主要交易事项与财务会计管理知识分析处理

《主要交易事项与财务会计管理知识分析处理》由会员分享，可在线阅读，更多相关《主要交易事项与财务会计管理知识分析处理（108页珍藏版）》请在装配图网上搜索。

1、 第三章第三章 主要交易或事项的会计主要交易或事项的会计处理处理1 1、企业及其主要交易或事项、企业及其主要交易或事项 2 2、资金进入与退出企业过程的会计处理、资金进入与退出企业过程的会计处理 3 3、供应过程的会计处理、供应过程的会计处理 4 4、生产过程的会计处理、生产过程的会计处理 5 5、销售过程的会计处理、销售过程的会计处理 6 6、财务成果形成和分配的会计处理、财务成果形成和分配的会计处理 7 7、对外投资活动的会计处理、对外投资活动的会计处理 1 1、企业及其主要交易或事项、企业及其主要交易或事项z 企业是指从事产品生产和销售、或只从事商品销售以企业是指从事产品生产和销售、或只

2、从事商品销售以及提供劳务的经济组织。及提供劳务的经济组织。z 一、筹资活动的主要交易和事项一、筹资活动的主要交易和事项z 二、经营活动的主要交易和事项二、经营活动的主要交易和事项z 三、投资活动的主要交易和事项三、投资活动的主要交易和事项z 四、经营成果的形成与分配主要交易和事项四、经营成果的形成与分配主要交易和事项榨油厂：榨油厂：立项建厂购厂房设备贷款立项建厂购厂房设备贷款购菜籽购菜籽榨油榨油销售油销售油上交上交税费和分红税费和分红 棉纺厂：棉纺厂：企业筹建企业筹建购棉花购棉花纺纱纺纱织布织布印染印染销售销售上交上交税费、分红税费、分红企业资金循环与主要交易或事项企业资金循环与主要交易或事项

3、资金筹集资金筹集资金使用资金使用资金退出资金退出供应过程供应过程 生产过程生产过程 销售过程销售过程货币货币资金资金储备储备资金资金生产生产资金资金成品成品资金资金货币货币资金资金固定固定资金资金长期股长期股权投资权投资筹资活动的筹资活动的交易或事项交易或事项投资活动的投资活动的交易或事项交易或事项经营活动的经营活动的交易或事项交易或事项经营成果的经营成果的交易或事项交易或事项资本资本投入投入负负债债 上交税费上交税费归还借款归还借款退回投资退回投资集资分红集资分红支付股利支付股利支付利息等支付利息等 购买材料购买材料支付货款支付货款支付增值税支付增值税支付采购费支付采购费 销售产品销售产品支

4、付销售费支付销售费收取货款收取货款收取增值税收取增值税计算营业税计算营业税费及附加费及附加耗用材料耗用材料耗用人工耗用人工支付费用支付费用使用固定资产使用固定资产生产产品生产产品吸收投资吸收投资发行股票发行股票发行债券发行债券银行借款银行借款融资租赁融资租赁商业信用商业信用 购设备购设备 建厂房等建厂房等资金进入企业资金进入企业 供应过程供应过程 生产过程生产过程 销售过程销售过程 资金退出企业资金退出企业业务：业务：货币资金货币资金储备资金储备资金生产资金生产资金成品资金成品资金货币资金货币资金 结算资金结算资金 结算资金结算资金2 2、资金进入与退出企业过程的会计处理、资金进入与退出企业过

5、程的会计处理z一、资金进入企业过程主要交易或事项一、资金进入企业过程主要交易或事项 商业信用商业信用融资租赁融资租赁筹资渠道筹资渠道投入资本金投入资本金借入资金借入资金实收资本（实收资本（吸收投资吸收投资）股本（股本（发行股票发行股票）向银行借款向银行借款发行债券发行债券吸收投资的渠道不同吸收投资的渠道不同国家投资国家投资法人投资法人投资个人投资个人投资外商投资外商投资资本形态不同资本形态不同货币投资（以实收款项入帐）货币投资（以实收款项入帐）实物投资实物投资无形资产投资无形资产投资双方认可双方认可的评估价的评估价入账入账二、资金退出企业过程主要交易或事项二、资金退出企业过程主要交易或事项z

6、上交税费上交税费z 归还借款归还借款z 投资者收回投资投资者收回投资z 发放奖金发放奖金z 集资分红集资分红z 支付股利支付股利z 支付利息等支付利息等 三、账户设置三、账户设置 实收资本实收资本(所所)减少所减少所有者投有者投资资 实际收到的投实际收到的投资者投入的资资者投入的资本金额本金额 余额：实收资余额：实收资本的实有额本的实有额+银行存款银行存款-+固定资产固定资产-+原材料原材料-+无形资产无形资产 -资本公积等资本公积等 +盈余公积盈余公积其他转入数其他转入数-资本公积等资本公积等 +余额：现有资余额：现有资本公积实有额本公积实有额 增加增加 减少减少 发行股票发行股票根据所享有

7、的权利不同根据所享有的权利不同普通股：投票权、收益分配权、优先认股权、剩余财产分配权普通股：投票权、收益分配权、优先认股权、剩余财产分配权优先股：优先股：优先优先分配股利和优先分配剩余财产权分配股利和优先分配剩余财产权 股本（权益类）股本（权益类）+归还的股款归还的股款回购股票而回购股票而减少的股本减少的股本收到股款，分派收到股款，分派股利而增加数股利而增加数可转换债券转来可转换债券转来资本公积或盈余资本公积或盈余公积转入公积转入+银行存款银行存款-应付债券应付债券+按股票种类进行明细记录按股票种类进行明细记录余额：期末实有股本余额：期末实有股本+银行存款银行存款-资本公积等资本公积等+盈余公

8、积盈余公积注：注：1 1、股本账户按面值入账，我国不许折价发行；、股本账户按面值入账，我国不许折价发行；2 2、溢价发行股票，扣除手续费后，剩余溢价记入资本公积；、溢价发行股票，扣除手续费后，剩余溢价记入资本公积；3 3、发行费用从溢价中扣除，无溢价或不够扣除的部分，作长期、发行费用从溢价中扣除，无溢价或不够扣除的部分，作长期 待摊费用。待摊费用。短期借款短期借款(负负)借入的本金借入的本金偿还的本金偿还的本金余额：尚未偿余额：尚未偿还的本金还的本金 长期借款长期借款(负负)余额：尚未余额：尚未偿还的本金偿还的本金借入的本金借入的本金偿还的本金偿还的本金-应付债券应付债券(负债类负债类)+余额

9、：尚未归还余额：尚未归还 的债券的债券发行债券的发行债券的面值总额面值总额偿还债券的偿还债券的面值总额面值总额 一次还本付息的一次还本付息的债券应付利息债券应付利息偿还偿还一次还本付一次还本付息息的债券利息的债券利息债券折价债券折价折价摊销折价摊销债券溢价债券溢价溢价摊销溢价摊销转入本年利润转入本年利润+财务费用（损益类）财务费用（损益类）财务费用财务费用：企业在筹集生产经营资金过程中发生的费用。：企业在筹集生产经营资金过程中发生的费用。包括包括:利息支出利息支出 利息收入利息收入=利息收支净额利息收支净额 汇兑损失汇兑损失 汇兑收益汇兑收益=汇兑损益汇兑损益 资金筹集过程中的有关手续费资金筹

10、集过程中的有关手续费 汇兑手续费汇兑手续费e.本期财务净收益本期财务净收益 利息支出利息支出汇兑损失汇兑损失手续费手续费利息收入利息收入汇兑收益汇兑收益e.本期财务费用本期财务费用转入本年利润转入本年利润=四、吸收投资的会计处理四、吸收投资的会计处理z【例【例3.1】振华公司于】振华公司于2011年年12月月1日收到甲公司作为日收到甲公司作为资本投入的资金资本投入的资金700 000元和乙公司作为资本投入的资元和乙公司作为资本投入的资金金1 000 000元，款项已存入银行。元，款项已存入银行。z 借：银行存款借：银行存款 1 700 000z 贷：实收资本贷：实收资本 甲公司甲公司 700

11、000z 乙公司乙公司 1 000 000z【例【例3.2】振华公司于】振华公司于2011年年12月月2日收到丙公司作为日收到丙公司作为资本投入的房屋一栋和设备一台，确认的价值分别为资本投入的房屋一栋和设备一台，确认的价值分别为800 000元和元和200 000元，共计元，共计1 000 000元。元。z 借：固定资产借：固定资产 1 000 000z 贷：实收资本贷：实收资本 丙公司丙公司 1 000 000z【例【例3.3】振华公司于】振华公司于2011年年12月月3日收到甲公司作为日收到甲公司作为资本投入的一项专利权，确认的价值为资本投入的一项专利权，确认的价值为300 000元。元。

12、z 借：无形资产借：无形资产 300 000z 贷：实收资本贷：实收资本 甲公司甲公司 300 000五、发行股票的会计处理五、发行股票的会计处理z【例【例3.4】2011年年12月月5日，振华公司委托华夏证券代日，振华公司委托华夏证券代理发行普通股理发行普通股20 000股，每股面值股，每股面值100元，发行价元，发行价120元。华夏证券公司按发行收入的元。华夏证券公司按发行收入的1%收取发行手续费，收取发行手续费，从发行收入中扣除。从发行收入中扣除。z 假设当天全部股票发行完毕，收到证券公司交来款项假设当天全部股票发行完毕，收到证券公司交来款项 2 376 000元元20 000120(1

13、1%)存入银行。存入银行。z 借：银行存款借：银行存款 2 376 000z 贷：股本贷：股本 2 000 000z 资本公积资本公积 376 000六、发行债券的会计处理六、发行债券的会计处理z 债券是企业为了筹措资金，而依照法定程序对外发行，约债券是企业为了筹措资金，而依照法定程序对外发行，约定在一定期限内还本付息的一种有价证券。定在一定期限内还本付息的一种有价证券。债券与股票债券与股票 的比较的比较 区区 别别所有者权益所有者权益债权人权益债权人权益风险责任不同风险责任不同 不承担企业经营不承担企业经营风险责任风险责任承担企业经营风险承担企业经营风险 参与经营管理权参与经营管理权有有无无

14、利益分配方式利益分配方式税后，与企业经税后，与企业经营好坏有关营好坏有关税前，相对固定税前，相对固定到期日到期日无无有有对企业资产的索偿权对企业资产的索偿权剩余索偿剩余索偿优先索偿优先索偿联系：联系：两者都是有价证券。两者都是有价证券。z【例【例3.5】：】：2011年年12月月6日，振华公司发行面值日，振华公司发行面值100元元的公司债券的公司债券10 000张，票面利率为张，票面利率为15%，期限，期限3年，每年，每年年底支付利息，当天按面值年年底支付利息，当天按面值100 元全部发行完毕。元全部发行完毕。z 借：银行存款借：银行存款 1 000 000z 贷：应付债券贷：应付债券债券面值

15、债券面值 1 000 000z【例【例3.6】：依前例，假定振华公司当天按每张】：依前例，假定振华公司当天按每张98 元的元的价格全部售出。价格全部售出。z 借：银行存款借：银行存款 980 000z 应付债券应付债券公司债券折价公司债券折价 20 000z 贷：应付债券贷：应付债券债券面值债券面值 1 000 000z【例【例3.7】：依前例，假定振华公司当天按每张】：依前例，假定振华公司当天按每张105元的元的价格全部出售完毕。价格全部出售完毕。z 借：银行存款借：银行存款105 000z 贷：应付债券贷：应付债券债券面值债券面值1 000 000z 应付债券应付债券公司债券溢价公司债券溢

16、价 50 000五、借款的会计处理五、借款的会计处理z【例【例3.8】振华公司于】振华公司于2011年年12月月8日向银行借入期限日向银行借入期限3个月、年利率为个月、年利率为6%的借款的借款100 000元，所得款项存入银元，所得款项存入银行。行。z 借：银行存款借：银行存款 100 000z 贷：短期借款贷：短期借款 100 000z【例【例3.9】振华公司于】振华公司于2011年年12月月9日与银行签订的借日与银行签订的借款协议中规定：借款本金为款协议中规定：借款本金为800 000元，期限为元，期限为5年，年年，年利率为利率为10%，按年支付利息。当日银行已将全部款项划，按年支付利息。

17、当日银行已将全部款项划入企业存款户。入企业存款户。z 借：银行存款借：银行存款 800 000z 贷：长期借款贷：长期借款 800 000z【例【例3.10】振华公司于】振华公司于2011年年9月月1日从银行借入日从银行借入3个月个月的短期借款的短期借款500 000元，月利率元，月利率0.8%，利息连同本金到，利息连同本金到期一次归还。期一次归还。z 在借款当日应编制如下会计分录：在借款当日应编制如下会计分录：z 借：银行存款借：银行存款 500 000z 贷：短期借款贷：短期借款 500 000z 在借款之后的每个月末计提利息，连续计提三个月。借款在借款之后的每个月末计提利息，连续计提三个

18、月。借款之后的之后的9月末、月末、10月末、月末、11月末应编制如下会计分录：月末应编制如下会计分录：z 借：财务费用借：财务费用 4 000z 贷：应付利息贷：应付利息 4 000（500 0000.8%=4 000）z 2011年年12月月1日借款到期，还本付息。日借款到期，还本付息。z 借：应付利息借：应付利息 12 000z 短期借款短期借款 500 000z 贷：银行存款贷：银行存款 512 000六、资金退出企业主要交易或事项的会计处理六、资金退出企业主要交易或事项的会计处理z【例【例3.11】2011年年12月月27日，振华公司开出转账支票日，振华公司开出转账支票一张，用以支付一

19、张，用以支付4个月前所借的现已到期的银行借款本金个月前所借的现已到期的银行借款本金40 000元和全部已预提的利息元和全部已预提的利息800元。元。z 借：短期借款借：短期借款 40 000z 应付利息应付利息 800z 贷：银行存款贷：银行存款 40 800z【例【例3.12】2011年年12月月30日，接银行通知，振华公司日，接银行通知，振华公司向银行借入的长期借款已到期，本金共计向银行借入的长期借款已到期，本金共计95 000元已直元已直接从存款户中划转。接从存款户中划转。z 借：长期借款借：长期借款 95 000z 贷：银行存款贷：银行存款 95 000z【例【例3.13】2011年年

20、12月月31日，振华公司开出现金日，振华公司开出现金支票一张，用于缴纳本月的所得税支票一张，用于缴纳本月的所得税16 900元。元。z借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 16 900z 贷：银行存款贷：银行存款 16 900z【例【例3.14】2011年年12月月31日，振华公司以存款向日，振华公司以存款向投资者支付本年应付股利投资者支付本年应付股利80 000元。元。z借：应付股利借：应付股利 80 000z 贷：银行存款贷：银行存款 80 0003 3、供应过程的会计处理、供应过程的会计处理z一、材料采购过程主要交易或事项一、材料采购过程主要交易或事项z二、材料采购过程主要账户设

21、置二、材料采购过程主要账户设置z三、案例三、案例z四、材料采购成本的计算四、材料采购成本的计算z三、固定资产购置及处置的会计处理三、固定资产购置及处置的会计处理一、材料采购过程主要交易或事项一、材料采购过程主要交易或事项z 1计算材料的采购成本计算材料的采购成本z 材料的材料的采购成本采购成本由买价和采购费用组成。由买价和采购费用组成。z 2与供应商的货款结算与供应商的货款结算y（1）现款交易，即钱货两清。）现款交易，即钱货两清。y（2）票据结算。）票据结算。y（3）赊购。）赊购。y（4）从预付货款中抵扣。）从预付货款中抵扣。z 3材料的验收入库，并结转材料采购成本材料的验收入库，并结转材料采

22、购成本.材料买价材料买价=单价数量单价数量运杂费：运输运杂费：运输,装卸装卸,保险保险,包装包装,仓储费仓储费运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗入库前的整理挑选费用入库前的整理挑选费用购入环节负担的税费购入环节负担的税费(不包括增值税不包括增值税),外汇价差外汇价差和其他费用。和其他费用。采购采购费用费用二、材料采购过程主要账户设置二、材料采购过程主要账户设置+在途物资在途物资（资产类）（资产类）-购入货物的实购入货物的实际采购成本际采购成本结转已入库货结转已入库货物的实际采购物的实际采购成本成本余额：在途物资余额：在途物资的实际采购成本的实际采购成本按材料类别设二级明细账，按材料类别设二级

23、明细账，按材料品种设三级明细账。按材料品种设三级明细账。银行存款银行存款预付账款预付账款应付账款等应付账款等 原材料原材料 库存商品库存商品1、“在途物资在途物资”账户记录企业购入各种物资的买价和采购费用，账户记录企业购入各种物资的买价和采购费用，据以计算物资采购成本，控制在途物资动态。据以计算物资采购成本，控制在途物资动态。+原材料（资产类）原材料（资产类）入库材料入库材料的成本的成本发出材料发出材料的成本的成本余额：库存余额：库存材料的成本材料的成本在途物资在途物资管理费用管理费用生产成本生产成本制造费用等制造费用等2 2、“原材料原材料”账户用来记录企业库存各种材料的收入、发出账户用来记

24、录企业库存各种材料的收入、发出和结存情况以及储备资金的占用情况。和结存情况以及储备资金的占用情况。按照材料的保管地点、类别、品种和规格设置明细账，按照材料的保管地点、类别、品种和规格设置明细账，如：原材料如：原材料钢材钢材005#005#“周转材料周转材料”账户与此类同账户与此类同 应付账款（负债类）应付账款（负债类）+发生的应付款发生的应付款偿还的应付款偿还的应付款余额：所欠的款项余额：所欠的款项 应付票据（负债类）应付票据（负债类）+开出或承兑开出或承兑的商业汇票的商业汇票到期付款的到期付款的商业汇票商业汇票余额：已开余额：已开出或承兑但出或承兑但未到期的商未到期的商业汇票业汇票4、“应付

25、票据应付票据”用来记录企业开具或承兑商业汇票业务，用来记录企业开具或承兑商业汇票业务，按票据号码设明细账按票据号码设明细账 3 3、“应付账款应付账款”用来记录企业采用来记录企业采购各种物资（如商品、固定资产、购各种物资（如商品、固定资产、材料等）或接受劳务而应付给供应材料等）或接受劳务而应付给供应单位的款项。按往来单位设明细账，单位的款项。按往来单位设明细账，如：应付账款如：应付账款SS公司公司银行存款银行存款原材料原材料固定资产固定资产在途物资在途物资+预付账款（资产类）预付账款（资产类）预付的款项预付的款项收到已预付款收到已预付款的货物的金额的货物的金额收到对方退回收到对方退回的多付款项

26、的多付款项余额：已预付余额：已预付未收到货物的未收到货物的款项款项5 5、“预付账款预付账款”用来记录和监督企业按照合同规定预付给供用来记录和监督企业按照合同规定预付给供应单位的货款以及购货后款项抵扣情况的账户。按往来（供应）应单位的货款以及购货后款项抵扣情况的账户。按往来（供应）单位设明细账。单位设明细账。银行存款银行存款银行存款银行存款在途物资在途物资补付的货款补付的货款余额：应补付余额：应补付的款项的款项实际发生的实际发生的其他应收款其他应收款收回、冲销的收回、冲销的其他应收款其他应收款+其他应收款其他应收款 -余额：尚未余额：尚未收回的款项收回的款项 6 6、“其他应收款其他应收款”用

27、来记录和监督采购员等预借的差旅费以用来记录和监督采购员等预借的差旅费以及应收的各种赔款和罚款而产生的一种债权的变化和结果。可及应收的各种赔款和罚款而产生的一种债权的变化和结果。可按照单位和个人设置明细账。如：其他应收款按照单位和个人设置明细账。如：其他应收款张三张三库存现金库存现金+银行存款银行存款-制造费用制造费用管理费用管理费用库存现金库存现金+银行存款银行存款-坏账准备坏账准备+资产类资产类例：采购员张强出差，预借例：采购员张强出差，预借600元差旅费，以现金支付。元差旅费，以现金支付。借：其他应收款借：其他应收款张强张强 600 贷：库存现金贷：库存现金 600例：张强出差回来后报销例

28、：张强出差回来后报销500元差旅费，余款张强用现金返元差旅费，余款张强用现金返还。还。借：库存现金借：库存现金 100 管理费用管理费用 500 贷：其他应收款贷：其他应收款张强张强 600 应交税费（负债类）应交税费（负债类）+应交的税费应交的税费已交的税费已交的税费余额：应交余额：应交未交税费未交税费7、反映企业应交与实交、反映企业应交与实交各种税的一个账户，按各种税的一个账户，按税种设二级账或明细账税种设二级账或明细账销项税额销项税额进项税额进项税额余额：应交未余额：应交未交的增值税交的增值税 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 +余额：多交或余额：多交或可抵扣的税费可抵扣的税费企业应

29、交的增值税企业应交的增值税=销项税额销项税额-进项税额进项税额例：例：A A购入甲商品购入甲商品100100件，总值件，总值10 00010 000元，支付进项税元，支付进项税1 7001 700元，元，将产品加工后出售，售价总额将产品加工后出售，售价总额15 00015 000元，收销项税元，收销项税2 5502 550元。元。增值税增值税=2 550-1 700=850=2 550-1 700=850已交税费已交税费进项税额转出进项税额转出出口产品退税出口产品退税三、材料采购过程主要交易或事项的会计处理三、材料采购过程主要交易或事项的会计处理 z【例【例3.15】12月月5日，振华公司从大

30、华公司购入甲材料日，振华公司从大华公司购入甲材料200吨，单价吨，单价100元（不含税价），总价款元（不含税价），总价款20 000元，元，增值税税率增值税税率17%，增值税进项税额，增值税进项税额3 400元（元（20 00017%），已用银行存款支付，且已验收入库。），已用银行存款支付，且已验收入库。z 借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 20 000z 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3 400z 贷：银行存款贷：银行存款 23 400z 【例【例3.16】12月月8日，振华公司从宏达公司购入乙材日，振华公司从宏达公司购入乙材料料40吨，单价吨，单价200元

31、（不含税价），总价款元（不含税价），总价款8 000元，元，增值税税率增值税税率17%，增值税进项税额，增值税进项税额1 360元（元（8 00017%）。上述款项尚未支付，材料已验收入库。）。上述款项尚未支付，材料已验收入库。z 借：在途物资借：在途物资乙材料乙材料 8 000z 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 360z 贷：应付账款贷：应付账款宏达公司宏达公司 9 360z【例【例3.17】12月月8日，振华公司从华能公司购入甲材料日，振华公司从华能公司购入甲材料10吨，单价吨，单价1 000元（不含税价），总价款元（不含税价），总价款10 000元，元，增

32、值税税率增值税税率17%，增值税进项税额，增值税进项税额1 700元（元（10 00017%）。振华公司开出一张）。振华公司开出一张2个月后到期的商业汇个月后到期的商业汇票支付上述款项，材料已验收入库。票支付上述款项，材料已验收入库。z 借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 10 000z 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 700z 贷：应付票据贷：应付票据 11 700z【例【例3.18】12月月9日，振华公司向光明公司预定丙材料日，振华公司向光明公司预定丙材料一批，并用银行存款一批，并用银行存款50 000元预付材料的货款。元预付材料的货款。z 借：预付账款借

33、：预付账款光明公司光明公司 50 000z 贷：银行存款贷：银行存款 50 000z【例【例3.19】12月月28日，振华公司收到光明公司发运来的日，振华公司收到光明公司发运来的部分预定丙材料部分预定丙材料2 000公斤，并验收入库。该材料的买价公斤，并验收入库。该材料的买价为为20 000元，增值税进项税额元，增值税进项税额3 400元。全部款项从其元。全部款项从其预付的货款中抵扣。预付的货款中抵扣。z 借：在途物资借：在途物资丙材料丙材料 20 000z 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3 400z 贷：预付账款贷：预付账款 光明公司光明公司 23 400z【例

34、【例3.20】12月月31日，本月采购的甲、乙两种材料已全日，本月采购的甲、乙两种材料已全部验收入库，计算并结转入库材料的实际采购成本。部验收入库，计算并结转入库材料的实际采购成本。z 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 30 000z 乙材料乙材料 8 000z 丙材料丙材料 20 000z 贷贷：在途物资：在途物资甲材料甲材料 30 000z 乙材料乙材料 8 000z 丙材料丙材料 20 000在途物资在途物资原材料原材料银行存款银行存款库存现金库存现金应交税费应交税费增增应付票据应付票据应付账款应付账款预付账款预付账款应交税费应交税费增增46800 468003000 300011700

35、0 117000161300 1613001500117000 1000001700046800 40000680019656 1680028563000 4500主主要要交交易易或或事事项项T T型型账账户户图图70200 6000010200 材料采购成本材料采购成本计算是指将企业采购材料所支付的买价和计算是指将企业采购材料所支付的买价和采购费用，按购入材料的品种、类别加以归集，计算其采购采购费用，按购入材料的品种、类别加以归集，计算其采购总成本和单位成本。总成本和单位成本。凡能分清是为采购哪种物资所支付的费用，应直接计入该凡能分清是为采购哪种物资所支付的费用，应直接计入该种物资的采购成本

36、；种物资的采购成本；凡分不清的，应采用合理的分配标准分配计入各种物资的凡分不清的，应采用合理的分配标准分配计入各种物资的采购成本。采购成本。分配标准一般按物资重量或买价的比例计算。分配标准一般按物资重量或买价的比例计算。费用分配率费用分配率=待分配费用总额待分配费用总额分配标准之和分配标准之和某分配对象应分配的费用某分配对象应分配的费用=费用分配率该对象的分配标准费用分配率该对象的分配标准四、材料采购成本的计算四、材料采购成本的计算例例1 1：某企业购入甲、乙两种材料，甲材料：某企业购入甲、乙两种材料，甲材料4040吨，单价吨，单价700700元元/吨，乙材料吨，乙材料6060吨，单价吨，单价

37、900900元元/吨，可计入采购成本的采购费用吨，可计入采购成本的采购费用为为3 2003 200元，需要采用一定的标准在两种材料之间进行分配。元，需要采用一定的标准在两种材料之间进行分配。（假定按材料重量进行分配）。（假定按材料重量进行分配）。费用费用分配率分配率=3200 40+60 =32（元吨）（元吨）甲甲材料应分配的费用材料应分配的费用=4032=1280元元乙乙材料应分配的费用材料应分配的费用=6032=1920元元材料采购费用分配表材料采购费用分配表 单位：元单位：元3 200.0032.00100 T合计合计1 920.0060 T乙乙1 280.0040 T甲甲分配金额分配金

38、额分配率分配率分配标准分配标准分配对象分配对象借：在途物资甲借：在途物资甲 1 280乙乙 1 920贷：银行存款贷：银行存款 3 200材料材料名称名称单位单位 数量数量单价单价买价买价运杂费分运杂费分配率：配率：32总成本总成本单位成单位成本本甲甲吨吨4070028 0001 28029 280732.00乙乙吨吨6090054 0001 92055 920932.00合计合计吨吨10082 0003 20085 200单位：元单位：元材料采购成本计算表材料采购成本计算表借：原材料借：原材料甲甲 29 280 原材料原材料乙乙 55 920 贷：贷：在途物资在途物资甲甲 29 280 在途

39、物资在途物资乙乙 55 920(一一)固定资产：固定资产：企业为生产商品、提供劳务、出租或经营企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用年限在一年以上，在使用过程中保持管理而持有的，使用年限在一年以上，在使用过程中保持原有实物形态不变的有形资产。原有实物形态不变的有形资产。(二二)取得固定资产的计价：取得固定资产的计价：按取得时的实际成本作为入账价按取得时的实际成本作为入账价值，包括：买价、相关税费如关税、运费、保险费，以及达值，包括：买价、相关税费如关税、运费、保险费，以及达到预定可使用状态之前所必要的支出如安装调试费用等。到预定可使用状态之前所必要的支出如安装调试费用等。其中：

40、生产用固定资产的增值税计入进项税额；其中：生产用固定资产的增值税计入进项税额；管理用固定资产的增值税计入固定资产价值。管理用固定资产的增值税计入固定资产价值。三、固定资产购置及处置的会计处理三、固定资产购置及处置的会计处理1 1、固定资产（资产类）：用来始终反映固定资产的原始价值、固定资产（资产类）：用来始终反映固定资产的原始价值（历史成本）的增减变动情况及变动后的结果。（历史成本）的增减变动情况及变动后的结果。固定资产原始价值固定资产原始价值-固定资产磨损价值固定资产磨损价值=固定资产净值固定资产净值增加的固定资增加的固定资产原始价值产原始价值减少的固定资减少的固定资产原始价值产原始价值固定

41、资产固定资产余额：现有固定余额：现有固定资产的原始价值资产的原始价值2 2、在建工程（资产类）：用来反映因自建、需安装而未达到、在建工程（资产类）：用来反映因自建、需安装而未达到使用状态前的固定资产原始价值（历史成本）的增减变动情使用状态前的固定资产原始价值（历史成本）的增减变动情况及变动后的结果。按工程项目设明细账。况及变动后的结果。按工程项目设明细账。增加的在建工增加的在建工程的原始支出程的原始支出安装完毕或工安装完毕或工程完工转出的程完工转出的固定资产成本固定资产成本在建工程在建工程 余额：余额：未完工未完工的在建工程成的在建工程成本本(三三)有关账户的设置有关账户的设置累计折旧累计折旧

42、（资产类的备抵减类）：用来反映固定资产的磨损（资产类的备抵减类）：用来反映固定资产的磨损价值即折旧额，专门为固定资产设置，以调整固定资产原始价价值即折旧额，专门为固定资产设置，以调整固定资产原始价值。值。折旧的减少或冲销折旧的减少或冲销按计划提取按计划提取的折旧额的折旧额累计折旧累计折旧余额：现有固定资余额：现有固定资产的累计折旧额产的累计折旧额制造费用制造费用管理费用管理费用固定资产借方余额累计折旧贷方余额固定资产借方余额累计折旧贷方余额=固定资产净值固定资产净值 固定资产月折旧额固定资产月折旧额=原价月折旧率原价月折旧率前例中前例中会计分录会计分录：固定资产清理，用来记录企业因为出售、报废

43、和毁损等原因转固定资产清理，用来记录企业因为出售、报废和毁损等原因转入入清理的固定资产清理的固定资产及其在清理中发生的及其在清理中发生的清理费用和清理收入。清理费用和清理收入。出售、报废或毁出售、报废或毁损的固定资产转损的固定资产转入清理时的净值入清理时的净值发生的清理费用发生的清理费用清理后的净收益清理后的净收益结转数结转数银行存款银行存款营业外收入营业外收入收回出售价款收回出售价款残料价值和变残料价值和变卖残值收入卖残值收入保险公司或过失保险公司或过失人的赔偿人的赔偿清理后的净损失清理后的净损失结转数结转数银行存款银行存款其他应收款其他应收款营业外支出营业外支出借借 固定资产清理固定资产清

44、理 贷贷 固定资产固定资产累计折旧累计折旧=（四）固定资产购置的会计处理图示（四）固定资产购置的会计处理图示 银行存款等银行存款等 固定资产固定资产 不需安装的不需安装的 在建工程在建工程 购入安装购入安装 安装完毕安装完毕 投入使用投入使用 例：用银行存款购买管理用机器设备一台，价款例：用银行存款购买管理用机器设备一台，价款12 00012 000元。元。借：固定资产借：固定资产12 00012 000贷：银行存款贷：银行存款12 00012 000 假设上述机器设备使用寿命为假设上述机器设备使用寿命为1010年，平均每年磨损价年，平均每年磨损价值为值为 1 200 1 200元，如何元，如

45、何处理处理？借：管理费用借：管理费用1 2001 200贷：累计折旧贷：累计折旧 1 200 1 200(五五)应用举例应用举例1、某公司、某公司2006年年12月月4日购入一台不需要安装的设备，买价日购入一台不需要安装的设备，买价300 000元，增值税元，增值税51 000元，运杂费和包装费元，运杂费和包装费19 000元，全元，全部款项以转账支票支付。该设备运达企业并投入管理用。部款项以转账支票支付。该设备运达企业并投入管理用。2、若上述设备需要安装，且用存款支付安装调试费、若上述设备需要安装，且用存款支付安装调试费30 000元。元。借：固定资产借：固定资产 370 000 贷：银行存

46、款贷：银行存款 370 000(3)安装完毕交付使用时：安装完毕交付使用时：借：固定资产借：固定资产 400 000 贷：在建工程贷：在建工程 400 000(1)购入时：购入时：借：在建工程借：在建工程 370 000 贷：银行存款贷：银行存款 370 000(2)安装调试时：安装调试时：借：在建工程借：在建工程 30 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 000z【例【例3.22】12月月4日，振华公司购入一台不需安装的设日，振华公司购入一台不需安装的设备，买价备，买价300 000元，增值税元，增值税51 000元，运杂费和包装元，运杂费和包装费费19 000元，全部款项以转账支票支付

47、。该设备已运达元，全部款项以转账支票支付。该设备已运达企业并投入生产使用。企业并投入生产使用。z 借：固定资产借：固定资产 319 000z 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 51 000z 贷：银行存款贷：银行存款 370 000z 假定上述设备运回后需要安装才能使用，且用存款支付安假定上述设备运回后需要安装才能使用，且用存款支付安装调试费装调试费30 000元，则该设备在达到预定使用状态前的元，则该设备在达到预定使用状态前的支出共计支出共计349 000元（元（319 000+30 000）。）。z 购入设备时的在建工程成本购入设备时的在建工程成本z =300 000+19 000=3

48、19 000（元）（元）z（1）购入时振华公司应编制如下会计分录：）购入时振华公司应编制如下会计分录：z 借：在建工程借：在建工程 319 000z 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 51 000z 贷：银行存款贷：银行存款 370 000 z（2）以存款支付安装调试费时，同样是增加在建工程成本）以存款支付安装调试费时，同样是增加在建工程成本30 000元。应编制如下会计分录：元。应编制如下会计分录：z 借：在建工程借：在建工程 30 000z 贷：银行存款贷：银行存款 30 000z（3）安装完毕交付使用时）安装完毕交付使用时z 固定资产取得成本固定资产取得成本=319 000+30 0

49、00=349 000（元）（元）z 借：固定资产借：固定资产 349 000z 贷：在建工程贷：在建工程 349 000 z【例【例3.23】2011年年12月月31日，振华公司计提本月日，振华公司计提本月各部门所使用的固定资产折旧。其中生产部门及车间各部门所使用的固定资产折旧。其中生产部门及车间使用的固定资产折旧使用的固定资产折旧2 000元，行政管理部门使用的元，行政管理部门使用的固定资产折旧固定资产折旧1 500元。元。z借：制造费用借：制造费用 2 000z 管理费用管理费用 1 500z 贷：累计折旧贷：累计折旧 3 500例：某银行因火烧毁设备一台，报经批准予以清理。该设备原值例：

50、某银行因火烧毁设备一台，报经批准予以清理。该设备原值为为50 00050 000元，已提折旧元，已提折旧10 00010 000元，清理中发生费用元，清理中发生费用1 0001 000元，残元，残料变价收入料变价收入1 5001 500元，取得保险公司赔偿元，取得保险公司赔偿20 00020 000元。元。1 1、结转毁损设备净值、结转毁损设备净值借：固定资产清理借：固定资产清理 40 000 40 000累计折旧累计折旧 10 000 10 000贷：固定资产贷：固定资产 50 000 50 0002 2、支付清理费用、支付清理费用借：固定资产清理借：固定资产清理 1 000 1 000贷：

51、银行存款贷：银行存款 1 000 1 0003 3、收到残料收入、收到残料收入借：银行存款借：银行存款 1 500 1 500 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1 500 1 5004 4、取得保险公司赔偿、取得保险公司赔偿借：银行存款借：银行存款 20 000 20 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 20 000 20 000 5 5、结转损益、结转损益借方借方=40 000+1 000=41 000=40 000+1 000=41 000贷方贷方=1 500+20 000=21 500=1 500+20 000=21 500清理净损失清理净损失=41000-21500=19500

52、=41000-21500=19500借：营业外支出借：营业外支出 19 500 19 500 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 19 500 19 5004 4、生产过程的会计处理、生产过程的会计处理1消耗材料，即材料费用消耗材料，即材料费用2消耗人工，即人工费用消耗人工，即人工费用3使用劳动资料，即折旧费使用劳动资料，即折旧费4发生其他费用发生其他费用5计算完工产品成本计算完工产品成本 一、生产过程的主要交易或事项：一、生产过程的主要交易或事项：例：纺织厂例：纺织厂 棉花棉花 纱纱 锭锭 坯坯 布布 棉棉 布布(布匹布匹)纺纱阶段纺纱阶段 织布阶段织布阶段 印染阶段印染阶段 材料材料半成品半

53、成品半成品半成品产成品产成品在产品：在某一个生产阶段尚未生产在产品：在某一个生产阶段尚未生产完工的产品。完工的产品。z 实物上实物上-产品制造的过程产品制造的过程z 产品生产过程产品生产过程:z 价值上价值上-耗费发生的过程耗费发生的过程z 劳动者劳动者利用利用劳动资料劳动资料作用于作用于劳动对象劳动对象生产出生产出产品产品z z 工资工资 +折旧折旧 +原材料原材料 商品商品1、生产成本生产成本（成本类）成本类），用来反映生产过程中发生的应，用来反映生产过程中发生的应记入产品的生产成本的各项费用。记入产品的生产成本的各项费用。+生产成本生产成本 按产品品种规格设置明细账。按产品品种规格设置明

54、细账。生产过程中生产过程中发生的生产发生的生产费用费用完工产品的实完工产品的实际生产成本际生产成本余额：在产余额：在产品成本品成本生产费用项目：生产费用项目：直接材料直接材料直接人工直接人工 制造费用制造费用+库存商品库存商品 -二、生产过程的主要账户设置二、生产过程的主要账户设置也称也称成本项目成本项目-应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资+发生的应发生的应付工资额付工资额 实际发放的实际发放的工资额工资额余额：应付余额：应付而未付的工而未付的工资额资额 2 2、应付职工薪酬应付职工薪酬-工资工资（负债类）：用来记录和监督企（负债类）：用来记录和监督企业与在职职工之间的工资总额结算情况。业与在职

55、职工之间的工资总额结算情况。银行存款银行存款生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用销售费用等销售费用等余额：多付余额：多付的工资额的工资额 应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利+实际支付实际支付金额金额冲销的福冲销的福利费利费3 3、应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利（职工福利（负债类）：负债类）：用来记录企业根据有关规定支付给职工的福利费增减变动情况。用来记录企业根据有关规定支付给职工的福利费增减变动情况。生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用销售费用等销售费用等 主要用于职工的医药费（包括企业参加职工医疗保险交纳主要用于职工的医药费（包括企业参加职工医疗保险交纳的医疗

56、保险费），职工医院的医护人员的工资、医务经费，职的医疗保险费），职工医院的医护人员的工资、医务经费，职工因公负伤赴外地就医路费，职工生活困难补助，幼儿园、托工因公负伤赴外地就医路费，职工生活困难补助，幼儿园、托儿所人员的工资等职工福利方面。儿所人员的工资等职工福利方面。银行存款银行存款库存现金库存现金=4、制造费用制造费用（成本类）（成本类）：用来记录企业生产部门发生的：用来记录企业生产部门发生的 不不能直接计入产品生产成本的各项间接费用。能直接计入产品生产成本的各项间接费用。+制造费用制造费用发生的制发生的制造费用造费用 月末转入生产成月末转入生产成本的制造费用本的制造费用包括：包括：车间车

57、间管理人员的薪酬；管理人员的薪酬；车间车间用固定资产折旧费、修用固定资产折旧费、修理理 费、租赁费、保险费；办公费；水电费；劳动保护费；费、租赁费、保险费；办公费；水电费；劳动保护费；机物料消耗；机物料消耗；试验检验费用，车间负担的差旅费，试验检验费用，车间负担的差旅费，季节性季节性生产、修理期间的停工损失等。生产、修理期间的停工损失等。按不同的生产部门设明细账，注意月末无余额，全部转按不同的生产部门设明细账，注意月末无余额，全部转入生产成本账户入生产成本账户=生产过程中发生生产过程中发生的直接费用的直接费用 分配转来分配转来 制造费用制造费用结转完工产品结转完工产品生产成本生产成本 期末在产

58、品期末在产品成本成本 生产成本生产成本+管理费用管理费用发生的管理发生的管理费用费用 月末转入本月末转入本年利润年利润 5、管理费用管理费用（费用类）（费用类）：用来记录企业行政管理部门为管：用来记录企业行政管理部门为管理和组织生产而发生的各种费用。理和组织生产而发生的各种费用。包括：厂部管理人员的工资及福利费；厂部固定资产折旧包括：厂部管理人员的工资及福利费；厂部固定资产折旧费、修理费、保险费；业务招待费；劳动保险费（费、修理费、保险费；业务招待费；劳动保险费（离退休离退休职工的退休金、医疗费或医疗保险费，易地安家费，职工职工的退休金、医疗费或医疗保险费，易地安家费，职工死亡安葬补助费，抚恤

59、费，统筹退休基金等）死亡安葬补助费，抚恤费，统筹退休基金等）；无形资产；无形资产摊销；办公费；水电费，职工教育经费，董事会经费摊销；办公费；水电费，职工教育经费，董事会经费；诉；诉讼费，咨询费，聘请中介机构费，讼费，咨询费，聘请中介机构费，坏账损失等。坏账损失等。企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品的摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费物料消

60、耗、低值易耗品的摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等-本年利润本年利润+=+库存商品库存商品入库的库入库的库存商品成存商品成本本已销售产品已销售产品的成本的成本余额：库存余额：库存商品成本商品成本 按商品品种或名称设置明细账

61、。按商品品种或名称设置明细账。6 6、库存商品库存商品（资产类）：用来记录和监督库存商品（资产类）：用来记录和监督库存商品的入库、发出和结存情况的入库、发出和结存情况生产成本生产成本主营业务成本主营业务成本在途物资在途物资三、生产过程主要交易或事项的会计处理三、生产过程主要交易或事项的会计处理 z【例【例3.25】12月月30日，本月仓库发出下列材料用于日，本月仓库发出下列材料用于生产生产A产品和产品和B产品，以及车间和厂部的一般耗用。产品，以及车间和厂部的一般耗用。企业仓库提供的领料单汇总表如下：企业仓库提供的领料单汇总表如下：材料材料用途用途甲材料甲材料乙材料乙材料合计合计（元）（元）数量

62、数量（吨）（吨）金额金额（元）（元）数量数量（吨）（吨）金额金额（元）（元）生产生产A A产品领用产品领用50050010 00010 00010 00010 000生产生产B B产品领用产品领用30303 0003 0003 0003 000车间耗用车间耗用10101 0001 0001 0001 000管理部门耗用管理部门耗用1001002 0002 0002 0002 000合计合计50050010 00010 0001401406 0006 00016 00016 000借：生产成本借：生产成本A 10 000 B 3 000 制造费用制造费用 1 000 管理费用管理费用 2 000

63、 贷：原材料贷：原材料甲甲 10 000 乙乙 6 000z【例【例3.26】12月月15日，振华公司通过银行发放职工工资日，振华公司通过银行发放职工工资90 000元。元。z 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 90 000z 贷：银行存款贷：银行存款 90 000z【例【例3.27】12月月30日，将本月企业职工结算的工资额进日，将本月企业职工结算的工资额进行分配，工资结算汇总表如下：行分配，工资结算汇总表如下：z 制造制造A产品工人工资产品工人工资 35 000z 制造制造B产品工人工资产品工人工资 30 000z 车间管理等人员工资车间管理等人员工资 10 000z 厂部管理等人

64、员工资厂部管理等人员工资 10 500z 总总 计计 90 000z 借：生产成本借：生产成本A产品产品 35 000z B产品产品 30 000z 制造费用制造费用 10 000z 管理费用管理费用 10 500z 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 90 000z【例【例3.28】12月月30日，企业按本月期初固定资产原值计日，企业按本月期初固定资产原值计算固定资产应提折旧额。算固定资产应提折旧额。z 车间厂房等固定资产折旧额车间厂房等固定资产折旧额 3 000z 厂部非生产用固定资产折旧额厂部非生产用固定资产折旧额 1 500z 借：制造费用借：制造费用 3 000z管理费用管理费

65、用 1 500z 贷：累计折旧贷：累计折旧 4 500z【例【例3.29】2011年年12月月11日，振华公司用现金支票购日，振华公司用现金支票购入各车间需用的办公用品入各车间需用的办公用品800元，行政管理部门需用的办元，行政管理部门需用的办公用品公用品1 000元。元。z 借：制造费用借：制造费用 800z 管理费用管理费用 1 000z 贷：银行存款贷：银行存款 1 800z【例【例3.30】2011年年12月月19日，振华公司用现金支付离日，振华公司用现金支付离退休人员工资退休人员工资850元。元。z 借：管理费用借：管理费用 850z 贷：库存现金贷：库存现金 850z【例【例3.3

66、1】2011年年12月月23日，振华公司的王经理日，振华公司的王经理报销差旅费报销差旅费750元和医药费元和医药费150元（原借支元（原借支1000元），余款退回。元），余款退回。z借：管理费用借：管理费用 750z 应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利 150z 库存现金库存现金 100z 贷：其他应收款贷：其他应收款王经理王经理 1 000z【例【例3.32】12月月16日，以现金支付办公楼本月租金日，以现金支付办公楼本月租金150元。元。z借：管理费用借：管理费用 150z 贷：库存现金贷：库存现金 150z【例【例3.33】12月月30日，计提应由本月负担但尚未支日，计提应由本月负担但尚未支付的银行贷款利息付的银行贷款利息120元。元。z借：财务费用借：财务费用 120z 贷：应付利息贷：应付利息 120z【例【例3.34】12月月30日，将本月应计入产品的各项间日，将本月应计入产品的各项间接费用汇总，并按生产接费用汇总，并按生产A、B产品工人的工资比例在产品工人的工资比例在A、B产品之间进行分配。结果为：产品之间进行分配。结果为：A产品承担产品承担7 969元，元，B产品