浅析公允价值会计的理论基础及应用

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1、浅析公允代价管帐的理论底子及应用公允代价管帐fairvalueaunting是指以市场代价或将来现金流量的现值作为资产和欠债的重要计量属性的管帐形式，其核心是公允代价简直定。公允代价管帐的产生起首是管帐计量理论生长的一定效果。一、公允代价管帐产生的理论底子一管帐目的的变迁管帐计量形式的选择，终极办事于管帐目的。多年来，管帐目的不停是各国管帐学界研究的核心，此中，以美国的研究最为突出。美国管帐界在20世纪70、80年代形成了两个代表性的管帐目的流派，受托责任学派和决议有效学派。就受托责任学派讲，受托责任之以是存在，其底子缘故原由在于资源的全部权和谋划权的分散。而与之相应的决议有效学派的理论不但要

2、求两权的分散，更紧张的是，还要求社会资源的分派是通过本钱市场举行的，也就是说，资源的托付与受托干系是通过本钱市场创立起来的，其涉及的长处主体更趋于多元化。可以说，它们并不是两个完全对立的学派。从底子上说，两者都夸大管帐要为全部者的托付卖力，只是在详细内容上各有侧重。受托责任学派越发夸大受托人的经管责任，将重点放在受托人与托付人的干系上；而决议有效学派那么夸大管帐信息对企业以外的各长处主体的紧张性，即管帐信息要为其决议提供根据。由于实际的管帐事情多以如实反响谋划者的受托责任为目的，汗青本钱便成为管帐计量的主导形式。但是，自上世纪80年代以来，美国2000多家金融机构因从事金融东西生意业务而陷入财

3、务逆境，但创立在汗青本钱形式上的财务陈诉在这些金融机构陷入财务危急之前，每每还表现“精良的金融业绩和“康健的财务状态。究其缘故原由，由于在现有的管帐理论中，管帐计量是创立在汗青本钱底子之上的，汗青本钱是资产实际产生的本钱，反响了资产或欠债在实际生意业务中的汗青记载，是以反响受托责任为管帐目的的。根据汗青本钱计量时，只能反响己产生的本钱，而不是将来大概产生的本钱。然而，在计量衍生金融东西时，由于其初始投资很少大概为零，且在将来结算，其签约时的初始投资汗青本钱并不克不及反响其代价和风险环境。而且在持有期间，由于其代价的颠簸较大，汗青本钱难以追踪市场代价的变更环境，使相干性和可靠性受到很大影响。今后

4、，人们开始越发存眷怎样使管帐计量可以或许为投资者、债权人以及其他管帐信息的利用者提供对其投资、信贷等运动更为有效的信息，管帐目的开始更多地倾向于决议有效不雅。管帐目的的这种变化，是公允代价这一计量形式产生的紧张条件条件。二管帐计量理论两大部门的变迁从表示情势上看，管帐计量重要包罗两大部门：资产计价assetsaluatin和收益决定inedeterinatin。管帐计量两大部门在实际经济环境中的不竭生长美满，也是公允代价管帐产生的紧张缘故原由。1.资产计价形式的变迁20世纪50年代从前，人们普及倾向于从本钱的角度明白、界定资产，因此其时资产一样平常都是指企业通过实际互换举动所获得的实际资产，或

5、是通过一定簿记规矩形成的账户借方余额ap，1953。但随着各个差异学科的彼此渗出，管帐学界在今后的理论研究中，也开始渐渐担当经济学中关于资产的看法。这表如今美国管帐学会aaa在1957年的一份陈诉中，该陈诉指出：“资产是一个特定个别从事谋划所需的经济资源，是可用于将来谋划的办事潜力总量。该界说夸大了资产的代价，而不是企业为获得该资产所实际泯灭的付出。但是，该界说只器重资产的存量特性，却无视了企业拥有资产的目的，即为企业带来经济长处。于是，到了80年代，美国管帐准那么委员会那么把资产界说为“因已往的生意业务或事项而由某一特定主体所拥有或操纵的大概的将来经济长处。根据这一界说，资产计价应选择最能反

6、响资产给企业带来的“将来经济长处的计量属性。因此，抱负的计量属性应当是该资产将来现金流量的现值。这一变革不但影响到整个资产计价形式的选择，而且为公允代价在资产计价上的应用提供了理论根据。2.收益决定要领的变迁众所周知，资产计价形式的变革一定引起收益决定要领随之变革。传统的收益/用度不雅确认的管帐学收益又称为利润或红利，通常是指来自期间生意业务的已实现收入和相应用度之间的差额。但是，由于汗青本钱和实现原那么的限定，管帐学收益无法确认在既按期间内持有资产的代价增减，从而倒霉于反响本期的实际收益。同时。由于资产本钱的盘算要领差异，基于汗青本钱的传统管帐收益也未便于比力。鉴于管帐学收益的种种缺点，不少

7、西方学者渐渐汲取了经济学中收益的看法，以为收益中应列入资产的持有利得和丧失。今后，美国财务管帐一准那么委员会fasb在1980年颁发的财务管帐看法通告第三号sfan.3?企业财务报表的要素?中提出两个差异的收益看法：红利earnings和全面收益prehensiveine。此中，关于全面收益的表述是：“在一个期间内来自非业主生意业务的权益净资产的全部变更，也就是要包罗已实现和未实现的业主权益净资产的变更。根据全面收益理论，公允代价无疑成为表现全面收益的最正确计量形式。二、公允代价管帐的应用一公允代价管帐的国际推广以欧盟为例理论中，公允代价管帐的一个紧张应用范畴是对金融东西，特殊是衍生金融东西的

8、计量，只管国际管帐准那么中已经有一套相对完备的体系，但其国际推广却并非一帆风顺。下面以欧盟为例说明公允代价管帐国际推广中碰到的困难。2002年7月，欧盟要求其成员国上市公司包罗银行从2022年起都必需接纳国际管帐准那么ias体例和呈报归并管帐报表。如许，国际管帐准那么中有关金融东西的计价要领，一定对欧洲企业，特殊是银行业产生影响。出于审慎，欧盟在随后的成认历程中，并未完全采取国际管帐的全部内容。2022年7月，欧盟部属的管帐羁系委员会euauntingregulatryittee成认了除?国际管帐准那么第32号金融东西：披露与列报?ias32和?国际管帐准那么第39号金融东西；确认与计量?la

9、s39以外的全部国际管帐准那么。这一环境的出现，说明欧盟对付全面接纳公允代价计量金融东西存在疑虑。根据欧洲中心银行的一份观察陈诉，题目重要会合在以下几方面：起首，随着经济环境的变革以及风险状态得到更好的反响，公允代价管帐大概增长管帐报表工程标颠簸性。其次，确定某些金融东西的公允代价，尤其是确定没有相干市场代价的金融东西的公允代价，大概会比力困难。再有，假设逼迫银行业利用公允代价管帐，其自身声誉风险的恶化将导致自身刊行债券代价的淘汰，因此淘汰欠债的公允代价，假设其资产代价稳定，会引起股东权益的变态增长，粉碎金融的稳定。今后，固然2022年12月国际管帐准那么理事会iasb公布了修订后的ias32

10、和ias39称为?修订后金融东西准那么?，但是，欧盟对全面采取这两项准那么仍保持审慎态度。2022年10月1日，欧盟在布鲁塞尔集会上投票通过了ias39在欧洲的接纳，但条件是国际管帐准那么理事会必要对其举行两项修订，一是抑制将公允代价选择权应用于欠债，二是容许对基于投资组合的核心存款套期接纳公允代价套期管帐。可见，公允代价管帐在国际范畴内的推广要履历漫长的历程，但有一点可以必定，将公允代价应用于管帐计量是局势所趋，如今所碰到的困难重要是由天下各重要经济区生长的不服衡，详细经济环境差异显着造成的。二公允代价管帐在我自的应用在我国如今的管帐理论中，一些管帐要表及报表工程，己经是按公允代价作为计量。

11、同时，我国在订定管帐准那么的历程中，也将公允代价的看法引入准那么傍边，如在1999年实行的?企业管帐准那么债务重组?及2000年实行的?企业管帐准那么非钱币性生意业务?中都有所涉及。但终究上我国运用公允代价在理论和理论上均存在着停滞：l在理论上，运用公允代价计量超前于我国的管帐目的。我国管帐目的的研究相对滞后，在很长时间未能形成权力巨子的不雅点。?企业管帐准那么?公布后，有些论著以其第11条作为管帐目的，即“管帐目的应当切合国度宏不雅经济办理的要求，满意有关各方相识企业财务状态和经济效果的必要，满意企业增强内部谋划办理的必要。该目的范围于提供充实的管帐信息，而未能满意决议有效不雅对管帐信息的要

12、求。在如许的管帐目的引导下，以公允代价作为计量底子显然超前了。2在理论中，有些公允代价难以获得。在我国，固然市场经济有了较大生长，但不成否认的是，在我国还没有形成活泼的二级市场，而且，与现值技能相干的准那么尚不美满，如许，公允代价是难以获得的。在这种实际环境下，管帐准那么要求运用公允代价计量，直接影响了管帐要素的可靠性。3关联生意业务影响了代价的公允性。在我国，上市公司与其大股东的关联生意业务比力普及，特殊是上市公司与其母公司，关联公司举行债务重组，资产互换等生意业务中，生意业务代价缺乏公允性的环境时有产生，有的上市公司以少量资产补偿大量债务，从而到达增长利润的目的。针对这一环境，我国于200

13、1年12月由财务部公布了?关联方之间出售资产等有关管帐处置惩罚题目暂行划定?，但是此暂行划定中关于上市公司出售资产的管帐处置惩罚要领是创立在市场上不存在更客不雅、明白、公允的代价这一条件之上的。即其处置惩罚要领是由于在关联生意业务中公允代价无法获得而被迫利用的一种交换要领，这也从另一个方面说明，在我国运用公允代价管帐机遇并不成熟。基于上述缘故原由，我国管帐准那么订定机构对付企业资产重组，债务重组资产互换等方面的事项，作了重新划定。由于这些运动的整个历程并不制造新代价，以是，也不该当实现利润。这一变更表如今2001年我国对?企业管帐准那么债务重组?和?企业管帐准那么非钱币性生意业务?的修订上。但是，我国对付公允代价管帐的探究并未就此制止，财务部管帐司于2022年7月15日公布了?金融机构衍生金融东西生意业务和套期业务管帐处置惩罚暂行划定征求意见稿?，该暂行划定旨在“范例金融机构衍生金融东西生意业务和套期业务的管帐处置惩罚，真实地反响衍生金融东西生意业务对金融机构财务状态和谋划效果的影响，进步金融机构的管帐信息质量，此中明白划定：“衍生金融东西在初始确认和期末时，均应以公允代价举行计量。这说明我国的公允代价管帐研究也转向对金融机构衍生金融东西的计量上，笔者以为，这正是在我国推行公允代价管帐的打破口。