应收和预付款项分析报告

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1、 第三章 应收和预付款项第三章 应收和预付款项第一节 应收票据第二节 应收账款 第三节 预付账款及其他应收款第四节 坏账及其核算第一节 应收票据一、应收票据概述（一）应收票据的概念应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。（二）应收票据的计价应收票据一般按其面值计价。第一节 应收票据二、应收票据的核算（一）不带息票据不带息票据的到期价值等于应收账款的面值。例：A企业销售一批产品给B公司，货已发出，货款50000元，增值税8500元。按合同约定3个月以后付款，B公司交给A企业一张不带息3个月到期的银行承兑汇票，面额58500元。借：应收票据 5

2、8500 贷：主营业务收入 50 000 应交税金应交增值税（销项税额）8500 借：银行存款 58500 贷：应收票据 58500 若票据到期，B公司无力还款。借：应收账款 58500 贷：应收票据 58500第一节 应收票据（二）带息票据应收票据利息=应收票据票面金额票面利率期限带息票据的到期价值等于应收账款的面值加上利息注意：1、利率一般是年利率。2、期限有按月表示和按日表示两种。3、票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。月末签发的票据不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。同时，年利率应换算成月利率。（年利率/12）4、票据期限按日表示时，应从出票日起按

3、实际经历天数计算。，算头不算尾或算尾不算头。同时，年利率应换算（年利率/360）成日利率。第一节 应收票据例：某企业2002年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，发票上注明的销售收入为100000元，增值税为17000元收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限6个月，票面利率为10%。（1）借：应收票据 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税金应交增值税（销项税额）17000（2）带息应收票据在期末时应计提利息，增加应收票据的账面价值，同时计入财务费用。年末应计提利息=11700010%412=3900 借：应收票据 3900 贷：财务费用 3900（3）票据到期收回货款票据到

4、期值=117000（1+10%126）=122850 借：银行存款 122850 贷：应收票据 120900 财务费用 1950第一节 应收票据（三）应收票据转让企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人。背书人对票据的到期付款负连带责任。第一节 应收票据（四）应收票据的贴现1、计算公式：（1）计算到期价值 （2）计算贴现息 贴现息=票据到期值贴现率贴现期贴现期=票据期限-企业已持有票据贴现（3）计算贴现所得=票据到期值-贴现息 注意：给出的贴现率一般是年利率，应根据需要折算：如需要月利率，除以12；需要日利率，除以360；计入“财务费用”的金额不一定

5、等于贴现息，计入“财务费用”的金额实际上等于票据尚未计提的利息与贴现息的差额；贴现所得不一定大于应收票据面额；按照中华人民共和国支付结算办法的规定，实付贴现金额按票面金额扣除贴现日至到期前一日的利息计算；承兑人在异地的，贴现息的计算应另加3天的划款日期第一节 应收票据2、无息票据的贴现：例：2002年5月2日，企业持所收取的出票日期为3月23日、期限为6个月、面值为110000元的不带息上商业承兑汇票一张到银行贴现，假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴率为12%。该票据到期日为9月23日，其贴现天数144天（30+30+31+31+23-1）。贴现息=11000012%14436

6、0=5280（元）贴现净额=110000-5280=104720（元）借：银行存款 104720 财务费用 5280 贷：应收票据 110000第一节 应收票据3、带息票据的贴现 承前例，假如贴现的票据为带息票据，年利率为10%。票据到期值=110000（1+10%612）=115500贴现息=11550012%144360=5544贴现净额=115500-5544=109956 借：银行存款 109956 财务费用 44 贷：应收票据 110000第一节 应收票据4、已贴现的承兑汇票到期 如果贴现的商业承兑汇票到期，承兑人没有付款，则银行从贴现企业的账户中将相当于票据到期值的金额划出；如贴现

7、企业的银行存款账户余额不足，则银行作逾期贷款处理。如果贴现的是银行承兑汇票，不会构成贴现企业的或有负债，不需处理。例：依前例，该企业已贴现的商业承兑汇票到期，承兑人未能按期付款，贴现银行将票据退回并从该公司的账户将票据款划出。借：应收账款xx 110000 贷：银行存款 110000 如果该企业的账户余额不足，银行作逾期贷款通知企业。借：应收账款xx 110000 贷：短期借款 110000 第二节 应收账款一、应收账款概述概念：应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。计价：应收账款按实际发生额入账。计价时应考虑商业折扣和现金折扣。第二节 应收账

8、款（一）商业折扣 商业折扣是企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给与的扣除。商业折扣是企业最常用的促销手段。商业折扣在交易发生前已经确定，不需要在买卖双方的账上反映，对应收账款的入账价值没用实质性影响，所以在有商业折扣的情况下，应收账款的入账金额按扣除商业折扣后的实际售价确认。例：公司销售100台电视给某单位，标价2000元/台，成交时给予5%的折扣优惠，则实际成交价格为1900元/台，编制会计分录：借：应收账款 222300 贷：主营业务收入 190000 应交税金应交增值税（销项）32300第二节 应收账款（二）现金折扣 现金折扣是指债权人为了鼓励债务人在规定的期限内付款，

9、回笼资金，而向债务人提供的债务扣除，或者说折扣优惠。符号表示 2/10，1/20，n/30解释：10天偿还欠款给予售价扣减2%的优惠，20天之内给予1%的优惠，30天内全部偿付。例：一笔销售额5000元的赊销，客户自发票日10天内可以以4900元销账，超过10天在20天内，可以以4950元销账，超过20天最迟在30天内必须全数付款5000元。第二节 应收账款存在现金折扣的情况下，应收账款的入账金额有两种方法：（总价法和净价法）。我国会计实务通常采用总价法。总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。现金折扣只有在客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。总价法下，销售方把

10、给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，（收入减少）会计上作为财务费用处理。第二节 应收账款例：某工业企业销售产品10000元，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，适用增值税率17%，产品交付并办妥手续。编制会计分录：借：应收账款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税金应交增值税(销项)1700货款在10天内受到，有现金折扣借：银行存款 11466 财务费用 234 贷：应收账款 11700货款在最后期限支付借：银行存款 11700 贷：应收账款 11700第三节 预付账款及其他应收款一、预付账款（一）含义：预付账款是企业按照购货合同的约定，预付给供应单位的货款。（二）核算使用的

11、主要科目：预付账款 注意：预付账款不多的企业，可以不设此科目，将预付账款并入“应付账款”进行核算。预付账款和应收账款都是企业的短期债权，而应付账款则是企业的短期债务，但预付账款不并入应收账款，而是并入应付账款进行核算，是因为：“预付账款”和“应收账款”虽然都是资产类科目，但“应收账款”核算的是由销货引起的经济业务，而“预付账款”则是由购货引起的，我们设置会计科目时是以其所反映的经济业务的内容为标准的，“应付账款”核算的是由购货引起的经济业务，故“预付账款”如不单独设账，应并入“应付账款”进行核算。第三节 预付账款及其他应收款主要账务处理：1、支付预付账款：例：ABC公司订购某种货物，货款500

12、0元，按合同约定需预付价款的20。借：预付账款 1000 贷：银行存款 1000前例ABC公司所订货物收到，发票账单同时到达，用银行存款补付余款。借：物资采购 5000 应交税金应交增值税（进项税额）850 贷：预付账款 5850 借：预付账款 4850 贷：银行存款 4850如果由于种种原因，实际只购到500元的货。借：物资采购 500 应交税金应交增值税（进项税额）85 贷：预付账款 585 借：银行存款 415 贷：预付账款 415第三节 预付账款及其他应收款注意：n如果企业预付账款不足以支付所购货物的价款，其补付的款项通过预付账款核算，而不是应付账款。n预付账款不计提坏账准备，但如有证

13、据表明所购的货物由于种种原因不能收到，则应将预付账款转入“其他应收款”科目核算，并按规定计提坏账准备。第三节 预付账款及其他应收款二、其他应收款（一）含义：其他应收款是指除应收账款、应收票据和预付账款以外，企业应收、暂收其他单位和个人的各种款项。（二）核算内容：1、预付企业各内部单位或个人的备用金 2、应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款 3、应收的各种罚款 4、应收出租包装物的租金 5、存出保证金 6、应向职工收取的各种垫付款项 7、应收、暂付上级单位或所属单位的款项 8、预付账款转入 9、其他不属于上述各项的其他应收款第三节 预付账款及其他应收款（三）主要账务处理：1、发生其他应收款：例

14、：职工刘某借差旅费800元借：其他应收款刘某 800 贷：现金 8002、其他应收款的结算：例：刘某出差回来报账，差旅费750元，交回50元 借：现金 50 管理费用 750 贷：其他应收款 800（四）坏账准备；企业应当对其他应收款计提坏账准备，其计提方法，计提比例的确定与应收账款一致。第四节 坏账及其核算一、坏账及其确认（一）坏账的概念：坏账是企业无法收回或者收回可能性极小的应收账款。由于发生坏账产生的损失，成为坏账损失。（二）坏账损失的确认1、债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；2、债务人破产，以其破产遗产清偿后仍然无法收回；3、债务人较长时间内未能履行偿债义务，并用足够证据表明无法

15、收回或者收回可能性很小。注意：确认为坏账的应收账款，并不意味企业放弃了其追索权，一旦重新收回，应及时入账。第四节 坏账及其核算二、坏账损失的核算 坏账损失的会计处理方法有两种：一种是直接转销法；另一种是备抵法。企业会计制度规定：企业只能采用备抵法核算坏账损失。（一）直接转销法 平时不作处理，发生时直接计入“管理费用”。（二）备抵法 平时按估计的坏账损失数提取“坏账准备”，计入“管理费用”，发生时冲销坏账准备。第四节 坏账及其核算估计坏账损失的方法有：1、应收账款余额百分比法：年末按应收账款年末余额的一定比例提取坏账准备。2、销货百分比法：年末按全年赊销收入的一定比例提取。3、账龄分析法：按欠账

16、时间长短估计坏账损失，坏账损失与欠账时间成正方向变动。注意：企业会计制度规定：企业计提坏账准备的方法由企业自行确定，其比例也由企业根据具体情况确定。第四节 坏账及其核算例：某企业年末应收账款余额为1000000元，坏账准备提取比例为3；第二年发生坏账损失6000元，其中，甲单位1000元，乙单位5000元，第二年年末，应收账款余额为1200000元;第三年原已核销的乙单位应收账款5000元又重新收回，第三年末，应收账款余额为1300000元。第一年坏账准备应提数 100000033000 借：管理费用 3000 贷：坏账准备 3000 第二年发生坏账时：借：坏账准备 6000 贷：应收账款甲单

17、位 1000 乙单位 5000 第二年坏账准备应提数 120000033600 坏账准备账户借方余额3000元，表明坏账准备金超支，发生的超支额应在本年弥补，故本年实提数为：360030006600借：管理费用 6600 贷：坏账准备 6600 第三年重新收回坏账时：首先应核销原已作坏账的部分：借：应收账款乙单位 5000 贷：坏账准备 5000 然后收回坏账重新入账：借：银行存款 5000 贷：应收账款乙单位 5000 第三年坏账准备应提数 1,300,00033,900 此时，坏账准备账户贷方余额8,600元，表明坏账准备金节余，发生的节余额应在本年冲回，故本年实提数为：390086004700 结果为负数表明，因坏账准备节余数超过本年应提数，故本年不但不需再提取坏账准备，而且需冲回多出的节余额。借：坏账准备 4700 贷：管理费用 4700第四节 坏账及其核算结论：n若年末应提数年末坏账准备账户贷方余额，按其差额补提。n若坏账准备年末是借方余额，按年末应提数加上借方余额后的数额提取。注意：企业应当对其他应收款计提坏账准备，其计提方法，计提比例的确定与应收账款一致。