利润分配、会计政策与会计估计

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1、主要内容：主要内容：o利润总额利润总额o所得税会计所得税会计o利润分配利润分配7/10/20221综合举例：综合举例：甲企业甲企业206年年12月月31日资产负债表中部分项目日资产负债表中部分项目情况如下：情况如下：项目项目 账面价值账面价值 计税基础计税基础 差异差异 应纳税应纳税 可抵扣可抵扣交易性金融资产交易性金融资产 2600000 2600000 2000000 600000 2000000 600000存货存货 20000000 20000000 22000000 2000000 22000000 2000000预计负债预计负债 1000000 1000000 0 0 100000

2、0 1000000总计总计 600000 3000000 600000 30000007/10/20222综合举例：综合举例：假定该企业适用的所得税税率为假定该企业适用的所得税税率为33，206年年按照税法规定确定的应纳税所得额为按照税法规定确定的应纳税所得额为1000万元。万元。预计该企业会持续盈利，能够获得足够的应纳税预计该企业会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额。所得额。应确认递延所得税资产应确认递延所得税资产300万万3399万元万元应确认递延所得税负债应确认递延所得税负债60万万3319.8万元万元应交所得税应交所得税1000万万33330万元万元7/10/20223206年：年：

3、确认所得税费用的会计处理：确认所得税费用的会计处理：借：所得税借：所得税 2508000 递延所得税资产递延所得税资产 990000 贷：应交税金应交所得税贷：应交税金应交所得税 3300000 递延所得税负债递延所得税负债 1980007/10/20224207年资产负债表中部分项目情况如下：年资产负债表中部分项目情况如下：项目项目 账面价值账面价值 计税基础计税基础 差异差异 应纳税应纳税 可抵扣可抵扣交易性金融资产交易性金融资产 2800000 2800000 3800000 1000000 3800000 1000000存货存货 26000000 26000000 26000000 2

4、6000000 预计负债预计负债 500000 500000 0 0 500000 500000无形资产无形资产 2000000 20000000 20000000 2000000总计总计 2000000 1500000 2000000 15000007/10/20225分析：分析：1.期末应纳税暂时性差异期末应纳税暂时性差异 200万万 期末递延所得税负债期末递延所得税负债(20033%)66 期初递延所得税负债期初递延所得税负债 19.8 递延所得税负债增加递延所得税负债增加 46.22.期末可抵扣暂时性差异期末可抵扣暂时性差异150万万 期末递延所得税资产期末递延所得税资产(15033%

5、)49.5 期初递延所得税资产期初递延所得税资产 99 递延所得税资产减少递延所得税资产减少 49.57/10/20226假定假定207年该企业的应纳税所得额为年该企业的应纳税所得额为2000万元万元,则则:应交所得税应交所得税=200033%=660万万确认利润表中的所得税费用时确认利润表中的所得税费用时:借借:所得税所得税 7524000 贷贷:应交税金应交所得税应交税金应交所得税 6600000 递延所得税负债递延所得税负债 462000 递延所得税资产递延所得税资产 4950007/10/20227第三节第三节 利润分配利润分配一、利润分配顺序一、利润分配顺序 1 1、弥补以前年度亏损

6、（当年亏损可用之后、弥补以前年度亏损（当年亏损可用之后5 5年内实现利润弥补）；年内实现利润弥补）；2 2、交纳所得税；、交纳所得税；3 3、税后扣除；（举例说明）、税后扣除；（举例说明）4 4、提取法定盈余公积金（、提取法定盈余公积金（10%10%）；）；5 5、提取法定盈余公益金（、提取法定盈余公益金（5-10%5-10%）；）；6 6、股份公司、股份公司：（：（1 1）支付优先股股利；）支付优先股股利；（2 2）提取任意盈余公积金；）提取任意盈余公积金；（3 3）支付普通股股利。）支付普通股股利。其他企业：其他企业：向投资者分配利润或股利。向投资者分配利润或股利。7/10/20228二、

7、科目设置二、科目设置盈余公积盈余公积-一般（法盈）一般（法盈）利润分配利润分配-提法盈提法盈 利润分配利润分配-未未 本年利润本年利润盈余公积盈余公积-一般（任盈）一般（任盈）利润分配利润分配-提任盈提任盈 盈余公积盈余公积-公益公益 利润分配利润分配-提公益提公益 XX XX 应付股利应付股利 利润分配利润分配-应付股利应付股利 股本股本 利润分配利润分配-盈转入盈转入 盈余公积盈余公积-一般一般7/10/20229三、帐务处理三、帐务处理（一）税前补亏与税后补亏（一）税前补亏与税后补亏例例18-818-8，某公司，某公司20042004亏损亏损4040万元，万元，0505盈利盈利10010

8、0万元。企业所万元。企业所得税率为得税率为25%25%。则，则，20052005年应纳所得税年应纳所得税=（100-40100-40）25%=1525%=15 例例18-918-9，某公司，某公司20002000亏损亏损8080万元，万元，2001 2001亏损亏损3030万万元；元；20022002亏损亏损1010万元；万元；20032003盈利盈利1010万元；万元；20042004盈利盈利2020万元；万元；20052005盈利盈利3030万元；万元；20062006盈利盈利100100万元。企业所得万元。企业所得税率为税率为25%25%。则，则，20062006年应纳所得税年应纳所得税

9、=（100-30-10100-30-10）25%=1525%=15 7/10/202210（二）税后列支（二）税后列支例例18-918-9：某企业扣除前利润：某企业扣除前利润1 000 0001 000 000元，罚没支出元，罚没支出20 00020 000元；元；若税前列支：若税前列支：净利润净利润=1 000 000-1 000 000-（1 000 000-20 0001 000 000-20 000）25%=755 00025%=755 000 若税后列支：若税后列支：净利润净利润=1 000 000-1 000 0001 000 000-1 000 00025%-20 000=750

10、 00025%-20 000=750 000 现行做法：现行做法：利润总额：利润总额：980000980000元，元，所得税所得税=（980000+20000980000+20000）25%=250 00025%=250 000 净利润净利润=980000-250 000=750000=980000-250 000=7500007/10/202211（三）提取盈余公积（三）提取盈余公积例例18-9 18-9 某企业某企业20072007年度实现利润总额年度实现利润总额200200万元，所得税率万元，所得税率25%25%，本年度按税后利润的，本年度按税后利润的10%10%计提法定盈余公积，按计提

11、法定盈余公积，按税后利润的税后利润的5%5%计提公益金，并按税后利润的计提公益金，并按税后利润的20%20%计提任计提任意盈余公积。意盈余公积。借：本年利润借：本年利润 2 000 000 2 000 000 贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润 2 000 000 2 000 000 借：利润分配借：利润分配-提取法定盈余公积提取法定盈余公积 150 000 150 000 利润分配利润分配-提取法定公益金提取法定公益金 75 000 75 000 利润分配利润分配-提取任意盈余公积提取任意盈余公积 300 000 300 000 贷：盈余公积贷：盈余公积-公益金公益金 75 00

12、0 75 000 -一般盈余公积一般盈余公积 450 000 450 0007/10/202212 （四）分配股利（四）分配股利例例18-10 18-10 某企业某企业20072007年度优先股股利以现金支付，共计年度优先股股利以现金支付，共计3030万元，股票股利每万元，股票股利每1010股派股派3 3股，公司股本总额共股，公司股本总额共200200万万股。股。借：利润分配借：利润分配-应付优先股股利应付优先股股利 300 000 300 000 贷：应付股利贷：应付股利 300 000 300 000 借：利润分配借：利润分配-应付普通股股利应付普通股股利 600 000 600 000

13、贷：股本贷：股本 600 000 600 0007/10/202213（五）盈余公积补亏（五）盈余公积补亏例例18-11 18-11 某公司某公司20072007年度未分配利润账户尚有无法弥补的年度未分配利润账户尚有无法弥补的亏损亏损6060万元，为维护企业形象，该公司决定从盈余公积万元，为维护企业形象，该公司决定从盈余公积中转入中转入100100万元，弥补亏损，并以其中万元，弥补亏损，并以其中3030万元发放股利。万元发放股利。借：盈余公积借：盈余公积 1 000 000 1 000 000 贷：利润分配贷：利润分配-盈余公积转入盈余公积转入 1 000 000 1 000 000 借：利润

14、分配借：利润分配-应付普通股股利应付普通股股利 300 000 300 000 贷：应付股利贷：应付股利 00 000 00 0007/10/202214（六）结转为分配利润（六）结转为分配利润例例18-12 18-12 承例承例18-918-9、18-10 18-10 借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润 1 425 000 1 425 000 贷：利润分配贷：利润分配-提取法定盈余公积提取法定盈余公积 150 000 150 000 利润分配利润分配-提取法定公益金提取法定公益金 75 000 75 000 利润分配利润分配-提取任意盈余公积提取任意盈余公积 300 000 30

15、0 000 利润分配利润分配-应付优先股股利应付优先股股利 300 000 300 000 利润分配利润分配-应付普通股股利应付普通股股利 600 000 600 0007/10/202215盈余公积盈余公积-一般（法盈）一般（法盈）利润分配利润分配-提法盈提法盈 利润分配利润分配-未未 本年利润本年利润 150000 150000 1500000 1500000 150000 150000 1500000 1500000 1425000 1425000盈余公积盈余公积-一般（任盈）一般（任盈）利润分配利润分配-提任盈提任盈 75000 75000 300000 300000 300000 3

16、00000 盈余公积盈余公积-公益公益 利润分配利润分配-提公益提公益 75000 75000 75000 75000 应付股利应付股利 利润分配利润分配-应付股利应付股利 300000 900000 300000 900000 股本股本 6000000 6000000 7/10/202216主要内容：主要内容：o利润总额利润总额o所得税会计所得税会计o利润分配利润分配7/10/202217第一节第一节 利润总额利润总额一、利润总额的构成一、利润总额的构成（一）（一）主营业务利润主营业务利润=主营业务收入主营业务收入-主营业务成本主营业务成本-主营业主营业 务税金及附加；务税金及附加；其他业务

17、利润其他业务利润=其他业务收入其他业务收入-其他业务成本其他业务成本-其他其他 业务税金及附加；业务税金及附加；（二）（二）营业利润营业利润=主营业务利润主营业务利润+其他业务利润其他业务利润-销售费用销售费用 -管理费用管理费用-财务费用财务费用-资产减值损失资产减值损失 +投资收益公允价值变动损益投资收益公允价值变动损益（三）（三）利润总额利润总额=营业利润营业利润+补贴收入补贴收入+营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出（四）（四）净利润净利润=利润总额利润总额-所得税费用所得税费用7/10/202218二、科目设置二、科目设置 主营业务成本主营业务成本 本年利润本年利润 主营业务收

18、入主营业务收入 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 其他业务收入其他业务收入 其他业务成本其他业务成本 投资收益投资收益 其他业务税金及附加其他业务税金及附加 公允价值变动损益公允价值变动损益 三项费用（销、管、财）三项费用（销、管、财）利润分配利润分配 补贴收入补贴收入 资产减值损失资产减值损失 营业外收入营业外收入 营业外损失营业外损失 7/10/202219第三节第三节 企业所得税企业所得税一、一、计税基础计税基础、资产的计税基础、资产的计税基础:指企业收回资产账面价值的过程中，指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵计算应纳税所得额时按照税法可

19、以自应税经济利益中抵扣的金额。扣的金额。、负债的计税基础：、负债的计税基础：指负债的账面价值减去该负债在未指负债的账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额。来期间可予税前列支的金额。即：即：负债的计税基础负债的计税基础=账面价值账面价值-未来可在税前列支的金额。未来可在税前列支的金额。账面价值账面价值=现在可列支现在可列支+未来可列支未来可列支+（现在未来均（现在未来均不可列支？）不可列支？）负债的计税基础负债的计税基础=现在可列支的金额现在可列支的金额7/10/202220二、永久性差异二、永久性差异概念概念：某一会计期间，因会计准则所规定的企业所得与企某一会计期间，因会计准则所规定的

20、企业所得与企业所得税法所规定的应纳税所得的计算方法和计算口径业所得税法所规定的应纳税所得的计算方法和计算口径不同所产生的，无法随时间推移而自动消除的差异。不同所产生的，无法随时间推移而自动消除的差异。所得税所得税=应纳税所得应纳税所得25%25%应纳税所得应纳税所得=利润总额利润总额差异差异具体表现具体表现：o国债利息收入国债利息收入o允许在税前扣除的待弥补亏损、允许在税前扣除的待弥补亏损、o未计作当期损益的应纳税收益，计价不公允的收入等未计作当期损益的应纳税收益，计价不公允的收入等7/10/202221o不准在税前扣除的费用和损失不准在税前扣除的费用和损失 （1 1）罚没支出；）罚没支出；（

21、2 2）非公益性捐赠。）非公益性捐赠。o已纳税收益已纳税收益 o超标准的费用和损失：超标准的费用和损失：（1 1）业务招待费、）业务招待费、（2 2）公益性捐赠支出）公益性捐赠支出 （3 3）坏账准备）坏账准备 （4 4）其他超标准的费用和损失）其他超标准的费用和损失7/10/202222三、三、暂时性差异暂时性差异暂时性差异暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之差。，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之差。、应纳税暂时性差异、应纳税暂时性差异：是指在确定未来收回资产或清：是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时偿负债期间的应纳税所得额时，将

22、导致产生应税金额的暂时性差异。性差异。、可抵扣暂时性差异、可抵扣暂时性差异：是指在确定未来收回资产或清：是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。时性差异。注：账面价值大于计税价值，大于部分应补税，因为，税法只允许列注：账面价值大于计税价值，大于部分应补税，因为，税法只允许列支相当于计税基础的部分。支相当于计税基础的部分。账面价值小于计税价值，小于部分可抵税，因为，税法允许列支比账面价值小于计税价值，小于部分可抵税，因为，税法允许列支比计税基础更多的金额。计税基础更多的金额。7/10/202223

23、暂时性差异暂时性差异:资产资产 负债负债账面价值账面价值 计税基础计税基础 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 可抵扣可抵扣暂时性暂时性差异差异 (递延所得税负债递延所得税负债)(递延所得税资产递延所得税资产)账面价值账面价值 计税基础计税基础 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 (递延所得税资产递延所得税资产)(递延所得税负债递延所得税负债)例例1：账面价值账面价值-计税基础计税基础=640-800=-160（可抵扣可抵扣差异）差异）会计处理：会计处理：借：所得税费用借：所得税费用 800 800 25%25%贷：应交税费贷：应交税费 800 800 25%25

24、%借：递延所得税资产借：递延所得税资产 160 16025%25%贷：所得税费用贷：所得税费用 160 16025%25%7/10/202224第三节第三节 利润分配利润分配一、利润分配顺序一、利润分配顺序 1 1、弥补以前年度亏损（当年亏损可用之后、弥补以前年度亏损（当年亏损可用之后5 5年内实现利润弥补）；年内实现利润弥补）；2 2、交纳所得税；、交纳所得税；3 3、税后扣除；（举例说明）、税后扣除；（举例说明）4 4、提取法定盈余公积金（、提取法定盈余公积金（10%10%）；）；5 5、提取法定盈余公益金（、提取法定盈余公益金（5-10%5-10%）；）；6 6、股份公司、股份公司：（：

25、（1 1）支付优先股股利；）支付优先股股利；（2 2）提取任意盈余公积金；）提取任意盈余公积金；（3 3）支付普通股股利。）支付普通股股利。其他企业：其他企业：向投资者分配利润或股利。向投资者分配利润或股利。7/10/202225二、科目设置二、科目设置盈余公积盈余公积-一般（法盈）一般（法盈）利润分配利润分配-提法盈提法盈 利润分配利润分配-未未 本年利润本年利润盈余公积盈余公积-一般（任盈）一般（任盈）利润分配利润分配-提任盈提任盈 盈余公积盈余公积-公益公益 利润分配利润分配-提公益提公益 XX XX 应付股利应付股利 利润分配利润分配-应付股利应付股利 股本股本 利润分配利润分配-盈转

26、入盈转入 盈余公积盈余公积-一般一般7/10/202226会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正第一节第一节 会计政策变更会计政策变更一、会计政策的概念及特征一、会计政策的概念及特征（一）会计政策的定义（一）会计政策的定义 会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。用的原则、基础和会计处理方法。（二）会计政策的特点（二）会计政策的特点1、会计政策的选择性、会计政策的选择性2、会计政策的强制性、会计政策的强制性3、会计政策的层次性、会计政策的层次性（三）重要的会计政策（三）重要的会计政策会计

27、确认、会计计量、会计报告具有可选择性的方面会计确认、会计计量、会计报告具有可选择性的方面 7/10/202227会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正二、会计政策变更二、会计政策变更（一）会计政策变更的条件（一）会计政策变更的条件 1、法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求、法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。变更。2、会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信、会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。息。下列各项不属于会计政策变更下列各项不属于会计政策变更：1、本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差、本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质

28、差别而采用新的会计政策。别而采用新的会计政策。2、对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的、对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。会计政策。7/10/202228会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正（二）会计政策与会计估计变更的划分（二）会计政策与会计估计变更的划分 会计确认、计量基础、列报项目变更是会计政策变会计确认、计量基础、列报项目变更是会计政策变更；更；在会计确认、计量基础、列报项目既定的情况下，在会计确认、计量基础、列报项目既定的情况下，金额或数字金额或数字的变更是会计估计变更。的变更是会计估计变更。7/10/202229会计政策、会计估计

29、变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正 7/10/202230会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正（2 2）7/10/202231会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正7/10/202232会计政策、会计估计变更和差错会计政策、会计估计变更和差错更正更正例例19-1 2007年年1月月1日，甲公司对建造合同的收入日，甲公司对建造合同的收入的确认方法进行了变更，由原来的完成合同法改为的确认方法进行了变更，由原来的完成合同法改为完工百分比法，公司所得税率为完工百分比法，公司所得税率为33%，并按税后，并按税后利润的利润的10%提取法定盈

30、余公积金，具体资料见附提取法定盈余公积金，具体资料见附表：表：1、相应会计处理如下：、相应会计处理如下：借：工程施工借：工程施工 800 000 贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润 536 000 递延所得税负债递延所得税负债 264 000 借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润 536 000 贷：盈余公积贷：盈余公积 536 0007/10/202233 确认方法改变前后的会计利润及累计影响确认方法改变前后的会计利润及累计影响年度年度完工进度法完工进度法完成合同法完成合同法税前差异税前差异所得税影响所得税影响税后差异税后差异2003以前以前2 000 0001 500

31、 000500 000165 000335 00020031 200 0001 000 000200 00066 000134 0002004900 0001 200 000-300 000-99 000-201 00020051 000 000800 000200 00066 000134 00020061 300 0001 000 000200 00066 000134 000小计小计6 400 0005 600 000800 000264 000536 00020071 500 0001 600 000-100 000-33 000-67 000合计合计7 900 0007 200 00

32、0700 000231 000469 0007/10/202234会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正2、调整会计报表（比较会计报表）年初或上年数如下：、调整会计报表（比较会计报表）年初或上年数如下：资产负债表资产负债表编制单位：甲公司编制单位：甲公司 2007年年12月月31日日 单位：元单位：元资产资产年初余额年初余额负债和股东负债和股东权益权益年初余额年初余额调整前调整前调整后调整后调整前调整前调整后调整后存货存货980 0001 060 000盈余公积盈余公积1 700 0001 753 6000未分配利润未分配利润600 0001 082 400.7/10

33、/202235利润表利润表编制单位：甲公司编制单位：甲公司 2007年年度年年度 单位：元单位：元上期金额上期金额 调整前调整前调整后调整后一、营业收入一、营业收入18 000 00018 500 000 减：营业成本减：营业成本13 000 00013 300 000二、营业利润二、营业利润3 900 0004 100 000三、利润总额三、利润总额4 060 0004 260 000 减：所得税费用减：所得税费用1 339 8001 405 800四、净利润四、净利润2 720 2002 854 2007/10/202236股东权益变动表股东权益变动表编制单位：甲公司编制单位：甲公司 20

34、07年年度年年度 单位：元单位：元项目项目上年金额上年金额盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润一、上年年末余额一、上年年末余额1 700 000600 000 加：会计政策变更加：会计政策变更53 600 482 000 前期差错更正前期差错更正二、本年年初余额二、本年年初余额1 753 6001 082 4007/10/202237会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正3、附注说明、附注说明 20072007年甲公司按照企业会计准则的规定，对建造合同年甲公司按照企业会计准则的规定，对建造合同收入的确认方法进行了变更，由原来的完成合同法改为收入的确认方法进行了变更，由

35、原来的完成合同法改为完工百分比法。此项会计政策变更采用追溯调整法，完工百分比法。此项会计政策变更采用追溯调整法，20062006年的比较会计报表已重新表述。年的比较会计报表已重新表述。20072007年运用新的年运用新的方法追溯计算的会计政策变更累计影响数为方法追溯计算的会计政策变更累计影响数为536 000536 000元，元，会计政策变更对会计政策变更对20072007年损益的影响为减少利润年损益的影响为减少利润67 00067 000元，对元，对20062006年度报告的损益影响为增加利润年度报告的损益影响为增加利润134000134000元，元，跳增跳增20062006年的起初留存收益

36、年的起初留存收益402000402000元，其中，跳增未元，其中，跳增未分配利润分配利润341700341700元。元。7/10/202238会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正二、会计估计变更的两种情形：二、会计估计变更的两种情形：1 1、赖以估计的基础发生了变化；、赖以估计的基础发生了变化；2 2、取得了新的信息或积累了更多的经验；、取得了新的信息或积累了更多的经验；7/10/202239会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正7/10/202240会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正例例19-2 200319

37、-2 2003年年1 1月月1 1日，甲公司购入一台管理用设备，价值日，甲公司购入一台管理用设备，价值8400084000元，元，预计使用预计使用8 8年，预计净残值年，预计净残值40004000元，按直线法折旧。元，按直线法折旧。20072007年初，由年初，由于技术进步等原因将尚可使用的年限调整为于技术进步等原因将尚可使用的年限调整为2 2年，于己净残值调整年，于己净残值调整为为20002000元。元。采用未来适用法调整折旧采用未来适用法调整折旧 2007 2007年的会计分录如下：年的会计分录如下：借：管理费用借：管理费用 21 000 21 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 21 00

38、0 21 000 会计报表附注中应说明：会计报表附注中应说明：（1 1）调整前的原值、年限、预计净残值；）调整前的原值、年限、预计净残值；（2 2）调整后的原值、年限、预计净残值；）调整后的原值、年限、预计净残值；（3 3）对利润的影响）对利润的影响 ：方法变更使本年净利润减少：方法变更使本年净利润减少73707370元元（21000-21000-1000010000）67%67%7/10/202241会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正7/10/202242会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正7/10/202243会计政策、会计估计变更

39、和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正例例19-3 200819-3 2008年年1212月月3131日，甲公司发现漏记了一台管理用设备的折旧费日，甲公司发现漏记了一台管理用设备的折旧费用用150 000150 000元，但在所得税申报中扣除了该项目，该公司按直线法元，但在所得税申报中扣除了该项目，该公司按直线法折旧，所得税率为折旧，所得税率为33%33%，并按净利润的，并按净利润的10%10%计提法定盈余公积。计提法定盈余公积。本例应追溯重述法进行调整本例应追溯重述法进行调整 补提折旧：补提折旧：借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 150 000 150 000 贷：累计折旧贷：累

40、计折旧 150 000 150 000 将以前年度损益调整准入围分配利润将以前年度损益调整准入围分配利润 借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润 150 000 150 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 150 000 150 000 冲减提盈余公积冲减提盈余公积 借：盈余公积借：盈余公积 15 000 15 000 贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润 15 000 15 000 报表调整及辅助说明略！报表调整及辅助说明略！7/10/202244会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正7/10/202245会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正7/10/202246会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正7/10/202247谢谢！7/10/202248