企业经济活动分析课件2

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1、企业经济活动分析企业经济活动分析经济与管理学院经济与管理学院工商管理系工商管理系第五章第五章 生产分析生产分析o 第一节第一节 生产决策分析生产决策分析o 一、生产决策分析应遵循的原则一、生产决策分析应遵循的原则o 1、经济效益原则、经济效益原则o 2、以销定产原则、以销定产原则o 3、计划管理原则、计划管理原则o 二、生产决策分析的内容二、生产决策分析的内容o 1、产品品种的选择、产品品种的选择o 2、生产产品的批量、生产产品的批量o 3、组织和安排生产、组织和安排生产o 三、剩余生产能力利用分析三、剩余生产能力利用分析o 企业存在剩余生产能力的情况下，为充分利用资源，企业存在剩余生产能力的

2、情况下，为充分利用资源，可考虑增产新产品。增产新产品有两种情况可考虑增产新产品。增产新产品有两种情况，一种一种是增新产品，并不影响原有产品的正常生产，可以是增新产品，并不影响原有产品的正常生产，可以提供的贡献收益最多的新产品为最优提供的贡献收益最多的新产品为最优；另一种是增另一种是增产新产品，影响到原有产品的正常生产，则应以减产新产品，影响到原有产品的正常生产，则应以减少原产品生产所带来的损失视为所增加产品的机会少原产品生产所带来的损失视为所增加产品的机会成本，以能提供的净收益最大的方案为最优。成本，以能提供的净收益最大的方案为最优。例：某企业原生产例：某企业原生产A产品，现有剩余生产能力，拟

3、增产产品，现有剩余生产能力，拟增产B产产品或品或C产品（产品（B、C产品是相互排斥的，只能生产、销售其产品是相互排斥的，只能生产、销售其中一种）资料如下中一种）资料如下 项目 A产品 B产品 C产品产销量（台）单位售价（元）单位变动成本（元）800 500 360 300 200 110 1000 50 30固定成本总额 6000差量利润为正数，说明差量利润为正数，说明B产品提供的净收益大于产品提供的净收益大于C产品产品7000元，生产元，生产B产品优于产品优于C产品产品 项目 B产品C产品 差量预期收入：销售收入预期成本：变动成本300200=6000300110=3300 100050=5

4、0000100030=30000 10000 3000差量利润 7000课堂练习 项 目方案1（A产品）方案2（B产品）预期销售数量（件）1000 500预期销售单价（元）11 26预期单位变动成本 8 22o2、某企业现有设备生产能力是、某企业现有设备生产能力是30000个机器工时，其利用率个机器工时，其利用率为为80%，现准备利用剩余生产能力开发新产品，现准备利用剩余生产能力开发新产品A、B或或C，三，三种产品的资料如表所示，另外，在生产种产品的资料如表所示，另外，在生产C产品时，需增加设备产品时，需增加设备2000元，若三种产品市场销售不受限制，企业应该选择哪种产元，若三种产品市场销售不

5、受限制，企业应该选择哪种产品生产？品生产？项目 A产品 B产品 C产品单位产品定额工时单位产品定额工时 2小时小时 3小时小时 5小时小时单位销售价格单位销售价格 15元元 25元元 35元元单位变动成本单位变动成本 5元元 15元元 20元元o3、某企业有一闲置设备，既可以用于甲产品的生产，又可用于出、某企业有一闲置设备，既可以用于甲产品的生产，又可用于出租。如果用于生产甲产品，其收入为租。如果用于生产甲产品，其收入为50000元，成本费用为元，成本费用为30000元；如果用于出租可获得租金收入元；如果用于出租可获得租金收入15000元。企业应如何决策？元。企业应如何决策？四、产品是否继续加

6、工分析四、产品是否继续加工分析o 例：某生产例：某生产A产品的企业本期生产产品的企业本期生产A产品产品2000件，件，A产品产品可马上出售，也可以继续加工为可马上出售，也可以继续加工为B产品再出售，资料如产品再出售，资料如下：下：A产品 B产品单位售价单位成本 50 36 80 60 单位：万元 项项 目目将将A产品加工为产品加工为B产品产品将将A产品马上出售产品马上出售 差差 量量预期收入预期收入预期成本预期成本差量利润差量利润802000160000602000120000 40000502000 100000362000 72000 28000 60000 48000 12000o 计算

7、结果：差量利润为正数，说明计算结果：差量利润为正数，说明A产品继续产品继续加工为加工为B产品后出售比产品后出售比A产品立即出售，可以多产品立即出售，可以多获净利润获净利润12000元，应该选择将元，应该选择将A产品继续加工产品继续加工为为B产品的方案。产品的方案。o1、某企业每年生产、销售甲产品、某企业每年生产、销售甲产品3800件，每件变动成本为件，每件变动成本为16元，元，每件固定成本为每件固定成本为1元，售价为元，售价为24元。如果把甲产品进一步加工成乙元。如果把甲产品进一步加工成乙产品，售价可提高到产品，售价可提高到30元，但单位变动成本需增至元，但单位变动成本需增至20元，另外需元，

8、另外需发生专属固定成本发生专属固定成本800元，问：甲产品是否进一步加工为乙中品？元，问：甲产品是否进一步加工为乙中品？o2、某化工厂企业在生产过程中同时生产、某化工厂企业在生产过程中同时生产A、B、C、D四种新产品，四种新产品，其中，其中，B产品可以在分离后立即出售，也可以继续加工后出售。资产品可以在分离后立即出售，也可以继续加工后出售。资料有：产量料有：产量8吨，分离后销售单价为吨，分离后销售单价为6000元，加工后销售单价为元，加工后销售单价为10000元，联合成本为元，联合成本为2000元，可分成本为单位变动成本元，可分成本为单位变动成本5000元，元，固定成本固定成本20000元。元

9、。o要求：对要求：对B产品是否进一步加工作出决策产品是否进一步加工作出决策o 五、零部件自制或外购分析五、零部件自制或外购分析o 零部件自制或外购有三种情况：零部件自制或外购有三种情况：一是一是自制零部件而不需自制零部件而不需追加专用设备；追加专用设备；二是二是自制零部件需追加专用设备；自制零部件需追加专用设备；三是三是自制零部件设备有其他用途，若外购零部件，可将自制自制零部件设备有其他用途，若外购零部件，可将自制零部件设备移作他用。零部件设备移作他用。o 例：某企业生产例：某企业生产A产品所用的甲零件原为外产品所用的甲零件原为外购，每年需购购，每年需购5000只，单价只，单价20元。该企业生

10、元。该企业生产车间现有剩余生产能力可以生产甲零件产车间现有剩余生产能力可以生产甲零件6000只，预计自制甲零件，每只工资只，预计自制甲零件，每只工资8元，元，原材料原材料6元，制造费用元，制造费用3元。生产车间全年固元。生产车间全年固定成本总额定成本总额50000元，则该企业是外购零部元，则该企业是外购零部件还是自制比较合算？件还是自制比较合算？计算结果表明：自制甲零件的预期成本低于外购甲零件成计算结果表明：自制甲零件的预期成本低于外购甲零件成本本15000元，应该选择自制甲零件方案。元，应该选择自制甲零件方案。项 目自制甲零件外购甲零件 差 量预期成本预期成本直接材料直接材料65000300

11、00直接工资直接工资8500040000制造费用制造费用3500015000小计小计85000外购成本外购成本20500030000-15000o1、某厂生产、某厂生产A产品，其中零件下个年度需产品，其中零件下个年度需1800个，如外购每个进个，如外购每个进价价60元。如利用车间生产能力进行生产，每个零件的直接材料费元。如利用车间生产能力进行生产，每个零件的直接材料费用用30元，直接人工费元，直接人工费20元，变动制造费用元，变动制造费用8元，固定制造费用元，固定制造费用6元，元，合计合计64元。该车间的设备如不接受自制任务，也不作其他安排。元。该车间的设备如不接受自制任务，也不作其他安排。o

12、要求：决策下个年度零件是自制还是外购？要求：决策下个年度零件是自制还是外购？o2、假定是题中自制零件方案需增加专用设备两台，每台价值、假定是题中自制零件方案需增加专用设备两台，每台价值100000元，使用期限元，使用期限5年，假定没有残值，按直线法计提折旧，每年，假定没有残值，按直线法计提折旧，每年为年为40000元，元，o要求：根据这一变化，判断该厂零部件是自制还是外购有利？要求：根据这一变化，判断该厂零部件是自制还是外购有利？o 六、最优生产批量分析六、最优生产批量分析o 在全年生产量确定的条件下，每批应生产多少产品，全在全年生产量确定的条件下，每批应生产多少产品，全年分几批生产，往往是成

13、批生产企业经常遇到的问题，年分几批生产，往往是成批生产企业经常遇到的问题，因此需要确定投产批量。因此需要确定投产批量。o 投产批量投产批量是指确定一个适当的生产批量，使其全年的调是指确定一个适当的生产批量，使其全年的调整准备成本和平均储存成本之和为最低。整准备成本和平均储存成本之和为最低。o 调整准备成本调整准备成本是指在每批投产前需要进行一些调整工作。是指在每批投产前需要进行一些调整工作。如：调整机器、布置生产线等。如：调整机器、布置生产线等。o 储存成本储存成本是指单位产品在储存过程中所发生的各种耗用。是指单位产品在储存过程中所发生的各种耗用。如：仓储费、搬运费等。如：仓储费、搬运费等。o

14、 1、单一零件生产批量的计算、单一零件生产批量的计算o 例：某企业全年需要例：某企业全年需要B零件零件40000只，专门生产只，专门生产B零件的零件的设备每天能生产设备每天能生产150只，每天一般领用只，每天一般领用120只。每批调只。每批调整准备成本为整准备成本为200元。单位零件全年的平均储存成本为元。单位零件全年的平均储存成本为2元，试计算最优生产批量和最优生产批数。元，试计算最优生产批量和最优生产批数。o 2、多种零件生产批量的计算、多种零件生产批量的计算o 例：某企业有一台生产设备分批轮换生产例：某企业有一台生产设备分批轮换生产A、B两种零两种零件，其资料如下，试计算共同最优生产批数

15、和各种零件件，其资料如下，试计算共同最优生产批数和各种零件的最优生产批量。的最优生产批量。摘 要 A零件 B零件全年的需要量每批调整准备成本每个零件全年储存成本每日生产量每日领用量 3000只 200元 3元 70只 62只 5800只 300元 4元 40只 34只例：某企业原生产例：某企业原生产A产品，现有剩余生产能力，拟增产产品，现有剩余生产能力，拟增产B产产品或品或C产品（产品（B、C产品是相互排斥的，只能生产、销售其产品是相互排斥的，只能生产、销售其中一种）资料如下中一种）资料如下 项目 A产品 B产品 C产品产销量（台）单位售价（元）单位变动成本（元）800 500 360 300

16、 200 110 1000 50 30固定成本总额 6000 第二节生产过程分析第二节生产过程分析o 生产过程：生产过程：是从原材料投入开始，到成品生产出来为止的过程。是从原材料投入开始，到成品生产出来为止的过程。对生产过程的分析主要是对生产的均衡性、成套性、产品质量等对生产过程的分析主要是对生产的均衡性、成套性、产品质量等方面的分析。方面的分析。o 一、生产均衡性分析一、生产均衡性分析o均衡生产：均衡生产：是指出产成品或完成某些工作，在相等时间内，在数是指出产成品或完成某些工作，在相等时间内，在数量上基本相等或稳定递增。均衡生产是有节奏、按比例的生产。量上基本相等或稳定递增。均衡生产是有节奏

17、、按比例的生产。o生产均衡性：生产均衡性：是指企业要均衡地、有节奏地组织生产，杜绝时松是指企业要均衡地、有节奏地组织生产，杜绝时松时紧、前松后紧、忙闲不均、生产脱节的现象。时紧、前松后紧、忙闲不均、生产脱节的现象。o生产均衡性分析：生产均衡性分析：就是检查和考核企业是否按按月、按季均衡地就是检查和考核企业是否按按月、按季均衡地完成产品生产任务，分析生产前松后紧的原因。消除生产忙乱的完成产品生产任务，分析生产前松后紧的原因。消除生产忙乱的现象。现象。o均衡性均衡性：按作业计划日历进度产量的要求完成生产任务。：按作业计划日历进度产量的要求完成生产任务。o 生产均衡率：生产均衡率：是反映一定时期内生

18、产均衡程度的综合指标。是反映一定时期内生产均衡程度的综合指标。o生产均衡率生产均衡率一定时期产品产量完成率（超过部分不计入）一定时期产品产量完成率（超过部分不计入）o 一定时期内日数一定时期内日数o或或一定时期实际产量（超过部分不计入）一定时期实际产量（超过部分不计入）o 一定时期内计划产量之和一定时期内计划产量之和o计算生产均衡率要遵照计算生产均衡率要遵照“不抵补原则不抵补原则”，即未完成计划的按实际，即未完成计划的按实际完成率，已完成计划的只能按完成率，已完成计划的只能按100%或按其计划数。或按其计划数。o见见P111例题例题o 二、生产成套性分析二、生产成套性分析o生产成套性分析：是指

19、装配式企业生产各种所需的零部件与产成生产成套性分析：是指装配式企业生产各种所需的零部件与产成品配套的分析。装配企业的产品必须是装配齐全的成套产品。品配套的分析。装配企业的产品必须是装配齐全的成套产品。o零件成套率零件成套率实际完成零件套数（超产部分不计入）实际完成零件套数（超产部分不计入）o 产品计划产量产品计划产量o见见P112例题例题o 三、产品质量分析三、产品质量分析o1、产品质量指标、产品质量指标o反映产品质量的指标有两种形式。一种是表明产品平均技术性能反映产品质量的指标有两种形式。一种是表明产品平均技术性能或含量指标。如纯度、平均寿命等。另一种是表明合格产品中，或含量指标。如纯度、平

20、均寿命等。另一种是表明合格产品中，产品质量差别的等级。如根据物理、化学性能、外观质量等差产品质量差别的等级。如根据物理、化学性能、外观质量等差别，对合格产品又分为一等品、二等品、三等品。别，对合格产品又分为一等品、二等品、三等品。o产品某级的品级率（某级产品产量产品某级的品级率（某级产品产量/全部合格品产量）全部合格品产量）100%o产品平均等级产品平均等级（级数（级数该级产品产量该级产品产量）o 全部产品产量全部产品产量o或或产品平均等级产品平均等级（级数（级数该级产品比重）该级产品比重）o 100o产品等级系数产品等级系数（各级产品产量（各级产品产量各级别单价各级别单价）o 各级产品全部产

21、量各级产品全部产量一级品单价一级品单价 见见P114例题例题某企业甲产品有关资料见表产产品品产品产品等级等级 单价单价（千元）（千元）产品产量（件）产品产量（件）品级率（品级率（%）差异（差异（%）上年实际上年实际本年计划本年计划本年实际本年实际上年计划上年计划本年计划本年计划本年实际本年实际比上年比上年比计划比计划甲甲产产品品一级品一级品二级品二级品三级品三级品302518400160240576210174580250170502130602218582517+8+5-13-2+3-1合合计计8009601000100100100o 从上表可见，甲产品的一级品率比上年实际提高了从上表可见，

22、甲产品的一级品率比上年实际提高了8%，二级品率提高了二级品率提高了5%，面三级品率下降了，面三级品率下降了13%，说明质量，说明质量比上年有所提高，但与计划指标比较，一级品下降比上年有所提高，但与计划指标比较，一级品下降2%，二级品提高二级品提高3%，而三级品率下降了，而三级品率下降了1%，说明没有达到，说明没有达到计划的要求。计划的要求。o 2、产品等级变动对产值影响分析、产品等级变动对产值影响分析o由于不同等级的产品一般是按不同的价格出售的，同种产品的一由于不同等级的产品一般是按不同的价格出售的，同种产品的一级价格，相对要高于二级品、三级品的价格。因此，可以利用产级价格，相对要高于二级品、

23、三级品的价格。因此，可以利用产品平均价格的变动来测算产品等级的变动对企业产品产值的影响品平均价格的变动来测算产品等级的变动对企业产品产值的影响程度，计算公式如下：程度，计算公式如下：o产品产值产品产量产品产值产品产量产品平均单价产品平均单价o其中，产品平均单价其中，产品平均单价（各级产品产量（各级产品产量各级平均单价）各级平均单价）o 各等级产量各等级产量o见见P115例题例题o 3、工序质量分析、工序质量分析o工序质量通常以工序能力表示。对工序质量控制，是全面质量管工序质量通常以工序能力表示。对工序质量控制，是全面质量管理的中心环节。其目的是保证形成一个能生产合格品、优质品的理的中心环节。其

24、目的是保证形成一个能生产合格品、优质品的生产系统。生产系统。某企业乙种产品有关资料见表，分析有关指标如下：某企业乙种产品有关资料见表，分析有关指标如下：产品产品名称名称全部生产工时全部生产工时其中：废品工时其中：废品工时其中：返修工时其中：返修工时产值（千元）产值（千元）计划计划实际实际计划计划实际实际计划计划实际实际计划计划实际实际乙乙180 000220 0005 0005 5001 0001 6009 00011 000o合格品率合格品率 （180 000 5 000）/180 000=97.22%o（计划）（计划）o合格品率（合格品率（220 0005 500）/220 000=97.

25、50%o（实际）（实际）o废品率废品率5000/180000=2.78%o或或=100%-97.22%=2.78%o废品率废品率=5500/220000=2.5%o（实际）（实际）=100%-97.5%=2.5%o返修率返修率=1000/180000=0.56%o（计划）（计划）o返修率返修率=1600/220000=0.73%（实际）（实际）废品和返修品废品和返修品=11000/220000-（5500+1600）（5500+1600）对产值的影响对产值的影响=366.84（千元）（千元）o 通过以上分析说明，该企业乙产品合格率计划为通过以上分析说明，该企业乙产品合格率计划为97.22%，实

26、际为实际为97.50%，质量稍有提高。但计划返修率为，质量稍有提高。但计划返修率为0.56%，而实际为而实际为0.73%，比计划有所增加，说明企业返修占用，比计划有所增加，说明企业返修占用工时比例增加，应进一步查明原因，进行分析。由于废工时比例增加，应进一步查明原因，进行分析。由于废品和返修品的存在，共损失品和返修品的存在，共损失7100工时（工时（5500+1600），），从而使企业少生产产值千元。从而使企业少生产产值千元。o 4、工作质量分析、工作质量分析o 反映企业生产过程工作质量的指标，主要有废品率、合反映企业生产过程工作质量的指标，主要有废品率、合格品率、返修品率指标等。格品率、返修

27、品率指标等。o合格品率合格品率（合格品数量（合格品数量/合格品数量合格品数量+废品数量）废品数量）100%o废品率废品率（废品数量（废品数量/合格品数量合格品数量+废品数量）废品数量）100%o返修品率返修品率（返修品数量（返修品数量/全部检验品数量）全部检验品数量）100%废品和返修品对产值的影响（实际产值废品和返修品对产值的影响（实际产值/实际工时实际工时-废品废品和返修品损失的工时和返修品损失的工时废品和返修品损失的工时数）废品和返修品损失的工时数）第三节产品产量及品种分析第三节产品产量及品种分析o 产品产量：产品产量：是企业在一定时期内这社会提供的有使用价是企业在一定时期内这社会提供的

28、有使用价值的产品的数量，反映企业在一定时期的生产发展水平值的产品的数量，反映企业在一定时期的生产发展水平的重要经济指标。的重要经济指标。o 反映产品产量的指标有反映产品产量的指标有产品实物量、产品价值量和产品产品实物量、产品价值量和产品劳动量三种形式。劳动量三种形式。o 一、产品实物量指标分析一、产品实物量指标分析o 产品实物量指标：主要是根据经营决策确定的计划产量产品实物量指标：主要是根据经营决策确定的计划产量和企业产品产量统计报表的实际数来进行。和企业产品产量统计报表的实际数来进行。o产品产量计划完成率（实际产量产品产量计划完成率（实际产量/计划产量）计划产量）100%o 二、产品价值量指

29、标分析二、产品价值量指标分析o产品价值量指标有三种，即产品价值量指标有三种，即工业总产值、工业增加值以及成品生工业总产值、工业增加值以及成品生产价值。产价值。o 1、工业总产值、工业总产值o指以货币表现的工业企业在报告期内生产的工业产品总量。指以货币表现的工业企业在报告期内生产的工业产品总量。o工业总产值指标按工业总产值指标按“工厂法工厂法”计算，即以工业企业为一个整体，计算，即以工业企业为一个整体，按企业工业生产活动的最终成果计算。主要包括成品价值、工业按企业工业生产活动的最终成果计算。主要包括成品价值、工业性作业价值和自制半成品，在产品期末期初差额价值。其中，工性作业价值和自制半成品，在产

30、品期末期初差额价值。其中，工业性作业不包括自行完成的本企业机器设备和交通运输工具的大业性作业不包括自行完成的本企业机器设备和交通运输工具的大修理作业价值。修理作业价值。o 工业总产值工业总产值=成品价值成品价值半成品半成品、在制品期末期初结存、在制品期末期初结存差额差额+工业性作业价值工业性作业价值 o工业总产值指标可分别按现行价格或工业总产值指标可分别按现行价格或1990年不变价格计算。年不变价格计算。o总值包含有生产资料的转移价值。总值包含有生产资料的转移价值。在使用工业总产值是应注意在使用工业总产值是应注意：o（1）由于工业总产值中包括生产过程中所消耗的生产资料的转移）由于工业总产值中包

31、括生产过程中所消耗的生产资料的转移价值，故不能片面地用总产值指标来考核企业的生产成绩，否则，价值，故不能片面地用总产值指标来考核企业的生产成绩，否则，就会使得一些企业为追求产值而生产用料多，用料贵。就会使得一些企业为追求产值而生产用料多，用料贵。o（2）由于不同工业部门、企业产品价值中的物资转移价值所占比）由于不同工业部门、企业产品价值中的物资转移价值所占比重不同，因此不能直接利用总产值或依据总产值而计算的其他指重不同，因此不能直接利用总产值或依据总产值而计算的其他指标进行对比。标进行对比。o（3）由于总产值包括生产资料转移价值，企业委托外单位加工件）由于总产值包括生产资料转移价值，企业委托外

32、单位加工件或外购件的增减，并不影响总产值的变化。或外购件的增减，并不影响总产值的变化。o（4）由于总产值是按）由于总产值是按“工厂法工厂法”计算的，在工厂生产结构发生变计算的，在工厂生产结构发生变化时，并不影响总产值。化时，并不影响总产值。o 2、工业增加值、工业增加值o工业增加值工业增加值是工业企业在报告期内以货币表现的工业活动的最终是工业企业在报告期内以货币表现的工业活动的最终成果。成果。o工业增加值有两种计算方法：一是工业增加值有两种计算方法：一是“生产法生产法”，二是二是“收入法收入法”。o生产法计算公式：生产法计算公式：o 工业增加值工业总产出工业增加值工业总产出-工业中间投入工业中

33、间投入o工业总产出工业总产出：是指工业企业在一定时期内工业生产活动的总成果。：是指工业企业在一定时期内工业生产活动的总成果。主要包括生产的成品价值、对外加工费收入、自制设备、在产品主要包括生产的成品价值、对外加工费收入、自制设备、在产品自制半成品期末、期初差额。自制半成品期末、期初差额。o工业中间投入价值工业中间投入价值：是指工业企业在企业生产活动中消耗的外购：是指工业企业在企业生产活动中消耗的外购物质产品和对外支付的服务费用。物质产品和对外支付的服务费用。o 3、成品生产价值成品生产价值o成品生产价值成品生产价值指企业本身生产、并在报告期内不再进行加工，经指企业本身生产、并在报告期内不再进行

34、加工，经检验、包装入库的已经销售和准备销售的全部工业产品（半成品）检验、包装入库的已经销售和准备销售的全部工业产品（半成品）价值合计。包括企业生产的提供给本企业基本建设部门、其他非价值合计。包括企业生产的提供给本企业基本建设部门、其他非工业部门和生活福利部门等单位使用的成品和自制设备价值，按工业部门和生活福利部门等单位使用的成品和自制设备价值，按产成品实物量乘以本期产品实际销售平均单价计算，成品生产价产成品实物量乘以本期产品实际销售平均单价计算，成品生产价值中不包括用订货者来料加工的成品（半成品）价值。值中不包括用订货者来料加工的成品（半成品）价值。o 4、工业总产值和成品生产价值分析、工业总

35、产值和成品生产价值分析o工业总产值和成品生产价值分析，主要是根据工业总产值统计表工业总产值和成品生产价值分析，主要是根据工业总产值统计表和有关资料来进行的。分析时通常是以分析期实际完成的工业总和有关资料来进行的。分析时通常是以分析期实际完成的工业总产值和成品生产价值与其计划数对比，然后从工业总产值，和成产值和成品生产价值与其计划数对比，然后从工业总产值，和成品生产价值的各项构成内容上，进一步分析脱离计划的原因。品生产价值的各项构成内容上，进一步分析脱离计划的原因。例：根据某企业工业总产值、成品生产价值的资例：根据某企业工业总产值、成品生产价值的资料整理编制分析表如下：料整理编制分析表如下：项项

36、 目目 计划计划按按1990年不变价年不变价 实际实际按按1990年不变价年不变价 差差 异异 差异额差异额差异率差异率%1。用自备原材料生。用自备原材料生产的成品价值产的成品价值2、已经或准备出售、已经或准备出售的零部件价值的零部件价值3、已完成自制设备价值已完成自制设备价值 成品生产价值成品生产价值4、订货者来料加工、订货者来料加工成品价值成品价值5、已完成的工业性、已完成的工业性作业作业6、自制半成品在产、自制半成品在产品期末期初结存差品期末期初结存差额额7、工业总产值、工业总产值 3000 1000 4000 800 -100 4700 3600 400 1000 5000 800 7

37、00 50 6550 +600 +400 0+1000+800-100 +150 1850 +20 0 +25 -12.5 39.36分析：该企业分析期的成品生产价值和工业总产值都有该企业分析期的成品生产价值和工业总产值都有超额完成了计划，成品生产价值比计划多完成超额完成了计划，成品生产价值比计划多完成1000万万元，超计划元，超计划25%；工业部产值多完成；工业部产值多完成1850万元，超计划万元，超计划39.36%。从构成项目看，除工业性作业外，各项均完成。从构成项目看，除工业性作业外，各项均完成计划。计划。o 三、产品劳动量指标分析三、产品劳动量指标分析o产品劳动量指标：产品劳动量指标：

38、是以定额工时为单位计算的产品产量指标。这是以定额工时为单位计算的产品产量指标。这个指标从能够汇总计算的作用来看，与产品价值量有相同的作用，个指标从能够汇总计算的作用来看，与产品价值量有相同的作用，可以综合反映一定的时期内企业完成的工作数量。可以综合反映一定的时期内企业完成的工作数量。o产品劳动量指标的分析产品劳动量指标的分析，主要是根据产品产量和产品定额工时等，主要是根据产品产量和产品定额工时等资料进行的。分析时，应先以实际完成的定额工时总数与计划中资料进行的。分析时，应先以实际完成的定额工时总数与计划中规定的应完成的定额工时总数比较，然后分别研究各种产品的定规定的应完成的定额工时总数比较，然

39、后分别研究各种产品的定额工时完成情况，找出变动原因。额工时完成情况，找出变动原因。o四、产品品种分析四、产品品种分析o产品品种是根据产品的具体用途、性能和结构上的不同而划分的产品品种是根据产品的具体用途、性能和结构上的不同而划分的各种小类产品，一般划分有种类、品名、型号规格、样式等区别。各种小类产品，一般划分有种类、品名、型号规格、样式等区别。o1、产品品种完成情况分析、产品品种完成情况分析o分析产品品种完成情况，应彩分析产品品种完成情况，应彩“不抵补原则不抵补原则”计算。所谓计算。所谓“不抵补原则不抵补原则”是指对完成和超额完成计划产量的产品只按完成是指对完成和超额完成计划产量的产品只按完成

40、100%计算；对没有完成计算；对没有完成计划产量的产品，按实际数计算；对计划外的品种，一律不予计算。计划产量的产品，按实际数计算；对计划外的品种，一律不予计算。o品种完成率（完成计划产量的品种数品种完成率（完成计划产量的品种数/计划品种数）计划品种数）100%o品种完成程度品种完成程度品种完成计划产量百分比品种完成计划产量百分比o 计划品种数计划品种数o2、产品品种结构变动对产值影响分析、产品品种结构变动对产值影响分析o产品品种结构产品品种结构，是指各种产品产量在全部产品总产量中所占的比重，或，是指各种产品产量在全部产品总产量中所占的比重，或各种产品产量之间的比例关系。产品品种结构变动，对企业

41、其他经济指各种产品产量之间的比例关系。产品品种结构变动，对企业其他经济指标的完成情况，都会产生不同程度的影响。分析产品品种结构变动对产标的完成情况，都会产生不同程度的影响。分析产品品种结构变动对产品产值的影响，有利于对企业产量完成情况的分析。品产值的影响，有利于对企业产量完成情况的分析。例：某企业产品产量如下：分析其品种完成情况。例：某企业产品产量如下：分析其品种完成情况。产品名称产品名称 单位单位计划产量计划产量实际产量实际产量 产品计划完成产品计划完成%备注备注A产品产品B产品产品C产品产品D产品产品E产品产品 t 台台 台台 t t 150 100 80 50 -130 120 100

42、0 40 86.67 120 125 0 -计划外计划外 o品种完成率品种完成率=（2/4）100%=50%o品种完成程度品种完成程度=（86.67%+100%+0）/4=71.67%o由于不同种类的产品，其劳动量（定额工时）与不变价格的比例由于不同种类的产品，其劳动量（定额工时）与不变价格的比例是不相同的，即各种产品每一定额小时的平均产值是不一样的。是不相同的，即各种产品每一定额小时的平均产值是不一样的。用定额工时计算的总产量完成率与用不弯价格计算的总产量完成用定额工时计算的总产量完成率与用不弯价格计算的总产量完成率进行对比，其差异就是由于产品品种结构变动对产值的影响。率进行对比，其差异就是

43、由于产品品种结构变动对产值的影响。第四节生产条件分析第四节生产条件分析o 生产条件一般包括：劳动力、劳动资料和劳动对象。生产条件一般包括：劳动力、劳动资料和劳动对象。o 一、劳动力利用情况分析一、劳动力利用情况分析o 1、职工人数分析、职工人数分析o 主要根据企业劳动部门的劳动计划和劳动报表资料进行主要根据企业劳动部门的劳动计划和劳动报表资料进行的、对职工人数变动进行分析，包括职工平均人数分析的、对职工人数变动进行分析，包括职工平均人数分析和期末职工人数分析。和期末职工人数分析。o月平均人数月平均人数月内每天实有的全部人数月内每天实有的全部人数/月份日历日数月份日历日数o季平均人数季平均人数季

44、内各月平均人数季内各月平均人数/3o年平均人数年平均人数年内各月平均人数年内各月平均人数/12o工人平均人数实际平均工人平均人数实际平均-计划平均计划平均总产量计划总产量计划o的相对变动数的相对变动数 工人人数工人人数 工人人数工人人数 完成率（完成率（%）例：某企业某年有关职工人数资料见下表：职工按劳动岗位分类职工按劳动岗位分类计划平均人数计划平均人数实际平均人数实际平均人数 差异差异 人人 数数%工人工人学徒学徒工程技术人员工程技术人员管理人员管理人员服务人员服务人员其他人员其他人员 552 20 80 100 42 9 576 20 81 98 45 10+24 0+1-2+3+1+4.

45、35 0+1.25-2+7.14+11.11合合 计计 803 830 273.36o该企业当年总产量完成率为该企业当年总产量完成率为105.8%o则分析该企业某年职工人数变动情况：则分析该企业某年职工人数变动情况：o工人平均人数工人平均人数576-5521058%-8（人）（人）o的相对变动数的相对变动数o从表中知道，该企业某年职工平均人数实际比计划多从表中知道，该企业某年职工平均人数实际比计划多27人，其中，人，其中，除管理人员比计划减少外，其他各类人员平均人数比计划增加，除管理人员比计划减少外，其他各类人员平均人数比计划增加，应进一步分析其定员编制的新装情况。应进一步分析其定员编制的新装

46、情况。o该企业工人平均人数的相对变动数为该企业工人平均人数的相对变动数为-8（人），这说明企业实际（人），这说明企业实际平均工人人数尽管比计划平均工人人数增加平均工人人数尽管比计划平均工人人数增加24人，但与企业生产人，但与企业生产增产情况结合来看，不仅没有浪费劳动力，相反地，节约了增产情况结合来看，不仅没有浪费劳动力，相反地，节约了8人。人。这是企业劳动生产率提高的结果。这是企业劳动生产率提高的结果。o2、期末职工人数分析，主要是以分析期末职工人数与上期限末职、期末职工人数分析，主要是以分析期末职工人数与上期限末职工人数对比，借以观察不同时期职工人数的增减变动情况和各类工人数对比，借以观察不

47、同时期职工人数的增减变动情况和各类人员的构成的结果。沿用上例资料，编制分析表。人员的构成的结果。沿用上例资料，编制分析表。职工按劳动岗位分数职工按劳动岗位分数上期末上期末分析期末分析期末差异差异人数人数占总人数的百分比占总人数的百分比人数人数占总人数的百分比占总人数的百分比人数人数%工人工人学徙学徙工程技术人员工程技术人员管理人员管理人员服务人员服务人员其他人员其他人员51817761054012 67.45 2.21 9.90 13.67 5.21 1.565762081984510 69.40 2.41 9.76 11.81 5.42 1.2+58+3+5-7+5-2+11.20+17.6

48、5+6.17-6.67+12.5-16.67合计合计768 100830 10080104.17o 从上表可以看出从上表可以看出,企业分析期末比上期限末共增加企业分析期末比上期限末共增加职工职工80人人,增加增加4.17%.在这六类职工中，工人、学徙、在这六类职工中，工人、学徙、工程技术人员、服务人员均有所增加，一般而言，工程技术人员、服务人员均有所增加，一般而言，工人和工程技术人员增加，是企业技术力量加强的工人和工程技术人员增加，是企业技术力量加强的表现，而学徒增加，表明企业重视培养新技术力量，表现，而学徒增加，表明企业重视培养新技术力量，从而增企业新的技术后备。若这种增加是根据生产从而增企

49、业新的技术后备。若这种增加是根据生产发展需要，而且符合人员编制要求，应视为好的现发展需要，而且符合人员编制要求，应视为好的现象，服务人员的增加，应结合实际具体情况分析。象，服务人员的增加，应结合实际具体情况分析。管理人员和其他人员在职工总数比上期增加管理人员和其他人员在职工总数比上期增加80人人的的情况下，分别减少了情况下，分别减少了7人和人和2人人。若这种减少是由于。若这种减少是由于加强岗位责任制、精简机构的结果，应给予好评。加强岗位责任制、精简机构的结果，应给予好评。o 二、生产设备利用分析二、生产设备利用分析o 生产设备利用情况的分析，主要是考查企业主要生产设生产设备利用情况的分析，主要

50、是考查企业主要生产设备当前的利用程度与设计能力或现有能力的差距，挖掘备当前的利用程度与设计能力或现有能力的差距，挖掘企业的生产潜力，提出改善设备利用情况的措施，以提企业的生产潜力，提出改善设备利用情况的措施，以提高设备生产率，增加产品产量。高设备生产率，增加产品产量。o 反映生产设备管理水平和利用水平的重要指标一般有设反映生产设备管理水平和利用水平的重要指标一般有设备完好率、设备综合利用率、设备有效利用率、设备事备完好率、设备综合利用率、设备有效利用率、设备事故率以及万元固定资产利税率和万元产值维修费用率指故率以及万元固定资产利税率和万元产值维修费用率指标等。标等。o 主要公式：主要公式：o主

51、要设备完好率主要设备完好率=主要生产设备完好台数主要生产设备完好台数o 全部主要生产设备台数全部主要生产设备台数o生产设备综合利用率生产设备综合利用率=（设备实际产量（设备实际产量/设备可能产量）设备可能产量）100%o =设备能力利用率设备能力利用率设备时间利用率设备时间利用率o生产设备有效利用率生产设备有效利用率=设备实际作业时间设备实际作业时间 100%o 实际作业时间实际作业时间+可能利用时间可能利用时间o生产设备事故率生产设备事故率=（事故停机时间（事故停机时间/生产运转时间）生产运转时间）100%o万元生产设备万元生产设备=纳税部分纳税部分+利润总额利润总额 100%o利税率利税率

52、 生产设备原值生产设备原值o 三、原材料、能源利用分析三、原材料、能源利用分析o 1、原材料供应量和消耗量分析、原材料供应量和消耗量分析o 材料的供应和消耗量的大小，通常受三个因素变化的影材料的供应和消耗量的大小，通常受三个因素变化的影响，即材料购入量、储备量以及单位产品材料消耗量。响，即材料购入量、储备量以及单位产品材料消耗量。它们的关系可用公式表示：它们的关系可用公式表示：o 产品产量产品产量=材料消耗量材料消耗量/单位产品材料消耗量单位产品材料消耗量 =材料购入量材料购入量+期初储备量期初储备量-期末储备量期末储备量o 单位产品材料消耗量单位产品材料消耗量例：某企业某年度甲种产品的产量和

53、某种原材料的供应、例：某企业某年度甲种产品的产量和某种原材料的供应、储备和使用情况如下表所示：试分析原材料供应量和消耗储备和使用情况如下表所示：试分析原材料供应量和消耗量情况。量情况。项项 目目 单位单位 计划计划 实际实际 差异差异产品产量产品产量按不变价格计算的产值按不变价格计算的产值材料消耗总量材料消耗总量按计划价格计算的材料费按计划价格计算的材料费材料供应量材料供应量材料储备量材料储备量 月初储备量月初储备量 月末储备量月末储备量 材料亏损量材料亏损量单位产品材料消耗量单位产品材料消耗量百元产值消耗材料费用百元产值消耗材料费用 件件 干元干元 t 干元干元 t t t 元元 8000

54、2400 1800 900 1792 80 72 0.225 40.5 8800 3300 1760 880 1770 80 88 2 0.2 38.2 +800 +900 -40 -20 -22 0 +16 +2 0.025 -2.3分析：o 1、单位产品材料消耗量变动对产量的影响、单位产品材料消耗量变动对产量的影响o=(1800/0.2)-(1800/0.225)=1000件o 2、材料储备量变动对产量的影响、材料储备量变动对产量的影响o=（88-72）/0.2=-80件o 3、材料供应量变动对产值的影响、材料供应量变动对产值的影响o=（1770-1792）/0.2=-110件o 4、材料

55、亏损对产量的影响、材料亏损对产量的影响o=2/0.2=10件o 2、能源利用效果分析、能源利用效果分析o 通常采用工业总产值综合能耗、工业总产值节通常采用工业总产值综合能耗、工业总产值节能量和能源加工转换效率指标进行。能量和能源加工转换效率指标进行。o 四、生产三要素综合分析四、生产三要素综合分析o 影响生产过程的条件即劳动力、劳动资料、劳动对象影响生产过程的条件即劳动力、劳动资料、劳动对象 工人平工人平 每个工人平均每个工人平均 每台设备平均每台设备平均 产品产量产品产量=均人数均人数 操纵设备台数操纵设备台数加加工材料数量工材料数量 单位产品原材料消耗量单位产品原材料消耗量 每个工人平均每

56、个工人平均 操纵设备台数操纵设备台数=生产设备平均台数生产设备平均台数/工人平均人数工人平均人数 例：某企业有关生产三要素见表所示：试分析三例：某企业有关生产三要素见表所示：试分析三要素对产量的影响。要素对产量的影响。指指 标标 计划单位计划单位 计划计划 实际实际 差异差异产品产量产品产量工人平均人数工人平均人数每名工人平均操纵设备台数每名工人平均操纵设备台数每台设备平均加工原材料数每台设备平均加工原材料数单位产品原材料消耗量单位产品原材料消耗量 台台 人人 台台/人人 kg/台台 kg/台台 11130 742 0.25 12000 200 14500 750 0.2784 12500 1

57、80+3370+8+0.0284+500-20o 运用差额法，分析各因素变动对产品产量的影响运用差额法，分析各因素变动对产品产量的影响o计划产量（计划产量（742 0.25 1200）/200=11130o实际产量（实际产量（750 0.2784 12500）/180=14500o实际产量与计划产量的差异实际产量与计划产量的差异14500-11130=3370o替代替代：o1、由于工人人数变动对产量影响、由于工人人数变动对产量影响o=（750-742）0.25 1200/200=120o2、由于每名工人平均操纵设备台数变动影响、由于每名工人平均操纵设备台数变动影响o=750（0.2784-0.

58、25）12000/200=1278o3、由于每台设备平均加工原材料数量变动影响、由于每台设备平均加工原材料数量变动影响o=750 0.2784（12500-12000）/200=522o4、由于单耗变动影响、由于单耗变动影响o=750 0.2784 12500（1/180-1/200）=1450o各因素共同影响各因素共同影响=120+1278+1450+3370=3370o从以上分析可知：该企业产品产量实际比计划超产从以上分析可知：该企业产品产量实际比计划超产3370台，是由台，是由于各个因素综合变动而成。其中主要的原因是产品单耗由计划于各个因素综合变动而成。其中主要的原因是产品单耗由计划20

59、0kg，改为实际，改为实际180kg，以及每名工人平均操纵设备台数变动影，以及每名工人平均操纵设备台数变动影响。说明企业着重改革产品材料单耗和提高设备利用率，取得较响。说明企业着重改革产品材料单耗和提高设备利用率，取得较好的效果。好的效果。第六章第六章 产品成本分析产品成本分析o 产品成本产品成本是综合反映一个企业经营管理水平的重要指标，是综合反映一个企业经营管理水平的重要指标，原材料、能源消耗的节约和浪费、劳动效率的高低、产原材料、能源消耗的节约和浪费、劳动效率的高低、产品质量的优劣等，都可以通过产品成本表现出来。品质量的优劣等，都可以通过产品成本表现出来。o 产品成本预测主要包括：产品成本

60、预测主要包括：产品成本预测分析、全部产品产品成本预测分析、全部产品成本分析、可比产品成本降低率分析以及主要产品单位成本分析、可比产品成本降低率分析以及主要产品单位成本分析成本分析等内容。等内容。第一节产品成本预测分析第一节产品成本预测分析o 产品成本预测分析产品成本预测分析是根据历史成本资料和有关经济信息，是根据历史成本资料和有关经济信息，结合发展的趋势，采用科学的方法，对一定时期的产品结合发展的趋势，采用科学的方法，对一定时期的产品或某个成本项目进行分析和预测。或某个成本项目进行分析和预测。o 一、产品成本的构成一、产品成本的构成o 产品成本主要是由直接材料、燃料和动力、直接工资、产品成本主

61、要是由直接材料、燃料和动力、直接工资、制造费用以及废品损失等组成。制造费用以及废品损失等组成。o 二、产品成本预测的内容和步骤二、产品成本预测的内容和步骤o 1、明确目标、明确目标o 2、收集和分析所需的资料和数据、收集和分析所需的资料和数据o 3、建立成本预测模型进行预测、建立成本预测模型进行预测o 4、测算预测误差，修正预测结果、测算预测误差，修正预测结果o 三、产品成本预测的方法三、产品成本预测的方法o 1、趋势预测法：高低点法、回归分析法、趋势预测法：高低点法、回归分析法o 2、目标成本预测法、目标成本预测法o 目标成本预测法是指根据目标利润确定目标成本的方法。目标成本预测法是指根据目

62、标利润确定目标成本的方法。其计算公式为：其计算公式为：o 目标成本目标成本=产品预计收入产品预计收入-应纳税金应纳税金-目标利润目标利润o 目标成本的确定，也可以采用成本利润率进行计算目标成本的确定，也可以采用成本利润率进行计算o目标利润目标利润=目标成本目标成本成本利润率成本利润率o目标成本目标成本=（销售收入（销售收入-税金）税金）/1+成本利润率成本利润率o单位产品目标成本单位产品目标成本=单价单价（1-税率）税率）/1+成本利润率成本利润率例：某企业有关资料如表所示，测定目标成本例：某企业有关资料如表所示，测定目标成本 产品名称产品名称预计销售量预计销售量预计单价预计单价预计销售收入预

63、计销售收入 税率税率 应纳税金应纳税金 A产品产品 B产品产品 C产品产品 500 600 1000 100 80 50 50000 48000 50000 5%5%5%2500 2400 2500 合合 计计 148000 7400o设同行业平均销售利润北为设同行业平均销售利润北为12%，成本利润率为，成本利润率为10%，则目标成本，则目标成本为：为：o（1）按平均销售利润率计算：）按平均销售利润率计算：o目标成本目标成本=148000-7400-14800012%=122840元元o（2）按成本利润率计算：）按成本利润率计算：o目标成本目标成本=148000（1-5%）/1+10%=127

64、818.18元元o 四、可比产品成本降低幅度的预测四、可比产品成本降低幅度的预测o 企业生产的产品按其是否生产过，成本资料是否齐全，企业生产的产品按其是否生产过，成本资料是否齐全，可分为可分为可比产品和不可产品可比产品和不可产品。o 可比产品是可比产品是指过去曾经生产过，产品成本资料齐全，可指过去曾经生产过，产品成本资料齐全，可用于对比地产品。用于对比地产品。对于可比产品成本，往往要求进行对于可比产品成本，往往要求进行成成本降低率本降低率和和成本降低额成本降低额的分析，从动态上反映产品成本的分析，从动态上反映产品成本水平的降低程度。水平的降低程度。o 不可比产品是指本年初次生产的新产品，或虽在

65、过去曾不可比产品是指本年初次生产的新产品，或虽在过去曾经生产过，但产品成本资料不齐全的产品的成本。经生产过，但产品成本资料不齐全的产品的成本。由于由于缺乏可用于对比的产品成本资料，对不可比产品的分析，缺乏可用于对比的产品成本资料，对不可比产品的分析，只能依据企业本身的生产条件和有关资料或同类产品的只能依据企业本身的生产条件和有关资料或同类产品的其他企业资料进行分析。其他企业资料进行分析。o 企业生产可比产品，一般都有降低成本任务。为完成降企业生产可比产品，一般都有降低成本任务。为完成降低成本的任务，需要对产品成本降低幅度进行预测。其低成本的任务，需要对产品成本降低幅度进行预测。其预测方法是利用

66、影响成本的因素及其结构进行分析，分预测方法是利用影响成本的因素及其结构进行分析，分成本项目测算预计产品成本比基期产品成本降低幅度。成本项目测算预计产品成本比基期产品成本降低幅度。o 由于产品成本是由直接材料、燃料和动力、直接工资、由于产品成本是由直接材料、燃料和动力、直接工资、制造费用、废品损失等因素组成，各个因素占总成本比制造费用、废品损失等因素组成，各个因素占总成本比重变动，以及各因素成本降低率对总成本的降低率和降重变动，以及各因素成本降低率对总成本的降低率和降低额都有影响。因此，应着重测算这两个方面。低额都有影响。因此，应着重测算这两个方面。o 1、降低指标的测算步骤、降低指标的测算步骤o 计算上年全年预计平均单位成本计算上年全年预计平均单位成本o 确定计划年度各项成本项目占总成本比重确定计划年度各项成本项目占总成本比重o 确定各因素的影响程度确定各因素的影响程度o*测算由于材料消耗定额和材料价格变动而形成的节约测算由于材料消耗定额和材料价格变动而形成的节约o*测算由于劳动生产率提高超过平均工资增长程度而形测算由于劳动生产率提高超过平均工资增长程度而形成的节约成的节约o*测算由于