企业所得税管理知识与财务会计分析

《企业所得税管理知识与财务会计分析》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业所得税管理知识与财务会计分析（111页珍藏版）》请在装配图网上搜索。

1、第一节企业所得税基础知识第一节企业所得税基础知识企业所得税企业所得税，是指对我国境内企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。第六章第六章 企业所得税会计企业所得税会计一、两法合并的历史背景2020世纪世纪7070年代末起，中国开始改革开放，年代末起，中国开始改革开放，税制建设进入一个新时期，税收收入逐步税制建设进入一个新时期，税收收入逐步成为政府收入的主要来源，税收也成为国成为政府收入的主要来源，税收也成为国家宏观调控的重要手段。家宏观调控的重要手段。八十年代以来所得税改革的三次重大变化八十年代以来所得税改革的三次重大变化1.五法并存阶段五法并存阶段2.两法并存阶段两法并

2、存阶段1991年年4月第七届全国人民代表大会通过了月第七届全国人民代表大会通过了中华人民共和国外商投资企业和外国企业中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法所得税法，从而完成了外资企业所得税法，从而完成了外资企业所得税法的统一，从的统一，从1991年年7月月1日起施行。日起施行。1993年年12月，国务院将月，国务院将国营企业所得税国营企业所得税条例（草案）条例（草案）、国营企业调节税征收办国营企业调节税征收办法法、集体企业所得税暂行条例集体企业所得税暂行条例和和私私营企业所得税暂行条例营企业所得税暂行条例，整合成为，整合成为中华中华人民共和国企业所得税暂行条例人民共和国企业所得税暂行条例

3、，自，自1994年年1月月1日起施行。日起施行。1991年年1993年形成了内、外资两法。年形成了内、外资两法。从从1994年开始进入年开始进入两法并存两法并存阶段。阶段。二、两法并存的突出问题三、新企业所得税的特殊变化五五个个统统一一内资企业、外资企业适用内资企业、外资企业适用统一统一的企业所得税法的企业所得税法统一统一并适当降低企业所得税税率并适当降低企业所得税税率统一统一和规范税前扣除办法和标准和规范税前扣除办法和标准统一统一税收优惠政策，实行税收优惠政策，实行“产业产业优惠为主、区域优惠为辅优惠为主、区域优惠为辅”的新的新税收优惠体系税收优惠体系统一企业所得税征收管理制度统一企业所得税

4、征收管理制度三、新企业所得税的特殊变化两两个个过过渡渡对部分特定区域实行过渡性优惠对部分特定区域实行过渡性优惠政策政策对实行法定税收优惠的老企业实对实行法定税收优惠的老企业实行过渡措施行过渡措施三、新企业所得税的特殊变化改革后改革后企业所企业所得税法得税法的主要的主要内容包内容包括括明确了支出扣除的具体范围和标明确了支出扣除的具体范围和标准准具体规定了税收优惠的范围和办具体规定了税收优惠的范围和办法法对其他税法规定的问题进行了细对其他税法规定的问题进行了细化和明确化和明确第二节第二节 企业所得税基本法律内容企业所得税基本法律内容一、企业所得税纳税人一、企业所得税纳税人企业所得税的纳税人是在中华

5、人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。二、企业所得税的征税对象二、企业所得税的征税对象企业的企业的生产经营生产经营所得所得、其他所得其他所得和和清算所得清算所得。就来源于中国境内、境外境内、境外的所得征税在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。在中国境内未设立机

6、构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。三、企业所得税税率三、企业所得税税率25%1、符合条件的小型微利企业按20%20%的税率征税。2、在中国境内未设立机构、场所或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业的中国境内所得，按10%10%的税率征收企业所得税。3、对国家重点扶持的高新技术企业，按15%15%的税率征收企业所得税。工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资

7、产总额不超过1000万元。四、企业所得税优惠政策四、企业所得税优惠政策（一）免征与减征优惠（一）免征与减征优惠1、从事农、林、牧、渔项目的所得 免征企业所得税免征企业所得税：（1）蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植。（2）农作物新品种的选育。（3）中药材的种植。（4）林木的培育和种植。（5）牲畜、家畜的饲养。（6）林产品的采集。（7）灌溉、农产品初加工、畜医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目。减半征收企业减半征收企业所得税所得税：（1）花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植。（2）海水养殖、内陆养殖。2、企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目投

8、资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得税。3、从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得税。4、居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。（二）高新技术企业优惠（二）高新技术企业优惠1、国家需要重点扶持的高新技术企业按15%的税率征收企业所得税。2、对经济特区和上海浦东新区在2008年1月1日（含）之后完成登记注册的国际需要重点扶持的高新技术企业

9、，在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第1年至第2年免征企业所得税，第3年至第5年减半征收企业所得税。（三）小型微利企业优惠（三）小型微利企业优惠小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税。（四）加计扣除优惠（四）加计扣除优惠1、研究开发费，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。2、企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。（五）创投企

10、业优惠（五）创投企业优惠创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。（六）加速折旧优惠（六）加速折旧优惠（七）减计收入优惠（七）减计收入优惠企业以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。（八）税额抵免优惠（八）税额抵免优惠企业购置并实际使用符合规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳

11、税额应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。（九）民族自治地方的优惠（九）民族自治地方的优惠（十）非居民企业优惠（十）非居民企业优惠非居民企业减按10%的税率征收企业所得税。这里的非居民企业，是指在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的企业。案例导入案例导入:立景有限公司的刘经理在看财务人员送来立景有限公司的刘经理在看财务人员送来的年度财务报告的年度财务报告,发现公司今年亏损发现公司今年亏损5050万元万元,但居然但居然还要缴纳还要缴纳2020多万元的所得税多万元的所得税,刘总几乎气晕了刘总几乎气晕了:亏损亏损已经让

12、人憋气已经让人憋气,现在还要交所得税现在还要交所得税,这会计怎么搞的这会计怎么搞的.他立刻要秘书把财务经理叫来他立刻要秘书把财务经理叫来,咆哮着咆哮着:我们公司又我们公司又不做假账不做假账,账面亏损是真实的账面亏损是真实的,为什么还要缴纳这么为什么还要缴纳这么多的所得税多的所得税.”所得税所得税”不是所得才要不是所得才要”交税交税”吗吗?情境导入 小王接到财会部张经理布置的新任务。该年度公司全年取得以下收入：营业收入该年度公司全年取得以下收入：营业收入5000万万元；出租固定资产取得租金收入元；出租固定资产取得租金收入150万元；取得其万元；取得其他收入他收入100万元；万元；当年发生以下支出

13、：各项营运费用支出当年发生以下支出：各项营运费用支出1500万元；万元；缴纳营业税等税金缴纳营业税等税金140万元；支付工资总额万元；支付工资总额500万万元；拨付工会经费元；拨付工会经费10万元，福利费支出万元，福利费支出60万元；万元；教育经费支出教育经费支出15万元；支付财产保险和运输保险万元；支付财产保险和运输保险费费20万元；用于职工宿舍建造支出万元；用于职工宿舍建造支出500万元；支万元；支付业务招待费付业务招待费40万元；非公益性捐赠款万元；非公益性捐赠款20万元；万元；支付借款利息支付借款利息40万元（向银行拆借万元（向银行拆借800万元资金，万元资金，使用使用1年，银行贷款年

14、利率年，银行贷款年利率5%）。）。我们就先搞清一些概念再作计算吧！第三节第三节 企业所得税应纳税额的计算企业所得税应纳税额的计算适用税率应纳税所得额应纳税额应纳税所得额，是指纳税人每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。损允许弥补的以前年度亏各项扣除免税收入不征税收入收入总额应纳税所得额 计税依据的确定计税依据的确定1、直接法、直接法应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额减应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额。去准予扣除项目金额后的余额。一、收入总额的确定一、收入总额的确定劳务收入 销售货物收入 转让

15、财产收入 股息、红利利息收入 租金收入 特许权使用费收入 接受捐赠的收入 其他收入 1、以分期收款方式销售获得的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。2、企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。3、采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。4、企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。二、不征

16、收税收入和免税收入二、不征收税收入和免税收入1、财政拨款 2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金 3、国务院规定的其他不征税收入 不征收税收入不征收税收入1、国债利息收入 2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益 3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。4、符合条件的非营利性组织的收入。免税收入免税收入三、扣除项目三、扣除项目 成本成本费用费用税金税金损失损失销售成本、销货成本、业务成本以及其他耗费。销售（经营）费用、管理费用和财务费用。除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的企业缴纳的各项税金及附加。

17、固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。扣除的基本原则相关性原则，税前扣除必须从根相关性原则，税前扣除必须从根源和性质上与收入相关（收入相源和性质上与收入相关（收入相关性）关性）合理性原则：符合经营常规和会合理性原则：符合经营常规和会计惯例计惯例合法性原则：非法支出不能扣除合法性原则：非法支出不能扣除配比原则：纳税人发生的费用应在费配比原则：纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除，用应配比或应分配的当期申报扣除，纳税人某一纳税年度应申报的可扣除纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。费用不得提

18、前或滞后申报扣除。确定性原则：纳税人可扣除的费用不确定性原则：纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。论何时支付，其金额必须是确定的。区分收益性支出和资本性支出原则：区分收益性支出和资本性支出原则：前者在发生当期直接扣除；后者不得前者在发生当期直接扣除；后者不得在发生当期直接扣除，应当分期扣除在发生当期直接扣除，应当分期扣除或计入有关资产成本；或计入有关资产成本；其他要求：企业实际发生的成本、费用、税金、损失企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除；和其他支出，不得重复扣除；已经作为损失处理的资产在以后年度全部已经作为损失处理的资产在以后年度全部收回和部分收回时

19、，应计入当期收入；收回和部分收回时，应计入当期收入；有些费用必须符合国务院有关主管部门或有些费用必须符合国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准；（基本省级人民政府规定的范围和标准；（基本社会保险费和住房公积金）社会保险费和住房公积金）有些费用必须符合国务院财政税务主管部有些费用必须符合国务院财政税务主管部门规定的范围和标准；（补充养老保险和门规定的范围和标准；（补充养老保险和补充医疗保险等）补充医疗保险等）1、工资、薪金支出、工资、薪金支出 企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。工资、薪金支出是企业每一纳税年度支付给本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报

20、酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。2、职工福利费、工会经费、职工教育经费、职工福利费、工会经费、职工教育经费（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣除。（2）企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分准予扣除。（3）企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分准予扣除。工资、薪金总额，是指企业实际发放的工资、薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金 例例1 某企业2009年应付符合合

21、理性标准的职工工资300万元，实际为本企业雇员支付工资300万元、奖金40万元、地区补贴20万元、基本社会保险10万元，当年职工福利费、工会经费、职工教育经费可在所得税前列支的限额是多少？万元工资总额3602040300万元职工福利费扣除限额4.50%14360万元工会经费扣除限额2.7%2360万元教育经费扣除限额9%5.23603、社会保险费、社会保险费（1）企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的“五险一金”，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险和住房公积金，准予扣除。（2）企业为投资者或者职工支付的补充养老保险

22、费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。（3）企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除。（4）企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。（5）企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。例例2 以下保险费可在企业所得税前扣除的有（）。A、企业为职工支付的国务院税务主管部门规定的补充养老保险；B、企业为职工支付的省级政府规定的基本医疗保险费；C、企业为其投资者或者职工支付的商业养老分红型保险费；D、企业为其投资者或者职工支付的家庭财产保险费。AB4、利息费用、利息费用（1）

23、非金融企业向金融企业金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除。（2）非金融企业向非金融企业非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。某公司2009年度“财务费用”账户中利息，包括以年利率8%向银行借入的9个月期的生产用300万元贷款的借款利息；也包括10.5万元的向非金融企业借入的与银行同期的生产周转用100万元资金的借款利息。该公司2009年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是多少？例例3 万元银行利息18912%8300万元非银行利息6912%8100万元

24、合计扣除利息246185、业务招待费、业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。这里的销售（营业）收入包括主营业务收入、其他业务收入，以及根据税法规定确认的视同销售收入。例例4某企业2008年销售收入4000万元，当年实际发生业务招待费30万元，该企业可在所得税前列支的业务招待费是多少？万元：业务招待费扣除18%6030%605400扣除限额=20万元，因此税前可列支的业务招待费为18万元。6、广告费和业务宣传费、广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超

25、过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。对化妆品制造、医药制造和饮料制造化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。烟草企业烟草企业的烟草广告和业务宣传费，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。广告费支出不同于赞助支出企业申报扣除的广告费支出要符合下列企业申报扣除的广告费支出要符合下列条件：条件：广告是通过工商部门批准的专门机构制广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；作的；已实际支付费用，并已取得相应发票；已实际支付费用，并已取得相应发

26、票；通过一定的媒体传播。通过一定的媒体传播。例例5某企业2009年实现销售收入2000万元，当年实际发生业务招待费30万元，广告费240万元，业务宣传费80万元。则2009年可在税前扣除的业务招待费、广告费和宣传费合计是多少？业务招待费扣除60%，即3060%=18万元扣除限额=20005=10万元因此只能扣10万元广告费和业务宣传费扣除限额=200015%=300万元实际发生320万元因此可扣300万元合计10+300=310万元7、公益性捐赠支出、公益性捐赠支出 公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体、公益性群众团体或者县级（含县级）以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规

27、定的公益事业的捐赠。企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。企业发生为汶川地震灾后重建、举办北京奥运会和上海世博会等特定事项的捐赠，准予据实全额扣除。例例6某企业按照政府统一会计政策计算出利润总额300万元，当年通过政府机关对受灾地区捐赠50万元，其当年公益性捐赠可税前扣除多少？扣除限额=30012%=36万元50万元，因此可扣除的公益性捐赠为36万元。例例7企业按照政府统一会计政策计算出利润总额300万元，当年直接给受灾灾民发放慰问金10万元，通过政府机关对受灾地区捐赠30万元，当年可在税前扣除的

28、捐赠额是多少？直接捐赠，不得在税前扣除。公益性捐赠扣除限额=30012%=36万元30万元，可全部扣除。四、不得扣除的项目四、不得扣除的项目1、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。2、企业所得税税款。3、税收滞纳金。4、罚金、罚款和被没收财务的损失5、超过规定标准的捐赠支出。6、赞助支出7、未经核定的准备金8、企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特性权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。9、与取得收入无关的其他支出。税法规定，企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。年度

29、2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009应纳税所得额-10010-2030203060答：应纳企业所得税=4025%=10万元下表为经税务机关审定的某国有企业7年应纳税所得额情况，假设该企业一直执行5年亏损弥补规定，则计算该企业7年间须缴纳的企业所得税。（单位：万元）例例8五、亏损弥补五、亏损弥补某工业企业为居民企业，假定2008年经营业务如下：产品销售收入为560万元，产品销售成本400万元；其他业务收入80万元，其他业务成本66万；固定资产出租收入为6万元；非增值税销售税金及附加32.4万元；当期发生的管理费用86万元，其中新技术的研究开发费用为30万元；财务费

30、用20万元；营业外收入10万元，营业外支出25万元（其中含公益捐赠18万元）。要求：计算该企业2008年应纳的企业所得税。（1）560+80+6+34+1040032.46686202560.6（万元）（2）技术开发费调减所得额3050%15%（万元）（3）捐赠扣除标准60.612%7.27（万元）实际捐赠额18万元大于标准7.27万元，按标准额扣除。捐赠额应调增所得额18-7.2710.73（万元）（4）应缴纳企业所得税（60.615+10.73）25%14.08（万元）2、间接法计算应纳税所得额 直接法计算企业所得税时，由收入总额减去准予扣除项目金额作为应纳税所得额；另一种方法称为间接法计

31、算企业所得税，这种方法建立在企业会计利润的基础上，进一步调增、调减作为应纳税所得额，从而计算企业所得税。间接计算企业所得税公式为：间接计算企业所得税公式为：应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额 -纳税调整减少额会计利润收入总额（主营业务成本其他业务成本营业费用管理费用财务费用主营业务税金营业外支出资产减值损失）纳税调整增加额纳税调整减少额会计利润会计利润收入总额（主营业务成本其他业务成本收入总额（主营业务成本其他业务成本 营业费用管理费用财务费用主营业营业费用管理费用财务费用主营业 务税金营业外支出资产减值损失）务税金营业外支出资产减值损失）纳税调整纳税调整增加额增加额1）会计利润计算中已扣

32、除，）会计利润计算中已扣除，但超过税法规定扣除标准部分；但超过税法规定扣除标准部分；2）会计利润计算中已扣除，）会计利润计算中已扣除，但税法规定不得扣除的项目金额；但税法规定不得扣除的项目金额；3）未计或少计的应税收益。）未计或少计的应税收益。纳税调整纳税调整减少额减少额1）弥补以前年度（）弥补以前年度（5年内）未弥补亏损额；年内）未弥补亏损额；2）减税或免税收益；）减税或免税收益；3）境内联营企业返回利润（境外企业先从会）境内联营企业返回利润（境外企业先从会 计利润中调减，再还原成税前所得并入计利润中调减，再还原成税前所得并入应应 纳所得税）。纳所得税）。二、应纳所得税额的计算 应纳税所得额

33、是指计税基数，在会计利润的基础上通过调增、调减得出就纳税所得额。然后乘以适用税率，就是应纳所得税额。二、应纳所得税额的计算应纳税所得额和应纳所得税额区别：应纳税所得额应纳税所得额:是用来直接乘以税率的基数。是用来直接乘以税率的基数。应纳所得税额应纳所得税额:就是要交纳的税款。就是要交纳的税款。应纳所得税额计算公式：应纳所得税额应纳税所得额适用税率六、应纳税所得额的计算六、应纳税所得额的计算 例例9假定某企业为居民企业，2008年经营业务如下：（1）取得销售收入2500万元；（2）销售成本1100万元；（3）发生销售费用670万元（其中广告费450万元）；管理费用480万元（其中业务招待费15万

34、元）；财务费用60万元；（4）销售税金160万元（含增值税120万元）；（5）营业外收入70万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元）；（6）计入 成本、费用中的实发工资总额150万元、拨缴职工工会经费3万元、支出职工福利费和职工教育经费29万元。要求：计算该企业2008年度实际应纳的企业所得税。（1）会计利润总额=（2500+70）-（1100+670+480+60+40+50）=170万元（2）广告费扣除限额2500*15%=375万元，在会计利润中扣除了450万元，多扣75万元，因此应调增所得额。（3）业务招待费扣除额15*60%=9万元

35、，扣除限额为2500*5=12.5元，会计利润中扣除了15万元，所以应该调增所得额6万元。（4）捐赠支出扣除限额=170*12%=20.4，在会计利润中扣除了30万元，所以应调增所得额9.6万元。（5）税收滞纳金不得扣除。应调增所得额6万元。（6）“三费”扣除限额为150*（2%+14%+2.5%）=27.75，会计利润中扣除了3+29=32万元，多扣4.25万元，应调增所得额4.25万元。（7）应纳所得额=170+75+6+9.6+6+4.25=270.85万元（8）应纳所得税=270.85*25%=67.71万元例例2.一家国家重点扶持的高新技术企业，一家国家重点扶持的高新技术企业，200

36、82008年实现税前收入总额年实现税前收入总额20002000万元（包括万元（包括产品销售收入产品销售收入18001800万元、购买国库券利息万元、购买国库券利息收入收入100100万元），发生各项成本费用共计万元），发生各项成本费用共计10001000万元，其中包括：合理的工资薪金总万元，其中包括：合理的工资薪金总额额200200万元，业务招待费万元，业务招待费100100万元，职工福万元，职工福利费利费5050万元，职工教育经费万元，职工教育经费2020万元，工会万元，工会经费经费1010万元，税收滞纳金万元，税收滞纳金1010万元，提取的万元，提取的各项准备金支出各项准备金支出10010

37、0万元。另外，企业当年万元。另外，企业当年购置环境保护专用设备购置环境保护专用设备500500万元，购置完毕万元，购置完毕即投入使用。问：这家企业当年应纳的企即投入使用。问：这家企业当年应纳的企业所得税额是多少（假定企业以前年度无业所得税额是多少（假定企业以前年度无未弥补亏损）？未弥补亏损）？1.1.计算企业的应税收入总额，因为按税法规定，计算企业的应税收入总额，因为按税法规定，国债利息收入属免税收入，所以，企业应税收国债利息收入属免税收入，所以，企业应税收入总额入总额2000200010010019001900万元万元2.2.计算企业税前准予扣除项目的金额，按税法计算企业税前准予扣除项目的金

38、额，按税法规定，合理的工资薪金是允许税前据实扣除的，规定，合理的工资薪金是允许税前据实扣除的，业务招待费只能按实际发生数的业务招待费只能按实际发生数的60%60%扣除，但最扣除，但最高不得超过当年销售收入的高不得超过当年销售收入的55，职工福利费按，职工福利费按工资薪金总额的工资薪金总额的14%14%扣除，职工教育经费按工资扣除，职工教育经费按工资薪金总额的薪金总额的2.5%2.5%扣除，工会经费按工资薪金总扣除，工会经费按工资薪金总额的额的2%2%扣除，税收滞纳金属于不得税前扣除项扣除，税收滞纳金属于不得税前扣除项目，未经核定的准备金支出也不得税前扣除，目，未经核定的准备金支出也不得税前扣除

39、，因此，该企业准予扣除项目金额因此，该企业准予扣除项目金额10001000（1001001800180055）（）（505020020014%14%）（）（20202002002.5%2.5%）（）（10102002002%2%）1010100100756756万元万元3.3.计算应纳税所得额，因为企业以前年度无未计算应纳税所得额，因为企业以前年度无未弥补亏损，所以，企业弥补亏损，所以，企业20082008年度的应纳税所得年度的应纳税所得额额1900190075675611441144万元万元4.4.确定企业的适用税率，税法规定国家需要重确定企业的适用税率，税法规定国家需要重点扶持的高新技术企

40、业减按点扶持的高新技术企业减按15%15%的税率征收企的税率征收企业所得税。业所得税。5.5.由于企业当年购置并实际使用了税法鼓励的由于企业当年购置并实际使用了税法鼓励的环境保护专用设备，因而可以实行投资抵免，环境保护专用设备，因而可以实行投资抵免，首先需要计算投资抵免前企业的应纳税额首先需要计算投资抵免前企业的应纳税额1144114415%15%171.6171.6万元万元例例3：某外国企业在中国境内设立一个分公某外国企业在中国境内设立一个分公司，该公司可在中国境内独立开展经司，该公司可在中国境内独立开展经营活动，营活动，2008年该公司在中国境内取年该公司在中国境内取得得 营业收入营业收入

41、200万元，发生成本费用万元，发生成本费用150万元万元其中有其中有20万不得税前扣除万不得税前扣除，假定该分公司不享受税收优惠，假定该分公司不享受税收优惠，该分公司该分公司2008年在中国应缴纳多少企年在中国应缴纳多少企业所得税。业所得税。例例4：某外国企业在中国境内设立长驻某外国企业在中国境内设立长驻代表机构，代表机构，2008年该外国公司与年该外国公司与中国一家企业签定技术转让协议，中国一家企业签定技术转让协议，合同约定技术转让费合同约定技术转让费100万元，万元，技术转让费所适用的中国营业税技术转让费所适用的中国营业税税率为税率为5%，则该分外国公司应为，则该分外国公司应为该笔技术转让

42、费在中国缴纳多少该笔技术转让费在中国缴纳多少企业所得税。企业所得税。三、境外所得已纳税款的扣除三、境外所得已纳税款的扣除 已在境外缴纳的所得税税款，是指纳已在境外缴纳的所得税税款，是指纳税人来源于中国境外的所得，在境外实际税人来源于中国境外的所得，在境外实际缴纳的所得税税款，不包括减免税或纳税缴纳的所得税税款，不包括减免税或纳税后又得到补偿以及由他人代为承担的税款。后又得到补偿以及由他人代为承担的税款。但中外双方已签订避免双重征税协定的，但中外双方已签订避免双重征税协定的，按协定的规定执行。按协定的规定执行。抵免限额抵免限额=境内境内.境外所得按税法计算的应纳境外所得按税法计算的应纳税总额税总

43、额来源于某外国的所得额来源于某外国的所得额/境内、境境内、境外所得总额外所得总额 计算出抵免限额与已交所得税比较，二者取计算出抵免限额与已交所得税比较，二者取小小某企业2008年度境内应纳税所得额为100万元，适用25%的企业所得税税率。另外，该企业分别在A、B两国设有分支机构（我国与A、B两国已经缔结避免双重征税协定），在A国分支机构的应纳税所得额为50万元，A国企业所得税税率为20%；在B国的分支机构的应纳税所得额为30万元，B国企业所得税税率为30%。假设该企业在A、B两国所得按我国税法计算的应纳税所得额和按A、B两国税法计算的应纳税所得额一致，两个分支机构在A、B两国分别缴纳了10万元

44、和9万元的企业所得税。要求：计算该企业汇总时在我国应缴纳的企业所得税税额。（1）该企业按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额。应纳税额（100+50+30）25%45（万元）（2）A、B两国的扣除限额。A国扣除限额4550（100+50+30）12.5（万元）B国扣除限额4530（100+50+30）7.5（万元）在A国缴纳的所得税为l0万元，低于扣除限额12.5万元，可全额扣除。在B国缴纳的所得税为9万元，高于扣除限额7.5万元，其超过扣除限额的部分1.5万元当年不能扣除。（3）汇总时在我国应缴纳的所得税45107.527.5（万元）一、选择题1、某公司2008年度实现会计利润总额25万元

45、。经某注册会计师审核，“财务费用”帐户中列支有两笔利息费用:向银行借入生产用资金200万元，借用期限6个月，支付借款利息5万元；经过批准向本企业职工借入生产用60万元，借用期限10个月，支付借款利息3.5万元。该公司2008年度的应纳税所得额为（）万元。A、21；B、26；C、30；D、33。B 银行利率为（2*5）200=5%；支付职工利息可以扣除的限额为60*5%12*10=2.5万元，多扣1万元，因此需要调增应税所得额1万元。2、某外商投资企业2008年度利润总额为40万元，未调整捐赠前的所得额为50万元。当年“营业外支出”帐户中列支了通过当地教育部门公益性捐赠5万元。该企业2008年应

46、缴纳的企业所得税为（）；A、12.5万元；B、12.55万元；C、13.45万元；D、16.25万元。捐赠扣除限额为40*12%=4.8万元，多扣0.2万元，因此所得额应调增0.2万元，应纳所得税为（50+0.2）*25%=12.55万元B3、下列利息收入中，不计入企业所得税应纳税所得额的是（）。A、企业债券利息；B、外单位欠款付给的利息收入；C、购买国库券的利息收入；D、银行存款利息收入。4、企业缴纳的下列税种，在计算企业所得税应纳税所得额时，不准从收入总额中扣除的是（）。A、增值税；B、消费税；C、营业税；D、土地增值税。5、纳税人通过国内非营利的社会团体、国家机关的公益、救济性捐赠，在年

47、度（）12%以内的部分准予扣除。A、收入总额；B、利润总额；C、纳税调整后所得额；D、应纳税所得额。CAB 6、下列企业发生的广告费和业务宣传费，不超过当年销售（营业）收入30的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除的有（）。A、酒类制造；B、医药制造；C、饮料制造；D、洗涤品制造。BC二、判断题1、某设备生产企业2008年销售收入1500万元，广告费支出为52万元。另知2007年广告费超标准90万元，当年所得税前没有扣除。则2008年税前准允扣除的广告费为142万元。（）2008年广告费扣除限额为1500*15%=225万元，本年实际支出52万元，上年度未扣除的可结转至本年度扣

48、除，因此本年度扣除52+90=142万元。对2、纳税人在生产、经营期间的借款利息支出作为费用，在计算应纳税所得时，可以按实际发生数扣除。（）错3、年度终了，某企业填报的利润表反映全年利润总额为-17万元，因此，当年不需缴纳企业所得税。（）错4、在计征企业所得税时，非广告性质的赞助费不允许税前扣除，广告宣传费可以在税前正常列支。（）错1、某公司2008年实行营业收入860万元，营业成本320万元，税金及附加35万元，投资收益6万元（其中国库券利息收入4万元，金融债券利息收入2万元），营业外收入20万元，营业外支出85万元（其中赞助某协会80万元以及因 支付某人咨询费2万元代扣个人所得税未缴纳而被

49、税务机关罚款3万元），管理费用280万元，财务费用150万元。公司计算的如下:应纳税所得额=860-320-35+6+20-85-280-150=16万元应纳所得税=16*25%=4万元。分析是否正确。分析：分析：（1）国库券利息收入）国库券利息收入4万元属于免税收入，调减应纳税所得额万元属于免税收入，调减应纳税所得额4万元；万元；（2）赞助支出不得抵扣，应调增应纳所得额）赞助支出不得抵扣，应调增应纳所得额 80万元；万元；（3）行政罚款不得抵扣，应调增应纳税所得额）行政罚款不得抵扣，应调增应纳税所得额3万元；万元；（4）调整后的应纳税所得额为）调整后的应纳税所得额为16-4+80+3=95万

50、元万元（5）应纳所得额）应纳所得额=95*25%=23.75万元万元三、计算题三、计算题2、某市家用电器生产企业为增值税的一般纳税人，2008年发生相关业务如下：（1）销售产品取得不含税销售额8000万元，债券利息收入240万元（其中国债利息收入30万元）；应扣除的销售成本5100万元，缴纳增值税600万元、城市维护建设税及教育附加60万元。（2）发生销售费用1400万元，其中广告费用1250万元；发生财务费用200万元，其中包括从非金融机构借款2000万元所生的利息160万元（同期银行利率为6%）；发生管理费用1100万元，其中发生新产品、新工艺研制而实际支出研究开发费用400万元。（3）2

51、006年度、2007年度经税务机关确认的亏损额分别为70万元和40万元。计算：计算：（1）计算应纳税所得额时准予扣除的销售费用。）计算应纳税所得额时准予扣除的销售费用。（2）计算应纳税所得额时准予扣除的财务费用。）计算应纳税所得额时准予扣除的财务费用。（3）计算）计算2008年应纳税所得额。年应纳税所得额。（4）计算）计算2008年度应缴纳的企业所得税。年度应缴纳的企业所得税。（1）准予扣除的销售费用：（1400-1250）+8000*15%=1350万元（2）准予扣除的财务费用：（200-160）+2000*6%=160万元（3）应纳税所得额为（8000+240-30）-（5100+60+1

52、350+160+1100+400*50%）=240万元弥补06、07年度亏损后的所得额为240-70-40=130万元（4）应纳所得税额=130*25%=32.5万元一、企业所得税会计一、企业所得税会计 是从资产负债表出发，比较列示资产、负债按是从资产负债表出发，比较列示资产、负债按企业会计准则与税法规定的计税基础，对两者之企业会计准则与税法规定的计税基础，对两者之间的差额，形成应纳税暂时差异与可抵扣暂时性间的差额，形成应纳税暂时差异与可抵扣暂时性差异。差异。企业所得税会计处理方法：企业所得税会计处理方法：1、应付税款法、应付税款法 2、纳税影响法、纳税影响法 1）递延法）递延法 2）债务法（

53、我国）债务法（我国）二、暂时性差异二、暂时性差异 是资产或负债的账面价值与计税基础之间的差是资产或负债的账面价值与计税基础之间的差额。额。1 1、应纳税暂时性差异（即应纳差）、应纳税暂时性差异（即应纳差）是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳所得税所得额，将导致产生应纳所得税所得额，将导致产生应税金额应税金额的暂时的暂时性差异。性差异。2 2、可抵扣暂时性差异（即可抵差）、可抵扣暂时性差异（即可抵差）是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳所得税所得额，将导致产生应纳所得税所得额，将导致产生可抵金额可抵金额的暂时

54、的暂时性差异。性差异。三、资产的计税基础三、资产的计税基础 资产计税基础（会计）资产计税基础（会计）=未来可税前列支的金额未来可税前列支的金额 某一资产负债表日资产的计税基础（税收）某一资产负债表日资产的计税基础（税收）=成成本扣除以前期间已税前列支的金额本扣除以前期间已税前列支的金额如：如：1 1、固定资产：、固定资产：会计：固定资产原价会计：固定资产原价-累计折旧累计折旧-固定资产减值准备固定资产减值准备税收：固定资产原价税收：固定资产原价-税收累计折旧税收累计折旧2 2、无形资产、无形资产会计：使用寿命不确定无形资产，不摊销会计：使用寿命不确定无形资产，不摊销税收：按照税收：按照1010

55、年期限进行摊销年期限进行摊销3 3、以允价值计量的资产、以允价值计量的资产会计：公允价值会计：公允价值税收：账面余额税收：账面余额 例题例题固定资产原价固定资产原价120万元，假设会计折旧年限为万元，假设会计折旧年限为4年，年，税法折旧年限为税法折旧年限为3年，不考虑净残值，会计与税法年，不考虑净残值，会计与税法均按直线法计提折旧。则会计上每年计提均按直线法计提折旧。则会计上每年计提30万元的万元的折旧，税法上每年计提折旧，税法上每年计提40万元的折旧。万元的折旧。例题例题第一年年末：计税基础第一年年末：计税基础80万元万元（或者）（或者）1204080万元万元第二年年末：计税基础第二年年末：

56、计税基础40万元万元（或者）（或者）1208040万元万元第一年年末：账面价值第一年年末：账面价值120会计累计折旧会计累计折旧3090万元万元第二年年末：账面价值第二年年末：账面价值120会计累计折旧会计累计折旧6060万元万元账面价值账面价值=实际成本会计累计折旧固定资产减值准备实际成本会计累计折旧固定资产减值准备计税基础计税基础=实际成本税法累计折旧实际成本税法累计折旧例题例题甲企业于甲企业于20206 6年年1 1月月1 1日取得的某项无形资产，取得成本日取得的某项无形资产，取得成本为为600600万企业根据各方面情况判断，无法合理预计其为企万企业根据各方面情况判断，无法合理预计其为企

57、业带来未来经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定业带来未来经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。的无形资产。20206 6年年1212月月3131日，对该项无形资产进行减日，对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值。甲企业在计税时，对该项无形资值测试表明未发生减值。甲企业在计税时，对该项无形资产按照产按照1010年的期间摊销，有关金额允许税前扣除。年的期间摊销，有关金额允许税前扣除。例题例题会计上将该项无形资产作为使用寿命不确定的无形资产，会计上将该项无形资产作为使用寿命不确定的无形资产，在未发生减值的情况下，其于在未发生减值的情况下，其于20206 6年年1212月月3131日的

58、账面日的账面价值为取得成本价值为取得成本600600万元。万元。该项无形资产在该项无形资产在20206 6年年1212月月3131日的计税基础为日的计税基础为540540万元（万元（600-60600-60）。）。例题例题20208 8年年1010月月2020日，日，A A公司自公开市场取得一项权益公司自公开市场取得一项权益性投资，支付价款性投资，支付价款800800万元，作为交易性金融资产核万元，作为交易性金融资产核算。算。20 20 6 6年年l2l2月月3131日，该项权益性投资的市价为日，该项权益性投资的市价为880880万元。万元。例题例题账面价值账面价值=期末市价期末市价880万元

59、万元计税基础计税基础=成本成本800万元万元四、负债的计税基础四、负债的计税基础会计：账面价值会计：账面价值税收：负债的计税基础税收：负债的计税基础=账面价值账面价值-未来期间按照税未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额法规定可予税前扣除的金额如：如：1 1、预计负债、预计负债 2 2、预收账款、预收账款 3 3、应付职工薪酬、应付职工薪酬 4 4、其他负债、其他负债 例题例题甲企业甲企业208年因销售产品承诺提供年因销售产品承诺提供3年的保修年的保修利润表中确认了利润表中确认了200万元的销售费用，同时万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。确认为预计负债，当年度未发生

60、任何保修支出。假定按照税法规定，与产品售后服务相关的费假定按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。用在实际发生时允许税前扣除。计税基础计税基础200-200=0万元万元账面价值账面价值200万元万元 例题例题A公司于公司于208年年l2月月20日自客户收到一笔合同日自客户收到一笔合同为为1 000万元，因不符合收入确认条件，将其作万元，因不符合收入确认条件，将其作为预收账款核算。假定按照适用税法规定，该为预收账款核算。假定按照适用税法规定，该项款项应计入当期应纳税所得额计算交纳所得税。项款项应计入当期应纳税所得额计算交纳所得税。计税基础计税基础1000-1000=0账面

61、价值账面价值1000万元万元对于预收款项产生的负债对于预收款项产生的负债,其计税基础为账面价值减去未来其计税基础为账面价值减去未来期间不征税的金额期间不征税的金额注五、特殊项目产生暂时性差异五、特殊项目产生暂时性差异1 1、不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产、不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债中的资产和负债负债中的资产和负债 1 1）筹建期间发生的费用）筹建期间发生的费用 2 2）超标的广告费）超标的广告费2 2、税法规定可以后年可弥补亏损、税法规定可以后年可弥补亏损3 3、企业合并取得的资产、负债产生的暂时性差异、企业合并取得的资产、负债产生的暂时性差异暂时性差异暂时性差异

62、暂时性暂时性差异差异账面价值账面价值计税基础计税基础应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异1资产的账面价值大于其计税基础2负债的账面价值小于其计税基础应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异接上例接上例第一年年末：计税基础第一年年末：计税基础80万元万元（或者）（或者）1204080万元万元第一年年末：账面价值第一年年末：账面价值120会计累计折旧会计累计折旧3090万元万元账面价值账面价值90万元大于计税基础万元大于计税基础80万元，为应纳税暂时性差异万元，为应纳税暂时性差异1资产的账面价值小于其计税基础2负债的账面价值大于其计税基础可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异 接上例

63、接上例A公司于公司于208年年l2月月20日自客户收到一笔合同日自客户收到一笔合同为为1 000万元，因不符合收入确认条件，将其作万元，因不符合收入确认条件，将其作为预收账款核算。假定按照适用税法规定，该为预收账款核算。假定按照适用税法规定，该项款项应计入当期应纳税所得额计算交纳所得税。项款项应计入当期应纳税所得额计算交纳所得税。计税基础计税基础1000-1000万元万元=0账面价值账面价值1000万元万元负债账面价值负债账面价值1000万元大于其计税基础，为可抵扣暂时性差异万元大于其计税基础，为可抵扣暂时性差异七、递延所得税负债和递延所得税资产七、递延所得税负债和递延所得税资产 暂时性暂时性

64、差异差异应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异递延所得税负债递延所得税负债递延所得税资产递延所得税资产（一）递延所得税资产的确认一般原则（一）递延所得税资产的确认一般原则1 1、资产应以未来期间可能取得的应纳税所得额为、资产应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限限2 2、税法规定可弥补亏损和税款抵减，应视同可抵、税法规定可弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理扣暂时性差异处理3 3、企业合并，可相互抵扣暂时性差异，并调整合、企业合并，可相互抵扣暂时性差异，并调整合并中应予确认的商誉并中应予确认的商誉4 4、直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵、直接计入所有

65、者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益。有者权益。（二）递延所得税负债的确认一般原则（二）递延所得税负债的确认一般原则 除明确规定的可不确认的递延所得税负债情况除明确规定的可不确认的递延所得税负债情况外，企业对所有的应纳税暂时性差异均确认相关外，企业对所有的应纳税暂时性差异均确认相关递延所得税负债，同时增加利润表中所得税费用递延所得税负债，同时增加利润表中所得税费用八、所得税费用的确认和计量八、所得税费用的确认和计量所得税费用所得税费用当期所得税当期所得税递延所得税递延所得税当期所得税当期所得税当期所得税当期所得

66、税=当期应交所得税当期应交所得税当期应交所得税当期应交所得税=应纳税所得额应纳税所得额税率税率应纳税所得额应纳税所得额=会计利润会计利润纳税调整纳税调整递延所得税递延所得税递延所得税递延所得税=（递延所得税负债的期末余额（递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的期初余额）递延所得税负债的期初余额）-（递延所得税资产的期末余额（递延所得税资产的期末余额-递延所得税资产的期初余额）递延所得税资产的期初余额）计算结果为正，为递延所得税费用计算结果为正，为递延所得税费用计算结果为负，为递延所得税收益计算结果为负，为递延所得税收益所得税费用所得税费用所得税费用所得税费用=当期所得税当期所得税+递延所得税递延所得税资产负债表债务法的会计处理资产负债表债务法的会计处理确定资产、确定资产、负债的账面价值负债的账面价值计算应交所得税计算应交所得税加上纳税调整增加额加上纳税调整增加额减去纳税调整减少额减去纳税调整减少额符合条件的应纳税符合条件的应纳税暂时性差异确认暂时性差异确认递延所得税资产递延所得税资产符合条件的应纳税符合条件的应纳税暂时性差异确认暂时性差异确认递延所得税负债递延所得税负债税前会计利润