企业所得税年终汇算攻略

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1、1企业所得税年终汇算攻略企业所得税年终汇算攻略演讲人简介演讲人简介:杨雪松先生杨雪松先生担任担任 财务官网合伙人财务官网合伙人担任有成律师事务所合伙人律师担任有成律师事务所合伙人律师1.1.19991999年年1010月月 律师资格一次合格律师资格一次合格2.2.20002000年年9 9月月 注册会计师一次全科合格注册会计师一次全科合格3.3.20012001年年9 9月月 特许证券审计资格一次合格特许证券审计资格一次合格4.4.20012001年年6 6月月 注册税务师一次全科合格注册税务师一次全科合格5.5.20012001年年5 5月月 会计师一次全科合格会计师一次全科合格6.6.20

2、062006年年9 9月月 财政部、证监会新财政部、证监会新企业会计准则企业会计准则师资认证师资认证7.2008年年10月月 高级会计师考试一次合格高级会计师考试一次合格8.8.20092009年年1212月月 ACCA-英国特许公认会计师（国际会计、审计准则方向）英国特许公认会计师（国际会计、审计准则方向）积极参与中国企业改革重组及其在国际资本市场上进行的私募、股票上市和买积极参与中国企业改革重组及其在国际资本市场上进行的私募、股票上市和买壳上市等相关的项目，累计为云南九家上市公司和多家大型企业集团提供财税壳上市等相关的项目，累计为云南九家上市公司和多家大型企业集团提供财税与法律咨询服务。与

3、法律咨询服务。在税务、法律、审计、资产在税务、法律、审计、资产/企业价值评估、企业融资及兼并收购等方面有超企业价值评估、企业融资及兼并收购等方面有超过十年的工作经验。过十年的工作经验。联系方式联系方式4申报表主表及附表的构成申报表主表及附表的构成一张主表，十一章附表，附表支持主表一张主表，十一章附表，附表支持主表主表 企业所得税年度纳税申报表附表一 收入明细表附表二 成本费用明细表附表三 纳税调整明细表附表四 弥补亏损明细表附表五 税收优惠明细表 附表六 境外所得税抵免计算明细表附表七 以公允价值计量资产纳税调整表附表八 广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表附表九 资产折旧、摊销纳税调整明细表附

4、表十 资产减值准备项目调整明细表附表十一 长期股权投资所得（损失）明细表 5企业所得税年度纳税申报表企业所得税年度纳税申报表67年度纳税申报表的结构年度纳税申报表的结构整体结构整体结构 四部分，四部分，42行行利润总额计算 （1行 13行）应纳税所得额计算（14行 25行）应纳税额计算 （26 40行）附列资料 （41行 42行）关键行次关键行次 13行 利润总额 25行 应纳税所得额 26行 税率（25%）27行 应纳所得税额 30行 应纳税额（优惠调整后）33行 实际应纳所得税额（境外所得税调整后）40行 本年应补（退）的所得税额 8纳税调整应纳税所得额应纳税所得额2525行行税率（税率（

5、25%25%）2626行行应纳所得税额应纳所得税额（境内）（境内）2727行行减免、抵免所得税额应纳税额应纳税额3030行行加减境外所得税额实际应纳实际应纳所得税额所得税额3333行行减预交税额本年应补（退）本年应补（退）的所得税额的所得税额4040行行利润总额利润总额1313行行 计算过程计算过程9年度纳税申报计算方法年度纳税申报计算方法会计利润是起点会计利润是起点境内境外分别算境内境外分别算纳税调整是关键纳税调整是关键税额再做加或减税额再做加或减扣掉已预交税款扣掉已预交税款应补应退才算完应补应退才算完只要记住这条线只要记住这条线汇算清缴并不难汇算清缴并不难10主表主表利润总额计算利润总额计

6、算类别类别行次行次项目项目金额金额利润总额计算1一、营业收入（填附表一）2减：营业成本（填附表二）3 营业税金及附加 4 销售费用（填附表二）5 管理费用（填附表二）6 财务费用（填附表二）7 资产减值损失 8加：公允价值变动收益 9 投资收益 10二、营业利润 11加：营业外收入（填附表一）12减：营业外支出（填附表二）13三、利润总额（101112）11主表主表利润总额计算（续）利润总额计算（续）第第1 1行行 “营业收入营业收入”（附表一）（附表一）主营业务收入 销售货物、提供劳务、让渡资产使用权、建造合同其他业务收入 材料销售收入、代购代销手续费收入、包装物出租收入、其他 第第2 2行

7、行 “营业成本营业成本”（附表二）（附表二）主营业务成本 销售货物成本、提供劳务承包、让渡资产使用权成本、建造合同成本其他业务成本 材料销售成本、代购代销费用、包装物出租成本、其他12主表主表利润总额计算（续）利润总额计算（续）第第8行行“公允价值变动收益公允价值变动收益”公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失第第7行行“资产减值损失资产减值损失”纳税人计提各项资产准备发生的减值损失13主表主表利润总额计算（续）利润总额计算（续）第第9行行“投资收益投资收益”以各种方式对外投资确认所取得的收益或发生的损失本行数在第15行“纳税调整减少额”中反映，调减应纳税所得额14主表主表利润总额计算（

8、续）利润总额计算（续）第第1111行行 “营业外收入营业外收入”（附表一）（附表一）固定资产盘盈 处置固定资产净收益 非货币性资产交易收益 出售无形资产收益 罚款净收入 债务重组收益 政府补助收入 捐赠收入 其他 第第1212行行 “营业外支出营业外支出”（附表二）（附表二）固定资产盘亏 处置固定资产净损失 出售无形资产损失 债务重组损失 罚款支出 非常损失 捐赠支出 其他15主表主表利润总额计算（续）利润总额计算（续）第第13行行“利润总额利润总额”第10行“营业利润”+第11行“营业外收入”-第12行“营业外支出”等同于“会计利润”16主表主表应纳税所得额计算应纳税所得额计算类别行次项目金

9、额应纳税所得额计算14加：纳税调整增加额（填附表三）15减：纳税调整减少额（填附表三）16其中：不征税收入 17免税收入 18减计收入 19减、免税项目所得 20加计扣除 21抵扣应纳税所得额 22加：境外应税所得弥补境内亏损 23纳税调整后所得（13141522）24减：弥补以前年度亏损（填附表四）25应纳税所得额（2324）17主表主表应纳税所得额计算（续）应纳税所得额计算（续）第第14行行“纳税调整增加额纳税调整增加额”（附表三第附表三第55行行）纳税人未计入利润总额的应税收入项目 税收不允许扣除的支出项目 超出税收规定扣除标准的支出金额 资产类应纳税调整的项目房地产开发企业按本期预售收

10、入计算的预计利润 勾稽关系：主表第14行=附表三第55行第3列“调增金额”合计18主表主表应纳税所得额计算（续）应纳税所得额计算（续）第第15行行“纳税调整减少额纳税调整减少额”（附表三第附表三第55行行）纳税人已计入利润总额，但税收规定可以暂不确认为应税收入的项目 以前年度进行了纳税调增，根据税收规定从以前年度结转过来在本期扣除的项目金额 不征税收入、免税收入、减计收入、房地产开发企业已转销售收入的预售收入按规定计算的预计利润 勾稽关系：主表第15行=附表三第55行第4列“调减金额”合计19主表主表应纳税所得额计算（续）应纳税所得额计算（续）第第16行行“不征税收入不征税收入”纳税人计入利润

11、总额但属于税收规定不征税的财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金、以及国务院规定的其他不征税收入本行通过附表一（3）事业单位、社会团体、民办非企业单位收入明细表计算填报 勾稽关系：主表第勾稽关系：主表第16行行=附表三第附表三第14行行20主表主表应纳税所得额计算（续）应纳税所得额计算（续）第第17行行“免税收入免税收入”（附表五第附表五第1行行）纳税人计入利润总额但属于税收规定免税的收入或收益，包括国债利息收入符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益符合条件的非营利组织的收入本行通过附表五税收优

12、惠明细表第1行计算填报 勾稽关系：主表第勾稽关系：主表第17行行=附表三第附表三第15行行=附表五第附表五第1行行21主表主表应纳税所得额计算（续）应纳税所得额计算（续）第第18行行“减计收入减计收入”（附表五第（附表五第6行）行）纳税人以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得收入10%的数额本行通过附表五税收优惠明细表第6行计算填报 勾稽关系：主表第勾稽关系：主表第18行行=附表三第附表三第16行行=附表五第附表五第6行行22主表主表应纳税所得额计算（续）应纳税所得额计算（续）第第19行行“减、免税项目所得减、免税项目所

13、得”（附表五第（附表五第14行）行）免税所得：农、林、牧、渔 减税所得：种植、养殖 从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得 从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得 符合条件的技术转让所得勾稽关系：主表第勾稽关系：主表第19行行=附表三第附表三第17行行=附表五第附表五第14行行23主表主表应纳税所得额计算（续）应纳税所得额计算（续）第第20行行“加计扣除加计扣除”（附表五第（附表五第9行）行）纳税人开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，以及安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资，符合税收规定条件的准予按照支出额一定比例，在计算应纳税所得额时加计扣除的金额本行

14、通过附表五税收优惠明细表第9行计算填报勾稽关系：主表第勾稽关系：主表第20行行=附表三第附表三第39行行=附表五第附表五第9行行24主表主表应纳税所得额计算（续）应纳税所得额计算（续）第第21行行“抵扣应纳税所得额抵扣应纳税所得额”（附表五第（附表五第39行）行）创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额。当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣本行通过附表五税收优惠明细表第39行计算填报 勾稽关系：主表第勾稽关系：主表第21行行=附表三第附表三第18行行=附表五第附表五第39行行25主

15、表主表应纳税所得额计算（续）应纳税所得额计算（续）第第22行行“境外应税所得弥补境内亏损境外应税所得弥补境内亏损”纳税人根据税收规定,境外所得可以弥补境内亏损的数额26主表主表应纳税所得额计算（续）应纳税所得额计算（续）第第23行行“纳税调整后所得纳税调整后所得”纳税人经过纳税调整计算后的所得额当本表第23行0时，继续计算应纳税所得额27主表主表应纳税所得额计算（续）应纳税所得额计算（续）第第24行行“弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损”（填附表四）（填附表四）纳税人按税收规定可在税前弥补的以前年度亏损额 金额（附表四第6行第10列）不得超过本表第23行“纳税调整后所得”勾稽关系：主表第勾稽关系

16、：主表第24行行=附表四第附表四第6行第行第10列列28主表主表应纳税所得额计算（续）应纳税所得额计算（续）第第25行行“应纳税所得额应纳税所得额”金额等于本表第2324行 本行不得为负数。本表第23行或者按照上述行次顺序计算结果本行为负数，本行金额填零29主表主表应纳税额计算应纳税额计算类别行次项目金额应纳税额计算26税率（25%）27应纳所得税额（2526）28减：减免所得税额（填附表五）29减：抵免所得税额（填附表五）30应纳税额（272829）31加：境外所得应纳所得税额（填附表六）32减：境外所得抵免所得税额（填附表六）33实际应纳所得税额（303132）34减:本年累计实际已预缴的

17、所得税额 30主表主表应纳税额计算（续）应纳税额计算（续）第第28行行“减免所得税额减免所得税额”（附表五第（附表五第33行）行）纳税人按税收规定实际减免的企业所得税额小型微利企业国家需要重点扶持的高新技术企业民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分过渡期税收优惠其他 勾稽关系：主表第勾稽关系：主表第28行行=附表五第附表五第33行行31主表主表应纳税额计算（续）应纳税额计算（续）第第29行行“抵免所得税额抵免所得税额”（附表五第（附表五第40行）行）纳税人购置特定专用设备投资额的10%可抵免当年应纳税额，当年不足抵免的，在以后五个纳税年度结转抵免 企业购置用于环境保护专用设备

18、的投资额抵免的税额 企业购置用于节能节水专用设备的投资额抵免的税额 企业购置用于安全生产专用设备的投资额抵免的税额 相关设备目录参见财税2008115号、财税2008118号 勾稽关系：主表第勾稽关系：主表第29行行=附表五第附表五第40行行32主表主表应纳税额计算（续）应纳税额计算（续）第第31行行“境外所得应纳所得税额境外所得应纳所得税额”纳税人来源于中国境外的所得，按照企业所得税法及其实施条例、以及相关税收规定计算的应纳所得税额33主表主表应纳税额计算（续）应纳税额计算（续）第第32行行“境外所得抵免所得税额境外所得抵免所得税额”纳税人来源于中国境外所得依照中国境外税收法律以及相关规定应

19、缴纳并实际缴纳的企业所得税性质的税款，准予抵免的数额 企业已在境外缴纳的所得税额，小于抵免限额的，“境外所得抵免所得税额”按其在境外实际缴纳的所得税额填报 大于抵免限额的，按抵免限额填报，超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补34主表主表应纳税额计算（续）应纳税额计算（续）类别类别行次行次项目项目金额金额应纳税额计算34减:本年累计实际已预缴的所得税额 35其中:汇总纳税的总机构分摊预缴的税额 36 汇总纳税的总机构财政调库预缴的税额 37 汇总纳税的总机构所属分支机构分摊的预缴税额 38 合并纳税（母子体制）成员企业就地预缴比例 39 合并

20、纳税企业就地预缴的所得税额 40本年应补（退）的所得税额（3334）35主表主表应纳税额计算（续）应纳税额计算（续）第第35行行“其中：汇总纳税的总其中：汇总纳税的总机构分摊预缴的税额机构分摊预缴的税额”汇总纳税的总机构按照税收规定已在月（季）度在总机构所在地累计预缴的所得税款第第36行行“其中：汇总纳税的总其中：汇总纳税的总机构财政调库预缴的税额机构财政调库预缴的税额”汇总纳税的总机构按照税收规定已在月（季）度在总机构所在地累计预缴在财政调节专户的所得税款36主表主表应纳税额计算（续）应纳税额计算（续）第第38行行“合并纳税（母子体合并纳税（母子体制）成员企业就地预缴比例制）成员企业就地预缴

21、比例”经国务院批准的实行合并纳税（母子体制）的成员企业按照税收规定就地预缴税款的比例第第37行行“其中：汇总纳税的总其中：汇总纳税的总机构所属分支机构分摊的预缴机构所属分支机构分摊的预缴税额税额”汇总纳税的分支机构已在月（季）度在分支机构所在地累计分摊预缴的所得税款37主表主表应纳税额计算（续）应纳税额计算（续）第第39行行“合并纳税企业就地预合并纳税企业就地预缴的所得税额缴的所得税额”合并纳税的成员企业已在月（季）度累计预缴的所得税款第第40行行“本年应补（退）的所本年应补（退）的所得税额得税额”纳税人当期应补（退）的所得税额38主表主表附列资料附列资料类别类别行次行次项目项目金额金额附列资

22、料41以前年度多缴的所得税额在本年抵减额42以前年度应缴未缴在本年入库所得税额 39主表主表应纳税额计算（续）应纳税额计算（续）第第41行行“以前年度多缴的所得以前年度多缴的所得税在本年抵减额税在本年抵减额”纳税人以前纳税年度汇算清缴多缴的税款尚未办理退税、并在本纳税年度抵缴的所得税额第第42行行“上年度应缴未缴在本上年度应缴未缴在本年入库所得税额年入库所得税额”纳税人以前纳税年度损益调整税款、上一纳税年度第四季度预缴税款和汇算清缴的税款，在本纳税年度入库所得税额40附表一附表一 收入明细表收入明细表41 42收入收入销售（营业）收入销售（营业）收入营业外收入营业外收入营业收入营业收入视同销售

23、收入视同销售收入固定资产盘盈固定资产盘盈处置固定资产收益处置固定资产收益非货币资产交易非货币资产交易债务重组债务重组其他其他主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入非货币性交易非货币性交易货物货物 财产财产 劳务劳务其他其他43附表一附表一 收入明细表收入明细表销售（营业）收入合计数据作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费扣除限额销售（营业）收入合计数据作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费扣除限额的计算基数的计算基数视同销售收入应包括在计算业务招待费等扣除限额的基数中视同销售收入应包括在计算业务招待费等扣除限额的基数中表间关系表间关系 第1行=附表8第4行 销售（营业）收入合计=本年

24、度计算广告费和业务宣传 费扣除限额的销售（营业）收入 第2行=主表第1行 营业收入合计=营业收入 第17行=主表第11行 营业外收入=营业外收入44附表二附表二 成本费用明细表成本费用明细表45 46成本费用成本费用销售（费用）成本销售（费用）成本营业外支出营业外支出期间费用期间费用主营业务成本主营业务成本其他业务成本其他业务成本视同销售成本视同销售成本固定资产盘盈固定资产盘盈处置固定资产损失处置固定资产损失其他其他销售（营业）费用销售（营业）费用管理费用管理费用财务费用财务费用成本费用分类成本费用分类47附表二附表二 成本费用明细表成本费用明细表视同销售成本：填报纳税人会计上不作为销售核算，

25、但按照视同销售成本：填报纳税人会计上不作为销售核算，但按照 税收规定视同销售确认的应税成本税收规定视同销售确认的应税成本主要表间关系主要表间关系 第2+7行=主表第2行主营业务成本+其它业务成本=营业成本 第12行=附表三第21行第4列视同销售成本纳税调减 第16行=主表第12行营业外支出=营业外支出 第26行=主表第4行销售（营业）费用=销售费用 第27行=主表第5行管理费用=管理费用 第28行=主表第6行财务费用=财务费用48附表三附表三 纳税调整表纳税调整表49 501 1收入类收入类2 2扣除类扣除类3 3资产类资产类4 4准备金准备金5 5房地产企业预售收入房地产企业预售收入计算的预

26、计利润计算的预计利润6 6特别纳税调整特别纳税调整7 7其他其他调整项目调整项目 账载金额账载金额 税收金额税收金额 调增金额调增金额 调减金额调减金额纳税调整项目纳税调整项目51附表三附表三纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表简介简介功能：将会计利润调整成境内应纳税所得功能：将会计利润调整成境内应纳税所得结构：结构：55行行 7列列行结构：七部分行结构：七部分收入类调整项目扣除类调整项目资产类调整项目准备金调整项目房地产企业预售收入计算的预计利润特别纳税调整应税所得其它52附表三附表三纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表简介简介列结构列结构 项目 帐载金额 税收金额 调增金额 调减金额53附

27、表三附表三纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表收入主要调整项目收入主要调整项目视同销售收入（第视同销售收入（第2行）行）调增调增未按权责发生制原则确认的收入（第行）调增未按权责发生制原则确认的收入（第行）调增 调减调减按权益法核算长期股权投资对初始按权益法核算长期股权投资对初始 投资成本调整确认收益（第行）投资成本调整确认收益（第行）调减调减按权益法核算长期股权投资按权益法核算长期股权投资持有期间的投资损益（第行）持有期间的投资损益（第行）调增调增 调减调减公允价值变动净收益（第行）公允价值变动净收益（第行）调增调增 调减调减境外应税所得（第行）境外应税所得（第行）调减调减不允许扣除的境外投资

28、损失（第行）调增不允许扣除的境外投资损失（第行）调增减免税项目所得（第行）减免税项目所得（第行）调减调减54附表三附表三纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表扣除类主要调整项目扣除类主要调整项目视同销售成本（第行）视同销售成本（第行）调减调减业务招待费支出（第行）业务招待费支出（第行）调增调增广告费和业务宣传费支出（第行）广告费和业务宣传费支出（第行）调增调减调增调减捐赠支出（第行）捐赠支出（第行）调增调增赞助支出（第行）赞助支出（第行）调增调增加计扣除（第行）加计扣除（第行）调减调减55附表三附表三纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表资产类主要调整项目资产类主要调整项目固定资产折旧固定资产折旧

29、 调增调减调增调减长期待摊费用的摊销调增调减长期待摊费用的摊销调增调减无形资产摊销调增调减无形资产摊销调增调减投资转让、处置所得调增调减投资转让、处置所得调增调减56附表三附表三纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表其它调整项目其它调整项目准备金调整项目（第行）准备金调整项目（第行）调增调减调增调减房地产企业预售收入房地产企业预售收入 计算的预计利润（第行）计算的预计利润（第行）调增调减调增调减特别纳税调整应税所得（第行）特别纳税调整应税所得（第行）调增调增57附表三附表三纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表表间关系表间关系第行第第行第6列主表第行列主表第行 调增金额加：纳税调整增加额调增金额加

30、：纳税调整增加额第行第第行第7列主表第行列主表第行 调减金额减：纳税调整减少额调减金额减：纳税调整减少额58附表四附表四 所得税弥补亏损明细表所得税弥补亏损明细表5960附表四企业所得税弥补亏损明细表附表四企业所得税弥补亏损明细表主要项目主要项目盈利额或亏损额主表第行盈利额或亏损额主表第行“纳税调整后所得纳税调整后所得”合并分立企业转入可弥补亏损额合并分立企业转入可弥补亏损额当年可弥补的所得额列当年可弥补的所得额列以前年度亏损弥补额以前年度亏损弥补额本年度实际弥补的以前年度亏损额主表第行本年度实际弥补的以前年度亏损额主表第行可结转以后年度弥补的亏损额可结转以后年度弥补的亏损额表间关系表间关系

31、第6行第10列=主表第24行 本年度实际弥补的以前 年度亏损额=减:弥补以前年度亏损（填附表四）61附表五附表五 税收优惠明细表税收优惠明细表6263附表五附表五税收优惠明细表税收优惠明细表优惠简介优惠简介优惠类型优惠类型 免税收入 减计收入 加计扣除额合计 减免所得额合计 减免税合计 创业投资企业抵扣的应纳税所得额 抵免所得税额合计优惠的效果优惠的效果 减少应纳税所得额 减少应纳税额64附表五附表五税收优惠明细表税收优惠明细表免税收入免税收入国债利息收入国债利息收入符合条件的居民企业之间股息、红利等权益性投资收益符合条件的居民企业之间股息、红利等权益性投资收益符合条件的非盈利组织的收入符合条

32、件的非盈利组织的收入其它其它65附表五附表五税收优惠明细表税收优惠明细表减计收入减计收入综合利用资源综合利用资源其它其它66附表五附表五税收优惠明细表税收优惠明细表加计扣除额合计加计扣除额合计研究开发费用研究开发费用残疾人工资残疾人工资鼓励安置的其它人员工资鼓励安置的其它人员工资其它其它67附表五附表五税收优惠明细表税收优惠明细表减免所得额合计减免所得额合计免税所得免税所得减税所得减税所得公共基础设施项目所得公共基础设施项目所得环境保护、节能节水所得环境保护、节能节水所得技术转让所得技术转让所得其它其它68附表五附表五税收优惠明细表税收优惠明细表减免税合计减免税合计 小型微利企业小型微利企业高

33、新技术企业高新技术企业民族自治地方企业民族自治地方企业过渡期税收优惠过渡期税收优惠其它其它69附表五附表五税收优惠明细表税收优惠明细表 抵免所得税额抵免所得税额环境保护专用设备环境保护专用设备节能节水专用设备节能节水专用设备安全生产专用设备安全生产专用设备70附表五附表五税收优惠明细表税收优惠明细表创业投资企业抵扣的应纳税所得额创业投资企业抵扣的应纳税所得额填报创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业填报创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上年以上的，可以按照其投资额的的，可以按照其投资额的70%在股权持有满在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业

34、的应年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣 71附表五附表五税收优惠明细表税收优惠明细表表间关系表间关系第第1行行:主表第主表第17行行 免税收入=免税收入 第第6行行:主表第主表第18行行 减计收入=减计收入第第9行行:主表第主表第20行行 加计扣除额合计=加计扣除第第14行行:主表第主表第19行行 减免所得额合计=减免税项目所得第第33行行:主表第主表第28行行 减免税合计=减：减免所得税额第第40行行:主表第主表第29行行 抵免所得税额合计=减：抵免所得税额72附表六附表六 境外所得税抵免

35、计算明细表境外所得税抵免计算明细表 7374附表六附表六境外所得税抵免计算明细表境外所得税抵免计算明细表项目说明项目说明 第第2列列“境外所得境外所得”填报来自境外的税后境外所得的金额第第3列列“境外所得换算含税所得境外所得换算含税所得”填报第2列境外所得换算成包含在境外缴纳企业所得税以及按照我国税收规定计算的所得第4列“弥补以前年度亏损”境外所得弥补以前年度境外亏损第第5列列“免税所得免税所得”予以免税的境外所得第第6列列“弥补亏损前境外应税所得额弥补亏损前境外应税所得额”境外所得弥补境内亏损前的应税所得第第7列列“可弥补境内亏损可弥补境内亏损”境外所得按税收规定弥补境内亏损75附表六附表六

36、境外所得税抵免计算明细表境外所得税抵免计算明细表项目说明项目说明第第8列列“境外应纳税所得额境外应纳税所得额”填报弥补亏损前境外应纳税所得额扣除可弥补境内亏损后的金额 第第9列列“税率税率”法定税率25%第第10列列“境外所得应纳税额境外所得应纳税额”境外应纳税所得额与法定税率的乘积76附表六附表六境外所得税抵免计算明细表境外所得税抵免计算明细表项目说明项目说明 第第11列列“境外所得可抵免税额境外所得可抵免税额”在境外缴纳的所得税第第12列列“境外所得税款抵免限额境外所得税款抵免限额”抵免限额中国境内、境外所得依照企业所得税法和条例的规定计算的应纳税总额来源于某国（地区）的应纳税所得额中国境

37、内、境外应纳税所得总额第第13列列“本年可抵免的境外所得税款本年可抵免的境外所得税款”填报本年来源于境外的所得已缴纳所得税，在本年度允许抵免的金额77附表六附表六境外所得税抵免计算明细表境外所得税抵免计算明细表项目说明项目说明 第第14列列“未超过境外所得税款抵免限额的余额未超过境外所得税款抵免限额的余额”填报本年度在抵免限额内抵免完境外所得税后，可用于抵免以前年度结转的待抵免的所得税额第第15列列“本年可抵免以前年度税额本年可抵免以前年度税额”填报本年可抵免以前年度未抵免、结转到本年度抵免的境外所得税额第第16列列“前五年境外所得已缴税款未抵免余额前五年境外所得已缴税款未抵免余额”填报可结转

38、以后年度抵免的境外所得税未抵免余额78附表六附表六境外所得税抵免计算明细表境外所得税抵免计算明细表表间关系表间关系第第10列合计数列合计数=主表第主表第31行行 境外所得应纳税额=加：境外所得应纳所得税额第第13列合计行列合计行+第第15列合计行列合计行=主表第主表第32行行 本年可抵免的境外所得税款+本年可抵免以前年度所得 税=减：境外所得抵免所得税额第第17列合计数列合计数=主表第主表第32行行 定率抵免=减：境外所得抵免所得税额79附表七附表七 以公允价值计量资产纳税调整表以公允价值计量资产纳税调整表8081附表七以公允价值计量资产纳税调整表附表七以公允价值计量资产纳税调整表结构结构列结

39、构列结构-四项四项 资产种类 期初金额帐载金额（公允价值）计税基础 期末金额帐载金额（公允价值）计税基础 纳税调整额（调减用“-”表示）82附表七以公允价值计量资产纳税调整表附表七以公允价值计量资产纳税调整表结构结构资产种类资产种类 公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 投资性房地产83附表七以公允价值计量资产纳税调整表附表七以公允价值计量资产纳税调整表基本原则基本原则 公允价值变动导致的收入，做纳税调减公允价值变动导致的收入，做纳税调减公允价值变动导致的损失，做纳税调增公允价值变动导致的损失，做纳税调增税法不认可公允价值变动的影响税法不认可公

40、允价值变动的影响法律依据：实施条例第法律依据：实施条例第56条条 企业持有各项资产期间资产增值或减值，除企业持有各项资产期间资产增值或减值，除国务院财政税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税国务院财政税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础基础 84附表七附表七以公允价值计量资产纳税调整表以公允价值计量资产纳税调整表项目解释项目解释 第第1列、第列、第3列列“账载金额（公允价值）账载金额（公允价值）”填报纳税人根据会计准则规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、金融负债以及投资性房地产的期初、期末账面金额第第2列、第列、第4列列“计税基础计税基础”填报纳

41、税人以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、金融负债以及投资性房地产按照税收规定确定的计税基础的金额85附表七附表七以公允价值计量资产纳税调整表以公允价值计量资产纳税调整表调整方法调整方法 对第对第6行第行第5列交易性金融负债的列交易性金融负债的“纳税调整额纳税调整额”本表（第2列第4列）（第1列第3列）其他行次第其他行次第5列列“纳税调整额纳税调整额”本表（第4列第2列）（第3列第1列）纳税调整额合计数大于零，纳税调增纳税调整额合计数小于零，纳税调减86附表八附表八 广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表8788附表八广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表附表

42、八广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表广告费扣除办法广告费扣除办法广告费扣除标准广告费扣除标准扣除限额为销售收入的15%（特殊行业为30%*）超限额部分向后结转 相关数据相关数据本年广告费发生数本年可以扣除数向以后年度结转数*包括化妆品制造、医药制造和饮料制造企业。该政策已于2010年12月31日到期。89附表八附表八广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表项目解释项目解释第第1行行“本年度广告费和业务宣传费支出本年度广告费和业务宣传费支出”本期实际发生广告费第第2行行“不允许扣除的广告费和业务宣传费支出不允许扣除的广告费和业务宣传费支出”第第3行行“本年度符合条件的

43、广告费和业务宣传费支出本年度符合条件的广告费和业务宣传费支出”1-2第第4行行“本年度计算扣除限额的销售收入本年度计算扣除限额的销售收入”第第5行行“税收规定的扣除率税收规定的扣除率”90附表八附表八广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表项目解释项目解释 第第6行行“本年广告费和业务宣传费扣除限额本年广告费和业务宣传费扣除限额”金额等于本表第45行第第7行行“本年广告费和业务宣传费支出纳税调整额本年广告费和业务宣传费支出纳税调整额”当第3行第6行,本行本表第2行 当第3行第6行,本行本表第16行第第8行行“本年结转以后年度扣除额本年结转以后年度扣除额”当第3行第6

44、行,本行=本表第3-6行 当第3行第6行,本行填0 91附表八附表八广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表项目解释项目解释第第9行行“加：以前年度累计结转扣除额加：以前年度累计结转扣除额”以前年度允许税前扣除，但因超过扣除限额未扣除，结 转扣除的广告费和业务宣传费第第10行行“减：本年扣除的以前年度结转额减：本年扣除的以前年度结转额”第第11行行“累计结转以后年度扣除额累计结转以后年度扣除额”92附表八附表八广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表表间关系表间关系第第7行行=附表三第附表三第27行第行第3列列 纳税调整额=广告费调增数第

45、第10行行=附表三第附表三第27行第行第4列列 本年扣除的以前年度结转额=广告费调减数93附表九附表九 资产折旧摊销纳税调整明细表资产折旧摊销纳税调整明细表9495附表九资产折旧摊销纳税调整明细表附表九资产折旧摊销纳税调整明细表简介简介列结构列结构6列列 资产类别 资产原值-帐载金额、计税基础 折旧摊销年限-会计、税收 本期折旧摊销额-会计、税收 纳税调整额96附表九资产折旧摊销纳税调整明细表附表九资产折旧摊销纳税调整明细表简介简介资产类别资产类别 固定资产 生产性生物资产 长期待摊费用 无形资产 油气勘探投资 油气开发投资 97附表九附表九资产折旧、摊销纳税调整表资产折旧、摊销纳税调整表调整

46、方法调整方法 如果会计折旧大于税收允许提取的折旧数，纳税调增如果会计折旧大于税收允许提取的折旧数，纳税调增如果会计折旧小于税收允许提取的折旧数，纳税调减如果会计折旧小于税收允许提取的折旧数，纳税调减注意：注意：根据申报表，折旧扣除，可以做纳税调减。但某些税务机关不同意调减98附表十附表十 资产减值准备项目调整明细表资产减值准备项目调整明细表99100附表十附表十资产减值准备项目调整明细表资产减值准备项目调整明细表简介简介列结构列结构-7列列 准备金类别 期初余额 本期转回额 本期计提额 期末余额 纳税调整额101附表十附表十资产减值准备项目调整明细表资产减值准备项目调整明细表调整方法调整方法

47、纳税调整额纳税调整额=本期计提额本期计提额-本期转回额本期转回额大于零，纳税调增大于零，纳税调增小于零，纳税调减小于零，纳税调减基本原则基本原则 税法不承认未经税法许可的准备金的提取和转回102附表十一附表十一 长期股权投资所得（损失）明细表长期股权投资所得（损失）明细表103104附表十一长期股权投资所得（损失）明细表附表十一长期股权投资所得（损失）明细表简介简介列结构列结构-17列列 被投资企业 期初投资额 本年度增（减）投资额 投资成本 股息红利 投资转让所得（损失）105附表十一长期股权投资所得（损失）明细表附表十一长期股权投资所得（损失）明细表简介简介投资成本投资成本 初始投资成本

48、权益法核算对初始投资成本调整产生的收益股息红利股息红利 会计核算投资收益 会计投资损益 税收确认的股息红利-免税收入、征税收入 会计与税收的差异106附表十一长期股权投资所得（损失）明细表附表十一长期股权投资所得（损失）明细表简介简介投资转让所得（损失）投资转让所得（损失）投资转让净收入 投资转让的会计成本 投资转让的税收成本 会计上确认的投资转让所得或损失 按税收计算的投资转让所得或损失 会计与税收的差异107附表十一附表十一 长期股权投资所得（损失）明细表长期股权投资所得（损失）明细表简介简介第第2列列“期初投资额期初投资额”对被投资企业的投资的期初余额第第3列列“本年度增（减）投资额本年

49、度增（减）投资额”本纳税年度内对同一企业股权投资增减变化金额108附表十一长期股权投资所得（损失）明细表附表十一长期股权投资所得（损失）明细表项目解释项目解释第第4列列“初始投资成本初始投资成本”纳税人取得长期股权投资的所有支出的金额，包括支付的货币性资产、非货币性资产的公允价值及支付的相关税费第第5列列“权益法核算对初始投资成本调整产生的收益权益法核算对初始投资成本调整产生的收益”纳税人采取权益法核算，初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辩认净资产公允价值份额的差额计入取得投资当期的营业外收入的金额109附表十一长期股权投资所得（损失）明细表附表十一长期股权投资所得（损失）明细表项目

50、解释项目解释第第6列列“会计核算投资收益会计核算投资收益”纳税人按照国家统一会计制度核算的投资收益的金额 本行根据“投资收益”科目的数额计算填报第第7列列“会计投资损益会计投资损益”纳税人按照国家统一会计制度核算的扣除投资转让损益后的金额110附表十一附表十一 长期股权投资所得（损失）明细表长期股权投资所得（损失）明细表项目解释项目解释第第8、9列列“税收确认的股息红利税收确认的股息红利”纳税人在纳税本年度取得按照税收规定确认的股息红利的金额。对于符合税收免税规定条件的股息红利，填入第8列“免税收入”，不符合的填入第9列“全额征税收入”第第11列列“投资转让净收入投资转让净收入”纳税人因收回、

51、转让或清算处置股权投资时，转让收入扣除相关税费后的金额111附表十一附表十一 长期股权投资所得（损失）明细表长期股权投资所得（损失）明细表项目解释项目解释第第12列列“投资转让的会计成本投资转让的会计成本”纳税人因收回、转让或清算处置股权投资时，按照国家统一会计制度核算核算的投资转让成本的金额第第13列列“投资转让的税收成本投资转让的税收成本”纳税人因收回、转让或清算处置股权投资时，按税收规定计算的投资转让成本的金额112附表十一附表十一 长期股权投资所得（损失）明细表长期股权投资所得（损失）明细表项目解释项目解释第第14列列“会计上确认的转让所得或损失会计上确认的转让所得或损失”纳税人按照国

52、家统一会计制度核算的长期股权投资转让所得或损失的金额113附表十一附表十一 长期股权投资所得（损失）明细表长期股权投资所得（损失）明细表项目解释项目解释第第15列列“按税法计算的投资转让所得或损失按税法计算的投资转让所得或损失”纳税人因收回、转让或清算处置股权投资时，按税收规定计算的投资转让所得或损失114财务官 是为中国企业财税部门提供集线上线下财税咨询、培训和猎头为一体的全方位专业服务机构。Finatool（财税数据库）是财务官专家团队多年知识管理的结晶，集合了最新的财税资讯，法规以及案例，完美打通税务风险点、所对应的法规和专业文献三者之间的鸿沟，帮助财税专业人士轻松搞掂日常工作的各种疑难杂症。