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1、新管帐准那么下提取结实资产减值预备的纳税调解及管帐处理惩罚(1)一、提取结实资产减值预备当期的纳税调解及管帐处理惩罚按照准那么划定，企业应在期末资产欠债表日，对结实资产逐项举行查抄，对由于时价大幅度下跌，有证据表白已经陈旧过期大概实在体已经破坏，已经大概将被闲置、停顿利用大概筹划提早处理等缘故原由导致其收回金额低于账面代价的资产，应当将资产的账面代价减计至可收回金额，减记的金额确以为资产减值丧失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值预备。按照税法相干划定，企业所得税前容许扣除的工程，必需遵照真实产生的据实扣除原那么，除国度税收划定外，企业根据财务管帐制度划定提取的任何情势的预备金包罗结实资产减
2、值预备不得在企业所得税前扣除。比力管帐准那么和税法的相干划定，因计提结实资产减值预备的期间与容许在盘算应纳税所得额时扣除的资产丧失的期间差异而产生的差异，作为可抵减临时性差异，即作为来来可抵减应纳税所得额的时间性差异，在盘算当期应纳税所得额时，举行纳税调增。“当期应纳税所得额=当期管帐利润+计提的结实资产减值预备。例1复兴公司2022年12月购入一项结实资产，本钱价4000万元，估计利用10年，估计净残值为零。该企业按直线法计提折旧。自2022年起企业利润总额均为1000万元，2022年末该结实资产可收回金额为2380万元。企业实用所得税税率33，不思量其他纳税调解事项。计提结实资产减值预备的
3、管帐分录如下：借：业务外付出计提的结实资产减值预备4200000贷：结实资产减值预备4200000所得税管帐处理惩罚，复兴公司计提的结实资产减值预备不克不及在应纳税所得额中扣除，应将其作为可抵减临时性差异在当期利润总额的底子上调增应纳税所得额，应纳税所得额为1420万元1000+420，应缴所得税为468.6万元142033%。2022年末，该结实资产的账面代价为2380万元，计税底子为2800万元4000-1200，账面代价小于计税底子，产生可抵扣临时相差异，可抵减时间性差异根据新的所得税管帐准那么划定确认递延所得税资产，金额为138.6万元42033。所得税相干管帐分录：借：所得税3300
4、000递延所得税资产1386000贷：应交税金应交所得税4686000二、计提结实资产减值预备后结实资产折旧差异的纳税调解及管帐处理惩罚根据管帐准那么的划定，资产减值丧失确认后，减值资产的折旧大概摊销用度应当在将来期间作相应调解，以使该资产在剩余利用寿命内，体系地分摊调解后的资产账面代价扣除估计净残值。即结实资产计提减值预备后，应当根据计提减值预备后的账面代价及尚可利用寿命或尚可利用年限含估计净残值等的变动重新盘算确定折旧率、折旧额。根据税法例定，企业已提取减值预备的结实资产，假设申报纳税时已调增应纳税所得额，可按提取减值预备前的账面代价确定可扣除的折旧额或摊销额。比力管帐准那么和税法的相干划
5、定，计提结实资产减值预备后结实资产账面代价淘汰，但由于结实资产尚可利用年限有大概收缩，以是很难确定结实资产计提减值预备后的管帐折旧与税法允容许在应纳税所得额中抵扣的折旧或摊销额的巨细干系。假设前者小于后者，那么将两者的差额从当期利润总额中扣减后，再盘算出当期应纳税所得额。假设前者大于后者，那么将两者的差额在当期利润总额中加上后，再盘算出当期应纳税所得额。“当期应纳税所得额=当期管帐利润-计提结实资产减值预备后提取的管帐折旧小于税收折旧的差额大概；“当期应纳税所得额=当期管帐利润+计提结实资产减值预备后提取的管帐折旧大于税收折旧的差额。例2复兴公司计提减值预备后估计结实资产尚可利用年限为7年。2
6、022年以后计提的折旧额管帐制度与税法存在差异：按管帐制度划定每年折旧额=23807=340万元按税法例定每年折旧额=400010=400万元该项结实资产计提减值预备后，以后年度每年管帐上计提的折旧小于税法上容许计提的折旧，应将两者的差额，在盘算应纳税所得额时，在管帐利润底子上调减。2022年后该项结实资产的账面代价、计税基储临时性差异及递延所得税、应交所得税、所得税用度环境如下表1：表1单元：万元工程2022年2022年2022年2022年2022年2022年2022年账面代价20401700136010206803400计税底子24002000160012022022000可抵减临时性差异
7、360300240180120600递延所得税资产118.89979.259.439.619.80应交所得税310.2310.2310.2310.2310.2310.2310.2所得税191.4211.2231250.8270.6290.4310.2所得税相干管帐分录：2022年：借：所得税1914000递延所得税资产1188000贷：应交税金应交所得税31020002022年：借：所得税2112000递延所得税资产990000贷：应交税金应交所得税3102000以下年度略。假设复兴公司计提减值预备后估计结实资产尚可利用年限为5年。2022年以后计提的折旧额管帐制度与税法存在差异：按管帐制度划
8、定每年折旧额=23805=476万元按税法例定每年折旧额=400010=400万元该项结实资产计提减值预备后，以后年度每年管帐上计提的折旧大于税法上容许计提的折旧，应将两者的差额，在盘算应纳税所得额时，在管帐利润底子上调增，但在2022年，2022年，管帐核算上不再计提折旧，税法上仍容许计提折旧400元，应此盘算应纳税所得额时，在管帐利润底子上调减400元。2022年后该项结实资产的账面代价、计税基储临时性差异及递延所得税、应交所得税、所得税用度环境如下表2：表2单元：万元工程2022年2022年2022年2022年2022年2022年2022年账面代价19041428952476000计税底
9、子24002000160012022022000可抵减临时性差异4965726487248004000递延所得税资产163.38188.76213.84238.922641320应交所得税355.08355.08355.08355.08355.08198198所得税191.7166.32141.24116.1691.0866198所得税相干管帐分录：2022年：借：所得税1917000递延所得税资产1633800贷：应交税金应交所得税35508002022年：借：所得税1663200递延所得税资产1887600贷：应交税金应交所得税3550800以下年度略。总之，结实资产计提减值预备后，以后年度计提折旧时，由于结实资产尚可利用年限有大概收缩，以是很难确定结实资产计提减值预备后的管帐折旧与税法允容许在应纳税所得额中抵扣的折旧或摊销额的巨细干系。假设前者小于后者，那么应调减应纳税所得额；假设前者大于后者，那么应调增应纳税所得额。但由于计提减值预备后，新准那么划定，结实资产的减值预备不成转回，以后年度结实资产的账面代价永久小于计税代价，因此产生的都是可抵减临时性差异，产生递延所得税资产。参考文献：1?企业管帐准那么2022?，经济科学出书社2022年版。2注册管帐师天下同一指导课本?税法?，中国财务经济出书社2022年版。
新会计准则下提取固定资产减值准备的纳税调整及会计处理(1)
