2022年电大高级财务会计实务题复习小抄整理版

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1、1/9 2008 年 6 月 30 日，A公司向 B公司的股东定向增发1500 万股普通股（每股面值为1 元）对公司进行控股合并。市场价格为每股3.5 元，取得了公司70%的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在 2008 年 6 月 30 日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。资产负债表（简表）资产：货币资金应收账款存货长期股权投资固定资产无形资产商誉资产合计负债合所有者权益：短期借款应付账款其他负债负债合计股本资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计账面价300 1100 160 1280 1800 300 0 4940 1200 200 180 1581500

2、900 300 660 公允价300 1100 270 2280 3300 900 0 8150 1200 200 180 1580 6570 求：（1）编制购买日的有关会计分录；（2）编制购买日在编制股权取得日合并资产负债表时的抵消分录。1、(1)借:长期股权投资52500 000 贷:股本 15000 000 资本公积 37 500 000 注意：此处长期股权投资按股票公允价确认。(2)合并商誉=企业合并成本合并取得被购买方可辨认净资产公允价值份额5250-6570 70 5250-4599 651（万元）抵销分录借：存货 1100 000 长期股权投资 10 000 000固定资产 15

3、 000 000 无形资产 6 000 000 实收资本 15 000 000 资本公积 9 000 000 盈余公积 3 000 000 未分配利润 6 600 000 商誉 6 510 000（5250000-65700000 70）贷：长期股权投资 52 500 000 少数股东权益 19 710 000（6570000030）注意：从存货到无形资产反映的的是公允价大于账面价的部分，从实收资到未分配利润反映的是净资产账面价，两方面至和即为净资产公允价，A公司 和 B公司同属于S 公司控制。2008 年 6 月 30 日 A公司发行普通股100000 股（每股面值1 元），自S 公司取得

4、B 公司 90%的股权。假设A 公司和 B 公司采用相同的会计政策。合并前，A 公司和 B 公司的资产负债表资料如下表所示:A公司和 B 公司资产负债表 2008年 6 月 30 日单位：元工程A公司B公司账面价值B公司公允价值现金310 000 250 000 250 000 交易性金融资产130 000 120 000 130 000 应收帐款240 000 180 000 170 000 其他流动资产370 000 260 000 280 000 长期股权投资270 000 160 000 170 000 固定资产540 000 300 000 320 000 无形资产60 000 40

5、 000 30 000 资产合计1 920 000 1 310 000 1 350 000 短期借款380 000 310 000 300 000 长期借款620 000 400 000 390 000 精选学习资料 -名师归纳总结-第 1 页，共 9 页2/9 负债合计1 000 000 710 000 690 000 股本600 000 400 000 资本公积130 000 40 000 盈余公积90 000 110 000 未分配利润100 000 50 000 所有者权益合计920 000 600 000 670 000 要求：根据上述资料编制A 公司取得控股权日的合并财务报表工作底

6、稿。（1）对 B 公司的投资成本600 000 90%540 000（元）增加股本=100 000 1=100 000(元)增加资本公积=540 000-100 000=440 000(元)A公司在 B公司合并前形成的留存收益中享有的份额:盈余公积=110 000 90%=99 000(元)未分配利润=5000090%=45000(元)（2）A公司对 B公司投资的会计分录：借：长期股权投资 540 000 贷：股本 100 000 资本公积 440 000 注意：此处长期股权投资按B公司净资产账面价反映。（3）将 B公司合并前形成的留存收益中A公司享有的份额纳入合并报表。借：资本公积 144

7、000 贷：盈余公积 99 000 未分配利润 45 000（4）将 B公司的所有者权益与A公司长期股权投资进行抵消。借：股本 400 000 资本公积 40 000 盈余公积 110 000未分配利润 5 000 贷：长期股权投资 540 000 少数股东权益 60 000 合并后，A 公司的资产负债表A公司资产负债表2008 年 6 月 30 日单位：元资产工程金额负债和所有者权益工程金额银行存款310 000 短期借款380 000 交易性金融资产130 000 长期借款620 000 应收帐款240 000 负债合计1 000 000 其他流动资产370 000 长期股权投资810 0

8、00 固定资产540 000 股本700 000 无形资产 60 000 资本公积426 000 产盈余公积189 000 未分配利润145 000 所有者权益合计 146 000 资产合计2 460 000 负债与所有者权益合计2 460 000 股份有限公司（以下简称A公司）对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2007年 6 月 30 日市场汇率为1 美元=7.25 元人民币。2007 年 6 月 30 日有关外币账户期末余额如下：工程外币（美元）金额折算汇率折合人民币金额银行存款 100 000 7.25 725 000 应收账款 500 000 7.25 3 62

9、5 000 应付账款 200 000 7.25 1 450 000 A公司 2007 年 7 月份发生以下外币业务（不考虑增值税等相关税费）（1）7 月 15 日收到某外商投入的外币资本500 000 美元，当日的市场汇率为1 美元=7.24 元人民币，投资合同约定的汇率为1 美元=7.30 元人民币，款项已由银行代存。（2）7 月 18 日，进口一台机器设备，设备价款 400 000 美元，尚未支付，当日的市场汇率为1 美元=7.23 元人民币。该机器设备正处在安装调精选学习资料 -名师归纳总结-第 2 页，共 9 页3/9 试过程中，预计将于2007 年 11 月完工交付使用。（3）7 月

10、 20 日，对外销售产品一批，价款共计200 000 美元，当日的市场汇率为1 美元=7.22 元人民币，款项尚未收到。（4）7 月 28 日，以外币存款偿还6月份发生的应付账款200 000 美元，当日的市场汇率为1 美元=7.21 人民币。（5）7 月 31 日，收到 6 月份发生的应收账款300 000 美元，当日的市场汇率为1 美元=7.20 元人民币。要求：（1）编制 7 月份发生的外币业务的会计分录；（2）分别计算7 月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程；（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录。（本题不要求写出明细科目）（1）借：银行存款（$500 000 7.24）3 620 0

11、00贷：股本 3 620 000（2）借：在建工程 2 892 000贷：应付账款（$500 000 7.24）2 892 000（3）借：应收账款（$200 000 7.22）1 444 000贷：主营业务收入 1 444 000 （4）借：应付账款（$200 000 7.21）142 000贷：银行存款 142 000（5）借：银行存款（$300 000 7.2）2 160 000 贷：应收账款 2 160 000（2）分别计算7 月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程；银行存款外币账户余额 100 000+500 000-200 000+300 000700 000（美元）人民币账户余额

12、725 000+3 620 000-1 442 000+2 160 0005 063 000（元）汇兑损益金额700 000 7.2-5 063 000-23 000（元）应收账款外币账户余额 500 000+200 000-300 000400 000（美元）人民币账户余额3 625 000+1 444 0002 160 000 2 909 000（元）汇兑损益金额400 000 7.2-2 909 000-29 000（元）应付账款外币账户余额 200 000+400 000-200 000400 000（美元）人民币账户余额1 450 000+2 892 0001 442 000 2 9

13、00 000（元）汇兑损益金额400 000 7.2-2 900 000-20 000（元）汇兑损益净额-23 000-29 000+20 000-32 000（元）（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录。（本题不要求写出明细科目）借：应付账款 20 000 财务费用 32 000 贷：银行存款 23 000 应收账款 29 000 公司于 20 7 年初成立并正式营业。（1）本年度按历史成本名义货币编制的资产负债表如下表所示：资产负债表金额：元工程20 7 年 1 月 1 日20 7 年 12月 31日现金30 000 40 000 应收账款75 000 60 000 其他货币性资产55 00

14、0 160 000 存货200 000 240 000 精选学习资料 -名师归纳总结-第 3 页，共 9 页4/9 设备及厂房（净值）120 000 112 000 土地360 000 360 000 资产总计840 000 972 000 流动负债（货币性）80 000 160 000 长期负债（货币性）520 000 520 000 普通股240 000 240 000 留存收益52 000 负债及所有者权益总计840 000 972 000 表利润表金额：元销售收入640000 销售成本期初存货200000 加：本年进货416000 减：年末存货240000 376000 销售毛利264

15、000 销售及管理费用136000 折旧费8000 利润总额120000 所得税60000 净利润60000 年初留存收益0 合计60000 现金股利8000 年末留存收益52000（2）年末，期末存货的现行成本为400 000 元；（3）年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144 000 元，使用年限为15 年，无残值，采用直线法折旧；（4）年末，土地的现行成本为720 000 元；（5）销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608 000 元；（6）销售及管理费用、所得税工程，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。要求：（1）根据上述资料，计算非货币性资产持有损益存货：

16、未实现持有损益=已实现持有损益=固定资产：设备房屋未实现持有损益=设备房屋已实现持有损益=土地：未实现持有损益=已实现持有损益=（2）重新编制资产负债表资产负债表（现行成本基础）金额：元项目20 7 年 1 月 1 日20 7 年 12月 31日现金应收账款其他货币性资产存货设备及厂房（净值）土地资产总计流动负债（货币性）长期负债（货币性）普通股留存收益已实现资产持有收益未实现资产持有收益精选学习资料 -名师归纳总结-第 4 页，共 9 页5/9 负债及所有者权益总计存货：未实现持有损益=400 000-240 000160 000（元）已实现持有损益=608 000-376 000232 0

17、00（元）固定资产：设备房屋未实现持有损益=（144 000-144 000/15）-112 000224 000（元）设备房屋已实现持有损益=144 000/15-120 000/159600-80001600（元）土地：未实现持有损益=720 000-360 000360 000（元）已实现持有损益=0（元）合计：未实现持有损益=160 000+224 000+360 000542 400（元）已实现持有损益=232 000+1 600233 600（元）（2）重新编制资产负债表资产负债表（现行成本基础）金额：元工程20 7 年 1 月 1 日20 7 年 12月 31日现金30 000

18、40 000 应收账款75 000 60 000 其他货币性资产55 000 160 000 存货200 000 400 000 设备及厂房（净值）120 000 134 400 土地360 000 720 000 资产总计840 000 1 514 400 流动负债（货币性）80 000 160 000 长期负债（货币性）520 000 520 000 普通股240 000 240 000 留存收益-181 600 已实现资产持有收益233 600 未实现资产持有收益542 400 负债及所有者权益总计840 000 1 514 400 甲公司 在 2007 年 1 月 1 日将一套闲置不用

19、的生产设备出租给乙公司，租期2 年，租金为24 000 元。每月设备折旧10 000。合同约定，2007 年 1 月 1 日，乙公司先支付一年的租金12 000 元，2008 年 1 月 1日，支付余下的当年租金12 000 元。要求：根据上述资料，进行承租人和出租人双方的会计处理。答：该 项 租 赁 不 符 合 融 资 租 赁 的 任 何 一 条 标 准，应 作 为 经 营 租 赁 处 理。承租期间 B 共支付租金24 000 元，每年收租金12 000 元，每月 12 000/12 1 000 元，2007 年应做的会计处理为：借：长期待摊费 12 000贷：银行存款 12 000 200

20、7 年 1-12 月末借：制造费用租赁费 1 000 贷：长期待摊费 1 000（2）出租人(A 公司)的会计处理承租期间 A 共收租金 24 000 元，每年收租金12 000 元，每月 12 000/121 000 元，2007 年应做的会计处理为：2007 年 1 月 1 日收租金借：银行存款12 000贷：其他应付款12 000 2007年 1-12 月末借：其他应付款1 000 2007 年 1 月 1 日付租金贷：其他业务收入经营租赁收入 1 000 2008 年同 2007 年会计处理甲公司 是乙公司的母公司。204 年 1 月 1 日销售商品给乙公司，商品的成本为100 万元，

21、售价为120 万元，增值税率为17%，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧年限为5 年。没有残值，乙公司采用直线法计提折旧，为简化起见，假定204 年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3 万元。要求：编制204 年 207 年的抵销分录；2004 年抵消分录借：营业收入 1 200 000 贷：营业成本 1 000 000 固定资产原价200 000 借：固定资产累计折旧 40 000 (200 000/540 000 元)贷：管理费用 40 000 2005 年抵消分录精选学习资料 -名师归纳总结-第 5 页，共 9 页6/9 借：未分配利润年初 200 000 贷：固

22、定资产原价 200 000 借：固定资产累计折旧 40 000 (200 000/540 000 元)贷：未分配利润年初 40 000 借：固定资产累计折旧 40 000 贷：管理费用 40 000 2006年抵消分录借：未分配利润年初 200 000 贷：固定资产原价 200 000 借：固定资产累计折旧 80 000 (200 000/540 000 元)贷：未分配利润年初 80 000 借：固定资产累计折旧 40 000 贷：管理费用 40 000 2007 年抵消分录借：未分配利润年初 200 000 贷：固定资产原价 200 000 借：固定资产累计折旧 120 000 (200 0

23、00/540 000 元)贷：未分配利润年初 120 000 借：固定资产累计折旧 40 000 贷：管理费用 40 000 甲公司 于 2007 年初通过收购股权成为乙公司的母公司。2007 年年末甲公司应收乙公司帐款100万元；2008 年年末，甲公司应收乙公司帐款50 万元。甲公司坏帐准备计提比例均为4%。要求：对此业务编制2008 年合并财务报表抵销分录。（1）抵消上期内部应收账款计提的坏账准备借：应收账款坏账准备 40 000 贷：未分配利润年初 40 000（2）将内部应收账款与应付账款抵消、借：应付账款 500 000 贷：应收账款 500 000（3）将应收账款计提的坏账准备抵

24、消借：资产减值损失 20 000 贷：应收账款坏账准备 20 000 甲企 业在 2008 年 8 月 19 日经人民法院宣告破产，清算组接管破产企业时的资产负债表及有关资料如下：接管日资产负债表编制单位：2002年 8 月 19 日单位：元资 产行次期末数负债及所有者权益行次期末数流动资产：流动负债：货币资金121 380 短期借款362 000 交易性金融资产50 000 应付票据85 678 应收票据应付账款139 018.63 应收账款621 000 其它应付款10 932 其它应收款22 080 应付职工薪酬19 710 存货2 800 278 应付税费193 763.85 流动资产

25、合计3 614 738 流动负债合计811 102.48 非流动资产：非流动负债：长期股权投资36 300 长期借款5 620 000 固定资产1 031 124 非流动负债合计5 620 000 在建工程556 422 股东权益：无形资产482 222 实收资本776 148 非流动资产合计2 106 068 盈余公积23 767.82 未分配利润-1 510 212.3 股东权益合计-710 296.48 资产总计5 720 806 负债及股东权益合计5 720 806 除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况：精选学习资料 -名师归纳总结-第 6 页，共 9 页7/9（1）固

26、定资产中有一原值为660 000 元，累计折旧为75 000 元的房屋已为3 年期的长期借款450 000 元提供了担保。（2）应收账款中有22 000 元为应收甲企业的货款，应付账款中有32 000 元为应付甲企业的材料款。甲企业已提出行使抵消权的申请，并经过破产管理人的组批准。（3）破产管理人发现破产企业在破产宣告日前2 个月，曾无偿转让一批设备，价值180 000 元，根据破产法规定属无效行为，该批设备应予追回。（4）货币资金中有现金1 500 元，其他货币资金10 000 元，其余为银行存款。（5）2 800 278 的存货中有原材料1 443 318元，库存商品1 356 960元。

27、（6）除为 3 年期的长期借款提供了担保的固定资产外，其余固定资产的原值未656 336 元，累计折旧为210 212 元。要求：请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。1、确认担保资产借：担保资产固定资产 450 000 破产资产固定资产 135 000 累计折旧 75 000 贷：固定资产 660 000 2、确认抵消资产借：抵消资产应收账款甲企业 22 000 贷：应收账款甲企业 22 000 3、确认应破产资产借：破产资产设备 180 000 贷：清算损益 180 000 4、确认破产资产借：破产资产现金 1 500 银行存款109 880 其他货币资金 10 000 交易性

28、金融资产 50 000 应收账款 599 000 其他应收款 22 080原材料 1 443 318 库存商品 1 356 960 长期股权投资 36 300固定资产 446 124 在建工程 556442 无形资产 482 222-累计折旧 210 212 贷：现金 1 500 银行存款109 880 其他货币资金 10 000 交易性金融资产 50 000 应收账款 599 000 其他应收款22 080 原材料 1 443 318 库存商品 1 356 960长期股权投资 36 300 固定资产 656 336在建工程 556 422 无形资产 482 222 确认相关债务：1、确认担保

29、债务：借：长期借款 450000 贷：担保债务长期借款 450000 2、确认抵消债务借：应付账款甲企业 32 000贷：抵消债务甲企业22 000 破产债务 10 000 3、确认优先清偿债务借：应付职工薪酬19 710 应交税费 193 763.85 贷：优先清偿债务应付职工薪酬19 710 应交税费 193 763.85 其它应交款 2,490.00 4、确认破产清算费用借：破产清算损益 625 000贷：优先清偿债务应付破产清算费用 625 000 5、确认破产债务借：短期借款362 000 应付票据85 678 应付账款 107 018.63 其它应付款10 932 长期借款 5 1

30、70 000 贷：破产债务短期借款362 000.00 应付票据85 678.00 应付账款 107 018.63 其它应付款 10 932长期借款 5 170 000 6、确认清算净资产借：实收资本776 148 盈余公积 23 767.82 清算净资产 710 296.48 贷：未分配利润1 510 212.30 M公司历史 成本名义货币的财务报表如下：M公司资产负债表（历史成本名义货币）20 7 年 12 月 31 日单位：万元工程年初数年末数工程年初数年末数货币性资产900 1 000 流动负债9 000 8 000 存货9 200 13 000 长期负债20 000 16 000 固

31、定资产原值36 000 36 000 股本10 000 6 000 减：累计折旧-7 200 盈余公积5 000 6 000 精选学习资料 -名师归纳总结-第 7 页，共 9 页8/9 固定资产净值36 000 28 800 未分配利润2 100 2 800 资产合计46 100 42 800 负债及权益合计46 100 42 800（2）有关物价指数20 7 年年初为100 20 7 年年末为132 全年平均物价指数120 第四季度物价指数125（3）有关交易资料期末结存存货为第四季度购入固定资产为期初全新购入，本年固定资产折旧年末提取流动负债和长期负债均为货币性负债盈余公积和利润分配为年末

32、一次性计提要求：（1）根据上述资料调整资产负债表相关工程。货币性资产：货币性负债：存货：固定资产净值：股本：留存收益：盈余公积：未分配利润：期初期末（2）根据调整后的报表工程重编资产负债表M公司资产负债表（一般物价水平会计）20 7 年 12 月 31 日单位：万元工程年初数年末数工程年初数年末数货币性资产流动负债存货长期负债固定资产原值股本减：累计折旧盈余公积固定资产净值未分配利润资产合计负债及权益合计（1）根据上述资料调整资产负债表相关工程。货币性资产：期初数=900132/100 1188（万元）期末数=1 000 132/132 1 000（万元）货币性负债：期初数=（9 000+20

33、 000）132/100 38 280（万元）期末数=（8 000+16 000）132/132 24 000（万元）存货：期初数=9 200 132/100 12 144（万元）期末数=13 000 132/125 13 728（万元）固定资产净值：期初数=36 000 132/100 47 520（万元）期末数=28 800 132/100 38 016（万元）股本：期初数=10 000 132/100 13 200（万元）期末数=10 000 132/100 13 200（万元）留存收益：期初数=（1 188+12 144+47 520）-38 280-13 2009 372（万元）期末

34、数=（1000+13 728+38 016）-24000-13200 15 444（万元）盈余公积：期初数=5 000 132/100 6 600（万元）期末数=6 600+1000 7 600（万元）未分配利润：期初数=2100132/100 2 772（万元）期末数=15 544-7 6007 944（万元）（2）根据调整后的报表工程重编资产负债表M公司资产负债表（一般物价水平会计）20 7 年 12 月 31 日单位：万元工程年初数年末数工程年初数年末数货币性资产1 188 1 000 流动负债11 800 8 000 存货12 144 13 728 长期负债26 400 16 000

35、固定资产原值47 520 47 520 股本13 200 13 200 减：累计折旧9 504 盈余公积6 600 7 600 固定资产净值47 520 38 016 未分配利润2 772 7 944 资产合计60 852 52 744 负债及权益合计60 852 52 744 P公司为 母公司，2007 年 1 月 1 日，P公司用银行存款33 000 万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。同日 Q公司帐面所有者权益为40 000 万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为30 000 万元，资本公积为2 000 万元，盈余公积为800 万元，未分配利润为7

36、200万元。、P公司和 Q公司不属于同一控制下的两个公司。（1）Q公司 2007 年度实现净利润4 000 万元，提取盈余公积400 万元；2007 年宣告分派现金股利1 000万元，无其他所有者权益变动。要求：（1）编制 P 公司 2007 年与长期股权投资业务有关的会计分录。（2）计算 2007 年 12 月 31 日按权益法调整后的长期股权投资的帐面余额。精选学习资料 -名师归纳总结-第 8 页，共 9 页9/9 答：(1)成本法 2007 年 1 月 1 日投资时借：长期股权投资Q公司 330 000 000贷：银存款 330 000 000 2007 年分派 2006 年现金股利作为投资成本收回，P公司应分得100080 800 借：应收股利 8 000 000 贷：投资收益 8 000 000 (2)成本法改权益法第一步：按成本法进行账务处理借：长期股权投资Q 公司32 000 000贷：投资收益 32 000 000 对 Q公司分派的股利调减长期股权投资：100080 800（万元）借：应收股利 8 000 000贷：长期股权投资Q公司 8 000 000 第二步：冲销原成本法借：投资收益 8 000 000 贷：应收股利 8 000 000 精选学习资料 -名师归纳总结-第 9 页，共 9 页