免抵退税操作说明帐务处理及其它问题汇总[共12页]

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1、 财务管理税务规划免抵退税操作说明帐务处理及其它问题汇总 （二）生产企业出口货物“免抵退”税额应根据出口货物离岸价、出口货物退税率计算。出口货物离岸价（FOB）以出口发票上的离岸价为准（要求出口发票与出口报关单的成交方式、数量、金额一致）；若以其他价格条件成交的,原则上以海关确定的离岸价格计算出口销售收入。对财务健全、核算规范的出口企业,确需按实列支国外运费、保费、佣金的,可提出申请,报经出口退税管理部门审批同意后方可实行,但在申报退税时须附送相应的有效根据复印件,凡不能提供或提供不实的,今后一律以海关报关单上注明的离岸价为退税依据。（三）出口货物不论以何种外币结算,均按国家规定的汇率折算成人

2、民币登记有关帐册；生产企业可以采用当月 1 日或当日的汇率作为记帐汇率（一般为中间价）,确定后报所在地主管税务机关备案,一个清算年度内不予调整。四、有关“免抵退”税的计算（一）“免抵退”税额、“免抵退”税额抵减额及“免抵”税额的计算：“免抵退”税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率-“免抵退”税额抵减额-上期结转免抵退税额抵减额“免抵退”税额抵减额=免税购进原材料价格出口货物退税率免税购进原材料包括从国内购进的免税原材料和进料加工免税进口料件,其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格,计算公式为：进料加工免税进口料件的组成计税价格货物到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税“免抵”

3、税额=“免抵退”税额-应退税额（二）当期应纳税额、当期免抵退不得免征和抵扣税额、当期免抵退不得免征和抵扣税额抵减额的计算：当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期未抵扣完的进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额-上期结转免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额购进的免税原材料价格（出口货物征税率-出口货物退税率）（三）当期应退税额、当期应“免抵”税额、结转下期继续抵扣的税额的计算1当生产企业本月的销项税额本月的应抵扣税

4、额时,应纳税额0,即本月无未抵扣完的进项税额：当期应退税额=0当期应“免抵”税额=当期“免抵退”税额-当期应退税额（为 0）=当期“免抵退”税额无结转下期继续抵扣的进项税额（即为 0）。2当生产企业本月的销项税额本月的应抵扣税额时,本月进项税额未抵扣完,即当期期末有留抵税额：（1）如果当期期末留抵税额当期免抵退税额,则：当期应退税额=当期期末留抵税额当期应“免抵”税额=当期“免抵退”税额-当期应退税额结转下期抵扣的进项税额=0；（2）如果当期期末留抵税额当期免抵退税额,则：当期应退税额=当期免抵退税额当期应“免抵”税额=0结转下期继续抵扣进项税额=当期期末留抵税额-当期应退税额。 “期末留抵税

5、额”是计算确定应退税额、应免抵税额的重要依据,应以当期增值税纳税申报表的“期末留抵税额”的审核数栏为准。（四）新发生出口业务的生产企业,自发生首笔出口业务之日起 12 个月内的出口业务,不计算当期应退税额,当期免抵税额等于当期免抵退税额；未抵顶完的进项税额,结转下期继续抵扣,从第 13 个月开始按免抵退税计算公式计算当期应退税额。（五）生产企业必须在足额缴纳增值税,无欠缴、缓缴增值税税款的情况下方可予以办理出口货物的“免抵退”税。（六）生产企业自货物报关出口之日起超过六个月未收齐有关出口退（免）税根据或未向主管国税机关办理免抵退税申报手续的,视同内销货物计算征税；对已征税的货物,生产企业收齐有

6、关出口退（免）税根据后,应在规定的出口退税清算期内向主管国税机关申报,经主管国税机关审核无误的,办理免抵退税手续。逾期未申报或已申报但审核未通过的,主管国税机关不再办理免抵退。（七）生产企业出口产品后,应及时回收单证,按月向税务机关办理“免抵退”税申报手续,如不按规定及时申报,将按相关税收法规进行处罚。五、“免、抵、退”税申报的一般程序“免、抵、退”税计算申报比较复杂,在日常操作中,出口企业必须特别注意在相应申报时严格按规定程序进行：申报前,应首先在计算机中正确安装出口退税申报系统和免抵退税管理系统企业端软件；有出口在财务入帐后次月的 710 日内,必须在免抵退税管理系统企业端中录入数据生成免

7、抵退税月份申报表并向国税机关办理预免预抵申报手续；单证齐全后,应及时在出口退税申报系统中录入数据,生成预申报数据在每月 712 号办理预申报,通过后在免抵退税管理系统企业端中生成免抵退税单证齐全申报表连同装订成册的单证向国税机关办理单证齐全申报手续。生产企业出口的视同自产产品,在进行免抵退申报时,须向税务机关提供收购视同自产产品的增值税税收（出口货物专用）缴款书。供货企业销售给生产企业或为生产企业加工视同生产产品后,比照财政部、国家税务总局关于出口货物恢复使用增值税税收专用缴款书管理的通知有关规定向税务机关申请开具增值税税收（出口货物专用）缴款书。生产企业向税务机关申报免抵退税时,须按当月出口

8、情况在生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表备注栏中注明视同产品的出口额。凡视同自产产品超过当月产品出口额 50%的,须报经省国家税务局审核后办理免、抵、退税。六、其他“免、抵、退”税单证办理程序。1补办出口货物报关单证明。生产企业遗失出口货物报关单（出口退税专用）需向海关申请补办的,可在出口之日起六个月内凭主管退税部门出具的补办出口报关单证明,向海关申请补办。生产企业在向主管退税部门申请出具补办出口报关单证明时,应提交下列根据资料：（1）关于申请出具（补办出口货物报关单证明）的报告；（2）出口货物报关单（其他未丢失的联次）；（3）出口收汇核销单（出口退税专用）；（4）出口销售发票；（5）主管

9、退税部门要求提供的其他资料。2补办出口收汇核销单证明。生产企业遗失出口收汇核销单（出口退税专用）需向主管外汇管理局申请补办的,可凭主管退税部门出具的补办出口收汇核销单证明,向外汇管理局提出补办申请。生产企业向退税部门申请出具补办出口收汇核销单证明时,应提交下列资料： （1）关于申请出具（补办出口收汇核销单证明）的报告；（2）出口货物报关单（出口退税专用）；（3）出口销售发票；（4）主管退税部门要求提供的其他资料。3代理出口未退税证明。委托（生产企业）遗失受托方（外贸企业）主管退税部门出具的代理出口货物证明需申请补办的,应由委托方先向其主管退税部门申请出具代理出口未退税证明。委托方（生产企业）在

10、向其主管退税部门申请办理代理出口未退税证明时,应提交下列根据资料：（1）关于申请出具（代理出口未退税证明）的报告；（2）受托方主管退税部门已加盖“已办代理出口货物证明”戳记的出口货物报关单（出口退税专用）；（3）出口收汇核销单（出口退税专用）；（4）代理出口契约（合同）副本及复印件；（5）主管退税部门要求提供的其他资料。4出口货物退运已办结税务证明。生产企业在出口货物报关离境、因故发生退运、且海关已签发出口货物报关单（出口退税专用）的,须凭其主管退税部门出具的出口货物退运已办结税务证明,向海关申请办理退运手续。本年度出口货物发生退运的,可在下期用红字（或负数）冲减出口销售收入进行调整（或年终清

11、算时调整）；以前年度出口货物发生退运的,应补缴原免抵退税款,应补税额=退运货物出口离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率,补税预算科目为“出口货物退增值税”。若退运货物由于单证不齐等原因已视同内销货物征税的,则不须补缴税款。生产企业向主管退税部门申请办理出口货物退运已办结税务证明时,应提交下列资料：（1）关于申请出具（出口货物退运已办结税务证明）的报告；（2）出口货物报关单（出口退税专用）；（3）出口收汇核销单（出口退税专用）；（4）出口销售发票；（5）主管退税部门要求提供的其他资料。“免抵退”税的计算及账务处理出口货物新的“免、抵、退”税办法（财税20027 号）已实行一年有余,但一些出口生产企

12、业的财务人员对此仍不能很好掌握,现结合实际情况举例说明。例如：某增值税一般纳税人自营出口自产产品,出口产品的征税率为 17,出口产品的退税率为 13,2002 年 1 月 1 日开始执行“免、抵、退”税增值税政策,有关资料如下：12002 年 1 月,上期留抵进项税额 100 万元,本期外购原料 500 万元,取得进项税额 75万元（部分未取得增值税进项发票）,当期内销货物 550 万元,自营出口产品取得离岸价收入折合人民币 400 万元；22002 年 2 月、3 月,无涉税事宜；32002 年 4 月,收齐 1 月份 250 万元出口货物的退税单证报退税部门,并于当月取得退税部门核发的上述

13、 250 万元出口产品的生产企业出口货物免抵退税审批通知单；42002 年 5 月、6 月、7 月、8 月,无涉税事宜；52002 年 9 月,取得内销收入 400 万元,收齐 1 月份 150 万元的出口货物退税单证报退税部门,并于当月取得退税部门核发的生产企业出口货物免抵退税审批通知单。2002 年 1 月9 月“免、抵、退”税的计算及会计处理如下：12002 年 1 月：外购货物时： 借：原材料应交税金应交增值税（进项税额）750000贷：银行存款（应付账款）内销产品取得收入时：借：应收账款贷：产品销售收入内销货物应交税金应交增值税（销项税额）935000出口产品时：借：应收外汇款贷：产

14、品销售收入般贸易出口免抵退税不得免征和抵扣税额（1713）160000（元）。转出出口产品时：借：产品销售成本一般贸易出口 160000贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）160000当月应缴增值税当期内销货物的销项税额（当期进项税总额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）935000（750000160000）655000（元）,即“应交增值税”借方余额为 655000 元。22002 年 2 月、3 月,只需结转有关账户余额即可。32002 年 4 月：根据退税部门出具的生产企业出口货物免抵退税审批通知单进行免抵退税额核算：免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口退税率13325000（元）

15、,因免抵退税额 325000 元小于 2002 年 3 月末留抵税额 655000 元,则当期应退税额为 325000 元。免抵退税的账务处理：借：应收补贴款出口退增值税 325000贷：应交税金应交增值税（出口退税）325000当期应缴增值税0（6550003250000）330000（元）,即“应交增值税”借方余额为 330000 元。42002 年 5 月、6 月,只需结转有关账户余额即可。52002 年 7 月 ,因 1 月份出口的 150 万元销售货物已超过 6 个月未收齐退税单证,应按内销货物征税。（1）将出口销售收入转为内销收入：借：产品销售收入般贸易出口贷：产品销售收入内销收入

16、（2）补提销项税额：借：其他应收款 255000贷：应交税金应交增值税（销项税额）255000（3）冲减“免抵退税不得免征和抵扣税额”（1713）60000（元）。借：产品销售成本般贸易出口 60000贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）60000（4）当月应缴增值税255000（033000060000）135000（元）,即“应交增值税”借方余额为 135000 元。62002 年 8 月,只需结转有关账户余额即可。72002 年 9 月：内销的账务处理：借：应收账款（银行存款） 贷：产品销售收入内销收入应交税金应交增值税（销项税额）680000调冲 7 月份外销转内销的账务处理：（1）

17、借：产品销售收入内销收入贷：产品销售收入般贸易出口（2）借：其他应收款 255000贷：应交税金应交增值税（销项税额）255000（3）借：产品销售成本般贸易出口 60000贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）60000出口免抵退税额的账务处理：根据退税部门出具的生产企业出口货物免抵退税审批通知单进行免抵退税额核算：免抵退税额13195000（元）。因免抵退税额 195000 元大于 2002 年 8 月留抵税额135000 元,则应退税额为 135000 元。借：应收补贴款出口退增值税 135000贷：应交税金应交增值税（出口退税）135000（4）当期应缴增值税680000255000（

18、0135000135000600000）485000（元）。借：应交税金应交增值税 485000贷：应交税金未交增值税 485000。按照现行会计制度的规定,生产企业免抵退税的会计核算主要涉及到应交税金-应交增值税和应收补贴款-出口退税等科目。其会计处理如下：（1）货物出口并确认收入实现时,根据出口销售额（FOB 价）做如下会计处理：借：应收账款（或银行存款等）贷：主营业务收入（或其他业务收入等）（2）月末根据免抵退税汇总申报表中计算出的免抵退税不予免征和抵扣税额做如下会计处理：借：主营业务成本贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）（3）月末根据免抵退税汇总申报表中计算出的应退税额做如下会计

19、处理：借：应收补贴款-出口退税贷：应交税金-应交增值税（出口退税）（4）月末根据免抵退税汇总申报表中计算出的免抵税额做如下会计处理：借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额）贷：应交税金-应交增值税（出口退税）（5）收到出口退税款时,做如下会计处理：借：银行存款贷：应收补贴款-出口退税对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金,在实际结算时与原预估入帐金额有差额的,可以在结算月份进行调整。对于企业已经申报的数据发现错误的,不能够直接调整原申报数据,而应在以后月份通过红蓝字调整法进行调整。对于出口退税申报与增值税纳税申报不一致,产生差额的,须在下期进行帐务调整,相应的应同时调整增值税纳

20、税申报表。由于以上原因需进行帐务调整的,其会计处理为： （一）对本年度出口销售收入的调整（1）对于前期多报或少报出口,或用错汇率,导致出口销售收入错误的,在本期发现时,须在本期进行如下会计处理：根据销售收入调整额：借：应收账款（或银行存款等科目）（前期少报收入的为蓝字,前期多报收入的为红字）贷：主营业务收入（前期少报收入的为蓝字,前期多报收入的为红字）（2）对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金,与原预估入帐金额有差额的,须在本期进行如下会计处理：根据销售收入调整额：借：其他应付款（或银行存款等科目）（蓝字或红字）贷：主营业务收入（蓝字或红字）当上期的生产企业出口货物免、抵、退税申报汇

21、总表第 2c 栏免抵退出口货物销售额（与增值税纳税申报表差额）不等于 0 时,须在本期进行如下会计处理：根据免抵退出口货物销售额（与增值税纳税申报表差额）：借：应收账款（或银行存款等科目）（差额大于 0 时为蓝字,小于 0 时为红字）贷：主营业务收入（差额大于 0 时为蓝字,小于 0 时为红字）注意事项：出现上述情况进行帐务调整的同时,应在出口退税申报系统中进行调整,调整的方法为在出口明细表中录入一条调整记录（正数或负数）。对于已在出口退税申报系统中调整过的销售收入,由于申报系统在计算免抵退税不予免征和抵扣税额时已包含该调整数据,所以在帐务处理上可以不对该笔销售收入乘以征退税率之差单独调整主营

22、业务成本,而是在月末将汇总计算的免抵退税不予免征和抵扣税额一次性结转至主营业务成本中。（二）对本年度出口货物征税税率、退税率的调整对于前期高报或低报征税税率、退税率,在本期发现的,应在出口退税申报系统中通过红蓝字调整法进行调整,根据申报系统汇总计算的免抵退税不予免征和抵扣税额、免抵退税额、应退税额、免抵税额等在月末一次性入账,无须对调整数据进行单独的会计处理。（三）对上年度出口销售收入的调整（1）对于上年多报或少报出口,或用错汇率,导致出口销售收入错误的,在本期发现时,须在本期进行如下会计处理：根据销售收入调整额：借：应收账款（或银行存款等科目）（前期少报收入的为蓝字,前期多报收入的为红字）贷

23、：以前年度损益调整（前期少报收入的为蓝字,前期多报收入的为红字）根据销售收入调整额乘以征退税率之差：借：以前年度损益调整（前期少报收入的为蓝字,前期多报收入的为红字）贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）（前期少报收入的为蓝字,前期多报收入的为红字）根据销售收入调整额乘以退税率：借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额）（前期少报收入的为蓝字,前期多报收入的为红字）贷：应交税金-应交增值税（出口退税）（前期少报收入的为蓝字,前期多报收入的为红字）（2）对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金,与原预估入帐（上年度）金额有差额的,须在本期进行如下会计处理：根据销售收入调整额： 借：

24、其他应付款（或银行存款等科目）（蓝字或红字）贷：以前年度损益调整（蓝字或红字）根据销售收入调整额乘以征退税率之差：借：以前年度损益调整（前期少报收入的为蓝字,前期多报收入的为红字）贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）（前期少报收入的为蓝字,前期多报收入的为红字）根据销售收入调整额乘以退税率：借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额）（前期少报收入的为蓝字,前期多报收入的为红字）贷：应交税金-应交增值税（出口退税）（前期少报收入的为蓝字,前期多报收入的为红字）（3）当上年度 12 月份的生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表第 2c 栏免抵退出口货物销售额（与增值税纳税申报表差额）不等

25、于 0 时,须在本年度 1 月份进行如下会计处理：根据免抵退出口货物销售额（与增值税纳税申报表差额）：借：应收账款（或银行存款等科目）（差额大于 0 时为蓝字,小于 0 时为红字）贷：以前年度损益调整（差额大于 0 时为蓝字,小于 0 时为红字）注意事项：出现上述情况时,只进行帐务调整,不对出口退税申报系统进行数据调整。注意在填报增值税纳税人报表（附表二）时,不要将上年调整的进项税额转出与本年出口货物的免抵退税不予免征和抵扣税额混在一起,应分别体现。在录入出口退税申报系统中的增值税申报表项目录入中的不得抵扣税额时,只录入本年出口货物的免抵退税不予免征和抵扣税额,不考虑上年调整的进项税额转出。（

26、四）对上年度出口货物征税税率、退税率的调整对于上年度出口货物高报或低报征税税率、退税率,在本期发现的,须在本期进行如下会计处理：根据销售收入乘以征退税率之差的调整额：借：以前年度损益调整（蓝字或红字）贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）（蓝字或红字）根据销售收入乘以退税率的调整额：借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额）（蓝字或红字）贷：应交税金-应交增值税（出口退税）（蓝字或红字）注意事项：出现上述情况时,只进行帐务调整,不对出口退税申报系统进行数据调整。注意在填报增值税纳税人报表（附表二）时,不要将上年调整的进项税额转出与本年出口货物的免抵退税不予免征和抵扣税额混在一起,应分别

27、体现。在录入出口退税申报系统中的增值税申报表项目录入中的不得抵扣税额时,只录入本年出口货物的免抵退税不予免征和抵扣税额,不考虑上年调整的进项税额转出实行免、抵、退税管理办法的生产型出口企业在货物报关出口后,发生退关退运的,应根据不同情况进行不同的会计处理。（一）本年度出口货物发生退关退运时根据退关退运货物的原出口销售额冲减当期出口销售收入：借：应收账款（或银行存款等科目）（红字）贷：主营业务收入（红字）根据退关退运货物调整已结转的成本： 借：主营业务成本（红字）贷：库存商品（红字）注意事项：当出口货物发生部分退运时,冲减的销售收入应按照该部分退运货物的原始出口销售额确定。对于货物出口时与退运时

28、汇率发生变化的,应以货物出口时的汇率为准。发生退关退运业务,在帐务上冲减出口销售收入的同时,应在出口退税申报系统中进行负数申报,冲减出口销售收入。对于退关退运货物已在出口退税申报系统中进行负数申报的,由于申报系统在计算免抵退税不予免征和抵扣税额时已包含退关退运货物,所以在帐务处理上可以不对退关退运货物销售额乘以征退税率之差单独冲减主营业务成本,而是在月末将汇总计算的免抵退税不予免征和抵扣税额一次性结转至主营业务成本中。（二）以前年度出口货物在当年发生退关退运时根据退关退运货物的原出口销售额记入以前年度损益调整：借：以前年度损益调整贷：应付账款（或银行存款等科目）调整已结转的退关退运货物销售成本

29、：借：库存商品贷：以前年度损益调整根据退关退运货物的原出口销售额乘原出口退税率计算补交免抵退税款：借：应交税金-应交增值税（已交税金）贷：银行存款注意事项：当出口货物发生部分退运时,应按照该部分退运货物的原始出口销售额计算补税。对于货物出口时与退运时汇率发生变化的,应以货物出口时的汇率为准。据以计算补税的税率,应以货物出口时的出口退税率为准。与本年度出口货物发生退关退运不同,对于以前年度出口货物在当年发生退关退运时,不在出口退税申报系统中进行冲减。免、抵、退税会计处理探讨之四（未按规定时间取得出口单证补税的会计处理）生产企业出口货物,逾期没有收齐相关单证的,须视同内销征税。具体会计处理如下：（

30、一）本年出口货物单证不齐,在本年视同内销征税。冲减出口销售收入,增加内销销售收入。借：主营业务收入-出口收入贷：主营业务收入-内销收入按照单证不齐出口销售额乘以征税税率计提销项税额。借：主营业务成本贷：应交税金-应交增值税（销项税额）注意事项：对于单证不齐视同内销征税的出口货物,在帐务上冲减出口销售收入的同时,应在出口退税申报系统中进行负数申报,冲减出口销售收入。对于单证不齐视同内销征税的出口货物已在出口退税申报系统中进行负数申报的,由于申报系统在计算免抵退税不予免征和抵扣税额时已包含该货物,所以在帐务处理上可以不对该货物销售额乘以征退税率之差单独冲减主营业务成本,而是在月末将汇总计算的免抵退

31、税不予免征和抵扣税额一次性结转至主营业务成本中。 （二）上年出口货物单证不齐,在本年视同内销征税。按照单证不齐出口销售额乘以征税税率计提销项税额。借：以前年度损益调整贷：应交税金-应交增值税（销项税额）按照单证不齐出口销售额乘以征退税率之差冲减进项税额转出。借：以前年度损益调整（红字）贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）（红字）按照单证不齐出口销售额乘以退税率冲减免抵税额。借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额）（红字）贷：应交税金-应交增值税（出口退税）（红字）注意事项：对于上年出口货物单证不齐,在本年视同内销征税的出口货物,在帐务上不进行收入的调整,在出口退税申报系统中也不进行

32、调整。注意在填报增值税纳税人报表（附表二）时,不要将上年单证不齐出口货物应冲减的进项税额转出与本年出口货物的免抵退税不予免征和抵扣税额混在一起,应分别体现。在录入出口退税申报系统中的增值税申报表项目录入中的不得抵扣税额时,只录入本年出口货物的免抵退税不予免征和抵扣税额,不考虑上年单证不齐出口货物应冲减的进项税额转出。免、抵、退税会计核算举例例 1：某生产型外商投资企业,2004 年 12 月出口销售额（CIF 价 ）110 万美元,其中有 40万美元（FOB 价）未拿到出口报关单（退税专用联）,预估运保费 10 万美元,内销销售收入（不含税价）200 万元人民币,当期进项发生额 80 万元人民

33、币,该企业销售的货物的征税税率适用 17%,退税率适用 13%,美元汇率为 8.27。则当期会计处理如下：（1）根据实现的出口销售收入：借：应收账款-XX 公司（美元）9,097,000贷：主营业务收入-外销收入 8,270,000其他应付款-运保费 827,000（2）根据实现的内销销售收入：借：应收账款-XX 公司（人民币）2,340,000贷：主营业务收入-内销收入 2,000,000应交税金-应交增值税（销项税额）340,000（3）根据采购的原材料：借：原材料 4,705,882应交税金-应交增值税（进项税额）800,000贷：应付帐款 5,505,882（4）根据计算的免抵退税不得

34、免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额（1,100,000100,000）8.27（17%13%）330,800借：主营业务成本 330,800贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）330,800（5）计算应退税额、免抵税额期末留抵税额（340,000（800,000330,800）129,200免抵退税额（1,100,000100,000400,000）8.2713%645,060由于期末留抵税额小于免抵退税额,所以应退税额期末留抵税额129,200免抵税额645,060129,200515,860 根据计算的应退税额：借：应收补贴款-出口退税 129,200贷：应交税金-应交增值税（出

35、口退税）129,200根据计算的免抵税额：借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额）515,860贷：应交税金-应交增值税（出口退税）515,860例 2：若该企业 2005 年 1 月出口销售额（FOB 价）80 万美元,其中当月出口有 30 万美元未拿到出口报关单（退税专用联）,当月收到 2004 年 12 月出口货物的报关单（退税专用联）20 万美元,内销销售收入（不含税价）200 万元人民币,当期进项发生额 80 万元人民币,当月发生一笔退运业务,退运货物是在 2004 年 12 月出口的,退运货物的原出口销售额（FOB价）为 5 万美元,该企业销售的货物的征税税率适用 17%,

36、退税率适用 13%,美元汇率为8.27。则当期会计处理如下：（1）根据实现的出口销售收入：800,0008.276,616,000借：应收账款-XX 公司（美元）6,616,000贷：主营业务收入-外销收入 6,616,000（2）根据实现的内销销售收入：借：应收账款-XX 公司（人民币）2,340,000贷：主营业务收入-内销收入 2,000,000应交税金-应交增值税（销项税额）340,000（3）根据采购的原材料：借：原材料 4,705,882应交税金-应交增值税（进项税额）800,000贷：应付帐款 5,505,882（4）根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额

37、800,0008.27（17%13%）264,640借：主营业务成本 264,640贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）264,640（5）计算应退税额、免抵税额期末留抵税额（340,000（800,000264,640）195,360免抵退税额（800,000300,000200,000）8.2713%752,570由于期末留抵税额小于免抵退税额,所以应退税额期末留抵税额195,360免抵税额752,570195,360557,210根据计算的应退税额：借：应收补贴款-出口退税 195,360贷：应交税金-应交增值税（出口退税）195,360根据计算的免抵税额：借：应交税金-应交增值税（

38、出口抵减内销应纳税额）557,210贷：应交税金-应交增值税（出口退税）557,210（6）根据退运货物的原出口销售额：借：以前年度损益调整 413,500贷：应收账款-XX 公司（美元）413,500（7）根据退运货物原出口销售额乘以退税率补交免抵退税款：借：应交税金-应交增值税（已交税金）53,755贷：银行存款 53,755 例 3：若该企业 2005 年 3 月出口销售额（FOB 价）80 万美元,其中当月出口有 30 万美元未拿到出口报关单（退税专用联）,当月收到 2004 年 12 月出口货物的报关单（退税专用联）10 万美元,2005 年 1 月出口货物的报关单（退税专用联）30

39、 万美元,内销销售收入（不含税价）200 万元人民币,当期进项发生额 80 万元人民币,当月支付 2004 年 12 月出口货物的运保费 8 万美元,当月发生一笔退运业务,退运货物是在 2005 年 1 月出口的,退运货物的原出口销售额（FOB 价）为 6 万美元,该企业销售的货物的征税税率适用 17%,退税率适用 13%,美元汇率为 8.27。则当期会计处理如下：（1）根据实现的出口销售收入：800,0008.276,616,000借：应收账款-XX 公司（美元）6,616,000贷：主营业务收入-外销收入 6,616,000（2）根据实现的内销销售收入：借：应收账款-XX 公司（人民币）2,340,000贷：主营业务收入-内销收入 2,000,000应交税金-应交增值税（销项税额）340,000（3）根据采购的原材料：借：原材料 4,705,882应交税金-应交增值税（进项税额）800,000贷：应付帐款 5,505,882（4）根据退运货物的原出口销售额冲减当期出口销售收入：60,0008.27496,200借：主营业务收入-外销收入 496,200贷：应收账款-XX 公司（美元）496,200（5）根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额（800,00060,000）8.27（17%13%）244,792知识改变命运12