会计学毕业论文 试论企业目标与会计目标的基本关系

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1、试论企业目标与会计目标的基本关系目录摘要1一、引言2二、企业目标与会计目标的基本概念2（一）企业目标21、基本内涵22、基本内容33、企业目标的基本结构3（二）会计目标41、基本内涵42、基本内容43、基本结构5三、企业目标与会计目标之间的基本关系及其动态变化6（一）企业目标与会计目标的一致性6（二）企业目标与会计目标的背离性7（三）企业目标和会计目标的动态变化7四、企业目标与会计目标之间基本关系实际情况及其所存问题8五、协调企业目标与会计目标之间关系的对策10结论11参考文献：12摘要企业目标，与会计目标存在着共同的行为主体，企业目标与会计目标在某些方面是统一的，而在另一些方面又存在着矛盾和

2、对立。如何科学定位我国现阶段的企业目标和会计目标，使得企业目标与会计目标协调发展，对于我国企业发展而言尤为重要。本文从企业目标和会计目标的含义、内容，两者之间的关系，以及两者之间的关系进行了阐述，最后提出协调两者之间关系的基本对策，以实现企业价值的最大化。关键词： 企业目标；会计目标；基本关系；问题；对策一、引言随着信息论、系统论、决策论等现代管理思想的出现和广泛流行，会计目标与企业目标之间的关系已经成为会计理论研究领域中的一个重要课题。作为具有独立产权的市场主体, 现代企业应具有自身独立的企业目标和发展方向。一定时期、一定企业的企业目标,与当时的产权关系和产权结构有着很必然的联系。不论是哪一

3、产权主体利益, 或者是企业有哪些利益偏好,这个目标总是表现为不同产权主体利益的最大化。传统经济体制下，由于国家各职能部门及各级政府都希望通过企业,尤其是国有企业, 实现自己的政策目标, 因而就形成了企业多元的、各不相同的、甚至是矛盾的企业目标。这些相互冲突的多元目标, 使企业成为名副其实的“小社会”，而不是一个专以盈利为目标的经营实体。但随着我国经济改革的不断深入，市场体制的逐步完善，资本市场的进一步成熟，我国的会计目标可能会发生一些变化，但无论在何种情况下，都必须满足国家宏观经济管理需要、反映管理者受托经管责任履行情况、引导投资者和债权人正确决策。此外，企业目标，与会计目标存在着共同的行为主

4、体。企业目标与会计目标在某些方面是统一的，而在另一些方面又存在着矛盾和对立。如何科学定位我国现阶段的企业目标和会计目标，使得企业目标与会计目标协调发展，对于我国企业发展而言尤为重要。二、企业目标与会计目标的基本概念（一）企业目标1、基本内涵企业目标是实现企业宗旨所要达到的预期成果。任何组织都必须有一个总的价值目标 作为其成员有意识的、理性行为的指南。企业作为一个正式的组织也不例外。企业目标是企业发展的终极方向，是引导企业航向的灯塔，是激励员工不断前进的精神动力。目前在会计目标领域，存在两种观点，即“受托责任观”和“决策有用观”。无论是“受托责任观”，还是“决策有用观”，两者都是对所有权与经营权

5、相分离情况下会计具体目标的阐述。它们以一定的环境为前提，相对于这一环境，它们是合理的，但是它们仅仅以一定的环境为前提，没有从会计环境的历史发展历程的角度进行分析，所以还存在着一定的局限性。 2、基本内容企业的最终目标是企业价值最大化，但是细分到某个阶段或者是某个部门，又有不同的目标，当然这些目标都是为最终的企业价值最大化而努力的。德鲁克在管理实践这本书中提出了八个主要的目标： (1)市场方面的目标：应表明本公司希望达到的市场占有率或在竞争中达到的地位； (2)提高生产力方面的目标：有效的衡量原材料的利用，最大限度的提高产品的数量以及质量；(3)技术改进和发展方面的目标：对改进和发展新产品，提供

6、新型服务内容的认知和措施；(4)利润方面的目标：用一个或几个经济目标表明希望达到的利润率；(5)物资和金融资源方面的目标：获得物质和金融资源的渠道及其有效的利用； (6)人力资源方面的目标：人力资源的获得、培训和发展，管理人员的培养以及个人才能的发挥；(7)职工积极性发挥方面的目标：对职工激励，报酬等措施；(8)社会责任方面的目标：注意公司对社会产生的影响。3、企业目标的基本结构企业目标是一个目标体系，它由总目标以及各个具体的目标组成。企业价值最大化是企业的总目标，具体目标包括资源配置目标（资源配置合理）、产品成本目标（成本最低）、管理决策目标（决策科学）、产品质量目标（质量最优）、财务管理目

7、标（利润最大化）等五个子目标。它们的逻辑关系是：资源配置目标是企业的基础设施以及物质基础；产品成本目标是实现利润最大化目标的源泉；管理决策目标是企业行为的方向盘和导向仪；产品质量目标是企业的“硬件”和“软件”，是企业的生命线，更是实现利润最大化的重要因素；财务管理目标是企业发展的动力机制，是其他四个目标综合作用的结果。如果实现了企业的五个具体目标，就能保证企业总目标的实现。子目标是为总目标服务的，总目标的实现依赖于各个子目标的实现。企业目标还可以按时间分为近期目标（1年之内）、短期目标（1年3年）、中期目标（3年5年）、长期目标（5年以上）；按职能分为：营销目标、财务目标、生产目标、人力资源目

8、标、研发目标等等；按管理成级别由低到高分为：基层作业目标、中层职能目标、高层战略目标等等。（二）会计目标1、基本内涵会计目标是指会计工作所要达到的终极目的，是评价企业会计工作是否有效合理的标准。会计管理活动的特点是价值管理，是对价值运动的管理。所以，作为经济管理工作重要组成部分的会计管理工作，也应该以提高经济效益作为最终目标。 2、基本内容1、提供关于一定时期内企业经营活动基本情况的资料。利用这一资料，投资人可以了解企业的经营过程，评估经营者的经营业绩，并对企业将来的发展作出必要的指导；利用这一资料，经营者可以分清责任，寻找不足，改善管理，提高绩效。 2、提供关于企业财务状况及其变动情况的可靠

9、资料。企业的财务状况，包括企业对资源的控制情况、企业的资金构成、资金流动性和偿债能力以及企业适应其所处环境变化的能力（即应变能力）。 3、提供有助于信息使用者预计、比较、评估企业经营业绩，尤其是盈利能力的财务资料。关于企业的经营业绩，尤其是获利水平的资料，对评价企业今后有可能控制的经济资源的潜在变动是非常重要的。它不仅有助于预计企业在现有资源的基础上产生现金的能量，还有助于判断企业利用新增资源可能取得的效益。 4、提供有助于对企业生产经营活动进行有效指挥、调节和监督的财务资料。指挥、调节和监督，是会计的控制职能。通过控制，把企业的生产经营活动纳入到社会需要和人们所希望的轨道，并在最有利的情况下

10、完成预期的目标，这正是人们需要会计的一个重要理由。 5、提供有助于判断企业在完成目标过程中对经济资源有效利用能力的财务资料。经济资源总是有限的，投资者所希望的当然是以尽可能少的资源耗费（投入）获得尽可能多的经营成果（产出）。这里涉及到对资源有效利用程度的评估与衡量所需要的信息，理所当然地应由会计这个信息系统来提供。3、基本结构会计目标是由不同阶段、不同层次和不同系列的目标所构成的一个网络体系, 这一个体系包括会计根本目标、基本目标、质量目标和特定目标。1、会计的根本目标会计作为管理系统中的一个子系统, 其目标从属于企业目标, 即提高经济效益和社会效益。会计目标和企业目标的统一, 反映了各管理系

11、统的共性要求, 规定了会计系统的根本目标。2、会计的基本目标与会计的根本目标不同, 是会计根本目标在会计中的具体化和展开,反映了会计系统的特殊性。会计基本目标包括两个方面: 一方面提供微观经济组织即企业有关经济效益和社会效益形成和分配过程的观念货币信息。另一方面直接运用这些信息实行一定范围和一定程度上的会计控制。在市场条件下, 为了达到资源合理配置和获取最大利益, 投资人、债权人借助于会计信息进行投资和信贷决策的需要, 因而提供决策有用信息是会计的一项重要目的。正是受托责任关系才能使投资人、债权人有权要求得到信息, 经营者也才有责任提供信息；同时, 会计信息的决策有时受到市场经济是否发达, 投

12、资人有无必要和可能性以投资方式表达意愿的制约。因此, 会计最基本的目的还是在于反映财产的受托责任。3、会计的质量目标会计的质量指标有两部分组成: 一是会计信息质量目标, 二是会计控制质量目标。会计信息质量目标又包括前提性、可靠性、相关性和协调性等。前提性是指货币量化性和经济性等; 可靠性是指会计信息是否能够真实、明晰地反映经济对象和事项, 包括客观性、全面性、清晰性和可验证性等; 相关性是指会计人员提供的经济信息必须与经济决策是相关的, 包括及时性、重要性及反馈性等; 协调性是会计信息前后期可比, 与其他信息可以配合, 包括可比性和一贯性等。会计的控制目标又包括配合性和有效性。会计的质量目标是

13、会计信息和会计控制有用程度的保证和衡量标准, 是会计目标联系会计准则的中介。4、会计的特定目标会计的特定目标是在特定的环境中, 由于会计的基本目标在各个环节、各个具体过程和各个方面中而展开的。从会计反映过程看, 包括会计确认目标、会计计量目标、会计记录目标及会计报告目标。从会计反映对象的不同侧面看, 包括财务会计目标、社会效益会计目标、预测会计目标、决策会计目标、责任会计目标等。三、企业目标与会计目标之间的基本关系及其动态变化（一）企业目标与会计目标的一致性企业目标和会计目标有着共同的行为主体，这决定了两者在某些方面上具有一致性。理想状态下，企业目标与会计目标的一致性体现在：实现企业价值的最大

14、化。现实经济生活中，有很多的约束条件，即其他利益相关者的约束，这时企业的目标实质上体现的是企业所有权支配者的利益最大化。在一定的时期，利益总体是固定的。所有权支配者能够取得利益最大化的程度取决于它与其它利益相关者的博弈的结果，此时博弈的结果是体现在会计目标上的。这里所说的利益相关者有两类，一类是企业内部相关者，另一类是企业外部相关者，其中企业外部的相关者又可以分为众多分散的投资者、机构投资者、国家法人投资者和国家监管部门等等。1、企业的其它利益相关者为众多分散的投资者时，他们对信息的需求比较强烈，会要求企业提供相关的会计信息，这样便于他们作出有用的经济决策，最终实现利益最大化。这时，企业的目标

15、尽管是反映企业所有权支配者管理层利益的最大化，但他们为了取得广大投资者的信任和持续的投资，他们肯定会披露相关的会计信息，以作为投资者决策的根据。2、企业的其他利益相关者是机构投资者以及国家法人投资者时，他们更多时候是在履行投资人的职责，需要掌握受托人对企业资源的使用状况，更加希望企业能够提供可靠的会计信息，这样，他们才能更加了解企业资源的受托履行状况，是否实现资产保值、增值等等。为了能够完成受托履行的责任，便于获取高额的报酬和奖金，管理者肯定会对相关会计信息进行披露，以取得信任。 （二）企业目标与会计目标的背离性企业目标是在利益相关者约束下的企业所有权支配者的利益最大化。不同的经营状态下和宏观

16、经济背景下，企业的归属权可能会不一样。非正常状态下，也就是经营状态出现危机时，预期损失最大的利益相关者将会取得企业所有权的支配地位。相反，在正常状态下，契约一方由于资本的增值或者其他利益相关者采取联合一致的行动，就会改变契约初始状态下的力量对比，这时对企业所有权的支配会产生细微的变动。通过对这两种经营状态的分析，我们可以得出这样的结论，出现经营危机时，企业目标会发生较大变化，相应地这个时候会计目标也会随之作出较大的调整；而在正常状态下，企业的目标只是发生细微的变化，会计目标也只是在原有的基础上进行小幅度的修正。（三）企业目标和会计目标的动态变化理想状态下，企业目标与会计目标是一致的，即都是为了

17、实现企业价值的最大化；但是当经营状况出现危机，或者是所有权的支配者发生变化时，企业目标和会计目标之间的关系就会发生动态变化。当企业所有权由经理层支配时，此时，企业目标会被定位为相关者利益约束下的经理层利益最大化。为达到这一目的，企业以销售收入最大化为目标，不断扩大企业规模，这样使自己得到更多的薪金和荣誉。相应地，会计目标变为产值最大化，以配合企业扩张的需要。同时，为了实现会计“认定和解除受托责任”的目标，他们甚至不惜提供虚假会计信息，使委托人相信其所作所为是为企业价值最大化、为股东服务的。企业所有权由物质资本所有者所控制时，经营者和所有者这一层委托代理关系将消失。此时，企业的目标是股东(所有者

18、)利益最大化，当所有者与经营者合二为一时，所有者利益最大化与企业价值最大化就一致了，此时企业目标是企业价值最大化。想要达到这一目的，实际操作时，表现为利润最大化或权益资本利润率最大化。此时，该行为还会受到其他利益相关者的约束，比如债权人、员工、政府等等。这个时候会计目标为适应企业目标的要求，及体现为相关者利益约束条件下的利润最大化或权益资本利润率最大化，而且会计的立场与解除受托责任的对象是一致的，不需要向物质资本认定和解除受托责任，只需要向债权人、政府等其他利益相关者认定和解除受托责任。当企业所有权由债权人控制时，我们仍可讲企业目标是债权人利益的最大化。但是由于债权人支配企业所有权，企业陷入资

19、不抵债的境地，要么破产，要么实行债务重组，债权人当权衡利弊择其“益”者而从之。企业破产则无所谓企业目标、会计目标而言；若实行债务重组，企业目标就应该是通过剥离劣质资产、优化资产组合、替换不合理的经营者等手段，使企业重新焕发活力，以实现扭亏为盈；会计目标由于其未能完成“认定解除受托责任”的目标，导致债权人对企业所有权的控制。此时会计“认定和解除受托责任”目标服务对象的范围相对于以前更加缩小。但由于会计的本质并未因此而改变，因而其重要性如同正常状态一样，不能因为会计目标服务对象的多少而断定会计的重要性的大小。根据上面的分析，企业目标和会计目标之间的关系总结如下：（1）理想状态下，企业目标是企业价值

20、最大化，会计目标服从、服务于企业目标，会计目标是认定和解除受托责任，是为经营者实现企业目标而服务的。（2）考虑到企业生产和契约的双重性质及企业所有权的配置状况，我们将一般性的企业目标定义为相关者利益约束条件下“企业所有权”支配者利益最大化。（3）动态地讲，不同企业所有权状态下，企业存在着不同的企业目标和与之相适应的会计目标。而会计目标始终是认定和解除受托责任，但在不同企业所有权状态下，其内涵有所改变。（4）企业价值最大化是把企业仅当作一个生产函数时的企业目标；股东利益最大化、经营者利益最大化等是特定企业所有权支配条件下，对企业目标的定性表述方式；而利润最大化、产值最大化等表达方式是量化“企业所

21、有权”支配者利益最大化的不完美的表述方式。而当前对企业目标的争论并未充分考虑到这种情况。四、企业目标与会计目标之间基本关系实际情况及其所存问题根据第三章所述,理想状态下，企业目标和会计目标是一致的, 都是为了实现价值增值，但是当所有权的支配者发生变化时，这两者之间的基本关系就会协调不恰当，重要的原因是利润在操纵。如果企业当年的经营业绩比较好，但是为了避税，或者是管理层会担心下年度的业绩会不好，但是想让本年度的利润推迟到下年度来反映等原因，就会通过会计来反应已经被虚减的利润等信息，从而达到企业的不合法规的目标。在这种情况下，会计背离了提供符合会计信息质量特征的决策有用信息的目标，为企业的不合法规

22、的目的服务了。如果企业当年的经营业绩很不如人意，那么管理层为了让自己的利益(比如奖金)不受影响，或者为了能在资本市场上融资等原因，管理层就可能要求运用会计的手段来“提高”企业的盈利能力和“改善”企业的财务状况，这就直接导致会计反映虚假的会计信息。而这些虚假的信息会对利益相关者的有关决策造成误导，会计目标也就难以实现。目前，在对部分企业的盈亏调查中，发现企业普遍存在着以下几种情况：1、资产结构不合理，负债率高。流动资产占资产总额的比例是61.8%，流动资产中已沉淀的资金已占流动资产的24.32%，实际可以真正运作的流动资产占总资产比例的47%。而年末属于国家投入和企业自有资金形成的净资产只占总资

23、产总额的27%，且大部分已被固定资产和长期投资所占用，再加上流动资产中存在的沉淀资金的占用， 因而营运资金全部依赖银行贷款，企业只能负债经营。到2010年末，平均资产负债率达72.31%，而在企业中存在的未清理潜亏就占总资产的13%，若剔除潜亏因素，平均资产负债率高达84.17%。2、不良资产所占用的比重较大，潜亏严重。至2010年末，调查资料显示，部分企业形成的沉淀资金占总资产的16.82%。在已形成沉淀的不良资产中，经确认的潜亏总额占资产总额的13.07%，其中，应收往来账款潜亏占总资产的8.5%，存货潜亏占总资产的1.2%，挂账待处理财产损失占总资产的1.5%，长期投资潜亏占总资产1.5

24、%，固定资产潜亏占总资产的0.2%，其他潜亏占0.3%。3、企业改革滞后，由于计划经济体制下，遗留下来的问题没有及时解决，已经形成的不合理结构和债权、债务无根治方法，新的不合理结构仍在加速增长和形成。加上经营机制转换的不协调，使企业在市场经济环境下，面对来自各方面的冲击，显得不适应。一方面，由于企业自身资产负债结构不合理，粗放式经营造成的大量资金沉淀，形成企业经营困难，资金缺口大；另一方面，由于企业产权关系不清晰，阻碍了企业改革力度，未能充分挖掘企业的潜力和发挥职工的积极性。这三种情况是目前企业中普遍存在的问题，也是实现企业目标必须解决的问题。实际工作中，产权的不明晰，是影响企业目标实现的主要

25、因素，企业的目标是实现企业价值的最大化。现实生活中，大部分的经营者追求的是利润最大化，就是如何通过有效的经营，从而使自己的收入和报酬最大化。如果上级部门的监督不够，只重视报表数字，未能真正解剖企业资产结构、盈余能力，就会造成企业短期行为严重。经营者只重视与自己任期内相关财务信息，而不理前任留下的包袱，筹集资金的目的不是为了调整资产结构，而是如何在短期内增效；筹集的资金不是用于企业的技术改造，增强企业的市场竞争能力，而是急于扩大投资规模，搞规模经济；对投资项目缺乏可行性研究，投资管理缺少连续性、规范性；再加上经营者素质欠佳，好大喜功对好的投资项目缺乏风险意识和长远规划，对差的投资项目不能当机立断

26、，终止合同，收回投资，造成投资回报率低，有的不仅无收益，连本金利息难以收回，为了其个人目的，只有隐瞒实情，虚报数字，形成 “挂账利润”；对遗留沉淀资金，为了划清责任，有的甚至采取不追收、不清理、不过问的态度，以致企业的沉淀资金占用不断增高，利息负担沉重，资产结构进一步恶化，使得会计目标和企业目标相背而驰。五、协调企业目标与会计目标之间关系的对策市场经济条件下，在国有独资和国有控股的大中型企业中，国家作为最大的股东和委托者，它很关心企业资本结构是否合理、国有资产是否能保值、增值，是否能够维持理想的获利能力以及偿债能力，以保证所有者权益最大化，因此，必须协调好企业目标和会计目标之间的关系，才能实现

27、企业价值最大化。要处理好企业目标和会计目标的关系，需要从以下几个方面着手：1 、明确产权关系，贯彻资本保全原则。做好资产负债清查，进行产权登记 和界定，并建立严格的资本金管理制度，将“资本保垒”原则贯彻到理财全过程中。 2、优化资本结构，实现预期产权经营目标。资本结构决定了企业长期债务、经营行为。财务管理的任务之一是通过筹集资金调整不合理的资本结构，用尽量少的资金支配更多的企业经营活动，并实现预期产权经营目标 。 3、强化财务约束，形成激励与约束相结合的经营机制。一方面要强化组织约束，建立起适应市场经济要求的，以资本金为核心的财务管理新体制。另一方面要建立财务报告公开制度，将企业置于社会公开监

28、督下，同时充分信息披露，有助于克服经营者的短期行为和玩弄“数字游戏”， 提供虚假的会计信息。4、开展经济责任审计。将国有资产是否保值、增值，作为衡量经营者经营绩效的标准、既是对任期内的一种考察和监督，即过程的监督；又是对下一个任期的事前监督，即预警监督，是对国有企业经营者监督的一个有效的办法。5 健全内部控制制度，保证会计信息的真实、可靠。规定企业管理层对内部控制制度的有效性负责，将有利于对会计信息失真现象进行彻底根治。 结论随着我国经济改革的不断深入，市场体制的逐步完善，资本市场的进一步成熟，我国的会计目标可能会发生一些变化，但无论在何种情况下，都必须满足国家宏观经济管理需要、反映管理者受托

29、经管责任履行情况、引导投资者和债权人正确决策。此外，企业目标，与会计目标存在着共同的行为主体。企业目标与会计目标在某些方面是统一的，而在另一些方面又存在着矛盾和对立。如何科学定位我国现阶段的企业目标和会计目标，使得企业目标与会计目标协调发展，对于我国企业发展而言尤为重要。本文根据企业目标和会计目标之间基本关系的实际情况以及存在的问题，提出了协调好这两者关系的基本对策，以实现企业的价值最大化。小清新文章来源参考文献：【1】杜江颖企业目标、财务目标与会计目标的现实选择【J】科技咨询导报，2007（11）.【2】高袆企业目标与会计目标的关系及现实选择【J】.科技信息2008（24）.【3】李小燕对企

30、业目标与会计目标关系的思考【J】时代经贸（学术版），2008，6(14).【4】王新玲浅析财务会计目标【J】管理观察2009（15）.【5】时晓宇企业目标的伦理解读【J】科技信息20079（32）【6】刘巍广东省环型工业企业管理目标创新研究【D】广东工业大学，2008【7】党英会计信息质量论【D】财政部财政科学研究所，2003【8】冷琳公司治理结构与会计模式【MD】湖南大学，2002【9】金春保企业会计目标的初探【J】财会月刊，1992，（07）【l0】 张彦庆资产减值会计制度变革对上市公司盈余管理影响的实证研究【D】.沈阳理工大学，2010，（07）【l1】 董淑君市场经济下企业会计模式的构建【J】.中国农业会计，1998，（10）【l2】冯巧跟会计理论研究试探【J】广西会计，1994，（02）【l3】戴晖浅谈现代企业制度下企业目标与会计目标的统一【J】.审计与财务，2000，（11）【l4】靳龙会计目标与会计职能关系的思考【J】.中国农业银行武汉培训学院学报，2010，（06）