风险管理——构建商业银行经济责任审计模式之探讨.doc

《风险管理——构建商业银行经济责任审计模式之探讨.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《风险管理——构建商业银行经济责任审计模式之探讨.doc（10页珍藏版）》请在装配图网上搜索。

1、风险为本构建商业银行经济责任审计模式之探讨 钟凯林（中国工商银行广西分行，广西 南宁 530022）内容摘要 经济责任审计作为商业银行内部审计的重要形式。银行业的风险管理正处于提升的时期，商业银行必须强化和提升风险管理水平。风险管理是商业银行高级管理人员的重要职责，经济责任审计必须以风险为本，构建适应商业银行全面风险管理的经济责任审计模式。关键词 风险 商业银行 经济责任审计模式 经济责任审计作为商业银行内部审计的重要形式，日益受到重视，并正在商业银行内部控制中发挥越来越重要的作用。2008年全球性的金融危机爆发后，各国银行业风险管理理念发生了根本转变，风险管理能力和效果成为考核高级管理人员经

2、营管理素质和业绩的重要内容。在新的发展时期，商业银行高级管理人员经济责任审计必须以风险为本，构建适应商业银行全面风险管理的经济责任审计模式。一、以风险为本，商业银行经济责任审计的基点根据2010年新颁布的党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定，加强对各级高管人员管理职责履行情况的监督、促进高管人员提高经营管理合规性、防范和化解金融风险成为商业银行经济责任审计的三大目标。商业银行的特性和使命，决定了高级管理人员必须高度重视风险管理，在战略层面上设立风险管理目标，为经营管理及合规操作奠定基础。商业银行能否成为好银行，取决于管理层的风险偏好和风险容忍度。风险偏好越趋于实际客观和发展要求，

3、认识风险能力越强；风险容忍能力越高，现有和潜在可用资本补充越多，商业银行承受风险能力就越强，经营管理活动就可以在有效控制更多的风险前提下，获得更多的经营效益。风险与效益并存。风险偏好决定了经营效益大小和稳健发展。风险偏好是商业银行经营发展战略的导向。商业银行的风险偏好表达为经营发展、承受风险和获取回报之间的可接受的平衡，或是可控风险下的经营效益增长及股东财富增加值指标。不同的银行有不同的风险偏好，确定了风险偏好，就确定了经营发展的战略方向和重点。商业银行管理层风险偏好的确定，反映了管理者对风险的认知程度和防控能力，也反映了管理者对市场、机构、人员、资本、检查监督等内外部资源合理配置、运用的能力

4、。商业银行管理层在识别风险、应对风险前，必须确立符合科学发展的风险偏好。如果在信用环境并不理想的区域，商业银行以激进的风险偏好指导经营，过度扩张信贷规模，片面扩大市场份额，把追求利润的冲动变为能最快带来利润的贷款，不管具备不具备条件发放贷款，势必形成以未来的风险为代价，去换取当前利益的状态，不利于长期稳健持续的发展。风险容忍度是指商业银行为实现经营管理目标，对各种风险的承受能力。商业银行面临来自各个方面的风险，有效识别风险、预警风险、规避风险、承担风险损失的能力，决定了经营管理的优劣。在风险容忍水平之内进行经营活动，可以促使高管人员有更大的把握确保商业银行经营管理维持在既定的风险偏好之内。鉴此

5、，全面风险管理理念和目标确定的科学性，风险评估和风险应对的能力和效果，可控风险与效益增长的契合，应该成为对商业银行高级管理人员经济责任审计，考核经营管理能力的基本出发点。二、现阶段商业银行经济责任审计的缺陷（一）经济责任审计指标重点不突出。现阶段的经济责任审计过多注重操作类事项的抽样审计，对操作性问题指出多，对高管人员直接决策事项的分析不够、经营风险揭示不够，对高管履职责任应负的责任界定不清、认定不准，如直接责任与间接责任的界限、主观主义与经验、实践认识不足的界限、前任遗留问题和现任时发生问题的界限划分不清，责任认定时出现孰轻孰重现象，审计意见不切合经营管理职责的实际。（二）经济责任审计对风险

6、分析评估不足。由于时间要求紧、工作量大、项目集中，经济责任审计突击性强，一些审计机构审前准备仓促、随意，风险分析评估不足，主要表现为：对宏观政策环境与经济金融环境，以及被审计单位的经营目标与执行、内控和风险管理战略、管理者素质等调查不够；对重点业务、重要风险点的研究少，关注不够；对战略风险、经营流程风险评估少，分析不够，导致审计评价不够客观，审计结论不够完整，指出的问题不够准确。（三）经济责任审计的技术分析方法相对落后，特别是风险评估技术和方法相对滞后。一般以传统的合规性审计为主，审计重心仍停留在事后检查阶段，审计视角依然束缚在经营规模、财务、效益等视角，偏重查账；风险观念比较淡漠，风险导向审

7、计模式运用缺乏。经济责任审计总体质量控制水平不高，风险审计效果欠佳。（四）现场审计耗用资源多，审计信息收集受限制。高管人员任期届满，或者任期内办理调任、转任、转岗、免职、辞职等事项前，应当接受任期经济责任审计。但从实际情况看，大部分商业银行的任期审计项目都是实行先离任后审计或先任命后审计，审计时间相对滞后并带有一定的突击性。一方面，由于经济责任审计项目多、时间紧、任务重，审计人员一时很难收集到多方面的审计信息，影响审计工作的质量；另一方面，由于数据信息缺乏连续性，对被审计者的整个任期履职情况，难以作出正确的审计评价。三、构建风险为本商业银行经济责任审计模式的思路当前，银行业的风险管理正处于提升

8、的时期，商业银行必须强化和提升风险管理水平。商业银行经济责任审计以风险为本，审计关注点从事后评价转向事前预测和事中控制的全过程风险控制，将是创新经济责任审计实务的发展方向。根据上述思路，构想商业银行以风险为本的经济责任审计模式如下：后续整改追踪审计审计结果评价各类风险评估现场审计分析非现场监测分析运用风险导向审计制定审计指标/计划风险为本审计理念根据我国商业银行的经营管理实践，应用商业银行以风险为本的经济责任审计模式，应该注意把握以下关键点：（一）建立涵盖风险管理的经济责任审计指标体系。风险产生的主要原因是代表风险的事项没有得到及时、准确的识别。应用风险为本的经济责任审计模式，旨在促进商业银行

9、管理层高度重视及时、有效识别、评价、监测和控制经营管理过程中的各种风险。根据我国商业银行风险管理的实际，以风险为本的经济责任审计指标体系设计，至少要建立反映商业银行风险水平、风险迁徙和风险抵补能力的三大类指标。风险水平类指标应当包括流动性比例、核心负债比例、流动性缺口率、不良资产率、利率风险敏感度、操作风险损失率等静态指标；风险迁徙类指标应当包括正常贷款迁徙率、不良贷款迁徙率等动态指标；风险抵补率指标应当包括盈利能力（如资产回报率、资本回报率、成本收入比率等）、准备金充足率、资本金充足率、经济资本占用及回报率等比较指标，更加全面和准确地反映商业银行经济所面临的信用风险、市场风险、操作风险、流动

10、性风险、法律风险等多种风险的状况，以及防范这些风险的措施、成效或失误造成的损失。（二）将现代风险导向审计方法引入经济责任审计。风险导向审计是指以被审计单位的风险评估为基础，综合分析评审影响被审计单位经济活动的各种因素，并根据量化的风险水平确定实施审计的范围、重点，进而进行实质性审查的一种审计方法。它是在制度基础审计的基础上发展起来的，风险导向审计能够依据事物的内在逻辑，从重要风险点入手，审计经营管理决策中的主要因素，其考虑的因素比制度基础审计更为全面，进一步提高经济责任审计科学化、规范化水平。引入现代风险导向审计方法要突出对被审计单位的全面风险评估，把风险评估渗透到审计的每一个环节，并保证风险

11、评估结果在实质性测试中的充分运用，达到揭示风险、化解风险和促进审计价值增值的目的。一是注重影响商业银行经营管理的外部风险因素分析和评估。着重了解被审计单位基本情况和战略定位，重点关注被审计单位的经营目标与理念、风险管理战略、管理者素质及其风险偏好等，全面评价分析被审计单位内部经营环境。着重识别来源于被审计单位外部的威胁或风险，了解被审计单位所采取的应对策略。这类分析评估应注重被审计单位外部环境包括：政治、法律环境；国内外经济金融形势；所在地区的经济发展状况，资金需求总体状况，信用发展程度和金融机构竞争状况等。二是注重内部控制评价。良好的风险管理内部环境和完善的风险管理制度是商业银行风险管理制度

12、不可或缺的两个方面。要重点评估被审计机构内部各业务经营流程的设计和内控制度建设状况，识别重要风险点及风险领域，确认流程风险，进行流程风险评估。应重点关注资产、负债、财务、中间业务等业务经营领域，其中：资产业务关注贷款的流动性、集中度、贷款分类、操作的合规性，以及不良贷款形成的原因等；负债业务关注吸收存款及融资渠道是否正常，利率执行是否正确，账户是否合法合规等；财务核算应将影响利润的相关科目及交易作为重点，检查大额费用的交易是否真实，固定资产管理、资产处置是否按制度执行；中间业务关注金融创新业务可能带来的风险，如金融衍生工具的会计核算、表外业务处理是否合规，新的业务品种、代理业务及利益分配是否符

13、合规定等。（三）监督和规范经营信息收集、披露，建立高管人员非现场审计数据库。根据巴塞尔新资本协议提出商业银行全面风险信息披露的监管要求，经济责任审计应该注重督促和规范商业银行及时、充分、客观披露经营、财务、风险及资本方面的信息，提高商业银行经营及风险的透明度，加强市场对银行的约束效果。为减少现阶段经济责任审计的突击性和时间上的滞后性带来的缺陷，在经济责任审计流程中，应该利用非现场信息系统监测商业银行各级机构的经营管理活动，建立分级管理的高管人员经营管理信息数据库。按照高管人员管理权限，建立对被审计单位日常业务经营活动的动态监测机制和多方面信息获取渠道，连续收集追踪管辖机构各种经营信息，尤其高管

14、人员职责履行情况的相关信息，包括年度工作总结、述职报告、重大经营活动和决策行为、外部监管情况、内部业务监管资料等，定期开展对管辖机构日常业务经营活动的跟踪分析和风险评估，定期形成分析评价结果，为现场审计做好日常分析的基础工作，解决经济责任审计审前准备不足的纠结。（四）加强对风险管理活动的监督。经济责任审计是一种内部监管形式。在审计中要重点检查、评估商业银行管理层在制定决策过程中，是否充分了解、重视和有效监控银行所面临的各种风险；是否已经制定了科学、稳健的风险管理战略与内部控制体系；在管理活动中是否已经建立了能够识别、计量、监测和控制各种风险的内部风险管理体系，要对所建立的风险管理系统的可靠性及

15、有效性进行及时检查和评估；要考核其对风险管理责任制和问责制的执行情况，分析风险评估的准确性和适时性；监督各级银行的内部信用评估、内部评估程序、风险资产管理以及内部控制评价是否符合总行制定的风险管理要求。并在此基础上，监督商业银行是否根据实际风险水平，建立和及时补充资本金，核算和配置经济资本。（五）充分揭示风险，选择解决多种风险的应对方案。经济责任审计以风险为导向，以控制为主线，不仅要发现问题，更要解决问题，这是经济责任审计实现价值增值的体现。经济责任审计为实现商业银行战略目标服务，改善运营是当前目标，增加价值是长远目标，两者缺一不可。因此，经济责任审计要以商业银行经营管理为出发点，在风险偏好和

16、风险容忍度基础上确定风险识别标准，自上而下、由内到外对商业银行的业务种类和业务流程存在的潜在风险因素进行全方位梳理，从制度层面、流程控制和机制建设等方面，深刻剖析问题形成的原因；通过审计报告和风险提示等载体报告，充分揭示风险。同时，商业银行多种风险的应对方案主要有风险规避、风险减低、风险转移和风险承受。在高管人员的经济责任审计中，充分揭示重要风险点，可以使被审计机构能通过审计认识风险，预警风险，建立合理决策的风险管理制度，以商业银行价值最大化为原则来选择具体应对策略。参考文献： 1 党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定：人民网. 2010.12. 2 巴塞尔银行监管委员会.同一资

17、本计量和资本标准的国际协议：修定框架M中国银行业监督管理委员会译.北京：中国金融出版社，2004.5.3 中华人民共和国审计署金融审计司.商业银行审计指南.北京：中国金融出版社.2003.8.4商业银行非现场审计课题研究组.商业银行非现场审计.北京;中国金融出版社.2010.7.5 杨凯生.罗熹.商业银行合规管理手册.北京：中国金融出版社.2011.4.Risk-OrientedDiscussion on Constructing Economic Responsibility Audit Model of Commmercial Bank Zhong Kailin (The Industri

18、al and Commercial Bank of China Guangxi Branch, Guangxi, Nanning 530022)Abstract: Economic responsibility audit is one of the most important part of internal audit of commerical bank. The risk management of banking becomes more and more important, which requires commercial banks to improve their ris

19、k manangement ability. Risk management is one of the most important duties for higher mananger of commericanl bank. The economic responsibility audit should be risk-oriented, and we should construst sutiable economic responsibility audit model for full risk manangement of commercial banks. Keywords: Risk Commericial Bank Economic Responsibility Audit Model 作者简介：钟凯林 ( 1957年) 男 供职于中国工商银行广西分行 高级经济师 通讯地址：广西南宁市青秀区教育路15-1号 邮编;530022 联系电话：0771539068310