资产的会税差异

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1、一、固定资产部分1.1初始计量和计税基础差异1.1.1超出正常信用条件延期付款取得的固定资产，会计成本小于计税基础。会计准则规定：固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定，实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。所得税法规定：资产的计税基础指企业取得该项资产时，以实际发生的支出作为历史成本计价。由此可见，固定资产的计税基础不按现值计价，不对支付价款折现。1.2固定资产后续计量与税法的差异1.2.1折旧范围的差异会计准则规定：企业应对所有的固定资产（包括融资租入的固定资产）计提折旧，但是已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。所

2、得税法规定：已足额提取折旧仍继续使用的固定资产和单独估价作为固定资产入账的土地不得计提折旧；房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产、以经营租赁式租入的固定资产、以融资租赁方式租出的固定资产、与经营活动无关的固定资产和其他不得计算折旧扣除的固定资产也不得计算折旧扣除。1.2.2折旧年限、预计净残值的差异会计准则没有对固定资产的使用年限做具体规定，只是要求企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命，其使用寿命一经确定，不得随意变更。所得税法虽然也没有对固定资产的使用年限做具体规定，但规定了固定资产折旧的最低年限，如房屋、建筑物为20年；飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备

3、为10年;与生产经营活动有关的器具、工具、家具等为5年；飞机、火车、轮船以外的运输工具为4年；电子设备为3年。1.2.3折旧方法的差异会计准则规定，企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。所得税法规定：除特别规定允许加速折旧或一次性折旧的固定资产外，一律采用直线法计算折旧扣除；加速折旧只能采用双倍余额递减法或者年数总和法计算，采取加速折旧计算方法的企业不得缩短折旧年限。1.2.4估价入账固定资产调整原价的差异会计准则规定：已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成

4、本并计提折旧，待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧。所得税法规定：企业少计或者多计前期应纳税所得额，经税务机关检查确认应当计算应补交或者应退的税款。1.2.5固定资产后续支出会计准则规定：固定资产的更新改造、装修修理等后续支出，如果与该固定资产有关的经利益很可能流入企业或该固定资产的成本能可靠的计量，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高、产品成本实质性降低，则应当计入固定资产成本。如有被替换的部分，应扣除其账面价值；不满足上述规定的后续支出，应当在发生时计入当期损益。固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累

5、计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并在此基础上重新确定固定资产原价。因已转入在建工程，因此停止计提折旧。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的固定资产原价、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。所得税法规定：不符合固定资产大修理支出标准的，直接费用化；符合固定资产大修理支出标准和已提足折旧固定资产的改建支出，计入长期待摊费用；未提足折旧的固定资产发生的改建支出，增加计税基础，计入固定资产成本。1.2.6已计提减值准备的固定资产，账面价值小于计税基础会计准则规

6、定：如果固定资产的账面价值低于其可收回金额的，应当计提减值准备；所得税法规定：企业计提的固定资产减值准备在发生实质性损失前不得在税前扣除。1.2.7折旧年限、预计净残值、折旧方法会计变更的差异会计会计准则规定：企业至少应与每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值、折旧方法进行复核。如果固定资产的使用寿命、预计净残值的预期数与原先估计数有差异的，应当相应调整固定资产使用寿命、预计净残值。如果与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当相应改变固定资产的折旧方法。折旧年限、预计净残值、折旧方法的改变，均按照未来适用法进行会计处理。所得税法规定：无论会计方法如何改变，计算所得税时仍应

7、按税法规定的方法计算折旧扣除。申报所得税时，只需将本期会计折旧与税法折旧的差异额进行纳税调整即可。二、生物资产部分2.1生物资产的初始计量差异对于通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等其他途径取得的生产性生物资产会计准则规定：生物资产应当按照成本进行初始计量，有确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠取得的，应当对其采用公允价值计量；所得税法是以该资产的公允价值加支付的相关税费为计税基础。2.2生物资产的后续计量差异2.2.1消耗性生物资产的后续计量。会计准则对消耗性生物资产的减值处理采取了类似其他流动资产的处理方法，即发生减值时按其可变现净值低于账面价值的差额计提跌价准备，并允许价值

8、恢复时在原计提范围内转回。企业所得税法规定，企业持有各项资产期间发生增值或减值，除国家财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础，由此产生了会计上的递延所得税资产或递延所得税负债。2.2.2生产性生物资产的后续计量会计准则规定：可以根据生产性生物资产的性质、使用情况和有关经济利益的预期实现方式，合理确定其使用寿命、预计净残值和折旧方法，可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、产量法等。所得税法规定：生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。并规定生产

9、性生物资产计算折旧的最低年限如下：林木类生产性生物资产为10年；畜类生产性生物资产为3年。当会计准则与税法确定的折旧不一致时，计提的生物资产减值准备或跌价准备在计算应纳税所得额时不允许扣除，应按企业所得税法的规定进行相应的纳税调整。三、无形资产部分3.1无形资产的确认差异3.1.1商誉。会计上不作无形资产处理；税法上，将商誉归属于没有实物形态的非货币性长期资产，作为无形资产处理。3.1.2土地使用权。会计处理上把已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权作为投资性房地产处理。税务处理上,企业为取得土地使用权支付给国家或其他纳税人的土地出让价款、无偿取得的土地使用权，都作为无形资产处理

10、。3.1.3计算机软件。会计处理上，主要是根据计算机软件的重要性来确定是否作为无形资产核算。在税务处理上，主要是根据计算机软件是否单独计价来确定是否作为无形资产管理。企业购买计算机应用软件，凡同计算机硬件一起购入的，计人固定资产价值；单独购入的，作为无形资产管理。3.2无形资产的初始计量差异3.2.1自行开发无形资产计量会计准则规定：企业在自行开发无形资产过程发生的内部研究开发项目支出，应区分研究阶段支出与开发阶段支出。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应于发生时计入当期损益；企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足资本化条件的，才能确认为无形资产。所得税规定：企业自行开发的无形资产，以

11、开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。由此可见，会计对于自行开发的无形资产支出有严格划分；而税法以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础，但未明确界定出资本化的条件。3.2.2非货币性资产交换取得的无形资产会计规定了公允价值与账面价值两种计价基础；税法只以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。3.3无形资产的摊销差异3.3.1会计准则规定：使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销，使用寿命不确定的无形资产不予摊销。所得税法规定：下列无形资产不得计算摊销费用扣除：自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的

12、无形资产；自创商誉；与经营活动无关的无形资产；其他不得计算摊销费用的无形资产。另外，还规定，对于外购商誉的支出，在企业整体转让或清算时，准予扣除。3.3.2摊销范围差异会计规范要求只摊销使用寿命有限的无形资产，使用寿命不确定的无形资产不应摊销。税法则将符合摊销条件的无形资产视为使用寿命有限的无形资产，除外购商誉支出在企业整体转让或者清算时才予扣除外，其他资产都须摊销。3.3.3摊销方法差异会计规范规定，企业可选择无形资产的摊销方法，但应反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，采用直线法摊销。税务规定，无形资产只能按照直线法进行摊销，按照其他方法计算的摊销费用

13、，要进行纳税调整。3.3.4摊销年限差异会计规范未明确规定无形资产的最低摊销年限。税法规定，无形资产的摊销年限不得少于10年。作为投资或者受让的无形资产，在有关法律或协议、合同中规定使用年限的，可依其规定使用年限分期计算摊销。3.3.5无形资产摊销的复核差异会计准则规定，企业至少应于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产应改变摊销期限和摊销方法，且企业应在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产使用寿命进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应估计其使用寿命，并按准则规定处理。税务处理上，无形资产摊销方法和期限一经确定，不得随意变更。336摊销金

14、额差异会计上按会计准则确认的入账价值摊销，税法按计税基础摊销。但应注意会计与税法的两点差异，对研究开发费用与商誉的处理不同。会计上对商誉不作为无形资产处理，不予摊销，但可测试其减值。税法规定，自创商誉不予摊销，外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时准予扣除。3.4无形资产的减值差异会计准则容许企业对无形资产计提减值准备，而税法不容许。企业在对无形资产进行会计处理时，应按扣除减值准备后的价值计算无形资产的每期摊销额，如无形资产的价值得到恢复，则企业又应重新计算无形资产每期摊销额；税法因为不容许对无形资产计提减值准备，因此企业在进行纳税处理时，对特定无形资产计算每期待摊销额是一致的。四、长期待摊

15、费用部分4.1初始计量差异会计准则规定：除购置和建造固定资产外，所有筹建期间发生的费用，应先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营起一次计入开始生产经营当期的损益。如果长期待摊费用的费用项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销该项目的摊余价值全部转入当期损益。所得税法规定：企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。对已足额提取折旧的固定资产的改建支出、租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出及其他支出作为长期待摊费用，在所得税申报时准予扣除其按照规定摊销的费用。4.2包涵范围及摊销年

16、限差异会计上的长期待摊费用主要是指已经支出且摊销期在一年以上的各种费用，对固定资产的改建支出及大修理支出作为固定资产后续支出，对固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应计入固定资产成本，并将被替换部分账面价值扣除；与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应计入当期损益。税法所称长期待摊费用包括固定资产的改建支出、大修理支出及其他支出。固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。改建的固定资产延长使用年限的，除按照以上规定外，应

17、当适当延长折旧年限。对固定资产的大修理支出，是指符合修理支出达到取得固定资产时的计税基础50鳩上且修理后固定资产的使用年限延长2年以上的支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。五、存货部分5.1存货的初始计量与计税基础差异|投资者投入存货的成本，在会计处理上，只要投资合同或协议约定价值公允的，就应当按照协议约定的价值确定。在税务处理上，按该存货的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。盘盈的存货，会计处理上冲减当期管理费用；税务处理上要作为其他收入计入应税收入。六、投资资产部分5.1长期股权投资部分5.1.

18、1长期股权投资成本计量差异会计准则规定：长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。所得额谁准则规定：长期股权投资的初始投资成本无论大于，还是小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，都不调整长期股权投资的计税基础。5.1.2长期股权投资分派利润和现金股利处理差异会计准则规定：投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。税法规定：投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，不应减少长期股权投资的计税基础。5.1.3长期股权投

19、资损失的处理差异企业根据会计准则确认的长期股权投资减值损失，属于会计处理的内容，在企业所得税上不予确认，应根据税法规定进行纳税调整。税法规定：企业的长期股权投资当有确凿证据表明已形成财产损失，或者已发生永久或实质性损害时，应扣除可收回金额以及责任和保险赔款后，再确认发生的财产损失。5.2交易性金融资产部分5.2.1金融资产初始计量差异会计准则规定：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用直接计入当期损益税法规定：投资资产按照以下方法确定成本：（一）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；（二）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。记入投资收益”科目借方的交易费用，虽然当期减少了会计利润，但当期不能在企业所得税前列支，只有待该股票转让时，与交易性金融资产的成本一并在企业所得税前列支。5.2.2金融资产的后续计量税法规定：企业持有各项资产期间产生资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。对于会计准则确认的公允价值变动收益，应当相应调减应纳税所得额。