环境会计的计量方法研究

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1、环境会计的计量方法研究环境会计的计量方法是环境会计方法体系的核心问题，环境资源价值观确实立为环境会计计量奠定了理论根底，根据现代资源环境经济学观点，环境资源的价值由现实使用价值，选择价值和存在价值三局部构成，以此为根底，计量和核算矿产能源资源、土地资源、水资源、森林资源、海洋资源、草地资源、野生动植物资源、再生资源和环境资源的价值。环境会计；环境资源价值观；计量方法环境会计是以综合货币计量和实物量计量为主要计量单位，以有关环境资源的法律、法规和国际公认准那么为根据，研究经济开展与环境资源之间的联络，确认、计量、记录、报告环境资源污染，预防、开发利用环境资源的本钱和费用，分析环境资源绩效，以及环

2、境资源运动对会计主体经营业绩影响的一门学科。由于环境会计是一门综合性很强的边缘学科，它所反映和控制的对象极其复杂，它的间接对象是环境资源的物流运动，即从环境资源的形成、获取，到环境资源的开发创新的整个过程；它的直接对象是环境资源的价值运动，即环境资源价值、环境资源的消耗、环境资源损失、环境资源本钱、环境资源的经营开发收入、绿色收入和绿色利润等。因此，如何对其进展计量成为环境会计方法体系中的核心问题。本文对此进展讨论。一、环境会计计量的理论根底要把环境资源纳入会计核算系统并对其进展计量，首先必须确立正确的环境资源价值观。最初提出环境资源价值观概念的是60年代美国经济学家Weisbrod.B.A和

3、K1uti11a，J.V，他们认为环境资源价值主要表达为四个方面：第一，它为人民消费活动提供可再生和不可再生资源；第二，它为人类及其它生命体提供生存场所；第三，它对人类活动排放的污染物具有扩散、贮存、同化的作用，即环境对污染物具有净化作用；第四，它提供景观效劳。优美的大自然是旅游胜地，为人类的精神生活和社会福利提供天然的物质资源。可见，环境资源价值除了作为消费资料表现为市场价格外，越来越多地表现为“外部性的非市场价值。它的特殊性在于：它的价值并不完全取决于人类的经济开采和利用，其存在本身就具有鲜明的经济与非经济功能，这与传统的价值论认为没有劳动参与的自然资源没有价值，没有进入市场交易的自然资源

4、没有实现价值的观点截然不同。环境资源的价值不仅仅是对人类需要和利益的满足，而且也包括对地球上一切生物的需要和利益的满足，以及对地球生物圈系统整体完善、健全的需要和利益的满足。因此，它们的价值是固有的，不依赖于人的判断和评价。自然界具有多样性价值，如经济价值、生存价值、选择价值、消谴价值、科学价值、生命价值、多样性和统一性价值、精神价值、美学价值，这些价值的存在和相应的价值观确实立，使环境资源成为会计计量和核算的对象成为可能和必要。二、环境会计的主要计量方法为了便于搜集资料和相对准确地计量，我们将环境会计的间接核算对象划分为九大类别：即矿产能源资源、土地资源、水资源、森林资源、海洋资源、草地资源

5、、野生动植物资源、再生资源和环境资源狭义的，在此根底上再来计量和核算环境会计的直接反映和控制的对象环境资源广义的的耗减本钱、环境资源的损失本钱、环境资源的恢复本钱和再生本钱、环境资源的保护本钱、环境资源的替代本钱和时机本钱，及环境资源的改善收入绿色收入，这六项价值指标成为环境会计应直接计量和核算的对象。根据现代资源的环境经济学的观点，环境资源的价值由三局部构成：现实使用价值、选择价值和存在价值。1现实使用价值包括直接使用价值和间接使用价值。直接使用价值是指环境资源可直接用于消费过程和消费过程的经济价值。其中有的可以在市场上直接获得，如矿产资源价值、木材价值、水资源价值等；有的虽不能直接套用市场

6、价格，但可以通过市场的方法估计直接使用的价值。间接使用价值是指环境资源并非直接用于消费和消费的经济价值，它们没有直接的市场价格，其价值只能间接地表现出来。如湿地的保护，维护生物的多样性等。这种间接的使用价值可以通过“有无法来间接计量，即设想假如没有这类环境资源，用其它方法到达同等成效所需投入的估计值。2选择价值是指人们为了保护或保存某一环境资源，以便将来使用而作出的预先支付。选择价值仍属于使用价值范畴，但它所衡量的是将来的直接或间接使用价值，以确保在将来不确定的情况下某一环境资源的供应。3存在价值是指人们对某一环境资源存在而愿意支付的数额，是环境资源以天然方式存在时表现出的价值，这是一种生态价

7、值。存在价值可以通过调查支付意愿或承受意愿来计量.例如，美国的自然景观区科罗拉多大峡谷，问卷调查的计算得出，保护这一景观的收益，按支付意愿额高达78亿美元。根据这一观点，我们对上述九类环境资源分别进展价值计量和核算。1.矿产能源资源、水资源、森林资源的价值计量。由于这三种资源的市场价格较为完善，因此，可以用市场估价法进展计量核算，即以现期经济活动对上述三种资源的耗减量Qi和相应的市场价格Pi为根底，来计算该种资源的经济使用价值。但考虑到现行的这些资源的市场价格是建立在资源无偿使用、永续不竭根底上的，没有考虑到代际的公平性和人与自然的协调性，因此，价格明显偏低，应在此根底上加上资源所有者权益价格

8、Ps、时间调节系数Pt和环境调节系数Pc，从而形成完好意义上的生态价格。Ps表示资源所有者享有的法定权益，是国家凭借其对自然资源的垄断而获得的权益补偿，它一般通过“绝对地租、“级差地租I、“垄断地租等形式表现出来。国家通过Ps形成专门的资源补偿基金，专项用于资源环境的保护、节约利用，新资源和替代资源的开发利用等等，以实现自然资源的良性循环。Ps表示资源的将来价值，即因今天的使用致使后代无法使用造成的损失。由于这种资源受将来替代资源或技术状况的影响，准确估计的技术难度较大，但当将来的替代资源的本钱小于目前的资源本钱时，Pt=0.Pc表示该种资源的开采及耗用可能对生态造成的有形和无形的损失。综上所

9、述，这三种资源的耗减价值为：Ci=QiPi+Ps+Pc+Pt2.土地资源、草地资源的价值计量。这两种资源宜采用收益复原法，它是根据替代与预测原理，着眼于将来的预期收益，以适当的复原利率折为现值。现以耕地为例计算其每亩价格。每亩耕地价格=每亩土地净收益/收益复原率=农作物种植业的每亩产值-每亩本钱总额-每亩投资的时机本钱/收益复原率上式中收益复原率一般采用一年期存款利率，再加上风险调整系数和通胀率。这样计算出的每亩耕地价格是一般意义上的市场价格，再加上资源所有者权益价格Ps、时间调节系数Pt和环境调节系数Pc，即为每亩耕地的耗减价值。其它土地资源、草地资源的价值也可按此方法计算。狭义的环境资源主

10、要是指反映大气保护、城市噪音、固体废物的产生、排放量及有毒有害物质的排放、泄漏、废弃、污染量等方面的质量指标；广义的环境资源还包括其它八大类别的物质资源。本文环境会计计量和核算的是广义环境资源。3.海洋资源、野生动植物资源的价值计量。之所以计量、核算这两种资源的价值，是出于对生态平衡及自然与社会协调开展的考虑，因此，对这两种资源应重点计量其生态价值，宜采用的方法是维护本钱法。它的根本思路是：为不损害海洋资源、野生动植物资源的长期数量程度和质量程度，人们在一定时期内必须减少防止某些经济活动，替代某些经济活动的产出结果；不改变产出结果但通过应用新技术替代某些经济活动的投入；不更改经济活动本身但同时开展预防资源耗减或恶化及恢复资源的活动。这一时期因采取以上行动而发生的损失和费用即为该时期的海洋资源、野生动植物资源的维护本钱。对这两种资源的计量核算，采用“有无法根本上也能到达一样的结果。与市场估价法相比，维护本钱法在理论上更符合可持续开展的思想。4.再生资源的价值计量。由于再生资源一般都有较完善的市场价格参照书，因此可套用市场估价法，其计量核算过程在前面已有阐述。5.环境资源的价值计量。环境资源的价值本质上是一种存在价值，是环境资源以天然方式存在时表现出来的价值。因此，这种价值只有通过调查支付意愿或承受意愿