融资租赁财务税务处理完整版

《融资租赁财务税务处理完整版》由会员分享，可在线阅读，更多相关《融资租赁财务税务处理完整版（47页珍藏版）》请在装配图网上搜索。

1、主要内容：主要内容：承租人的会计处理及财税分析承租人的会计处理及财税分析1出租人的会计处理及财税分析出租人的会计处理及财税分析2出售回租出售回租3相关税务简介相关税务简介4一、承租人的会计处理及财税分析一、承租人的会计处理及财税分析经营租赁与融资租赁的分辨经营租赁与融资租赁的分辨满足以下任何一个条件的，都是融资租赁：1、租期满后，所有权转移2、承租人有购买权且预计会行使3、租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（75%）4、租赁开始日的最低租赁付款额的现值几乎相当于此时资产的公允价值（90%）5、专用性资产承租人承租人-经营租赁经营租赁租金平均分摊到各期，计入当期损益。损益类：主营业务收入、其他业务

2、收入、营业外收入、投资收益；主营业务成本、 营业税金及附加、其他业务支出、管理费用、财务费用、销售费用、营业外支出、所得税等。借：管理费用 贷：银行存款承租人承租人融资租赁融资租赁1、租入设备时： 借：固定资产-融资租入固定资产 2,587,100 未确认融资费用 412,900 贷：长期应付款-应付融资租赁款 3,000,000 2、 使用期间：支付租金的同时将确认融资费用，计入财务费用，同时计提折旧。 借：长期应付款 借：财务费用 借：制造费用-折旧费 贷：银行存款 贷：未确认融资费用 贷： 累计折旧1、财务指标：由于融资租赁下资产和负债同时增加，影响财务指标 资产负债率=负债/资产 变大

3、 3/4 与 4/5 产权比率=负债/权益 变大 每1元股东权益负债增加 现金流量债务比=经营活动现金净流量/债务 变小 每1元债务对应的现金流减少 还有长期资本负债率以及权益乘数等等都将受到影响。 就指标而言，除了出售回租对短期偿债能力有改善外，都是负面的影响。而经营租赁作为表外融资就不会有影响表外融资表外融资表外融资狭义上是“资产负债表”外融资的简称，一般来说，企业实际使用的 资产和承担的负债都应该在资产负债表中列示。 经营租赁时经营租赁时：承租人实际使用设备，但是却没有在资产负债表上写出来。 借：管理费用 贷：银行存款 隐藏了企业是使用了租赁来的资产生产产品这一重要事实，使外部人有企业的

4、生产能力很好的虚假认识。（承租人仅通过备查登记以及在报表附注中披露来体现，而不少人是不看财务报表附注的。）. 融资租赁时融资租赁时： 借：固定资产-融资租入固定资产 2,587,100 未确认融资费用 412,900 贷：长期应付款-应付融资租赁款 3,000,000 当然，企业重要的经营租入的资产是需要在报表附注中披露相关的信息：1、资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的不可撤销经营租赁的最低、资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的不可撤销经营租赁的最低 付租赁款额付租赁款额2、以后年度将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额的总额、以后年度将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额的

5、总额每期确认的融资费用（即利息）是递减的每期确认的融资费用（即利息）是递减的 ？承租人承租人2、会计利润 经营租赁：经营租赁： 融资租赁：融资租赁：借：管理费用 借：财务费用 借：制造费用-折旧费 贷：银行存款 贷：未确认融资费用 贷： 累计折旧 经营租赁时经营租赁时，平均分摊租金，对各期利润的影响是一样的，可以平滑利润。 融资租赁时融资租赁时，做后两笔分录。财务费用前期大后期小，折旧费用也有可能是这样（加速折旧）。将导致会计利润前期小后期大。承租人承租人3、税收 印花税印花税：经营租赁时，双方都按合同金额的千分之一交印花税，融资租赁时按万分之零点五交印花税。值得注意的是，如果一项融资租赁中包

6、含有“供货合同”、“借款合同”、“租赁合同”等时，如果这些合同于此项业务是相关的，则统一按“融资租赁合同”缴纳印花税。 经营租赁： 融资租赁：借：管理费用 借：财务费用 借：制造费用-折旧费 贷：银行存款 贷：未确认融资费用 贷： 累计折旧 所得税所得税： 融资租赁时，可能导致会计利润前期小后期大，税基也如此，前期少缴纳企业所得税，有推迟纳税的作用。承租人承租人4、非财税因素 经营租赁可以在短时间之内以少量的资金获得很大的生产能力，有利于抓住市场机会，尤其适合于企业不打算长期持有或者是更新换代较快的产品。 融资租赁可以解决融资难的问题，贷款用途受限的问题，增加营运资本。二、出租人的会计处理财税

7、分析二、出租人的会计处理财税分析出租人出租人-经营租赁经营租赁 采用直线法将租金在租期内确认为收入，计入当期损益。借：银行存款 贷：租赁收入出租人出租人融资租赁融资租赁1、租出设备时： 出售回租时：借：长期应收款（最低收款额） 借：融资租赁资产 营业外支出（公允价值小于账面价值） 贷：银行存款 贷：融资租赁资产 （租赁资产账面价值） 其他应付款（保理时） 营业外收入（公允价值大于账面价值） 未实现融资收益2、 使用期间： 收到租金的同时将确认未实现融资收益，计入收入。借：银行存款 借：未实现融资收益 贷：长期应收款 贷：租赁收入1、财务指标：由于融资租赁下长期应收款大量增加或者是现金的流出，导

8、致资产流动性不好。短期偿债能力受到限制。流动比率、现金流量比率等长期偿债能力也不强，资产负债率=资产/负债，资产中长期资产比重很大。出租人出租人融资租赁融资租赁2、会计利润（出售回租时不存在以下问题） 长期应收款进入利润，但是还需以后年度才能逐步实现现金的流入，却提前实现了会计利润，使得利润的质量不好。 未实现融资收益以实际利率分摊，租赁收入前期大后期小，导致利润前大后小，导致税基前大后小，于是纳税额前大后小，提前纳税。出租人出租人3、税收印花税，与前面一致； 经营租赁时，双方都按合同金额的千分之一交印花税，融资租赁时按万分之零点五交印花税，值得注意的是，如果一项融资租赁中包含有“供货合同”、

9、“借款合同”、“租赁合同”等时，如果这些合同于此项业务是相关的，则统一按“融资租赁合同”缴纳印花税。企业所得税：利润前大后小，导致税基前大后小，于是纳税额前大后小，提前纳税。 同时，还没有收到长期应收款，而却为之交了所得税。 出租人出租人4、非财税因素 经营租赁 关键是要找到“出口”，打通设备供应和处置的通道，受经济形势和技术进步等的影响大 融资租赁： 租赁物的安全性，承租人对设备的维护保养、保险、以及越权处分（在其上设定抵押等权利，第三人“善意取得”）； 风险的把控：抵押、质押、担保、合同设计、政策法律（不动产）三、售后租回三、售后租回售后租回交易的会计处理差额予以递延，以后期间确认未实现售

10、后租回损益，冲减当期损益（影响后期）借：银行存款 贷：固定资产清理 递延收益-未实现售后回租损益借：递延收益-未实现售后回租损益 贷：管理费用差额计入当期损益（影响当期利润） 1、对于以历史成本入账的资产，通过公允价值的确定使其被低估的那部分价值得到释放，盘活资产，在高通胀时尤其重要。 2、可以通过公允价价值的调节，进而将售价与账面价值的差额在当期与以后年度的分配，实现利润调节。 3、售价和公允价值都是可以调节的，售价过高时出租人可以通过更高的租金得到补偿。售价高于公允价值时的处理售价高于公允价值时的处理公允价值如何确定？（市价或者未来现金流量贴现）（市价或者未来现金流量贴现） 1 1、公开市

11、场报价、公开市场报价 2 2、同类或类似资产的价值、同类或类似资产的价值 3 3、估值技术、估值技术总之，确定公允价值是件很难的事情。总之，确定公允价值是件很难的事情。企业所得税 融资租赁相关税收简介融资租赁相关税收简介营业税增值税印花税城建及教育费附加、防洪费一、营业税一、营业税一、营业税目前我国融资租赁企业大致分为以下四类，不同类的企业在缴纳增值税和营业税方面略有不同。1、银行系的金融租赁公司，资金实力雄厚但是监管严格，银监会在管理。2、外商投资融资租赁公司，商务部在管理。3、内资融资租赁试点企业，商务部在管理。4、普通企业（包括小规模纳税人和增值税一般纳税人）从事融资租赁业务：以分期收款

12、方式销售产品，实质上具有融资性质。一、营业税一、营业税外商投资融资租赁公司交增值税还是营业税呢？与此相关的主要有三个文件： 1、国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知（国税函2000514号）规定： 超链接.docx 对于人民银行批准成立的公司交营业税，其余的看所有权是否转移给承租人，所有权转移给了承租人的交增值税，没有转移的交营业税。 2、财政部、 国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知（财税200316号）超链接.docx 有融资租赁资质的企业都交营业税。 3、商务部、国家税务总局关于从事融资租赁业务有关问题的通知（商建发2004560号）超链接.docx 规定外商投资融资租赁

13、公司继续交营业税。一、营业税一、营业税财政部 国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知（财税200316号）超链接.docx 经中国人民银行、外经贸部和国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位从事融资租赁业务的，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。 以上所称出租货物的实际成本，包括由出租方承担的货物的购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费和贷款的利息（包括外汇借款和人民币借款利息） 商务部、国家税务总局关于从事融资租赁业务有关问题的通知（商建发2004560号）超链接.docx 本通知第二、三条所列的融资租赁公司（即内资

14、融资租赁试点企业、外商投资融资租赁公司）可按照财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知（财税200316号）的规定享受融资租赁业务的营业税政策。 金融保险业：5%一、营业税一、营业税 既然外商投资融资租赁公司交营业税，为什么还要谈增值税呢？ 2009年1月1日起，我国实行消费型增值税，使增值税一般纳税人在购进固定资产时可以一次性全额扣除购进固定资产的进项税。而租赁公司交营业税。对此有两种看法。 1、认为进项税无法抵扣：， 由于租赁公司不交增值税，故购进设备时产生的增值税进项税额就没办法抵扣。解决这一问题的方式一般有三种。一是采取了委托承租人购买，发票直接开给承租人的措施，这虽然解决了进

15、项税的抵扣问题，但是有很大的法律风险。由于我国现行法律没有有关融资租赁物权必须登记的相关规定（中国人民银行征信中心，截至2011年10月底，融资租赁登记公示系统累计接受登记4.3万多笔，查询1.1万笔，注册为系统用户的租赁公司有110家），使得租赁物的所有权属于出租人这一重要的属性难以得到保障，第三人根据租赁物的相关单据有理由相信租赁物的所有权属于承租人而善意取得，甚至承租人在其上设定其他物权（如抵押），法院很可能会认为这样的交易不属于融资租赁，而是出租人提供的无担保贷款，（案例？）。二是在国外设立融资租赁公司，并购买没有增值税的国家（如美国）的设备。虽然解决了增值税抵扣和法律风险，但是又增加

16、了关税等相关费用。三是通过售后租回的方式解决。 2、认为进项税可以抵扣。（这种看法应该是正确 的）财政部 国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知（财税200316号）超链接.docx二、增值税二、增值税二、增值税关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知.docx天津属于试点地区，于2012年12月1日完成税制转换。 1、纳税义务人： 在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税 应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输

17、服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。2、税率：提供有形动产租赁服务，税率为17% 经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负(用纳税人在一定时期内的实纳税额占其实际收益的比率来表示)超过3%的部分实行增值税即征即退政策。二、增值税二、增值税有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。（1）.有形动产融资租赁，是指具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产租赁给承租人，

18、合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入有形动产，以拥有其所有权。不论出租人是否将有形动产残值销售给承租人，均属于融资租赁。（2）有形动产经营性租赁，是指在约定时间内将物品、设备等有形动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。（与合同法里的表述较为类似，与会计准则上有的差异）二、增值税二、增值税3、应纳税额：是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式： 应纳税额=当期销项税额当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的

19、增值税额。销项税额计算公式： 销项税额=销售额税率 销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额： 销售额含税销售额（1+税率）二、增值税二、增值税 销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。 价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。 进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额二、增值税二、增值税4、纳税义务发生时间：纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 收讫销售款项，是指纳税人提供

20、应税服务过程中或者完成后收到款项。 取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。 纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。二、增值税二、增值税5、纳税地点： （一）固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构合并向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。 （二）非固定业户应当向应税服务发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税

21、的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款 机构所在地或者居住地在试点地区的非固定业户在非试点地区提供应税服务，应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳增值税。（属地原则） 6 征收管理：营业税改征的增值税，由国家税务局负责征收。 问题：融资租赁中出租方是应该根据支付进度分次开具发票，还是可以一次开具发票？（小饶备注：这是出租人与承租人有矛盾的地方，如果借鉴营业税的计算方法的话，应该是按照直线法折算，具体办法等等看相关法律规定。）三、城市维护建设税 教育费附加 地方教育附加 防洪费三、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附三、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加以及防洪费加以

22、及防洪费凡是缴纳了“三税”（增值税、营业税、消费税）中的任何一种的，都必须同时缴纳城市维护建设税和教育费附加、地方教育附加和防洪费。城市维护建设税实行地区差别比例税率，7%，5%，1%三个比例。 教育费附加：3% 地方教育附加：2%地方教育附加与教育费附加的异同.docx天津按照“三税”的1%计征防洪费，属于较高的地区。四、印花税四、印花税四、印花税（一）纳税人印花税的纳税人包括在中国境内书立、领受、使用规定的经济凭证的企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位、个体工商户和其他个人。具体包括：立合同人：合同的当事人，当事人在两方或者两方以上的，各方均为纳税人；立账簿人：建立营业账

23、簿的，以立账簿人为纳税人。营业账簿分为资金账簿和其他营业账簿，资金账簿是反映企业“实收资本”和“资本公积”金额增减变化的账簿，按金额计税（万分之五）；其他营业账簿为除资金账簿以外的账簿，按件计税。立据人：订立各种财产转移证书，以立据人为纳税人。如果立据人为贴花或者少贴花的，持有人应负责补贴印花，所立书据以合同方式签订的，应由持有书据的各方分别按全额贴花。领受人：领取权利、许可证照。使用人：在国外书立或领受，在国内使用应税凭证的单位和个人。四、印花税四、印花税（二）征税范围（二）征税范围 1、经济合同：购销合同、财产租赁合同、借款合同、财产保险合同等等。需要注意的是： （1）、具有合同性质的凭证

24、应视同合同征税，具有合同性质的凭证是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据等， （2）、未按期兑现合同也应贴花 （3）、同时书立合同和开立单据的贴花方法：办理一项业务既书立合同，又开立单据，只就合同贴花；2、产权转移书据：比如商标专用权、专有技术使用权、土地使用权出让合同、商品房销售合同等3、营业账簿4、权利、许可证照四、印花税四、印花税（三）计税（三）计税从量和从价计税相结合。融资租赁合同，应按合同所载租金总额，按借款合同计税（按借款金额万分之零点五贴花），如果在签订时无法确定计税金额的，先按定额5元贴花，以后结算时再按照实际金额计税，补贴印花（或有租金：按销售收入的一定比例收取租金，以及没

25、有规定具体期限的财产租赁合同可能出现这样的情况）；新设立的资金账簿免征印花税。注意：由于供货合同的书立人为供货人和出租人，因此，两者都要交税；同理，在租赁合同中，出租人和承租人都要交税，故出租人要交两次印花税。 融资租赁业务如何缴纳印花税.docx五、企业所得税五、企业所得税五、企业所得税（一）（一） 所得税法实施条例第四十七条所得税法实施条例第四十七条企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：1、以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；2、以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，

26、分期扣除。五、企业所得税五、企业所得税（二）（二） 关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除政关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除政策的通知策的通知 （财税20125号）关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除政策的通知.docx其计算公式如下： 准予当年税前扣除的贷款损失准备金本年末准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额1%截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额。 金融企业按上述公式计算的数额如为负数，应当相应调增当年应纳税所得额。五、企业所得税五、企业所得税（三）、税收优惠（三）、税收优惠1、加速折旧2、税额抵免优惠 企业所得税实施条例第一百条 企业所得税法第三十四条所

27、称税额抵免，是指企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录 节能节水专用设备企业所得税优惠目录 安全生产专用设备企业所得税优惠目录节能节水、环境保护优惠目录.doc 安全生产专用设备企业所得税优惠目录.doc规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。五、企业所得税五、企业所得税 享受前款规定的企业所得税优惠的企业，应当实际购置并自身实际投入使用前款规定的专用设备；企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。五、企业所得税五、企业所得税关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知（财税200969号）超链接.docx第十条规定：实施条例第一百条规定的购置并实际使用的环境保护、节能节水和安全生产专用设备，包括承租方企业以融资租赁方式租入的、并在融资租赁合同中约定租赁期届满时租赁设备所有权转移给承租方企业，且符合规定条件的上述专用设备。凡融资租赁期届满后租赁设备所有权未转移至承租方企业的，承租方企业应停止享受抵免企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。一些相关的问题超链接.docx