《长期股权投》PPT课件

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1、第四节 长期股权投资n按照企业会计准则的分工，按照企业会计准则的分工，准则只规范投资中所涉及到的长期准则只规范投资中所涉及到的长期股权投资业务股权投资业务。对于投资中的其他业务则分别由不同的准则加。对于投资中的其他业务则分别由不同的准则加以规范，对于以规范，对于短期投资（包括短期性债券投资和短期性股票投短期投资（包括短期性债券投资和短期性股票投资）、长期债券投资等则作为金融工具，由资）、长期债券投资等则作为金融工具，由企业会计准则第企业会计准则第22号号金融工具确认与计量金融工具确认与计量来加以规范来加以规范；对于长期股权投对于长期股权投资中的外币折算则由资中的外币折算则由企业会计准则第企业会

2、计准则第19号号外币折算外币折算加加以规范。以规范。n长期股权投资准则规范的长期股权投资包括：长期股权投资准则规范的长期股权投资包括：n（1）能够对被投资单位实施控制；）能够对被投资单位实施控制；n（2）对被投资单位具有共同控制或重大影响；）对被投资单位具有共同控制或重大影响；n（3）对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并在活跃的）对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并在活跃的市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。控制、共同控制和重大影响n控制控制是指有权决定一个企业的财务和经营决策，是指有权决定一个企业的财务和经营决策，并能据以从该企业的经济活动中获

3、取利益。并能据以从该企业的经济活动中获取利益。n共同控制共同控制是指按照合同约定对某项经济活动所共是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。存在。n重大影响重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能控制或者与其他方一起与决策的权力，但并不能控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。共同控制这些政策的制定。长期股权投资准则规范的范围n如果投资者对被投资单位没有共同控制或重大影

4、如果投资者对被投资单位没有共同控制或重大影响的，并且该项投资响的，并且该项投资存在活跃的市场，公允价值存在活跃的市场，公允价值能够可靠地计量能够可靠地计量的（可供出售金融资产）的（可供出售金融资产），则该，则该项投资不属于长期股权投资规范的范围，项投资不属于长期股权投资规范的范围，应依据应依据金融工具准则进行会计处理金融工具准则进行会计处理。n例如，在公开市场上购买取得的某公司例如，在公开市场上购买取得的某公司1的股的股票并准备长期持有，则不属于准则规范的范围。票并准备长期持有，则不属于准则规范的范围。n另一方面，如果长期股权投资涉及到外币折算的另一方面，如果长期股权投资涉及到外币折算的部分，

5、则根据外币折算准则进行处理。部分，则根据外币折算准则进行处理。长期股权投资n长期股权投资是指能够取得并意图长期持有被投资单位股长期股权投资是指能够取得并意图长期持有被投资单位股份的投资，包括股票投资和其他股权投资。份的投资，包括股票投资和其他股权投资。n股票投资是指企业以购买股票的方式对其他企业所进行的股票投资是指企业以购买股票的方式对其他企业所进行的投资。投资。企业购买并持有某股份有限公司的股票后，即成为企业购买并持有某股份有限公司的股票后，即成为该公司的股东，投资企业有权参与被投资企业的经营管理，该公司的股东，投资企业有权参与被投资企业的经营管理，并可根据股份有限公司经营的好坏，按持有股份

6、的比例分并可根据股份有限公司经营的好坏，按持有股份的比例分享利润、分担亏损，如果股份有限公司破产，投资企业享利润、分担亏损，如果股份有限公司破产，投资企业（股东）不但分不到红利，而且有可能失去入股的本金。（股东）不但分不到红利，而且有可能失去入股的本金。n因此，与债券投资相比，因此，与债券投资相比，股票投资具有投资风险较大、责股票投资具有投资风险较大、责任权利较大、获取经济利益较多任权利较大、获取经济利益较多等特点。等特点。长期股权投资n其他股权投资是指除股票投资以外具有股权性质其他股权投资是指除股票投资以外具有股权性质的投资，一般是企业直接将现金、实物或无形资的投资，一般是企业直接将现金、实

7、物或无形资产等投资入其他企业，取得股权的一种投资。产等投资入其他企业，取得股权的一种投资。n其他股权投资是一种直接投资，在我国主要是指其他股权投资是一种直接投资，在我国主要是指联营投资。进行其他股权投资的企业，资产一经联营投资。进行其他股权投资的企业，资产一经投出，除联营期满或由于特殊原因联营企业解散投出，除联营期满或由于特殊原因联营企业解散外，一般不得抽回投资；投资企业根据被投资企外，一般不得抽回投资；投资企业根据被投资企业经营的好坏，按其投资比例分享利润或分担亏业经营的好坏，按其投资比例分享利润或分担亏损。其他投资与股票投资一样，也是一种权益性损。其他投资与股票投资一样，也是一种权益性投资

8、，其特点与股票投资基本相同。投资，其特点与股票投资基本相同。“长期股权投资”科目n“长期股权投资长期股权投资”科目核算企业持有的采用成本法科目核算企业持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资和权益法核算的长期股权投资，应当按照被投资，应当按照被投资单位进行明细核算。单位进行明细核算。n长期股权投资核算采用长期股权投资核算采用权益法权益法的，应当分别的，应当分别“投投资成本资成本”、“损益调整损益调整”、“所有者权益其他变所有者权益其他变动动”进行明细核算。进行明细核算。n“长期股权投资长期股权投资”科目期末借方余额，反映企业科目期末借方余额，反映企业长期股权投资的价值。长期股权投资的价值。二

9、、长期股权投资的初始计量n按投资企业与被投资企业的关系，长期股权投资按投资企业与被投资企业的关系，长期股权投资的取得可以分为两种情况，的取得可以分为两种情况，n一是由于一是由于企业合并企业合并所形成的长期股权投资，所形成的长期股权投资，n二是二是除合并之外的其他方式除合并之外的其他方式所取得的长期股权投所取得的长期股权投资。资。n企业取得长期股权投资的初始投资成本的确定应企业取得长期股权投资的初始投资成本的确定应分不同的情况分别加以考虑。分不同的情况分别加以考虑。企业合并、同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并n企业合并企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并是指将两个或两个以上单独的

10、企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并分为形成一个报告主体的交易或事项。企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。并。n同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并：参与合并的企业在合并：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。n非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合：参与合并的各方在合并前后不属于同一或相同的多方最终控制的，为并前后不属于同一或相同的多方最终控制的，为

11、非同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并。（一）企业合并所形成的长期股权投资初始成本的确定n1同一控制下的企业合并（控股合并）同一控制下的企业合并（控股合并）n同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始成本。价值的份额作为长期股权投资的初始成本。长期长期股权投资的初始成本与所支付的现金、转让的非股权投资的初始成本与所支付的现金、转让的非现金资产以及所

12、承担的债务的账面价值之间的现金资产以及所承担的债务的账面价值之间的差差额，应调整资本公积；资本公积不足冲减的，调额，应调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。整留存收益。例题n甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于20 x6年年3月月1日以货币资金日以货币资金1 000万元取得乙公司万元取得乙公司60的股份。乙公的股份。乙公司司20 x6年年3月月1日所有者权益为日所有者权益为2 000万元。万元。n则该投资的初始投资成本为则该投资的初始投资成本为2000601 200（万元）。（万元）。该成本与货币资金该成本与货币资金1 000万元的差额

13、万元的差额200万元应确认为资本万元应确认为资本公积的增加。其会计处理为：公积的增加。其会计处理为： 借：长期股权投资借：长期股权投资 12 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 000 资本公积资本公积 2 000 000同一控制下的企业合并n合并方合并方发行权益性证券发行权益性证券作为合并对价的，应当在作为合并对价的，应当在合并日合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发。按照发行股份的面值作为股本，行股份的面值作为股本，长期股权投资初始投资长期股权投资初始投资

14、成本与所发行股份面值之差，调整资本公积；资成本与所发行股份面值之差，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益本公积不足冲减的，调整留存收益。例题n甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于20X6年年3月月1日以发日以发行股票的方式从乙公司的股东手中行股票的方式从乙公司的股东手中取得乙公司取得乙公司60的股份的股份。甲公司发。甲公司发行行1 500万股普通股股票，该股票每股面值为万股普通股股票，该股票每股面值为1元。元。乙公司乙公司20X6年年3月月1日所有者权益为日所有者权益为2 000万元万元。甲公司在。甲公司在20X6年年3月月1日资本公积

15、为日资本公积为180万元，盈余公积为万元，盈余公积为100万元。未分配利润为万元。未分配利润为200万元。万元。n则该投资的初始投资成本为则该投资的初始投资成本为2 000601 200（万元）。该成本与（万元）。该成本与所发行的股票的面值所发行的股票的面值1 500万元的差额万元的差额300万元应首先调减资本公积万元应首先调减资本公积180万元，然后再调减盈余公积万元，然后再调减盈余公积100万元，最后再调整未分配利润万元，最后再调整未分配利润20万元。其会计处理为：万元。其会计处理为： 借：长期股权投资借：长期股权投资 12 000 000 资本公积资本公积 1 800 000 盈余公积盈

16、余公积 1 000 000 未分配利润未分配利润 200 000 贷：股本贷：股本 15 000 000（一）企业合并所形成的长期股权投资初始成本的确定n2非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并n非同一控制下的企业合并中，购买方在购买日应非同一控制下的企业合并中，购买方在购买日应当以当以按照按照企业会计准则第企业会计准则第20号号企业合并企业合并确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。本。n按企业合并准则的规定，按企业合并准则的规定，合并成本主要是指购买合并成本主要是指购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发方在购买日对作为企业合并对

17、价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值。生或承担的负债的公允价值。该公允价值与其付该公允价值与其付出的资产、发生或承担的负债的账面价值的差额，出的资产、发生或承担的负债的账面价值的差额，计入当期损益。计入当期损益。 例题n甲、乙两家公司属甲、乙两家公司属非同一控制非同一控制下的独立公司。甲公司于下的独立公司。甲公司于20X6年年3月月1日以本企业的固定资产对乙企业投资，日以本企业的固定资产对乙企业投资，取得乙公司取得乙公司60的股份的股份。该固。该固定资产原值定资产原值1 500万元，已计提折旧万元，已计提折旧400万元，已提取减值万元，已提取减值50万元，万元，在在投资当日该设备的公允价值

18、为投资当日该设备的公允价值为1 250万元万元。乙公司。乙公司20X6年年3月月1日所日所有者权益为有者权益为2 000万元。万元。n则该投资的初始投资成本为该固定资产的公允价值则该投资的初始投资成本为该固定资产的公允价值1 250万元。该成万元。该成本与该固定资产的账面价值本与该固定资产的账面价值1 050万元（万元（1 500万元万元400万元万元50万元）的差额为万元）的差额为200万元，应作为营业外收入计入当期损益。其会计万元，应作为营业外收入计入当期损益。其会计处理为：处理为： 借：长期股权投资借：长期股权投资 12 500 000 累计折旧累计折旧 4 000 000 固定资产减值

19、准备固定资产减值准备 500 000 贷：固定资产贷：固定资产 15 000 000 营业外收入营业外收入 2 000 000（二）除合并方式之外所形成的长期股权投资初始投资成本的确定n1以支付现金取得的长期股权投资以支付现金取得的长期股权投资n以支付现金取得的长期股权投资，以支付现金取得的长期股权投资，按实际支付的购买价款按实际支付的购买价款（包括支付的税金、手续费等相关费用）作为初始投资成（包括支付的税金、手续费等相关费用）作为初始投资成本。本。企业取得的长期股权投资，企业取得的长期股权投资，如果实际支付的价款中包如果实际支付的价款中包含已宣告而尚未领取的现金股利含已宣告而尚未领取的现金股

20、利，应按实际支付的全部价应按实际支付的全部价款扣除已宣告而尚未领取的现金股利后的金额，作为长期款扣除已宣告而尚未领取的现金股利后的金额，作为长期股权投资的取得成本，实际支付的价款中包含的已宣告而股权投资的取得成本，实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利，应作为应收股利单独核算尚未领取的现金股利，应作为应收股利单独核算。n此外，此外，企业为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨企业为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用，不构成初始投资成本询等费用，不构成初始投资成本。例题nA公司公司2007年年4月月10日以日以每股元的价格取得每股元的价格取得B公司公司600000股股票股股

21、票，并打算长期持有，价款已用银行存款支付。，并打算长期持有，价款已用银行存款支付。B公公司于司于3月月20日宣布凡是日宣布凡是4月月20日在册的股东都可分得日在册的股东都可分得每股每股元的现金股利元的现金股利，该股利将于，该股利将于4月月30日支付。另外，日支付。另外，A公司公司支付手续费、税金等支付手续费、税金等相关税费共计相关税费共计10000元元。n该项长期股权投资的成本该项长期股权投资的成本8.5600000100000.26000004990000（元）（元）n借：长期股权投资借：长期股权投资B公司公司 4990000 应收股利应收股利 120000 贷：银行存款贷：银行存款 511

22、0000（二）除合并方式之外所形成的长期股权投资初始投资成本的确定n2以发行权益性证券取得的长期股权投资以发行权益性证券取得的长期股权投资 应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。n3投资者投入的长期股权投资投资者投入的长期股权投资 应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。但合同或协议约定价值不公允的除外。n4通过非货币性资产交换取得的长期股权投资通过非货币性资产交换取得的长期股权投资 其初始投资成本应当按照其初始投资成本应当按照企业会计准则

23、第企业会计准则第7号号非货非货币性交易币性交易确定。确定。n5通过债务重组而取得的长期股权投资通过债务重组而取得的长期股权投资 其初始投资成本应当按照其初始投资成本应当按照企业会计准则第企业会计准则第12号号债务债务重组重组确定。确定。三、长期股权投资的成本法n（一）长期股权投资的成本法的适用范围（一）长期股权投资的成本法的适用范围n企业持有的长期股权投资，在下列情况下应采用成本法核企业持有的长期股权投资，在下列情况下应采用成本法核算：算：n投资企业能够对被投资企业投资企业能够对被投资企业实施控制实施控制；n投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并投资企业对被投资企业不具有共同控制或重

24、大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资；股权投资；n被投资企业在严格的限制条件下经营，其向投资企业转被投资企业在严格的限制条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制。移资金的能力受到限制。（一）长期股权投资的成本法的适用范围n成本法是指投资按投资成本计价的方法。成本法是指投资按投资成本计价的方法。n在成本法下，长期股权投资以取得股权时的初始在成本法下，长期股权投资以取得股权时的初始投资成本计价入账后，投资成本计价入账后，除了投资企业追加或收回除了投资企业追加或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应保持不投资外

25、，长期股权投资的账面价值一般应保持不变。变。n投资企业投资企业确认投资收益确认投资收益，仅限于所获得的被投资仅限于所获得的被投资企业在接受投资后所产生的累计利润的分配额企业在接受投资后所产生的累计利润的分配额，所获得的被投资企业宣告分派的利润或现金股利所获得的被投资企业宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。冲减投资的账面价值。（二）成本法的核算方法n长期股权投资采用成本法核算的方法及一般程序如下：长期股权投资采用成本法核算的方法及一般程序如下：n企业进行初始投资或追加投资时，按照初始投资或追企业进行初

26、始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资成本增加长期股权投资的账面价值。加投资时的投资成本增加长期股权投资的账面价值。n被投资企业宣告分派利润或现金股利时，投资企业按被投资企业宣告分派利润或现金股利时，投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益。但投资企业确认应享有的部分，确认为当期投资收益。但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资企业在接受投资后的投资收益，仅限于所获得的被投资企业在接受投资后所产生的累计净利润的分配额，所获得的被投资企业宣所产生的累计净利润的分配额，所获得的被投资企业宣告分派利润或现金股利超过被投资企业在接受投资后所告分派利润或现金股利超过被投资企业在接受投

27、资后所产生的累计净利润的部分，作为清算股利冲减投资的账产生的累计净利润的部分，作为清算股利冲减投资的账面价值。面价值。（二）成本法的核算方法n企业在确认享有的投资收益和应冲减的投企业在确认享有的投资收益和应冲减的投资成本时，应分别按资成本时，应分别按投资年度和以后年度投资年度和以后年度采用不同的方法计算确认。采用不同的方法计算确认。（二）成本法的核算方法n （1）投资年度的有关确认方法）投资年度的有关确认方法n投资企业在投资年度获得的利润或现金股利，应按下列公投资企业在投资年度获得的利润或现金股利，应按下列公式计算确认投资收益或冲减投资成本的金额：式计算确认投资收益或冲减投资成本的金额：n应享

28、有的投资收益投资当年被投资企业每股盈余应享有的投资收益投资当年被投资企业每股盈余投资投资企业所持股份企业所持股份（当年投资持有月份全年月份）（当年投资持有月份全年月份） 或投资当年被投资企业实现的净收益或投资当年被投资企业实现的净收益投资企业持股投资企业持股比例比例当年投资持有月份全年月份当年投资持有月份全年月份n应冲减投资成本的金额被投资单位分派的利润或现金股应冲减投资成本的金额被投资单位分派的利润或现金股利利投资企业持股比例投资企业投资年度应享有的投资投资企业持股比例投资企业投资年度应享有的投资收益收益（二）成本法的核算方法n如果投资企业投资年度应享有的被投资企业分派如果投资企业投资年度应

29、享有的被投资企业分派的利润或现金股利的利润或现金股利大于大于投资企业年度应享有的投投资企业年度应享有的投资收益资收益，应按上述公式计算，应按上述公式计算冲减的投资成本冲减的投资成本；n如果投资企业投资年度应享有的被投资企业分派如果投资企业投资年度应享有的被投资企业分派的利润或现金股利的利润或现金股利等于或小于等于或小于投资企业投资年度投资企业投资年度应享有的投资收益应享有的投资收益，则不需要计算冲减投资成本，则不需要计算冲减投资成本的金额，的金额，应分得的利润或现金股利全部确认为当应分得的利润或现金股利全部确认为当期投资收益期投资收益。 例题n甲企业甲企业2001年年3月月1日日以银行存款购入

30、丙公司以银行存款购入丙公司10的股份，并准备长期持有，实际投资成本为的股份，并准备长期持有，实际投资成本为110 000元。元。丙企业于丙企业于2001年年5月月2日宣布分派日宣布分派2000年年度的现金股利度的现金股利100 000元元。丙企业。丙企业2001年年1月月1日日股东权益合计为股东权益合计为1 200 000元，其中股本为元，其中股本为1 000 000元，未分配利润为元，未分配利润为200000元；元；2001年实现净年实现净利润利润450 000元元，其中其中12月份实现净利润月份实现净利润80 000元元；2002年年4月月1日宣布分派现金股利日宣布分派现金股利300 00

31、0元元。例题n2001年年3月月1日取得投资，全部作为投资成本。日取得投资，全部作为投资成本。 借：长期股权投资借：长期股权投资丙企业丙企业 110 000 贷：银行存款贷：银行存款 110 000n2001年年5月月2日宣布发放现金股利，应全部作为日宣布发放现金股利，应全部作为投资成本回收。投资成本回收。 借：应收股利借：应收股利 10 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资丙企业丙企业 10 000（二）成本法的核算方法n（2）投资年度以后的有关确认方法）投资年度以后的有关确认方法n投资企业在以后年度获得的利润或现金股利，应按下投资企业在以后年度获得的利润或现金股利，应按下列公式计算确认

32、投资收益或冲减投资成本金额：列公式计算确认投资收益或冲减投资成本金额：n应冲减投资成本（投资后至本年末止被投资企业累应冲减投资成本（投资后至本年末止被投资企业累计分派的利润或现金股利投资后至上年末止被投资计分派的利润或现金股利投资后至上年末止被投资企业累计实现的净损益）企业累计实现的净损益）投资企业的持股比例投投资企业的持股比例投资企业已冲减的投资成本资企业已冲减的投资成本n应确认的投资收益投资企业当年获得的利润或现金应确认的投资收益投资企业当年获得的利润或现金股利应冲减投资成本的金额股利应冲减投资成本的金额（二）成本法的核算方法n如果投资后至本年末止被投资企业累积分派的利如果投资后至本年末止

33、被投资企业累积分派的利润或现金股利润或现金股利大于大于投资后至上年末止被投资企业投资后至上年末止被投资企业累计实现的净损益，则累计实现的净损益，则按上述公式计算应冲减投按上述公式计算应冲减投资成本的金额资成本的金额；n如果投资后至本年末止被投资企业累计分派的利如果投资后至本年末止被投资企业累计分派的利润或现金股利润或现金股利等于或小于等于或小于投资后至上年末止被投投资后至上年末止被投资企业累计实现的净损益，则资企业累计实现的净损益，则被投资企业当期分被投资企业当期分派的利润或现金股利中应由投资企业享有的部分，派的利润或现金股利中应由投资企业享有的部分，应于当期全部确认为投资企业的投资收益应于当

34、期全部确认为投资企业的投资收益。 例题n2002年年4月月1日丙企业宣布发放现金股利：日丙企业宣布发放现金股利：n应享有的投资收益（应享有的投资收益（450 00080 000）1037 000（元）（元）n应冲减的投资成本应冲减的投资成本（400 0001037 000）10 000 3 00010 000 7 000（元）（元）n应确认的投资收益应确认的投资收益300 00010（7 000）37 000（元）（元） 借：应收股利借：应收股利 30 000 长期股权投资长期股权投资丙企业丙企业 7 000 贷：投资收益贷：投资收益 37 000例题n接上例，接上例，丙企业丙企业2003年年

35、4月月28日宣布分派现金股利日宣布分派现金股利400 000元元，2002年实现净利润年实现净利润520 000元；元；2004年年4月月27日日宣布分派现金股利宣布分派现金股利600 000元元，2003年实现净利润年实现净利润400 000元。元。n2003年年4月月28日丙企业宣布发放现金股利：日丙企业宣布发放现金股利：n应冲减的投资成本应冲减的投资成本 （800 00010890 00010）3 000 9 0003 000 12 000（元）（元） 例题n在成本法下，应将原冲减投资成本的在成本法下，应将原冲减投资成本的3 000元转回。元转回。n应确认的投资收益应确认的投资收益400

36、 00010（3 000） 43 000（元）（元） 借：应收股利借：应收股利 40 000 长期股权投资长期股权投资丙企业丙企业 3 000 贷：投资收益贷：投资收益 43 000 例题n2004年年4月月27日丙企业宣布发放现金股利：日丙企业宣布发放现金股利： 应冲减的投资成本应冲减的投资成本 （1 400 000101 290 00010）0 110000 11 000（元）（元）n应确认的投资收益应确认的投资收益 600 0001011 000 49 000（元）（元） 借：应收股利借：应收股利 60 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资丙企业丙企业 11 000 投资收益投资收益

37、 49 000四、长期股权投资的权益法n（一）长期股权投资的权益法的适用范围（一）长期股权投资的权益法的适用范围n按照准则的规定，按照准则的规定，投资企业对被投资企业具有共同控制或投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资应采用权益法核算。重大影响的长期股权投资应采用权益法核算。n这里共同控制是指按照合同约定对某项经济活动所共有的这里共同控制是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的另一方一致同意时存在；要分享控制权的另一方一致同意时存在；n重大影响是指对一个企业的财务和

38、经营政策有参与决策的重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不能控制或者与其他方一起控制这些政策的制权利，但并不能控制或者与其他方一起控制这些政策的制定。一般来说，定。一般来说，企业对其他单位的投资占该公司有表决权企业对其他单位的投资占该公司有表决权资本总额的资本总额的20或或20以上但低于以上但低于50，或，或虽投资不足虽投资不足20但有重大影响时，应采用权益法核算但有重大影响时，应采用权益法核算。（一）长期股权投资的权益法的适用范围n权益法是指投资最初以投资成本计价，以后权益法是指投资最初以投资成本计价，以后根据根据投资企业享有被投资企业所有者权益份额的变动投资企业享有

39、被投资企业所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整对投资的账面价值进行调整的方法。的方法。n在权益法下，长期股权投资的账面价值随着被投在权益法下，长期股权投资的账面价值随着被投资企业所有者权益的变动而变动，包括资企业所有者权益的变动而变动，包括被投资企被投资企业实现净利润或发生净亏损以及业实现净利润或发生净亏损以及其他所有者权益其他所有者权益项目项目的变动的变动。 （二）权益法的核算方法n长期股权投资采用权益法核算的方法及程序如下：长期股权投资采用权益法核算的方法及程序如下：n初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资成本增加长期股权投

40、资的账面价值。时的投资成本增加长期股权投资的账面价值。n采用权益法核算长期股权投资时，采用权益法核算长期股权投资时，如果长期股权投资如果长期股权投资的初始投资成本的初始投资成本大于大于投资时应享有被投资企业可辨认投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值的相应份额的，不调整长期股权投资净资产公允价值的相应份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。的初始投资成本。例题n甲公司于甲公司于2000年年3月月1日日通过发行普通股股票通过发行普通股股票800万股万股与乙与乙公司股东进行交换并取得乙公司有表决权股份的公司股东进行交换并取得乙公司有表决权股份的20，从，从而导致对乙公司财务和经营决策具有重大

41、影响，甲公司准而导致对乙公司财务和经营决策具有重大影响，甲公司准备长期持有该股份。该股票的面值为每股备长期持有该股份。该股票的面值为每股1元，其元，其市场价市场价格为每股格为每股3元元，为此甲公司还以存款支付了相关费用，为此甲公司还以存款支付了相关费用20万万元。同日，乙公司可辨认净资产的公允价值为元。同日，乙公司可辨认净资产的公允价值为9 150万元。万元。n其会计处理如下：其会计处理如下： 借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司（投资成本）乙公司（投资成本） 2420万万 贷：股本贷：股本 800万万 资本公积资本公积 1 600万万 银行存款银行存款 20万万（二）权益法的核算方法n如果

42、长期股权投资的初始投资成本如果长期股权投资的初始投资成本小于小于投资时应享有投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值的相应份额的，其被投资企业可辨认净资产公允价值的相应份额的，其差额通过投资收益差额通过投资收益直接计入当期损益直接计入当期损益，同时将初始投，同时将初始投资成本调整为应享有的被投资企业可辨认净资产公允资成本调整为应享有的被投资企业可辨认净资产公允价值相对应的份额价值。价值相对应的份额价值。例题n假设所发行的股票的市场价格为每股假设所发行的股票的市场价格为每股2元，其他资料与上元，其他资料与上例一样。例一样。n该股票的公允价值为该股票的公允价值为1 600万元，再加上相关费用万元

43、，再加上相关费用20万元，万元，获得投资的总成本为获得投资的总成本为1 620万元，比所获份额公允价值万元，比所获份额公允价值1 830万元低万元低210万元，该差额应直接计入当期营业外收入。万元，该差额应直接计入当期营业外收入。其会计处理如下：其会计处理如下：n借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司（投资成本）乙公司（投资成本） 1 830万万 贷：股本贷：股本 800万万 资本公积资本公积 800万万 银行存款银行存款 20万万 营业外收入营业外收入 210万万（二）权益法的核算方法n投资后，随着被投资企业所有者权益的变动而投资后，随着被投资企业所有者权益的变动而相应调整（增加或减少）长期

44、股权投资的账面价相应调整（增加或减少）长期股权投资的账面价值。值。在调整时，应分以下情况处理：在调整时，应分以下情况处理：n第一，属于被投资企业当年实现的净利润而影响第一，属于被投资企业当年实现的净利润而影响的所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权的所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本的比例计算应享有的份额，通过资本的比例计算应享有的份额，通过“长期股权长期股权投资投资股票投资（损益调整）股票投资（损益调整）”科目科目增加增加长期长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资收益。股权投资的账面价值，并确认为当期投资收益。（二）权益法的核算方法n第二，属于第二，属于被投资企业当年发生的净亏

45、损被投资企业当年发生的净亏损而影响而影响的所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权的所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本的比例计算应分担的份额，通过资本的比例计算应分担的份额，通过“长期股权长期股权投资投资股票投资（损益调整）股票投资（损益调整）”减少减少长期股权长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资损失。投资的账面价值，并确认为当期投资损失。 （二）权益法的核算方法n投资企业确认因被投资企业发生净亏损而减记投资的账面投资企业确认因被投资企业发生净亏损而减记投资的账面价值时，除投资企业对被投资企业有其他额外的责任（如价值时，除投资企业对被投资企业有其他额外的责任（如提供担保）以外，提

46、供担保）以外，一般以投资的账面价值（通过一般以投资的账面价值（通过“长期股长期股权投资权投资股票投资（损益调整）股票投资（损益调整）科目）减计至零为科目）减计至零为限。限。n这里的投资账面价值是指该项股权投资的账面余额减去该这里的投资账面价值是指该项股权投资的账面余额减去该项投资已计提的减值准备，股权投资的账面余额，包括投项投资已计提的减值准备，股权投资的账面余额，包括投资成本、损益调整等；资成本、损益调整等；如果以后各期被投资企业实现净利如果以后各期被投资企业实现净利润，投资企业应在计算的收益分享额超过未确认的亏损分润，投资企业应在计算的收益分享额超过未确认的亏损分担额以后，按超过未确认的亏

47、损分担额的金额，恢复投资担额以后，按超过未确认的亏损分担额的金额，恢复投资的账面价值。的账面价值。 （二）权益法的核算方法n投资企业按被投资企业实现的净利润或发生的净投资企业按被投资企业实现的净利润或发生的净亏损，计算应享有或应分担的份额时，应以取得亏损，计算应享有或应分担的份额时，应以取得被投资企业股权后发生的净损益为基础，投资前被投资企业股权后发生的净损益为基础，投资前被投资企业实现的净损益不包括在内。被投资企业实现的净损益不包括在内。 （二）权益法的核算方法n投资企业享有被投资企业损益的份额，如果会计期间投资企业享有被投资企业损益的份额，如果会计期间投资（持股）比例发生变动，应根据投资持

48、有时间加投资（持股）比例发生变动，应根据投资持有时间加权平均计算。权平均计算。其具体的操作是：应该分别按年初持股其具体的操作是：应该分别按年初持股比例和年末持股比例分段计算所持股份期间应享有的比例和年末持股比例分段计算所持股份期间应享有的投资收益，如果无法得到被投资企业投资前和投资后投资收益，如果无法得到被投资企业投资前和投资后所实现的净利润（或净亏损）数额的，可根据投资持所实现的净利润（或净亏损）数额的，可根据投资持有时间加权平均计算。其计算公式为：有时间加权平均计算。其计算公式为：n加权平均持有比例原持股比例加权平均持有比例原持股比例当年投资持有月份当年投资持有月份全年月份（全年月份（12

49、）+追加持股比例追加持股比例当年投资持有月当年投资持有月份份全年月份（全年月份（12）（二）权益法的核算方法n第三，被投资企业宣告分派利润或现金股利时，投资第三，被投资企业宣告分派利润或现金股利时，投资企业按其持股比例计算的应分得的利润或现金股利，企业按其持股比例计算的应分得的利润或现金股利，冲减长期股权投资的账面价值，冲减长期股权投资的账面价值， 借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资股票投资（损益调整）股票投资（损益调整）n应当指出，被投资企业分派的应当指出，被投资企业分派的股票股利，投资企业不股票股利，投资企业不作账务处理作账务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反

50、，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化。映股份的变化。 例题n接上例，甲企业投资后，乙公司于接上例，甲企业投资后，乙公司于2000年年5月月1日宣告分日宣告分派派1999年度的现金股利年度的现金股利100万元。万元。2000年度，乙公司实现年度，乙公司实现净利润净利润400万元，其中万元，其中12月份实现的利润为月份实现的利润为100万元。万元。2001年年5月月2日，乙公司召开股东大会，审议董事会于日，乙公司召开股东大会，审议董事会于2001年年4月月1日提出的日提出的2000年度利润分配方案。审议通过年度利润分配方案。审议通过的利润方案为：按净利润的的利润方案为：按净利润的10提

51、取法定盈余公积；分配提取法定盈余公积；分配现金股利现金股利100万元。万元。2001年年6月月2日，甲收到乙分派的日，甲收到乙分派的2000年的现金股利。年的现金股利。2001年乙公司发生净亏损年乙公司发生净亏损8 000万元。万元。2002年乙公司发生亏损年乙公司发生亏损2000万元。万元。2003年乙公司实现净年乙公司实现净利润利润1 000万元。万元。例题n2000年年5月月1日，乙公司宣布日，乙公司宣布1999年现金股利时，甲公年现金股利时，甲公司应全部作投资成本回收，其会计处理为：司应全部作投资成本回收，其会计处理为： 借：应收股利借：应收股利 20万万 贷：长期股权投资贷：长期股权

52、投资乙公司（投资成本）乙公司（投资成本） 20万万n2000年年12月月31日，甲公司确认应得的投资收益（日，甲公司确认应得的投资收益（400100）2060（万元），其会计处理为：（万元），其会计处理为： 借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司（损益调整）乙公司（损益调整） 60万万 贷：投资收益贷：投资收益 60万万例题n2001年年5月月2日甲公司确认应收的现金股利：日甲公司确认应收的现金股利： 应减少损益调整的金额应减少损益调整的金额1002020（万元）（万元） 借：应收股利借：应收股利 20万万 贷：长期股权投资贷：长期股权投资乙公司（损益调整）乙公司（损益调整） 20万万 200

53、1年年12月月31日，甲公司确认应承担的投资损失日，甲公司确认应承担的投资损失8 000201 600（万元）。（万元）。 未确认投资损失前，此时未确认投资损失前，此时“长期股权投资长期股权投资”的账面价值的账面价值1 83020+60201 850（万元）。（万元）。 其会计处理为：其会计处理为： 借：投资收益借：投资收益 1 600万万 贷：长期股权投资贷：长期股权投资乙公司（损益调整）乙公司（损益调整） 1 600万万例题n2002年年12月月31日甲公司确认应承担的投资损失：日甲公司确认应承担的投资损失：2 00020400（万元），而未确认亏损前（万元），而未确认亏损前“长期股权投资

54、长期股权投资”的账面价值为的账面价值为1 8501 600250（万元），甲公司不能在账面上全额确认投资损失，（万元），甲公司不能在账面上全额确认投资损失，只能确认只能确认250万元的损失，余下的万元的损失，余下的150万元的投资亏损只能在备查账万元的投资亏损只能在备查账中登记。以后获利时再弥补。其会计处理为：中登记。以后获利时再弥补。其会计处理为： 借：投资收益借：投资收益 250万万 贷：长期股权投资贷：长期股权投资乙公司（损益调整）乙公司（损益调整） 250万万 此时此时“长期股权投资长期股权投资”的账面价值为零。的账面价值为零。n2003年年12月月31日，甲公司本年应确认投资收益日，

55、甲公司本年应确认投资收益1 00020200（万元），但首先应弥补未入账的亏损（万元），但首先应弥补未入账的亏损150万元，所以甲公司只能实万元，所以甲公司只能实际确认际确认50万元的投资收益。其会计处理为：万元的投资收益。其会计处理为： 借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司（损益调整）乙公司（损益调整） 50万万 贷：投资收益贷：投资收益 50万万（二）权益法的核算方法n第四，被投资企业因增资扩股、接受捐赠等增加第四，被投资企业因增资扩股、接受捐赠等增加的所有者权益、因被投资企业专项拨款转入资本的所有者权益、因被投资企业专项拨款转入资本公积的、因被投资企业关联方交易差价形成的资公积的、因被

56、投资企业关联方交易差价形成的资本公积，以及因被投资企业外币资本折算所引起本公积，以及因被投资企业外币资本折算所引起的所有者权益的变动的所有者权益的变动，投资企业应按其持股比例，投资企业应按其持股比例计算应享有的份额，按应享有的份额，在长期股计算应享有的份额，按应享有的份额，在长期股权投资中以权投资中以“所有者权益其他变动所有者权益其他变动”项目单独核项目单独核算，增加长期股权投资的账面价值，同时作为资算，增加长期股权投资的账面价值，同时作为资本公积准备项目，本公积准备项目，增加资本公积增加资本公积。（二）权益法的核算方法n长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不长期股权投资采用权益法核算的，

57、在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，额，n借：长期股权投资借：长期股权投资所有者权益其他变动所有者权益其他变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积例题n接上例，接上例，2004年年11月月1日，乙公司接受丙公司捐赠的一项日，乙公司接受丙公司捐赠的一项新的不需要安装的固定资产。乙公司未从捐赠方取得有关新的不需要安装的固定资产。乙公司未从捐赠方取得有关该固定资产价值的原始凭据，该固定资产当时在市场上的该固定资产价值的原始凭据，该固定资产当

58、时在市场上的售价为售价为200万元（含增值税额），乙公司适用的所得税税万元（含增值税额），乙公司适用的所得税税率为率为33。n甲公司应按比例分享乙公司所接受的捐赠，其金额甲公司应按比例分享乙公司所接受的捐赠，其金额（20020033）20268（万元），甲公司（万元），甲公司应将其作为股权投资准备。其会计处理为：应将其作为股权投资准备。其会计处理为： 借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司（所有者权益其他变动）乙公司（所有者权益其他变动） 268万万 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 268万万五、长期股权投资成本法与权益法的转换n（一）权益法转为成本法（一）权益法转为成本法n

59、当投资企业由于转让股份使其对被投资企业的持股比例下当投资企业由于转让股份使其对被投资企业的持股比例下降，或其他原因对被投资企业不再具有共同控制或重大影降，或其他原因对被投资企业不再具有共同控制或重大影响时，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计响时，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应由权益法改为成本法核算。量的长期股权投资，应由权益法改为成本法核算。n投资企业应在中止权益法时，投资企业应在中止权益法时，按权益法下的长期股权投资按权益法下的长期股权投资的账面价值作为成本法下长期股权投资的初始投资成本。的账面价值作为成本法下长期股权投资的初始投资成本。与该项投资

60、有关的资本公积准备项目，不作任何处理。其与该项投资有关的资本公积准备项目，不作任何处理。其后，后，被投资企业宣告分派利润或现金股利时，属于应记入被投资企业宣告分派利润或现金股利时，属于应记入投资账面价值的部分投资账面价值的部分（如原来在权益法下根据被投资企业（如原来在权益法下根据被投资企业当期实现的净利润按其持股比例计算的应享有的份额），当期实现的净利润按其持股比例计算的应享有的份额），作为新的投资成本的收回，冲减新的投资成本。作为新的投资成本的收回，冲减新的投资成本。例题n甲企业甲企业1999年对乙企业投资，占乙企业注册资本年对乙企业投资，占乙企业注册资本的的20。甲企业按权益法对乙企业进行

61、核算，至。甲企业按权益法对乙企业进行核算，至2000年年12月月31日，甲企业对乙企业的账面价值为日，甲企业对乙企业的账面价值为300万元，其中，投资成本万元，其中，投资成本200万元，损益调整万元，损益调整100万元。万元。2001年年1月月5日，乙企业的某一股东日，乙企业的某一股东A企业收购了除甲企业以外的所有股份，同时企业收购了除甲企业以外的所有股份，同时又收购了甲企业对乙企业又收购了甲企业对乙企业50的投资份额。自此，的投资份额。自此，A企业持有企业持有10的乙企业股份。改为成本法核算。的乙企业股份。改为成本法核算。2001年年3月月1日，乙企业宣布分派日，乙企业宣布分派2000年度的

62、现金年度的现金股利，甲企业获得现金股利股利，甲企业获得现金股利30万元。万元。例题n甲企业出售对乙企业投资份额的甲企业出售对乙企业投资份额的50后，长期股权投资后，长期股权投资的账面价值就为的账面价值就为150万元，其中投资成本万元，其中投资成本100万元，损益万元，损益调整调整50万元，应将其全部作为成本法下长期股权投资的初万元，应将其全部作为成本法下长期股权投资的初始投资成本。其会计处理为：始投资成本。其会计处理为： 借：长期股权投资借：长期股权投资乙企业乙企业 150万万 贷：长期股权投资贷：长期股权投资乙企业（投资成本）乙企业（投资成本） 100万万 （损益调整）（损益调整） 50万万

63、n2001年年3月月1日甲企业应分得日甲企业应分得30万元现金股利。应作为万元现金股利。应作为投资成本的回收。其会计处理为：投资成本的回收。其会计处理为： 借：应收股利借：应收股利 30万万 贷：长期股权投资贷：长期股权投资乙企业乙企业 30万万（二）成本法转为权益法n当投资企业由于追加投资使其对被投资企业的持当投资企业由于追加投资使其对被投资企业的持股比例增加，或其他原因使投资企业具有共同控股比例增加，或其他原因使投资企业具有共同控制或重大影响但不构成控制时，长期股权投资应制或重大影响但不构成控制时，长期股权投资应由成本法改为权益法核算。由成本法改为权益法核算。n投资企业应在中止成本法时，投

64、资企业应在中止成本法时，按长期股权投资的按长期股权投资的账面价值作为新的初始投资成本，初始投资成本账面价值作为新的初始投资成本，初始投资成本与应享有的被投资企业净资产份额的差额作为商与应享有的被投资企业净资产份额的差额作为商誉，该商誉不进行摊销，但需要在会计期末进行誉，该商誉不进行摊销，但需要在会计期末进行减值测试。减值测试。对与该项长期股权投资有关的资本公对与该项长期股权投资有关的资本公积准备项目，则不作任何处理。积准备项目，则不作任何处理。六、长期股权投资减值准备n按照准则的规定，长期股权投资减值准备的提取按照准则的规定，长期股权投资减值准备的提取要分两种情况分别加以考虑：要分两种情况分别

65、加以考虑：n一种准则的规定一种准则的规定按成本法核算的、在活跃市场中按成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资资的减值；的减值；n另一种是除第一种之外的其他按准则核算的长期另一种是除第一种之外的其他按准则核算的长期股权投资。股权投资。（一）按成本法核算、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资的减值n对于本类长期股权投资减值处理，应根据对于本类长期股权投资减值处理，应根据企业企业会计准则第会计准则第22号号金融工具确认与计量金融工具确认与计量来进来进行。准则第四十五条规定，行。准则第四十五条规定，在活跃市场

66、中没有报在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，应当将该权益工具投资的账面价值，与按类似金应当将该权益工具投资的账面价值，与按类似金融资产融资产当时市场收益率当时市场收益率对其未来现金流量折现确对其未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。期损益。该准则第四十八条规定，该减值损失不该准则第四十八条规定，该减值损失不得转回。得转回。（一）按成本法核算、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资的减值n本类长期股权投资是否提取减值准备，应根据下本类长期股权投资是否提取减值准备，应根据下列迹象判断：列迹象判断：n第一，影响被投资企业经营的政治或法律等环境第一，影响被投资企业经营的政治或法律等环境的变化的变化（如税收、贸易等法规的颁布或修订），（如税收、贸易等法规的颁布或修订），而导致被投资企业出现巨额亏损；而导致被投资企业出现巨额亏损；n第二，被投资企业提供的商品或劳务因产品过时第二，被投资企业提供的商品或劳务因产品过时或消费者偏好改变，使其市场份额