金产和金融负债的分类（PPT35页）

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1、 其他金融负债其他金融负债以公允价值计量且其变动计入当以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债期损益的金融资产和金融负债持有至到期投资持有至到期投资贷款和应收款项贷款和应收款项可供出售金融资产可供出售金融资产金金融融资资产产和和金金融融负负债债 交易性金融资产交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其变直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产动计入当期损益的金融资产 外购的有活跃市场报价的外购的有活跃市场报价的股票股票/ /债券投资债券投资/ /基金投资等基金投资等 有效套期工具以外的衍生有效套期工具以外的衍生 工具，如期货等工具，如期货等 解决解决“会计不匹配会计

2、不匹配”: ”: 比如，金比如，金融资产划分为可供出售融资产划分为可供出售, ,而相关负而相关负债却以摊余成本计量债却以摊余成本计量, ,指定后通常指定后通常能提供更相关的信息能提供更相关的信息; ; 又比如又比如, , 为为了避免涉及复杂的套期有效性测了避免涉及复杂的套期有效性测试试, ,等等等等 到期日固定回收金额固定或可确定，企业有明确意图和能力持有至到期有活跃市场例如：（1）符合以上条件的债券投资等 （2）中行IPO：政府债券、公共部门和 准政府债券、金融机构债券、公司债券等特特征征 回收金额固定或可确定无活跃市场特特征征商业银行贷出款项商业银行贷出款项商业购入贷款商业购入贷款商业银行

3、所持没有活跃市场商业银行所持没有活跃市场债券债券/ /票据票据工商企业应收账款等工商企业应收账款等例:符合以上条件的 出于风险头寸管理考虑等出于风险头寸管理考虑等 直接指定的可供出直接指定的可供出售金融资产售金融资产贷款和应收款项、持有至到期投资、贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产损益的金融资产以外的金融资产 在活跃市场上有报价的债券投资在活跃市场上有报价的债券投资 在活跃市场上有报价的股票投资在活跃市场上有报价的股票投资 等等等等 类别类别初始计量初始计量后续计量后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的

4、金融资产和金融负债（FVTPLFVTPL）公允价值,交易费用计入当期损益公允价值,变动计入当期损益持有至到期投资（HTMHTM）公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分摊余成本贷款和应收款项可供出售金融资产(AFS)(AFS)公允价值,变动计入权益其他金融负债摊余成本或其他基础 （一）企业取得交易性金融资产时，按交易性金融（一）企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记资产的公允价值，借记“交易性金融资产交易性金融资产”（成（成本），按发生的交易费用，借记本），按发生的交易费用，借记“投资收益投资收益”科目，科目，按实际支付的金额，贷记按实际支付的金额，贷记“银行存

5、款银行存款”、“存放中存放中央银行款项央银行款项”等科目。等科目。 （二）在持有交易性金融资产期间收到被投资单位（二）在持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息，借记宣告发放的现金股利或债券利息，借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“交易性金融资产交易性金融资产” （公允价值变动）。（公允价值变动）。 对于收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包对于收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，借记含的已宣告发放的现金股利或债券利息，借记“银银行存款行存款”科目，贷记本科目（成本）。科目，贷记本科目（成本）。 （三）资产负债表日，交

6、易性金融资产的公允价（三）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资交易性金融资产产” （公允价值变动），贷记（公允价值变动），贷记“公允价值变动损公允价值变动损益益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。相反的会计分录。 （四）出售交易性金融资产时，应按实际收到的（四）出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记金额，借记“银行存款银行存款” 等科目，按该项交易性等科目，按该项交易性金融资产的成本，贷记金融资产的成本，贷记“交易性金融资产交易性金融资产” （成（成本），按该

7、项交易性金融资产的公允价值变动，本），按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记贷记或借记“交易性金融资产交易性金融资产” （公允价值变（公允价值变动），按其差额，贷记或借记动），按其差额，贷记或借记“投资收益投资收益”科目。科目。同时，按该项交易性金融资产的公允价值变动，同时，按该项交易性金融资产的公允价值变动，借记或贷记借记或贷记“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目，贷记或科目，贷记或借记借记“投资收益投资收益”科目。科目。 1 . 交易性金融资产（债券：面值交易性金融资产（债券：面值100，利率，利率3%）取得时，支付价款）取得时，支付价款103（含已宣告发放（含已宣告发放利息利

8、息3），另支付交易费用），另支付交易费用2 借：交易性金融资产（价款）借：交易性金融资产（价款） 103 投资收益投资收益 2 贷：银行存款贷：银行存款 105 2 . 收到最初支付价款中所含利息收到最初支付价款中所含利息3 借：现金借：现金 3 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 33. 期末，债券公允价值为期末，债券公允价值为110 借：交易性金融资产借：交易性金融资产 10 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 10 4 . 次年收到上期利息次年收到上期利息 借：现金借：现金 3 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 35. 次年次年，将该债券处置（售价，将该债券处置（售价120）

9、 借：现金借：现金 120 公允价值变动损益公允价值变动损益 4 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 107 投资收益（投资收益（120-103） 17 一、规范范围一、规范范围二、长期股权投资初始投资成本的确定二、长期股权投资初始投资成本的确定三、成本法、权益法核算范围三、成本法、权益法核算范围四、权益法核算的有关问题四、权益法核算的有关问题五、衔接规定五、衔接规定 第八章长期股权投资第八章长期股权投资 一、规范范围一、规范范围（一）对子公司、联营企业和合营企业的投资（一）对子公司、联营企业和合营企业的投资（二）重大影响以下、在活跃市场中没有报价（二）重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公

10、允价值无法可靠计量的权益性投资、公允价值无法可靠计量的权益性投资 二、长期股权投资初始投资成本的确定二、长期股权投资初始投资成本的确定（一）投资者投入的长期股权投资（一）投资者投入的长期股权投资按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，合同或协议约定的价值本，合同或协议约定的价值不公允不公允的除外的除外不公允的不公允的：按照长期股权投资的公允价值确认：按照长期股权投资的公允价值确认ABACB（二）同一控制下控股合并中形成长期股权投资（二）同一控制下控股合并中形成长期股权投资成本的确定成本的确定 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益帐应当在合并日按

11、照取得被合并方所有者权益帐面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担的债务账面价值的差额，让的非现金资产及所承担的债务账面价值的差额，应调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留应调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。存收益。（三）非同一控制下控股合并中形成长期股权投资（三）非同一控制下控股合并中形成长期股权投资成本的确定成本的确定 购买方应按照确定的企业合并成本作为长期购买方应按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。包括

12、：购买方付出的股权投资的初始投资成本。包括：购买方付出的资产、发生或承担的负债及各项直接费用等。资产、发生或承担的负债及各项直接费用等。（四）投资成本中包含的已宣告股利（四）投资成本中包含的已宣告股利投资成本中包含的已宣告发放的现金股利或利润，投资成本中包含的已宣告发放的现金股利或利润，作为应收项目单独核算作为应收项目单独核算见书例题见书例题P178 三、成本法及权益法核算范围三、成本法及权益法核算范围（一）权益法（一）权益法1.对联营企业投资重大影响（见对联营企业投资重大影响（见P181）重大影响的确定：考虑潜在表决权重大影响的确定：考虑潜在表决权2.对合营企业投资共同控制（见对合营企业投资

13、共同控制（见P181）（二）成本法（二）成本法1.对子公司投资控制对子公司投资控制2.对被投资单位的影响力在重大影响以下，对被投资单位的影响力在重大影响以下，且在活跃市场中没有报价、公允价值不且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资能可靠计量的投资对子公司采用成本法核算的原因：对子公司采用成本法核算的原因：1.与合并财务报表准则相协调与合并财务报表准则相协调2.与国际财务报告准则相协调与国际财务报告准则相协调 合并财务报表权益法合并财务报表权益法 单独财务报表成本法单独财务报表成本法 四、采用成本法核算需要注意的问题：四、采用成本法核算需要注意的问题： 1、追加或收回投资应当调整长期

14、股权投资的成、追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。本。 2、被投资单位宣告分派现金股利或利润，确认、被投资单位宣告分派现金股利或利润，确认为当期投资收益。为当期投资收益。 3、所确认的投资收益仅限于被投资单位接受投、所确认的投资收益仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所得的利润超资后产生的累积净利润的分配额，所得的利润超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。 见书例见书例P182五、权益法核算的有关问题五、权益法核算的有关问题（一）投资成本的调整（一）投资成本的调整1. 比较投资成本与投资时占被投资单位可辨认净比较投资成本与投资时

15、占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额资产公允价值的份额投资成本大：商誉，不调整投资成本投资成本大：商誉，不调整投资成本投资成本小：差额计入当期损益投资成本小：差额计入当期损益例：例：A公司以公司以2000万元取得万元取得B公司公司30的股权，取的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值公允价值为为6000万元。如万元。如A公司能够对公司能够对B公司施加重大影公司施加重大影响，则响，则A公司应进行的会计处理为：公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资 20000000 贷：银行存款等贷：银行存款等 20000000如投资时如投资时B公司可

16、辨认净资产的公允价值为公司可辨认净资产的公允价值为7000万万元，则元，则A公司应进行的处理为公司应进行的处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资 20000000 贷：银行存款贷：银行存款 20000000借：长期股权投资借：长期股权投资 1000000 贷：营业外收入贷：营业外收入 1000000与原权益法对投资成本调整的比较：与原权益法对投资成本调整的比较： 比较基础不同：比较基础不同：账面价值账面价值VS公允价值公允价值 投资成本大投资成本大：股权投资差额借方差：股权投资差额借方差VS商誉商誉 投资成本小投资成本小：股权投资差额贷方差：股权投资差额贷方差VS当期当期损益损益（二）投资损

17、益的确认（二）投资损益的确认1.会计政策和会计期间会计政策和会计期间 考虑重要性原则考虑重要性原则2.考虑投资时点被投资单位可辨认资产的公允价值，考虑投资时点被投资单位可辨认资产的公允价值，对被投资单位净利润进行调整后确认对被投资单位净利润进行调整后确认四、权益法核算的有关问题四、权益法核算的有关问题主要关注两方面调整：主要关注两方面调整： 固定资产、无形资产的折旧额或摊销额固定资产、无形资产的折旧额或摊销额 减值准备金额减值准备金额四、权益法核算的有关问题四、权益法核算的有关问题例例10：某投资企业于某投资企业于20206 6年年1 1月月1 1日取得联营企日取得联营企业业3030的股权，取

18、得投资时被投资单位的固定资的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为产公允价值为12001200万元，账面价值为万元，账面价值为600600万元，固万元，固定资产的预计使用年限为定资产的预计使用年限为1010年，净残值为零，按照年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位直线法计提折旧。被投资单位20206 6年度利润表中年度利润表中净利润为净利润为500500万元。万元。四、权益法核算的有关问题四、权益法核算的有关问题例：例：被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为产折旧费用为6060万元，按照取得投资时点上

19、固定资产的公允价值万元，按照取得投资时点上固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为计算确定的折旧费用为120120万元，假定不考虑所得税影响，按照万元，假定不考虑所得税影响，按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为150150（5005003030）万元。如按该固定资产的公允价值计算的净利润为）万元。如按该固定资产的公允价值计算的净利润为440440（5005006060）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益为为132132（4404403030）万元。）万元。四、权益法核算的有关问

20、题四、权益法核算的有关问题（二）投资损益的确认（二）投资损益的确认关注：关注： 无法取得投资时被投资单位各项资产等的公允价无法取得投资时被投资单位各项资产等的公允价值或值或 公允价值与账面价值的差额不具重要性的公允价值与账面价值的差额不具重要性的 可以被投资单位的账面净利润为基础计算确认，可以被投资单位的账面净利润为基础计算确认，但需在会计报表附注中说明但需在会计报表附注中说明四、权益法核算的有关问题四、权益法核算的有关问题（三）超额亏损的确认（三）超额亏损的确认1.首先减记长期股权投资的账面价值首先减记长期股权投资的账面价值2.其他实质上构成净投资的长期权益项目其他实质上构成净投资的长期权益

21、项目3.合同或协议约定的其他责任义务合同或协议约定的其他责任义务例例11:甲企业持有乙企业甲企业持有乙企业40%的股权的股权,2006年年12月月31日投资的账面价值为日投资的账面价值为2000万元。乙企业万元。乙企业2007年年亏亏损损3000万元。假定取得投资时点被投资单位各资万元。假定取得投资时点被投资单位各资产产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。则：计期间相同。则：甲企业甲企业2007年应确认投资损失年应确认投资损失1200万元万元长期股权投资账面价值降至长期股权投资账面价值降至800万元万元上述如果乙企业当年度的亏损额

22、为上述如果乙企业当年度的亏损额为6000万元，万元，当年度甲企业应分担损失当年度甲企业应分担损失2400万元万元长期股权投资账面价值减至长期股权投资账面价值减至0如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款800万元，则应进一步确认损失万元，则应进一步确认损失借：投资收益借：投资收益 400 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 400（三）超额亏损的确认（三）超额亏损的确认 除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记外损失的，应在账外备查登记 被投资单位以后期间实现盈利的，按上述被投资单位以后期间实现盈利的，按上

23、述相反顺序恢复长期股权投资的账面价值相反顺序恢复长期股权投资的账面价值 借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：投资收益贷：投资收益五、衔接规定五、衔接规定1.原产生于同一控制下的企业合并中的长期股权投资原产生于同一控制下的企业合并中的长期股权投资,在首次执行日尚未摊销完毕的股权投资差额在首次执行日尚未摊销完毕的股权投资差额,无论借方无论借方还是贷方还是贷方,全额冲销全额冲销,调整留存收益调整留存收益例例12:A企业持有的某项长期股权投资企业持有的某项长期股权投资,原产生于同一控原产生于同一控制下的企业合并制下的企业合并, 股权投资差额的借方差为股权投资差额的借方差为600万元万元.借借:盈余公积盈余公积 600000 利润分配利润分配-未分配利润未分配利润 5400000 贷贷:长期股权投资长期股权投资(股权投资差额股权投资差额) 6000000注意：不包括原计入资本公积的贷方差额注意：不包括原计入资本公积的贷方差额