外商避税的原因及对策

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1、外商避税的原因及对策避税是世界各国税收征管中普遍存在的问题。自改革开放以来,外资的大量流入已成为税收收入的一个增长点。但是也有一些外资企业为了减轻税负,精心研究税收法律之间的差异,筹划本集团内部财务节税方案,用各种手段躲避税收。据报道,一些跨国公司利用非法手段避税,每年给我国造成税收收入损失达亿元以上。如何预防外商投资企业的避税,值得理论界和实务工作部门进展讨论。一、外商投资企业避税的方法、利用关联方,通过转移定价逃避税收。通过设立控股的外资企业转移利润。一些外商利用我国沿海的优惠政策将局部消费活动转移到沿海地区,设立“两头在外的制造加工型企业。这些企业没有独立的购销网络,其购销活动必须依赖于

2、境外关联企业,而其与境外关联公司的交易多采用内部定价。企业通过与境外关联公司之间互相效劳时多付劳务费以及支付巨额的技术指导费和效劳费等方法来转移利润,或者利用其掌握的企业消费经营权来进步原材料的进口价格,降低产品的出口价格,造成虚假亏损以逃避税收。进步设备价格,虚增投资本钱。有些外商为逃避缴纳特许使用权的预提税,把技术转让价款隐藏在设备价款中。也有些外商利用其掌握国际市场信息的有利条件,将投资设备的报价进步,超出国际市场价格的几倍,甚至把淘汰的设备当作新设备报价。通过进步设备价格,不但使外商增加了在合资企业中所占的股份,而且通过扩大设备折旧数额,增加消费本钱,减少企业利润,从而逃避我国税收。、

3、利用我国税制的差异进展避税。利用税法的优惠条件进展避税。我国税法规定对消费性外商投资企业“从开场获利年度起实行“两免三减,并规定外商投资企业可享受连续五年向后结转亏损的税收优惠。一些外商便通过会计方法的选择人为地调整利润来逃避国家税收。为追求更多的利润,也有一些外商在享受“两免三减优惠期满后,或更换厂名,或搬迁厂址,或将其主要车间划出,把一个旧厂变成几个新厂,而产品品种及其销售渠道等均未改变,却要求再次获得“两免三减的税收优惠。转移工程劳务费用。按照我国税法规定,承包工程作业,可以扣除局部材料价款后征税。于是一些外商在工程承包中尽量抬高材料价款,降低人工费用,将劳务费用转向材料价款,以扩大材料

4、免税额,减少纳税。也有一些外商假借第三者的名义将实际包工包料合同,分包工和包料两个合同,以减轻税负。利用保税区优惠政策避税。我国在不同地方实行不同的税收优惠政策,外商将企业的经营地点设在保税区,将消费场地设在原材料、人力相对集中的高税区,依法享受低税区的税收优惠。虚报财产损失以避税。我国税法规定,企业转让或处理财产的净损益应列入当年损益。外商利用这项规定虚报财产损失、提早报废或将损失在税前列支,却未将处理所得入账,以此来减少税收。缩小股份融资,扩大贷款融资。按照我国税法规定,股东通过股份投资获得的股息是企业税后利润的分配,不能从企业的应税所得额中事先扣除。而投资人以贷款形式所获得的利息却可以列

5、为财务费用,从应税所得额中减除。外商企业为避税,利用两种融资形式的税负差异,把本应以股份形式投入的资金转化为贷款形式,人为加大企业本钱,减少企业的应税利润。、利用我国税收征管破绽避税。利用国际税收协定的一些条款进展避税。我国税法规定:居民纳税义务人,负无限纳税义务;非居民纳税义务人,负有限纳税义务。一些外商便通过少报居住时间,或利用我国地区之间缺少联络,在我国不同地区之间流动居住,使其成为非居民纳税义务人,到达其仅负有限纳税义务的目的。利用常设机构避税。由于我国不实行引力原那么,对于外国企业在中国设立常设机构,从我国获得的与上述机构没有联络的收入,不计入常设机构应纳税所得额。一些在我国设立常设

6、机构的外资企业,或者绕过常设机构直接采购原材料、销售商品;或者虽然通过代表处代购原材料,但期间发生的费用不进展分摊,全部由代表处负担,以冲减其营业利润,逃避税收。二、外商避税的原因外商避税的内在动机是为了谋求高额利润或者实行全球经营战略。外在原因有:、地方政府过分纵容。地方政府对外资的考核只重数量不重质量,对那些没有开展前途的工程也大开“绿灯,为外商将来的避税、抽逃资金埋下了隐患。也有一些地方政府认为对外商优惠就是税收优惠,不能对其严格执法,从而严重影响我国的投资环境,导致外商投资信心的缺乏产生避税行为。、对外商的直接投资管理不善。一是合资企业内部管理不善。中方将境外购销权拱手相让,未能有效牵

7、制外商,使外商有机可乘;二是国家有关管理部门特别是税务部门对外商管理不力,客观上对外商的避税行为起了纵容作用。、我国涉外税法的规定不够完善。避税本质是纳税人通过某种形式上不违法的方式,减少或者防止其本应承当的纳税义务。税法不完善是纳税人可以避税的先决条件,外商投资企业避税现象比拟普遍,反映了我国涉外税法的不完善。、我国现行外汇管制不完善导致避税。外商作为跨国投资者要从全球的角度来安排其投资销售活动,跨国界灵敏调度资金。由于我国外汇管理体制改革没有完全到位,人民币不能自由汇兑,对外商汇出利润还有种种限制,使外商在收入汇出上感到极不方便,由此给他们避税提供了时机。外商便利用转让定价来转移资金,客观

8、上就造成了“本钱费用内流,收益资金外流的逆向避税结果。、涉外税收征管力量薄弱。我国涉外税务人员业务素质不高,人员力量薄弱,征管手段落后,缺乏信息交流,而且涉外税收征、管、查互相制约,互相配合的协调运行机制尚未形成,征管工作存在破绽,易被外商钻空子。三、我国的反避税措施、健全我国的法规。完善我国涉外税法,减少和消除税法破绽。税法是税收征纳双方共同遵守的法律标准。完善的税法是减少和杜绝避税的根本。针对上述避税的几种方法,对我国税法中局部不完善的条款应该修改:正确确定税收优惠。税收优惠应既有利于我国吸引外资目的的实现,又不会影响本国的利益;修订外商投资企业的注册程序,防止外商假冒新办企业骗取减免税收

9、,法律应对老企业设立独立法人企业制定专门的条款;逐步统一内外资两套税制,改“普遍优惠原那么为“特殊优惠原那么,对某些行业给予外资特别优惠从而引导外资流入我国急需的能源交通等根底设施;规定资本金与债务比例,针对外商的“资本弱化的避税行为,应该明确规定资本金与债务的比率。债务超过局部所负担的利息不能在税前扣除,应课征个人所得税。完善反避税立法。完善反避税立法是防范和打击避税的根本措施,也是国际上反避税的通常做法。目前,外资企业通过“高进低出转让定价避税的现象较为突出。因此应该以控制转让定价为重点,加强我国的反避税立法。在处理税务争议时,为了防止被动,我们应明确规定纳税人负有报告义务和举证义务,并规

10、定纳税人对税务机关的处理,如不能提出相反证据,应按税务机关的决定执行。在立法时保证税务机关拥有充分的处置权,以促进税收征管工作有效、有序进展。另外,为防止外商借用国际税收协定条款的保护来逃避我国税收,对外国企业在我国设立的代表处、所属效劳机构之类的活动范围,应通过立法加以限制,如超过规定范围应认定该机构为外资企业的“常设机构,并按税法规定行使征税权。同时,在立法时应加大对避税的处分力度。、加强征收管理。避税与反避税斗争涉及面广、手法多样,除了建立健全反避税法规之外,还应有健全的执法机构和训练有素的高程度征管人员进展征管工作。进步征管质量。我国涉外税收起步较晚,缺乏经历,进步征管人员素质非常必要

11、。我们既要进步招收税务人员的标准,又要重视对在职人员的业务培训,使税务人员熟悉税法,通晓财务会计、国际贸易、国际金融、国际税收等知识,从而进步税收征管的质量,降低税收流失。加强审计工作。税务审计是反避税的有力武器。我们应当汲取外国反避税的经历,重视对跨国公司的审计工作。通过建立高质量的审计队伍,及时查出使用不恰当的申报和不正确的账务处理等避税行为,以维护国家的正常税收,维护国家权益。建立国家级税务信息库。跨国公司的业务活动普及世界各地,只有依靠国内各地的税务机构之间和国际上国与国之间进展双边和多边合作,互通情况,才能更好地收到反避税效果。为了做好这项工作,应尽早建立国家级的税务信息库,专门负责搜集有关的国际商品价格信息、外商个人收入程度及外商、外籍工作人员跨地区经营活动资料和住宅迁移情况,便于有关地区税务

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