《增值税概述》PPT课件

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1、第二章 增值税会计n本章学习要点：本章学习要点：增值税概述增值税概述增值税的计算增值税的计算增值税的会计核算增值税的会计核算第一节 增值税概述一、增值税的基本含义一、增值税的基本含义 二、增值税的纳税人二、增值税的纳税人三、增值税的征收范围三、增值税的征收范围四、增值税税率和征收率四、增值税税率和征收率 五、增值税的纳税期限与纳税地点五、增值税的纳税期限与纳税地点六、增值税的优惠政策六、增值税的优惠政策七、增值税专用发票的管理七、增值税专用发票的管理一、增值税的基本含义概念：概念： 是对我国境内销售货物、进口货物以及提供加工、是对我国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人

2、，就其取得的销售额修理修配劳务的单位和个人，就其取得的销售额为计税依据，并实行税款抵扣制的一种流转税。为计税依据，并实行税款抵扣制的一种流转税。分为三种类型分为三种类型（依据外购固定资产增值税是否允许抵扣）（依据外购固定资产增值税是否允许抵扣）生产型（不许扣除）生产型（不许扣除）收入型（分期扣除）收入型（分期扣除）消费型（当期扣除）消费型（当期扣除）特点特点消费型增值税消费型增值税价外税价外税以票扣税以票扣税3.优点优点能较好地体现公平负税的原则能较好地体现公平负税的原则有利于促进企业生产经营结构的合理化有利于促进企业生产经营结构的合理化有利于国家普遍、及时、稳定地区的财政收入有利于国家普遍、

3、及时、稳定地区的财政收入有利于制定合理的价格政策有利于制定合理的价格政策有利于扩大出口有利于扩大出口有利于平衡进口产品与国内产品的税收负担，维护国家利益有利于平衡进口产品与国内产品的税收负担，维护国家利益纳税人不同，计税纳税人不同，计税方法不同方法不同同种产品最终售价同种产品最终售价相同，税负相同相同，税负相同返回二、增值税的纳税人二、增值税的纳税人境内提供加工境内提供加工修理修配劳务修理修配劳务的单位和个人的单位和个人增值税的增值税的纳税人纳税人境内销售货物境内销售货物的单位和个人的单位和个人进口货物进口货物的单位和个人的单位和个人境内：销售货物的境内：销售货物的起运地或所在地起运地或所在地

4、在境内；提供应税劳务在境内；提供应税劳务发生地发生地在境内在境内单位：指企业、行政、事业单位，军事单位、社会团体及其他单位。单位：指企业、行政、事业单位，军事单位、社会团体及其他单位。个人：个体工商户和其他个人个人：个体工商户和其他个人单位租赁或承包给其他单位或个人经营的，以单位租赁或承包给其他单位或个人经营的，以承租人或者承承租人或者承包人包人为纳税人。为纳税人。境外单位或个人在境内销售货物或提供应税劳务，在境内未境外单位或个人在境内销售货物或提供应税劳务，在境内未设经营机构的，以代理人为扣缴义务人；没有代理人的以购买设经营机构的，以代理人为扣缴义务人；没有代理人的以购买者为扣缴义务人。者为

5、扣缴义务人。纳税人纳税人 经营规模经营规模（年应税销售额）（年应税销售额）会计核算会计核算水平水平备注备注小规模小规模纳税人纳税人货物生产或提供应税劳货物生产或提供应税劳务（工业企业）务（工业企业）50万元万元以下；以下；货物批发或零售（商业货物批发或零售（商业企业）企业）80万元以下万元以下 不健全不健全其他个人、其他个人、非企业性单位非企业性单位不经常发生增不经常发生增值税应税行为的值税应税行为的企业企业 一般一般纳税人纳税人超过小规模纳税人标超过小规模纳税人标准准 健全健全非企业性单位非企业性单位不经常发生增不经常发生增值税应税行为的值税应税行为的企业企业返回2.纳税人的分类纳税人的分类

6、 按按经营规模和会计核算制度是否健全经营规模和会计核算制度是否健全可分为可分为一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人和小规模纳税人三、增值税的征收范围n征收范围一般规定征收范围一般规定n境内境内销售销售货物货物 n境内境内提供提供加工、修理修配加工、修理修配劳务劳务 n进口货物进口货物 n属于征收范围的属于征收范围的特殊项目特殊项目n销售废品、下脚料（交增值税）销售废品、下脚料（交增值税）n基建和建筑安装企业用于本单位的预制件等基建和建筑安装企业用于本单位的预制件等n集邮商品的生产、调拨（非邮政部门）集邮商品的生产、调拨（非邮政部门）n修理费和修理费和“三包三包”收入（交增值税）收入（交增值税）n

7、报刊发行（非邮政部门）报刊发行（非邮政部门）n罚没物品罚没物品n特定货物销售【货物期货（包括商品期货和贵金属期特定货物销售【货物期货（包括商品期货和贵金属期货）、银行销售金银、典当业的死当物品销售业务和货）、银行销售金银、典当业的死当物品销售业务和销售寄售物品的业务】销售寄售物品的业务】n代行政收费、代办证照收费（不交增值税）代行政收费、代办证照收费（不交增值税）n对从事公用事业的纳税人收取的一次性费用对从事公用事业的纳税人收取的一次性费用n会员费（不交增值税）会员费（不交增值税）n属于征收范围的属于征收范围的特殊行为特殊行为n视同销售行为视同销售行为n委托代销货物；委托代销货物； n受托代销

8、货物；受托代销货物； n不在同一县市实行统一核算的两个机构之间货物不在同一县市实行统一核算的两个机构之间货物的调拨（用于销售）的调拨（用于销售）n将将自产或委托加工自产或委托加工的货物用于的货物用于非增值税应税项目非增值税应税项目、集体福利或个人消费集体福利或个人消费 ；n将将自产、委托加工或购买自产、委托加工或购买的货物的货物分配分配给股东或投给股东或投资者、作为资者、作为投资投资提供给其他单位或个体经营者、提供给其他单位或个体经营者、无偿无偿赠送给赠送给其他单位或个人。其他单位或个人。 混合销售混合销售一项销售行为一项销售行为如果既涉及应税货物又涉及如果既涉及应税货物又涉及非非应税劳应税劳

9、务务，为混合销售行为。，为混合销售行为。从事从事货物生产、批发或零售（货物生产、批发或零售（为主为主）的企业、企业的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，均视为销售性单位及个体经营者的混合销售行为，均视为销售货物，货物，征收增值税征收增值税；对于对于其他单位和个人其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。应税劳务，不征收增值税。 例如：例如：某家具厂系一般纳税人，销售货物某家具厂系一般纳税人，销售货物30000元（不含元（不含增值税）同时送货上门，单独收取运费增值税）同时送货上门，单独收取运费1000元。元。 交通运输、建筑、邮电通信、文化

10、体育、金融保险、娱乐、服务2.混合销售行为混合销售行为下列混合销售行为，应下列混合销售行为，应分别分别核算货物的销售核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据销额和非增值税应税劳务的营业额，并根据销售额计算增值税，营业额计算营业税；售额计算增值税，营业额计算营业税；未分未分别别核算的由主管税务机关核算的由主管税务机关核定核定其货物的销售其货物的销售额。额。销售自产货物并同时提供销售自产货物并同时提供建筑业建筑业劳务的行为劳务的行为财政部、国家税务总局规定的其他情形财政部、国家税务总局规定的其他情形除安装外兼营非应税劳务兼营非应税劳务增值税纳税人的增值税纳税人的经营范围经营范围既包括销售

11、货物和提供应税劳务既包括销售货物和提供应税劳务的业务，又包括提供非应税劳务的业务。的业务，又包括提供非应税劳务的业务。纳税人纳税人兼营非应税劳务的兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，分别计算增值税和营业税。非应税劳务的销售额，分别计算增值税和营业税。不分别不分别核算或者不能准确核算的，由主管税务机关核定其货物的核算或者不能准确核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。销售额。 例如：增值税一般纳税人例如：增值税一般纳税人兼营不同税率兼营不同税率的货物或者应税劳务未分的货物或者应税劳务未分别核算销售额的，由主管税务机关分别核定销售额征税。（

12、别核算销售额的，由主管税务机关分别核定销售额征税。（ 错错 ）注意：混合销售行为是一项行为，购买方与接受劳务方为同一人；注意：混合销售行为是一项行为，购买方与接受劳务方为同一人；兼营行为不属于一项行为，购买方与接受劳务方不为同一人。兼营行为不属于一项行为，购买方与接受劳务方不为同一人。4.代购货物行为代购货物行为凡代购行为，同时具备以下条件的，不征凡代购行为，同时具备以下条件的，不征收增值税，仅按手续费收入计缴营业税；收增值税，仅按手续费收入计缴营业税；如果不具备以下条件，则无论会计准则、如果不具备以下条件，则无论会计准则、制度规定如何处理，均应缴纳增值税。制度规定如何处理，均应缴纳增值税。l

13、受托方不垫付资金受托方不垫付资金l销货方将发票开具给委托方，并由受托方销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方将该项发票转交给委托方l受托方按销售方实际收取的销售额与委托受托方按销售方实际收取的销售额与委托方结算货物，并另外收取手续费方结算货物，并另外收取手续费代理进口货物的行为，属于代购货物行为，按代理进口货物的行为，属于代购货物行为，按增值税增值税代购代购货物的征税规定执行货物的征税规定执行返回四、增值税税率和征收率四、增值税税率和征收率1.增值税的增值税的税率税率基本税率：基本税率：1717低税率：低税率：1313（P47P47）零税率：出口货物零税率：出口货物扣除率：

14、免税农产品扣除率：免税农产品13%13%、运输费用、运输费用7%7%2.增值税的增值税的征收率征收率3%3%的征收率：小规模纳税人的征收率：小规模纳税人2%2%的征收率：小规模纳税人销售自己使用过的固定资产的征收率：小规模纳税人销售自己使用过的固定资产4%4%的征收率：的征收率：寄售商店代销寄售物品寄售商店代销寄售物品典当业销售死当物品典当业销售死当物品 经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品6%6%的征收率：的征收率：P48P48返回五、纳税期限与纳税地点五、纳税期限与纳税地点1.纳税期限：纳税期限：纳税期限：纳税期限：1、3、5

15、、10、15日、一个月或一个季度。日、一个月或一个季度。以以1个月或个月或1个季度为一期纳税的，自期满之日起个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内纳税日内纳税申报；以申报；以1、3、5、10、15日为一期纳税的，自期满之日起日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月日内预缴税款，于次月115日内申报纳税并结清上月应纳税日内申报纳税并结清上月应纳税款。款。 不能按期纳税的，可以按次纳税。不能按期纳税的，可以按次纳税。以一个季度为纳税期的规定仅适用于小规模纳税人。以一个季度为纳税期的规定仅适用于小规模纳税人。进口货物，自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起进口货物，自海关填发海关进口增

16、值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。日内缴纳税款。2.纳税地点纳税地点l固定业户固定业户机构所在地机构所在地l关于总机构与分支机构的规定关于总机构与分支机构的规定l关于固定业户到外县关于固定业户到外县(市市)销售货物或应税劳务的规定销售货物或应税劳务的规定 l非固定业户非固定业户销售地或者劳务发生地销售地或者劳务发生地 l进口货物进口货物报关地海关报关地海关l扣缴义务人扣缴义务人 机构所在地或者居住地机构所在地或者居住地 五、纳税期限与纳税地点五、纳税期限与纳税地点返回六、增值税的优惠政策六、增值税的优惠政策起征点起征点：适用范围仅限于：适用范围仅限于个人个人 。 货物销售额的起征点为货物销

17、售额的起征点为月月销售额销售额20005000元；元；应税劳务销售额的起征点为应税劳务销售额的起征点为月月销售额销售额15003000元；元；按次纳税的起征点为每按次纳税的起征点为每次（日）次（日）销售额销售额150200元。元。减免税减免税免税规定（免税规定（P49P49）农业生产者销售的自产农业产品；农业生产者销售的自产农业产品；避孕药品和用具；避孕药品和用具；古旧图书；古旧图书；直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备；设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；再生水、以废轮胎为原料生

18、产的胶粉、依旧轮胎为再生水、以废轮胎为原料生产的胶粉、依旧轮胎为原料生产的翻新轮胎、以掺兑废渣比例不低于原料生产的翻新轮胎、以掺兑废渣比例不低于30%30%的原料生产的特定建材产品，污水处理符合规定水的原料生产的特定建材产品，污水处理符合规定水质标准的劳务。质标准的劳务。由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；其他个人销售自己使用过的物品（游艇、摩托车、其他个人销售自己使用过的物品（游艇、摩托车、汽车除外）汽车除外）。减免税减免税 纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售

19、额的，不得免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。减税。 纳税人销售货物或者提供应税劳务适用免税规定的，纳税人销售货物或者提供应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照条例的规定缴纳增值税，放弃免可以放弃免税，依照条例的规定缴纳增值税，放弃免税后，在税后，在36个月内不得再申请免税。个月内不得再申请免税。 3.3.即征即退、先征后退规定即征即退、先征后退规定软件企业软件企业资源综合利用企业资源综合利用企业废旧物资回收企业废旧物资回收企业民政福利企业民政福利企业安置残疾人企业安置残疾人企业文化企业文化企业4.减征规定减征规定l一般纳税人销售自己使用过的固定资产一般纳税人销售自

20、己使用过的固定资产销售自己使用过的按规定销售自己使用过的按规定不得抵扣且未抵扣不得抵扣且未抵扣进项税额的固进项税额的固定资产，依定资产，依4%4%征收率减半征收征收率减半征收增值税。增值税。销售自己使用过的销售自己使用过的其他其他固定资产，自固定资产，自20092009年年1 1月月1 1日起，应日起，应区分不同情况缴纳增值税：区分不同情况缴纳增值税：l销售自己使用过的已抵扣进项税额的固定资产，按照适用销售自己使用过的已抵扣进项税额的固定资产，按照适用税率缴纳增值税，可自行开具增值税专用发票。税率缴纳增值税，可自行开具增值税专用发票。l销售自己使用过的未抵扣进项税额的固定资产，按照销售自己使用

21、过的未抵扣进项税额的固定资产，按照4%4%征征收率减半征收增值税。收率减半征收增值税。l纳税人销售旧货纳税人销售旧货按照简易办法依按照简易办法依4%4%征收率减半征收增值税。应开具普通发征收率减半征收增值税。应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。返回七、增值税专用发票的管理七、增值税专用发票的管理1.增值税专用发票的意义增值税专用发票的意义2.增值税专用发票的采用增值税专用发票的采用一般纳税人通过增值税防伪税控系统一般纳税人通过增值税防伪税控系统使用使用专用发票。专用发票。基本联次：发票联、抵扣联、记账联。基本联次：发票

22、联、抵扣联、记账联。 实行最高开票限额管理。实行最高开票限额管理。3.增值税专用发票的领购和开具（增值税专用发票的领购和开具（ P54）专用发票的领购：不得领购的情形专用发票的领购：不得领购的情形专用发票的开具：不得开具的情形专用发票的开具：不得开具的情形错开发票的责任：错开发票的责任： P54例题例题具有将原始凭证和完税凭证的作用，具有销具有将原始凭证和完税凭证的作用，具有销货方纳税义务和购货方进项税额抵扣的作用货方纳税义务和购货方进项税额抵扣的作用4.增值税专用发票的开具要求增值税专用发票的开具要求5.增值税专用发票开具后，发生销货退回、开票增值税专用发票开具后，发生销货退回、开票有误的处理有误的处理6.不得作为增值税进项税额的抵扣凭证不得作为增值税进项税额的抵扣凭证7.增值税专用发票丢失的处理增值税专用发票丢失的处理8.一般纳税人注销税务登记的处理一般纳税人注销税务登记的处理七、增值税专用发票的管理七、增值税专用发票的管理返回