中级财务会计 7第7章无形资产及其他资产

《中级财务会计 7第7章无形资产及其他资产》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中级财务会计 7第7章无形资产及其他资产（26页珍藏版）》请在装配图网上搜索。

1、高等院校本科会计学专业教材高等院校本科会计学专业教材新新系系东北财经大学出版社东北财经大学出版社刘永泽刘永泽 主编主编7.1 7.1 无形资产无形资产7.2 7.2 其他长期资产其他长期资产第第7 7章章 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产7.1 7.1 无形资产无形资产 无形资产的特征与分类无形资产的特征与分类 按企业会计准则第企业会计准则第6 6号号无形资产无形资产规定，无形资产无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：同时满足下列条件的，才能确认为无形资产： 第一，第一，符合无形资产的定义； 第二，第二，与该资产相

2、关的预计未来经济利益很可能流入企业； 第三，第三，该资产的成本能够可靠计量。 1) 1)无形资产的特征无形资产的特征 （1 1）不具有实物形态。）不具有实物形态。无形资产不是以实物形态存在，而是以某种特有权利和技术知识形态存在。 这个特征以区别于具有实物形态的资产，如存货、固定资产等。 （2 2）具有可辩认性。）具有可辩认性。可辩认性标准包括： 第一，第一，无形资产能从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。 第二，第二，无形资产的形成源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。 （3

3、3）属于非货币性资产。）属于非货币性资产。非货币性资产非货币性资产是指货币性资产以外的资产。 2 2）无形资产的分类）无形资产的分类按无形资产取按无形资产取得的来源不同得的来源不同分类分类外购的无形资产外购的无形资产自行开发的无形资产自行开发的无形资产投资者投入的无形资产投资者投入的无形资产企业合并取得的无形资产企业合并取得的无形资产债务重组取得的无形资产债务重组取得的无形资产以非货币性资产交换取得无形资产以非货币性资产交换取得无形资产政府补助取得的无形资产政府补助取得的无形资产按无形资产的按无形资产的使用寿命是否使用寿命是否确定确定使用寿命有限的无形资产使用寿命有限的无形资产使用寿命不确定的

4、无形资产使用寿命不确定的无形资产影响初始计量影响初始计量影响摊销影响摊销接受捐赠的无形资产接受捐赠的无形资产3 3）无形资产的内容）无形资产的内容国家专利主管机关依法授予发明国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利法定期限内所享有的专有权利企业在某一地区经营或销售企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等其商标、商号、技术秘密等的权利。的权利。由政府机构授权由政府机构授权企业间依照签订的合同企业间依照签订的合同作者对其创作的

5、文学、科作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的学和艺术作品依法享有的某些特殊权利某些特殊权利专门在某类指定的商品或专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或产品上使用特定的名称或图案的权利图案的权利国家准许某企业在一定国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权开发、利用、经营的权利利不为外界所知，在生产经营活动中已采不为外界所知，在生产经营活动中已采用了的，不享有法律保护的，可以带来用了的，不享有法律保护的，可以带来经济效益的各种技术和诀窍经济效益的各种技术和诀窍 7.1.2 7.1.2 无形资产的计价无形资产的计价v 由于无形资产没有实物形态，企

6、业应根据各种无形资产的特点和来源，对发生的有关支出是否给予资本化，对无形资产入账价值作出判断。 1）购入的无形资产，以其成本作为入帐价值。v 无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。v 如果购买的价款超过正常信用条件延期支付、实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照企业会计准则第17号借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。 2）企业自行开发的无形资产，以其成本作为入账价值。v 在满足无形资产确认条件和开发阶段支出资本化条件的情况下，其成本为达到预定用途前所

7、发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。v 无形资产的成本既包括开发阶段符合资本化条件的支出，也包括为申请专利权而发生的注册费、律师费等。 3）投资者投入的无形资产，应当按照投资合同或协议约定的价值作为成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。 以下一般了解 4）企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的无形资产,按应收债权的公允价值加上应支付相关税费作为实际成本。 5）非货币性资产交换换入的无形资产，以其成本作为入帐价值。 6）接受捐赠的无形资产，按相关的公允价值入账。 7.1.3 7.1.3 无形资产的摊销无形资产的摊销v 使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在其使

8、用寿命内进行系统合理摊销。v 使用寿命不确定的无形资产在持有期间内不应摊销，但应进行减值测试。 1 1）无形资产摊销期限的确定）无形资产摊销期限的确定v 无形资产的摊销期限无形资产的摊销期限是指无形资产自可供使用时（即其达到能够按照管理层预定的方式运作所必须的状态）起，至不再作为无形资产确认时止。无形资产的摊销期限是根据无形资产的使用寿命来确定的。所以在确定无形资产摊销期限前需估计无形资产的使用寿命。具体确定方法见教材具体确定方法见教材 2 2）无形资产摊销方法的确定）无形资产摊销方法的确定v 无形资产摊销方法，应当根据反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式来选择。无法可靠确定经济利益

9、预期实现方式的无形资产，应当采用直线法摊销直线法摊销。 v 年摊销额（无形资产的成本预计残值）年摊销额（无形资产的成本预计残值）/ /摊销期限摊销期限v 无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。v 已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。v 使用寿命有限的无形资产一般没有残值使用寿命有限的无形资产一般没有残值，除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该项无形资产，或者存在活跃的市场，从活跃市场可以得到该项无形资产预计残值的信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能仍然存在。在这样的情况下，无形资产才有残值。 7.1.4 7.1.4

10、无形资产的会计处理无形资产的会计处理 1 1）相关会计科目的设置）相关会计科目的设置v 企业应设置 “无形资产” 科目、“累计摊销” 科目、“无形资产减值准备” 科目和 “研发支出” 科目进行无形资产的核算。 (1)“(1)“无形资产无形资产”科目科目，借方记入取得无形资产的成本，贷方结转处置无形资产的成本。本科目期末余额在借方，反映企业无形资产的成本。本科目可按无形资产项目进行明细核算。 (2)“(2)“累计摊销累计摊销” ” 科目科目用来核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。v 企业按期（月）计提无形资产的摊销额，借记“管理费用”、“其他业务成本” 等科目，贷记本科目。处置无形资

11、产还应同时从本科目的借方结转累计摊销额。本科目期末余额在贷方，反映企业无形资产的累计摊销额。 (3)“ (3)“无形资产减值准备无形资产减值准备” ” 科目科目用来核算企业无形资产的减值准备。v 资产负债表日，无形资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。处置无形资产还应同时从本科目的借方结转减值准备。v 本科目期末余额在贷方，反映企业已计提但尚未转销的无形资产减值准备。 (4)“ (4)“研发支出研发支出”科目科目用来核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。v 借方记入企业自行开发无形资产发生的研发支出，贷方结转达到预定用途的研究开发项目已资本化的金额

12、和期末结转本科目归集的费用化金额。v 本科目期末余额在借方，反映企业正在进行无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出。本科目可按研究开发项目，分别分别“费用化支出费用化支出”、“资本化支出资本化支出”进行明细核算进行明细核算。 2 2）无形资产的取得会计处理）无形资产的取得会计处理 （1）购入的无形资产 【例例7-17-1】企业购入一项专利，所付费用总计为280 000元。 借：无形资产专利权 280 000 贷：银行存款 280 000 （2）投资者投入的无形资产应按投资合同或协议约定的价值（必须保证该价值是公允的），借记“无形资产”科目，贷记“实收资本”或“股本”等科目；如果投资合同或协议

13、约定的价值超过投资协议规定的投资额，其差额贷记“资本公积” 科目。 【例例7-27-2】某企业一方投资者以非专利技术作价投资，投资各方协商价为600000元，按投资协议规定该投资者应投入500000元，全部手续已办妥。 借：无形资产非专利技术 600000 贷：实收资本 500000 资本公积 100000 （3）接受捐赠的无形资产，按确定的金额（确定的价格与相关税费之和），借记 “无形资产” 科目，贷记 “营业外收入” 科目，按应支付的相关税费，贷记 “银行存款”、“应交税费” 等科目。 【例例7-37-3】某企业接受捐赠一项专利，根据其市场价格确定的金额为50000元，相关的手续已办妥。

14、借：无形资产专利权50000 贷：营业外收入 50000 (4)企业自行开发无形资产发生的研发支出，如在研究与开发过程中发生的材料费、直接参与开发人员的工资等，不满足资本化条件的，借记 “研发支出（费用化支出）” 科目，满足资本化条件的，借记 “研发支出（资本化支出）” 科目，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬” 等科目。v 研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按 “研发支出（资本化支出）” 科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出（资本化支出）”科目。期（月）末，应将 “研发支出（费用化支出）” 科目归集的费用化支出的金额转入 “管理费用” 科目，借记 “管理费用”

15、科目,贷记“研发支出（费用化支出）”科目。如果如果研发项目研发成功后需要申请专利，支付的注册费、律师费也应计入无研发项目研发成功后需要申请专利，支付的注册费、律师费也应计入无形资产的成本形资产的成本。 记住记住 【例例7-47-4】某企业自行研制一项新材料，在研究开发过程中，共发生费用170万元，其中：研究人员工资为50万元，消耗材料为100万元，其他费用为20万元。符合资本化条件的支出为150万元。期末，该项生产新材料的非专利技术已经达到预定用途。 (1)发生支出时： 借：研发支出资本化支出 1500000 费用化支出 200000 贷：应付职工薪酬 500000 原材料 1000000 银

16、行存款 200000 (2)期末：借：无形资产非专利技术 1500000 管理费用 200000 贷：研发支出资本化支出 1500000 费用化支出 200000 3 3）无形资产摊销的会计处理）无形资产摊销的会计处理v 使用寿命确定的无形资产取得后，其应摊销金额要在确定的摊销期限内采用一定的摊销方法摊销。v 无形资产按期进行摊销。摊销时，按已确定的摊销额，借记借记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“累计摊销累计摊销”科目科目。v 无形资产减值损失确认后，其摊销费用应当在未来期间无形资产减值损失确认后，其摊销费用应当在未来期间作相应调整作相应调整, ,以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分

17、摊调以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值整后的资产账面价值。 【例例7-57-5】 某企业本月从外单位购得一项专利权600 000元，法定有效期为10年，假定预计使用年限为5年，本月开始摊销。该项专利权月摊销额为600000512）10000元 借：无形资产专利权 600000 贷：银行存款 600000 借：管理费用 10000 贷：累计摊销 10000 4 4）无形资产出售与出租的会计处理）无形资产出售与出租的会计处理 （1）无形资产出售v 当企业出售无形资产时，应按所得价款与该项无形资产的账面价值之间的差额，计入当期损益。按实际取得收入，借记“银行存款”等科目；v

18、如果该项无形资产已摊销，按该项无形资产已计提的累计摊销额，借记“累计摊销”科目;v 如果该项无形资产已计提减准备，按该项无形资产已计提的减值准备，借记 “无形资产减值准备” 科目，按无形资产的账面余额，贷记“无形资产” 科目，按应支付的相关税费，贷记 “银行存款”、“应交税费” 等科目，按其差额，贷记 “营业外收入出售无形资产收益” 科目或借记 “营业外支出出售无形资产损失” 科目。 【例例7-67-6】 某企业出售持有的一项专利权，协商价格为120000元，应交的营业税为6000元，该项专利权的账面余额为150000元，累计摊销额为60000，款项已通过银行收取，该项无形资产已提减值准备20

19、00元。 借：银行存款 120000 累计摊销 60000 无形资产减值准备 2000 贷：无形资产 150000 应交税费 6000 营业外收入非流动资产处置利得 26000 （2）无形资产出租 企业出租无形资产所取得的租金收入，借记企业出租无形资产所取得的租金收入，借记 “ “银行存款银行存款” ” 等科目，贷记等科目，贷记 “其他业务收入其他业务收入” ” 等科目；出租无形资产摊销时，借记等科目；出租无形资产摊销时，借记 “ “其他业务成本其他业务成本 “科目，贷记科目，贷记 “ “累计摊销累计摊销” ” 科目。科目。 【例例7-77-7】甲企业和乙企业同生产一种产品，根据双方协议的规定

20、,甲企业将持有的商标权出租给乙企业5年，每年收取租金120000元，乙企业按月支付。该商标权的月摊销额为5000元。 (1)按月收取租金时： 借：银行存款 10000 贷：其他业务收入 10000 (2)按月摊销时： 借：其他业务成本 5000 贷：累计摊销 5000 课堂练习：课堂练习： A A企业企业20072007年年1 1月月1 1日从日从B B企业购入一项专利的所有权，以银行存款企业购入一项专利的所有权，以银行存款支付买价和有关费用共计支付买价和有关费用共计100100万元。该专利自可供使用时起至不再万元。该专利自可供使用时起至不再作为无形资产确认时止的年限为作为无形资产确认时止的年

21、限为1010年，假定年，假定A A企业于年末一次性进企业于年末一次性进行无形资产的摊销。行无形资产的摊销。20092009年年1 1月月1 1日，日，A A企业将上项专利权出售给企业将上项专利权出售给C C企业，取得收入企业，取得收入9090万元存入银行，该项收入适用的营业税税率为万元存入银行，该项收入适用的营业税税率为5%(5%(不考虑其他税费不考虑其他税费) )。要求：要求： （）编制（）编制A A企业购入专利权的会计分录；企业购入专利权的会计分录； （）计算该项专利权的年摊销额并编制有关的会计分录；（）计算该项专利权的年摊销额并编制有关的会计分录； （）编制与该项专利权转让有关的会计分录并计算转让该项专（）编制与该项专利权转让有关的会计分录并计算转让该项专利权的净损益。（金额单位用万元表示）利权的净损益。（金额单位用万元表示）7.2 7.2 其他长期资产其他长期资产 v 其他长期资产其他长期资产是指不能包括在各项非流动资产以外长期性资产，如担保资产及其他原因所有权受到限制的资产。担保资产及其他原因所有权受到限制的资产。 v 如：银行冻结存款等。如：银行冻结存款等。v 其他长期资产可以根据资产的性质及特点单独设置相关科目核算。