利润及股东权益业务核算

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1、段悦兰 叶群利目录1. 利润形成的核算2. 资本公积的核算3. 留存收益的核算4. 调整以前年度损益的核算5. 利润及股东权益业务综合操作1 利润形成的核算1.1利润形成的核算任务金万股份有限责任公司为一般纳税企业， 据 2008 年 12 月发生的经济业务编制记账凭证， 并登记“本年利润”明细账。1 12 月 1 日，收到市财政“财政拨款单”收款单位联及金额为 8 000 元的“中国工商银行转账支票”一张，已填制“进账单” ，到开户银行进账，取回“进账单”的回单联和收账通知联。 “财政拨款单”上列示：财政补助款8 000 元，其中补助前期为生产电脑芯片发生的费用 6 000 元， 补偿公司以

2、后期间相关费用 2 000 元 ,其备注栏注明： 系金万公司产品零售价格 受到政府限制的补助性拨款。借：银行存款8 000贷：递延收益2 000营业外收入政府补助 6 0002 12 月 3 日，收到金广公司签发的金额为 50 万元的“中国工商银行现金支票”一张，用途系捐赠款。已填制“进账单” ，连同“中国工商银行现金支票”一起到开户银行进账，取回“进账单”的回单联和收款通知联。借：银行存款500 000贷：营业外收入捐赠利得500 0003 12 月 5 日，收到武汉南洋公司开具的“增值税专用发票”第二联发票联及第三联抵扣联，列示：复印机四台，金额20 000 元，增值进项税额3 400 元

3、；本公司文印中心送来“固定资产交接验收单”的会计记账联，系接受捐赠的四台复印机。借：固定资产 20 000应交税费增值税（进项税额） 3 400贷：营业外收入捐赠利得 23 4004 12 月 7 日，收到金额为3 000 元的“武汉市行政事业单位收款收据”交款单位联，系付“使用包装袋造成环境污染”的罚款。经副经理李冠平审批核实，以现金付讫。借：营业外支出罚款支出 3 000贷：库存现金3 0005 12 月 7 日，签发金额为80 000 元的“中国工商银行转账支票”一张，交付“中国红十字基金会” （向四川地震灾区捐款） ，收到“中国红十字基金会”开具的“收款收据”交款单位联。借：营业外支出

4、捐赠支出 80 000贷：银行存款80 0006 12 月 8 日，收到公司资产清查小组报来“损失报告单”11 月 2 日至 5 日水灾致使公司库存商品损失30 000 元, 其中永安财产保险股份有限公司应赔款20 000 元， 其余 10 000元总经理张湘祥批示作非常损失处理。借：营业外支出非常损失10 000其他应收款永安财保公司 20 000贷：待处理财产损溢30 0007 12月 9 日，收到湖北电视台“武汉市服务业专用发票”发票联，列示：广告费20 000 元。已签发“中国工商银行转账支票”付讫。借：销售费用广告费 20 000贷：银行存款20 0008 12 月 11 日，收到销

5、售部门购买打印机800 元的“武汉市服务业专用发票”发票联，以库存现金付讫。借：销售费用业务费 800贷：库存现金8009 12 月 12 日，收到金额为 1 200 元的“领料单”一张，系为客户修理为期一个月的保 修期内的商品领电脑配件。借：销售费用商品维修费 1 200贷：原材料1 20010 12 月 13 日，收到供销科胡振宇送来的金额为 32 800 元的“武汉市服务业专用发票”发票联一张，系报销参加本公司产品展销会客户的食宿费，经副经理李冠平审批，财务处副处长李彬审核属实，全额报销。已签发“中国工商银行转账支票”一张, 留下中国工商银行转账支票存根联, 将中国工商银行转账支票正联交

6、给供销科胡振宇。借：销售费用展览费 32 800贷：银行存款32 80011 12 月 16 日，收到“差旅费报销单”一份，系办公室王坤主任报销市场调查费 8 280元，原未预支款，经副经理李冠平审批，财务处副处长李彬审核属实，全额报销。已签发“中国工商银行现金支票”一张, 留下中国工商银行现金支票存根联 , 将中国工商银行现金支票正联交给王坤主任。借： 管理费用公司经费 8 280贷：银行存款8 28012 12 月 20 日，收到“武汉商场零售发票”发票联，列示：行政部门购买订书机3 个， A4 打印纸一包，合计金额为 268 元，款项用库存现金付讫。借：管理费用一公司经费268贷：库存现

7、金26813. 12月25日，“地方税收综合纳税（费）申报表”中列示，申报房产税1 200元、车船使用税2 560元、土地使用税 1 800元、印花税3 200元。借：管理费用一税金8 760贷：应交税费一应交房产税1200应交税费一应交车船使用税2 560应交税费一应交土地使用税1 800应交税费一印花税320014. 12月25日，收到“武汉市商业普通发票”发票联，列示：发行债券的印刷费20 000元，已签发“中国工商银行现金支票” 一张 ，留下中国工商银行现金支票存根联，将中国工商银行现金支票正联交给客户。借：财务费用一手续费20 000贷：银行存款20 00015.12月26日，公司“

8、工资结算汇总表”列示：行政管理人员工资8 000元，销售机构人员工资10 000元，编制“职工薪酬分配表”及“工资附加计算表”。职工薪酬分配表2008年12月26日部门工资工资附加（40%）合计行政管理人员销售机构人员合计制表:工资附加计算表2008年12月26日工资职工 福利社会保险金住房 积金工会 经费教育 经费合计笑型 加七医疗失业2%18%7%1.5%8%2%1.5%制表:借：管理费用一一公司经费11200销售费用一一职工薪酬14000贷：应付职工薪酬一一工资18000贷付职工薪酬一一职工福利应付职，薪酬一一社会保险金(18000*2%)360(18000*26.5% ) 4770应付

9、职工薪酬住房公积金 ( 18000*8% ) 1440应付职工薪酬工会经费 ( 18000*2%) 360应付职工薪酬职工教育经费 ( 18000*1.5% ) 27016.12 月 26 日， “固定资产折旧计提表”列示：公司行政管理部门固定资产折旧2 800 元 , 专设销售机构固定资产折旧 1 800 元。借：管理费用公司经费 2800销售费用折旧费 1800贷：累计折旧 460017 12 月 26 日，收到开户行送来的“银行存款利息凭证” ，结算本期存款利息480 元。借：银行存款480贷：财务费用利息支出 48018 12 月 26 日，上年与上海电脑软件公司签定“非专利技术转让合

10、同”列示：每销售一台电脑 , 按其收入的5%向其付技术转让费，并在取得收入的各期予以支付。已签发“中国工商银行转账支票”一张付本期技术转让费 3 000 元 , 留下中国工商银行转账支票存根联, 将中国工商银行转账支票正联交给上海电脑软件公司。借：管理费用技术转让费 3 000贷：银行存款3 00019 12 月 26 日，收到金额为50 000 元的“中国工商银行转账支票”正联一张，已到开户银行办理进账手续，取得开户行退回的“进账单”的回单联及收账通知联。该款项系与金辉公司签定的“债务重组协议”款，金辉公司偿还原欠货款60 000 元，余款不再追偿。借：银行存款50 000营业外支出债务重组

11、损失 10 000贷：应收账款金辉公司 60 00020 12 月 26 日， “固定资产盘亏报告表”上列示：基本生产车间一台车床原值30 万元 ,已提折旧 24 万元， 已提减值准备4 万元， 盘亏原因为耗能超标 ,按车间李刚主任的要求搬出车间后 ,不知去向。借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 2 万累计折旧 24万固定资产减值准备 4 万贷：固定资产 30万21 12 月 28 日，开出金额为 400 000 元的“中国银行转账支票”一张，系向中国银行购 外汇 50 000 美元，当即将美元存入开户银行，填制“进账单”向开户行进账，取回“进账单”的回单联及收账通知联，美元即期汇率为 1

12、： 7.5。借：银行存款美元户 ( 50 000*7.5 )37 5000财务费用汇兑损益 25 000贷：银行存款22. 12月31日，收到“固定资产清查结果审批表” 元后转销。400 00012月26日盘亏车床由李刚赔偿2 000借：营业外支出一一非流动资产处置损失18 000其他应收款李刚2 000贷：待处理财产损溢一一待处理固定资产损溢20 00023. 12月31日，依据“固定资产卡片”编制“专项拨款递延收益分配表”。“固定资产卡片”上列示：数控车床入账时间 2007年1月1日，原值480 000元，预计使用寿命为 10年, 款项来源为财政专项拨款。专项拨款递延收益分配表”年 月 日

13、财政专项拨款金额本年分配金额备注财政补助48000兀专 门用于购买数控车床制表人：欢欢借：递延收益（480000 + 10） 48 000贷：营业外收入一政府补助48 00024. 12月31日，编制“内部转账单”，将损益类账户余额结转到“本年利润”账户。相 关损益类账户余额如下：主营业务收入12 000 000元（贷），其他业务收入 240 000元（贷），投资收益126 600元（贷），公允价值变动损益 27 500元（借），营业外收入577 400 （贷）， 主营业务成本8 000 000元（借），营业税金及附加 150 000元（借），其他业务成本 200 000 元（借），管理费用3

14、4 308 （借），销售费用70 600 （借），财务费用44 520 （借），资产减值 损失18 000元（借），营业外支出121 000元（借），所得税费用1 069 518元。内 部 转 帐 单2008年12月31日编号：05552摘要损益类账户贷方余额合计制表人:内 部 转 帐 单2008年12月31日编号：05553摘要损益类账户借方余额制表人:借：主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入贷：本年利润同时：借：本年利润贷：主营业务成本营业税金及附加 其他业务支出 管理费用销售费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动损益 营业外支出 所得税费用12 000 000240 00012

15、6 600577 40012 944 0009 735 4768 000 000150 000200 00034 30870 60044 52018 00027 500121 0001 069 518净禾 k3 208 524本年利润明细账08年凭证摘要借方核 对贷方核 对贷余额核 对月日字号1130贷8000000.00V注：本公司采取“账结法”本年利润明细账08年凭证摘要借方核 对贷方核 对贷余额核 对月日字号1130贷6000000.00V损益类转入12944000支出类转入9735476贷9208524注：本公司采取“账结法”1.2利润形成的核算知识企业作为独立的经济实体，其生产经营活

16、动的主要目的，就是要不断提高企业的盈利水 平，增强企业获利能力。所以企业应当以自已的经营收入抵补其成本费用，并实现盈利。企 业盈利的大小在很大程度上反映企业生产经营的经济效益，表明企业在每一会计期间的最终 经营成果。在前面相关课程中重点学习了主营业务收入、其他业务收入、投资收益、公允价 值变动损益、主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、资产减值损失、所得税费用 等相关业务的会计处理，要正确地核算企业最终经营成果，完成利润形成的核算任务，还必 须掌握以下相关知识。1.管理费用的核算管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的各种管理费用。包括企业在筹建 期间内发生的开办费、董事会和行政

17、管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一 负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费 和差旅费、修理费等 卜工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等卜聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、 印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。管理费用通过设置“管理费用”科目进行核算，本科目可按费用项目进行明细核算。1 .依据企业在筹建期间内实际发生的筹建人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等，借记“长期待摊费用一一开办费”，贷记“

18、银行存款”、“应付职工薪酬”等科目；待企业开始生产经营当月起，一次计入开始生产 经营当月的管理费用中，借记“管理费用一一开办费”科目，贷记“长期待摊费用一一开办 费”科目。2 .依据企业实际发生的行政管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用一一公司经费” 科目，贷记“应付职工薪酬”科目。3 .依据企业行政管理部门的固定资产计提的折旧，借记”管理费用一一公司经费”科目，贷记“累计折旧”科目。4 .依据企业行政管理部门发生的办公费、水电费、业务招待费，借记“管理费用”科目， 贷记“银行存款”科目。5 .依据企业发生的董事会成员津贴、会议费和差旅费等， 借记“管理费用一一董事会费”科目，贷记“银行存款

19、”科目。6 .依据企业发生的聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、研究费用，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”、“研发支出”等科目。7 .依据企业按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目。8期末，将“管理费用”科目的余额转入“本年利润”时，借记“本年利润”科目，贷记“管理费用”科目。期末结转后“管理费用”科目无余额。2 销售费用的核算销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设

20、的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。销售费用通过设置“销售费用”科目进行核算，本科目可按费用项目进行明细核算。1.依据企业在销售商品过程中发生的保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、运输费、装卸费、业务费等，借记“销售费用”科目，贷记“库存现金” 、 “银行存款”科目。2依据企业预计的产品质量保证损失，借记“销售费用”科目，贷记“预计负债”科目。3 依据企业发生的为销售本企业商品而专设销售机构（含销售网点、售后服务网点等） 的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。4依据企业发生的为销售本企业商品而专设销售机构计提的固定资产折旧

21、，借记“销售费用”科目，贷记“累计折旧”科目。5期末，将“销售费用”科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“销售费用”科目。期末结转后“销售费用”科目无余额。3 财务费用的核算财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入） 、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。财务费用通过设置“财务费用”科目进行核算，本科目可按费用项目进行明细核算。1 .依据企业发生的利息支出、手续费、汇兑损益，借记“财务费用”科目，贷记“银 行存款” 、 “应付利息” 、 “未确认融资费用”等科目。2 .依据企业发生的现金折扣，借记“财务费

22、用”科目，贷记“应收账款”科目。3 .依据企业发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑损益、现金折扣，借记“银行存 款” 、 “应付账款”等科目，贷记“财务费用”科目。4期末，应将“财务费用”科目的余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“财务费用”科目。期末结转后“财务费用”科目无余额。4营业外收支的核算营业外收支是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项收支。企业的经营收益或损失，除来自于正常经营业务外，尚有若干来自于非正常业务。这些非正常业务并不是所有企业在每个会计年度内都有发生，而且其发生又是在正常经营范围之外，会计上称之为“营业外收入”或“营业外支出” 。从企业主体来看，营业外

23、收支同样带来收入或形成企业的支出，是增加或减少利润的因素，对企业的利润总额及净利润产生较大的影响。1 营业外收入的核算。营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外收入并不是企业经营资金耗费所产生的，不需要企业付出代价，实际上是经济利益的总流入，不可能也不需要与有关的费用进行配比。营业外收入主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得、罚没利得等。对于非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、盘盈利得的相关知识在前面相关课程中已进行了学习，在此不再重述。以下重点链接政府补助、盘盈利得、捐赠利得、罚没利得会计处理的

24、相关知识。政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产， 不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。与资产相关的政府补助， 是指企业取得的、 用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助，其中与“资产相关”是指与购建固定资产、无形资产等长期资产相关。企业取得与资产相关的政府补助，不能直接计入当期损益，应当确认一项递延收益，自相关资产形成并可使用时起，在相关资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的营业外收入。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的营业外收入。与收益相关的

25、政府补助， 是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。 此类政府补助不是以“购买、建造或以其他方式取得长期资产”作为政府条件或使用条件。与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的政府补助，在取得时确认为一项递延收益，在确认相关费用的期间计入营业外收入；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入营业外收入。政府补助主要形式。政府补助形式主要：有财政拨款、财政贴息、税收返还、无偿划拨非货币性资产。我国目前主要政府补助：出口退税、财政贴息、研究开发补贴、政策性补贴等。营业外收入的核算通过设置“营业外收入”科目进行，明细核算按营业外收入项目进行。（ 1）依据企业确认的捐赠利

26、得金额，借记“银行存款” 、 “固定资产”等科目，贷记“营 业外收入捐赠利得”科目。（ 2）依据企业确认的罚没利得金额，借记“银行存款”科目，贷记“营业外收入罚没利得”科目。（ 3）依据企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助时，按收到或应收金额，借记“银行存款” 、 “其他应收款”等科目，贷记“递延收益”科目。企业自相关资产形成并可使用时起，在相关资产使用寿命内平均分配递延收益时，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入政府补助”科目。（ 4）依据企业收到或应收的与资产相关的政府补助之外的政府补助（与收益相关的政府补助）时，若用于补偿企业以后期间相关费用或损失的，按收到或应收金额

27、，借记“银行存款” 、 “其他应收款”等科目，贷记“递延收益”科目。在未来期间发生相关费用或损失时，按应补偿的金额，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入政府补助”科目。若用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，按收到或应收金额，借记“银行存款” 、 “其他应收款”等科目，贷记“营业外收入政府补助”科目。（ 5）期末，将“营业外收入”科目余额转入“本年利润” 科目时，借记“营业外收入 “科目，贷记“本年利润”科目。期末结转后“营业外收入”科目无余额。2 营业外支出的核算。 营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性

28、捐赠支出、非常损失、罚款支出、盘亏损失等。对于非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失的相关知识在前面相关课程中已进行了学习，在此不再重述。以下重点链接公益性捐赠支出、非常损失、罚款支出、盘亏损失等会计处理的相关知识。营业外支出的核算通过设置“营业外支出”科目进行，明细核算按支出项目进行。（ 1）依据企业确认的公益性捐赠支出金额，借记“营业外支出捐赠支出”科目，贷记“库存现金” 、 “银行存款”等科目。（ 2）依据企业确认的罚款支出金额，借记“营业外支出罚款支出”科目，贷“库存现金” 、 “银行存款”等科目。（ 3）依据企业确认的非常损失，按管理权限报经批准后，由企业承担的部分，

29、借记“营业外支出非常损失”科目，由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。4）依据企业确认的盘亏、毁损资产的净损失，按管理权限报经批准后，借记“营业外 支出盘亏损失”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。（ 5）期末，将“营业外支出”科目余额转入“本年利润”科目时，借记“本年利润”科目，贷记“营业外支出”科目。期末结转后“营业外支出”科目无余额。5 本年利润的核算利润是指企业在一定会计期间的经营成果。反映企业经营业绩情况。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润构成：营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损

30、失+公允价值变动收益（公允价值变动损失）+投资收益（投资损失）利润总额 =营业利润+营业外收入营业外支出；净利润 （ 又称税后利润 ）=利润总额所得税费用。本年利润的核算通过设置“本年利润”科目进行，用来核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损） 。企业期末结转利润时，应将各损益类科目的金额转入“本年利润”科目，结平各损益类科目。期末将损益类账户贷方余额转入本年利润时，借记“主营业务收入” 、 “其他业务收入” 、“公允价值变动损益” 、 “投资收益” 、 “营业外收入” ，贷记“本年利润”科目；期末将损益类账户借方余额转入本年利润时，借记“本年利润”科目，贷记“主营业务成本” 、 “其他业务

31、成本” 、 “营业税金及附加” 、 “销售费用” 、 “管理费用” 、 “财务费用” 、 “公允价值变动损益” 、 “投资收益” 、 “资产减值损失” 、 “营业外支出”等科目。结转后“本年利润”科目的贷方余额为当期实现的累计净利润；借方余额为当期发生的累计净亏损。年度终了，将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入“利润分配”科目时，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配 未分配利润”科目；如为净亏损做相反的会计分录。年末结转后“本年利润”科目无余额。本年利润结转方法。会计期末结转本年利润的方法有表结法和账结法两种。1表结法：表结法下，各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计

32、余额，不结转到“本年利润”科目，只有在年末时才将全年累计余额结转入“本年利润”科目。但每月月末要将损益类科目的本月发生额合计数填入利润表的本期金额栏，通过利润表计算反映各期的利润（或亏损） 。表结法下，年中损益类科目无需结转入“本年利润”科目，从而减少了转账环节和工作量，但并不影响利润表的编制及有关损益指标的利用。2账结法：账结法下，每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入“本年利润”科目。结转后“本年利润”科目的本月合计数反映当月实现的利润或发生的亏损， “本年利润”科目的本年累计数反映本年累计实现的利润或发生的亏损。账结法在各月均可通过“本年利润”科目提供当月及本

33、年累计的利润（或亏损）额，但增加了转账环节和工作量。2留存收益的核算2. 1留存收益的核算任务依据金万公司发生的经济业务，编制记账凭证，并据 1至7笔经济业务登记“利润分配未分配利润”明细账。1. 2008年12月31日，编制“内部转账单”，将“本年利润”账户余额（见第 14页）结 转到“利润分配一一未分配利润”账户。内 部 转 帐 单2008年12月31日编号：05557摘要余额将“本年利润”账户余额结转到“利润分配-一未分配利润”账户借：本年利润9208524贷：利润分配一未分配利润92085242. 2008年12月31日，依据董事会提议编制“利润分配计算表” ，按净利的一定比例提取盈余

34、公积，其中：法定盈余公积计提比例为10%,任意盈余公积计提比例为 6%。借：利润分配一提取法定盈余公积（净利x10%) (3208524X 10%)一提取任意盈余公积（净利X6%) (3208524X 6%)利润分配计算表2008年12月31日分配项目分配率分配金额提取法定盈余公积10%提取任意盈余公积6%合计制表人:贷：盈余公积一法定盈余公积（净利X 10%） 一任意盈余公积（净利x 6%）3. 2008年12月31日，编制“内部转账单”将“利润分配一一提取法定盈余公积” 和“利润分配一一提取任意盈余公积”账户余额转入“利润分配一一未分配利润”账户。内 部 转 帐 单2008年12月31日编

35、号：04958摘要余额将“利润分配一一提取法定盈余公积”账户余额转入 “利润分配一一未分配利润”账户将“利润分配一一提取任意盈余公积”账户余额转入 “利润分配一一未分配利润”账户合计借：利润分配一未分配利润513363.84贷：利润分配一提取法定盈余公积(3 208 524X 10%)一提取任意盈余公积(3 208 524X 6%)4. 2009年4月30日，经股东大会决议，利润分配方案为：盈余公积的提取按2008年董事会提案执行；以上年末公司总股本1000万股为基数，每股面值 1元，每10股送红股2.5股并派送现金红利 3元。(当日在中国证券登记结算股份公司武汉分公司登记在册的本公司股东 为

36、：国家持股比例 50%,武汉商场持股比例 30%,杨柳持股比例20%)。已办理完股权登记和 增资手续。编制“股东股利分配表”。股东股利分配表2009年4月30日分配项目分配标准股东分配金额派送股票股利每10股送红股2.5股国家武汉商场杨柳转作股本的股利合计派送现金红利每10股送现金 红利3元国家武汉商场杨柳应付现金股利合计制表人:借：利润分配一应彳现金股利300万一转作股本的股利250万贷：应付股利一国家150万一武汉商场90万杨柳60万股本一国家125万股本一武汉商场75万股本一杨柳50万5. 2009年4月30日，经股东大会决议，按当日在中国证券登记结算股份公司武汉分公司登记在册的本公司股

37、东为法定盈余公积派送新股的对象，以上年末公司总股本 1 000万股为基数，每股面值1元，按每10股送1股的比例派发，已办理完股权登记和增资手续。 编制“盈余公积派送股利计算表”。盈余公积派送股利计算表2009年4月30日分配项目分配标准股东分配金额用法定盈余公积派送新股每10股送1股国家武汉商场杨柳股利合计制表人:借：盈余公积一法定盈余公积100万股：股本一国家50万股本一武汉商场30万股本一杨柳20万6. 2009年4月30日，公司因扩大经营规模需要，经股东大会决议，按当日在中国证券 登记结算股份公司武汉分公司登记在册的本公司股东为法定盈余公积转增资本的对象，将法 定盈余公积50万元转增资本

38、。已办理完股权登记和增资手续。编制“盈余公积转增资本分配 表”。分配项目股东分配金额用法定盈余 公积转增资本国家武汉商场杨柳合计盈余公积转增资本分配表2009 年 4 月 30制表人:借：盈余公积一法定盈余公积股：股本一国家股本一武汉商场股本一杨柳50万25万15万10万7. 2009年4月30日，编制“内部转账单”将“利润分配一未分配利润”之外的“利润分配”明细账户余额转入“利润分配一一未分配利润”账户。内 部 转 帐 单摘要余额将“利润分配一一应付现金股利”账户借方余额 结转到“利润分配-一未分配利润”账户将“利润分配一一转作股本的股利”账户借方余额 结转到“利润分配-一未分配利润”账户2

39、009年4月30日编号：05558制表人:借：禾I润分配一未分配利润贷：利润分配一应付现金股利一转作股本的股利550万300万250万8. 2010年4月30日，经股东大会决议，以任意盈余公积10万元弥补2009年度亏损。1010编制“盈余公积分配表”。盈余公积分配表2010年4月30日分配项目分配金额用任意盈余公积弥补亏损合计制表人:借：盈余公积一任意盈余公积贷：利润分配一盈余公积补亏利润分配一一未分配利润明细账2008凭证摘 要借方核对贷方核对借 或 贷余额核对月日字号11上年结转贷8 000 000利润分配一一未分配利润明细账2007 年凭证摘 要借方核 对贷方核 对借 或 贷余额核 对

40、月日字号1231合计贷800 0001231本年利润转 入92085241231利润分配明 细账转入513363.84430利润分配明5500 000贷3995160.16细账转入2.2留存收益的核算知识留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或留存于企业的内部积累，它来源于企业的 生产经营活动所实现的净利润，包括企业的盈余公积和未分配利润两部分，其中盈余公积是 有特定用途的累积盈余，未分配利润是没有指定用途的累积盈余。1 .盈余公积的核算盈余公积是指企业按照利润分配的相关规定从当年实现的净利润中提取的各种积累资 金。企业的盈余公积分为法定盈余公积和任意盈余公积。1 .盈余公积形成的核算1 .公

41、司制企业按照当年实现的净利润（减弥补以前年度亏损）的10%的比例提取法定盈余公积时，借记“利润分配一一提取法定盈余公积”科目，贷记“盈余公积一一法定盈余公 积”科目。在计算提取法定盈余公积的基数时，不包括年初未分配利润。公司法定盈余公积金累计额为公司注册资本的 50%以上的，可以不再提取。公司的法定盈余公积金不足以弥补以前年度亏损的，在提取法定盈余公积金之前，应当 先用当年利润弥补亏损。企业发生亏损时，应由企业自行弥补。弥补亏损的渠道主要有三条： 一是用以后年度税前利润弥补。按现行制度规定，企业发生亏损时，可以用以后五年内实现 的税前利润弥补。二是用以后年度税后利润弥补。企业发生的亏损经过五年

42、期间未弥补足额 的，尚未弥补的亏损应用所得税后的利润弥补。三是用盈余公积弥补亏损。2 .公司制企业经股东会或股东大会决议，从当年税后利润（减弥补以前年度亏损）提取 任意盈余公积时，借记“利润分配一一提取任意盈余公积”科目，贷记“盈余公积一一任意 盈余公积”科目。非公司制企业经类似权力机构批准，也可提取任意盈余公积。法定盈余公积和任意盈余公积的区别在于：法定盈余公积以国家的法律法规为依据，任 意盈余公积由企业的权力机构自行决定。2 .盈余公积使用的核算企业从当年净利润中提取的盈余公积，一般有以下几方面的用途：弥补亏损、转增资本、 扩大企业生产经营。1 .由公司董事会提议，经股东大会或类似机构决议

43、，用法定盈余公积弥补亏损时，借记 “盈余公积一一法定盈余公积”，贷记“利润分配一一盈余公积补亏”科目。2,由公司董事会提议，经股东大会或类似机构决议，用任意盈余公积弥补亏损时，借记“盈余公积一一任意盈余公积”科目，贷记“利润分配一一盈余公积补亏”科目。3,经股东大会或类似机构决议，用法定盈余公积转增资本时，借记“盈余公积一一法定 盈余公积”，按在册股东的持股比例，贷记”实收资本一一某投资人”或“股本一一某股东”科目。法定盈余公积转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%。4,经股东大会或类似机构决议，用任意盈余公积转增资本时，借记“盈余公积一一任意 盈余公积”科目，按在册

44、股东的持股比例，贷记“实收资本一一某投资人”或“股本一一某 股东”科目。5 .经股东大会决议批准， 用法定盈余公积派送新股时，按派送新股计算的金额， 借记“盈余公积一一法定盈余公积”，按股票面值和派送新股总数计算的股票面值总额和在册股东持 股比例计算的金额，贷记“股本某股东”科目。6 经股东大会决议批准， 用任意盈余公积派送新股时， 按派送新股计算的金额， 借记 “盈 余公积任意盈余公积”科目，按股票面值和派送新股总数计算的股票面值总额和在册股东持股比例计算的金额，贷记“股本某股东”科目。2 未分配利润的核算1 未分配利润的形成未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，也是企业所有者权益

45、的组成部分。相对于所有者权益的其他部分来讲，企业对于未分配利润的使用分配有较大的自主权。从数量上来看，未分配利润 =期初未分配利润 +本期实现的净利润提取的各种盈余公积分出利润2 分配股利或利润的核算1 经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投资者现金股利或利润时，借记“利润分配应付现金股利或利润”科目，按分配给股东或投资者现金股利或利润总额和当日在册本公司股东的持股比例计算的金额，贷记“应付股利某股东”科目。2 经股东大会或类似机构决议，分配给股东的股票股利，在办理增资手续后，借记“利润分配转作股本的股利” ，按分配给股东股票股利总额和当日在册本公司股东的持股比例计算的金额，贷记“股本某股东

46、”科目。3 期末结转的核算未分配利润是在年终从“本年利润”科目和“利润分配”其他各明细科目转入的。1 年度终了，将本年实现的净利润，自“本年利润”科目转入“利润分配”科目时，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配未分配利润”科目。2年度终了，将本年实现的净亏损，自“本年利润”科目转入“利润分配”科目时，借记“利润分配未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目。3 年度终了，将“利润分配提取法定盈余公积” 、 “利润分配提取任意盈余公积” 、 “利润分配应付现金股利或利润” 、 “利润分配转作股本的股利”等各明细科目借方余额转入“利润分配未分配利润”明细科目的借方时，借记“利润分配未分配利润” 科目，

47、贷记“利润分配提取法定盈余公积” 、 “利润分配提取任意盈余公积” 、“利润分配应付现金股利或利润” 、 “利润分配转作股本的股利”等明细科目。4 年度终了，将“利润分配盈余公积补亏”明细科目贷方余额转入“利润分配未分配利润”明细科目贷方时，借记“利润分配盈余公积补亏” ，贷记“利润分配未分配利润”明细科目。结转后， “利润分配未分配利润”科目若为贷方余额，就是未分配利润的金额，若为借方余额，则表示未弥补亏损的金额。 “利润分配”科目所属的其他明细科目应无余额。3资本公积的核算3.1 资本公积的核算任务依据金万公司发生的经济业务，编制记账凭证。1. 2009年4月5日，经股东大会决议，对原股东

48、（国家持股比例50%,武汉商场持股比例30%,杨柳持股比例20%）增发普通股票400万股，每股面值1元，每股发行价格为 3元, 收到“华泰证券营业部成交过户交割单”列示发行手续费12万元，股票成交价 1200万元，收到证券交易所打印的收款凭证一张，金额为1188万元（已扣手续费）。已办理增资手续。借：其他货币资金一一存出投资款1188 万 ？股：股本一一国家200万一一武汉商场120万一一杨柳80万资本公积一股本溢价788万2. 2009年4月9日，收到华泰证券交易所打印的金额为1 504.6万元付款凭证一张及 “华泰证券营业部成交过户交割单”一份。“华泰证券营业部成交过户交割单”列示：锡业股

49、份100万股、每股面值1元、购买价1 500万元、佣金4.5万元、过户费0 .1万元。公司将该股票划 分为可供出售金融资产。借：可供出售金融资产一一成本15 046 000贷：其他货币资金一一存出投资款15 046 0003. 2009年4月30日，据“华泰证券网上证券交易分析系统”获悉，本公司所拥有的锡 业股票市价为每股13元，编制“公允价值变动计算表”。公允价值变动计算表年 月 日证券名称账面价值期末市价公允价值变动制表:借：资本公积一一其他资本公积2 046 000贷：可供出售金融资产一一公允价值变动2 046 0004. 2009年4月30日，经股东大会核准的“权益结算股份支付表”列示

50、，向公司 200名 职工每名授予100股股票期权，当日股份公允价值每股3元。股权授予日职工即可行权。借：管理费用60 000贷：资本公积一其他资本公积60 000同时：借：资本公积一其他资本公积60 000贷：股本60 0005. 2009年5月27日，经股东大会审议通过，按当日登记在册的全体股东为资本公积转增资本的对象，以上年末总股本 1000万股为基数，每10股转增2.5股。编制“资本公积转增 资本计算表”。（上年末：国家持股比例 50%,武汉商场持股比例 30%,杨柳持股比例20%）资本公积转增资本计算表2009年4月30日分配项目股东分配金额用资本公积转增资本国家武汉商场杨柳合计制表人

51、:借：资本公积一股本溢价2 500 000股：股本一国家投资1 250 000一武汉商场750 000杨柳500 0006. 2009年6月30日，据“华泰证券网上证券交易分析系统”获悉，本公司所拥有的锡 业股票市价为每股 9元。由于市场环境恶化，锡业股票急剧下跌，如果锡业公司不采取措施， 预期还可能下跌，编制“资产减值损失计算表”。资产减值损失计算表年 月 日项 目金额“可供出售金融资产一一股票（成本）”明细账户余额“可供出售金融资产一一股票（公允价值变动）”明细账户余额可供出售金融资产市场价值可供出售金融资产账面价与市场价之差转出原计入资本公积金额的累计损失资产减值损失合计制表:借：资产减

52、值损失6 046 000贷：资本公积一其他资本公积2 046 000可供出售金融资产一公允价值变动4 000 0007. 2009年12月31日，据“华泰证券网上证券交易分析系统”获悉，本公司所拥有的锡 业股票市价为每股12元，系锡业公司应对措施得当，锡业股价逐渐回升。编制“公允价值变 动计算表”。公允价值变动计算表年 月 日证券名称账面价值期末市价公允价值变动制表:3 000 0003 000 000借：可供出售金融资产一公允价值变动 贷：资本公积一其他资本公积8. 2009年12月31日，据2008年12月31日公司董事会批准的“股份支付协议（005号）”，协议上载明：2009年1月1日，

53、公司向其200名行政管理人员每人授予 100份股票期 权，这些管理人员必须从 2009年1月1日起在公司连续服务三年，服务期满时才能够以每股4元购买100股公司股票。该期权在授予日的公允价值为15元。2009年5月1日，有10名行政管理人员离开公司，公司估计三年中离开的行政管理人员比例将达到20%。编制“服务费用计算表”，确认公司当年取得的服务费用。服务费用计算表年 月 日年份计算当期费用累计费用2009200X 100 X (1 20%) X 15X 1/380 000.0080 000.00制表:200X 100 X （ 1 20%） X 15 X 1/3=80 000借：管理费用80 0

54、00贷：资本公积一其他资本公积80 0009. 2010年6月30日，收到“华泰证券营业部成交过户交割单”（系按每股14元出售全部锡业股份，佣金费 4.2万元）及证券交易所打印的金额为1 395.8万元的收款凭证一张。借：其他货币资金一一存出投资款13 958 000可供出售金融资产一公允价值变动3 046 000贷：可供出售金融资产一成本15 046000投资收益1 958000借：资本公积一其他资本公积3 000 000贷：投资收益3 00000010. 2010年12月31日，当年又有10名行政管理人员离开公司， 将估计的行政管理人员 离开比例修正为15%。据“股份支付协议（005号）”

55、编制“服务费用计算表”，确认公司当年 取得的服务费用。服务费用计算表年 月 日年 份计算当期费用累计费用2009200X 100X (1-20%)X 15X 1/380 000.0080 000.002010200X 100X (1 15%) X 15X 2/380 00090 000.00170 000.00制表:200X 100 X ( 1 15%) X 15 X 2/3 80 000= 90 000借：管理费用90 000贷：资本公积一其他资本公积90 00011. 2011年12月31日，当年又有15名管理人员离开公司， 据“股份支付协议（005号）”, 编制“服务费用计算表”，确认公

56、司当年取得的服务费用。服务费用计算表年 月 日年 份计 算当期费用累计费用2009200 X 100X(1 20%) X 15X1/380 000.0080 000.002010200X 100X (1 15%) X 15X 2/3 80 00090 000.00170 000.002012165X 100X 15- 170 00077 500.00247 500.00制表:165X 100 X 15 170 000=77 500借：管理费用77 500贷：资本公积一其他资本公积77 50066 000元的收款凭12. 2012年1月31日，公司剩余165名管理人员按“公司股份支付协议（005

57、号）”行权。收到“华泰证券营业部成交过户交割单”及证券交易所打印的金额为 证一张。66 000(165X4X 100)247 500(165*100*15 )16 500297 000借：其他货币资金一一存出投资款 资本公积一其他资本公积贷：股本资本公积一股本溢价13. 2012年7月10日，据“华泰证券网上证券交易分析系统”公告得知本公司持有的万 家公司债券价格持续下跌。公司于2012年7月10日将持有至到期债券投资（万家公司债券）的剩余部分重分类为可供出售金融资产，市价为600万元。持持有至到期投资一万家公司债券（成本）”账户借方余额900万元，投持有至到期投资一万家公司债券（利息调整）”账户借方余额113万元，编制“内部转账单”。内部转账单年 月 日编号：05559项目金额“持有至到期投资一万家公司债券（成本）”账户借方余额“持有至到期投资一万家公司债券（利息调整）”账户借方余额