我国环境税收制度体系构建设想

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1、我国环境税收制度体系构建设想 摘 要： 近年来，我国经济发展迅速，取得了令世人瞩目的骄人业绩。但与此同时，生态环境问题却日渐成为新时期不可回避的重要课题。粗放型的经济增长方式已不再适应当今绿色经济的发展诉求，谋求可持续发展之路才能顺应世界潮流。在此背景下，一个以保护环境、纠正市场失效、促进经济生态化发展为政策目标的新的税收类别环境税收，正在更为广阔的范围内悄然兴起。为此，建立和完善符合我国国情的环境税收制度体系具有十分重要的现实意义。 关键词： 环境税收制度体系；外部性；可持续发展 中图分类号： D9 文献标识码：A 文章编号：16723198（2013）10015002 1 引言 生态环境是

2、影响人类生存与发展的水资源、土地资源、生物资源以及气候资源数量与质量的总称，是人类赖以生存的基础，更是经济发展、社会进步不可或缺的重要资源。二次世界大战结束后，加快经济增长成为世界各国的头等大事，人类以极大的热情人类创造出了前所未有的经济增长奇迹。但由于经验不足，单纯追求经济增长的粗放型发展模式，不可避免地导致了生态环境的急剧恶化、能源资源的过度浪费。累积的环境问题已成为经济持续发展的“瓶颈”，如若不给予足够的重视，经济发展的成果也终将淹没于赖以生存而岌岌可危的生态系统中。 有鉴于此，上世纪九十年代，欧盟各成员国就引入环境税作为矫正经济发展负外部性的重要政策工具，进行了以环境税为核心的税制生态

3、化改革，在环境税收方面做出了最初的有益探索，也为他国日后的发展提供了重要的借鉴。不难发现，较早开征环境税的爱尔兰政府和以环境优美著称的荷兰，税率规定明确，税种繁多且深入国民生活的方方面面。不仅政府获得了相当规模的税收收入，而且有效地遏制了破坏环境的经济行为发生。经过多年来的实践，也使当地群众的环保意识普遍提升。 我国也应把控当今世界发展脉搏，在建立“资源节约型、环境友好型”社会理念的指引下，汲取世界各国发展的经验教训，借鉴国外发展理论有益成果，运用税收这一重要的经济手段，不断建立和完善我国环境税收制度，以调动全社会的环保积极性，使经济发展始终能在良性轨道上前进运转！ 2 环境税收和环境税收制度

4、体系 环境税收，又称生态税收、绿色税收，是指以保护生态环境和自然资源为主要目的，向所有因其生产和消费行为或产品本身对生态环境或自然资源造成污染或破坏的纳税人课征的税收。它旨在把环境污染和生态破坏的社会成本，内化到生产成本和市场价格中去，进而通过市场机制有效再分配环境资源的一种经济手段。2007年，我国财政部、国家税务总局和环境保护部开始进行环境税的相关研究，五年多来，理论界和舆论界对开征环境税的必要性已达成共识，先期确立了湖北、湖南、江西、甘肃4个环境税试点地区。2011年10月21日，国务院发布关于加强环境保护重点工作的意见，明确提出实施有利于环境保护的经济政策，积极推进环境税费改革，研究开

5、征环境保护税；把环境保护列入各级财政年度预算并逐步增加投入和其他财税优惠措施。至此，环境税得以“验明正身”并名正言顺地步入我国税收的大家庭。 环境税收制度体系是有别于环境税收的又一重要概念。一般意义上讲，它是国家为了实现特定的环境资源政策目标、筹集环境保护资金、强化主体环境保护意识、规范环保主体行为而开征的多个税种和采取的一系列税收制度措施组成的一个特殊税收制度体系。一是以保护生态环境和自然资源为目的，针对污染、破坏生态环境和自然资源的特定行为或产品课征的专门的特殊税种，称之为环境保护税。它在环境税收制度体系中居于主体地位。二是其他一般性税种诸如增值税、消费税、资源税、企业所得税等税种中为保护

6、生态环境和自然资源而采取的各种税收调节措施。它通常是辅助性的，与专门的环境保护税紧密配合，共同发挥在保护生态环境、促进自然资源合理节约使用方面的作用。 3 我国现行环境税收制度存在的主要问题 我国现行税法体系基本上是在1994年税制改革时期形成的。而我国环境税收制度体系的建立则可追溯到上个世纪70年代，是由排污收费制度加上我国现行税制中与环境保护有关的税种中相关环境保护和自然资源节约合理使用的条款组成。这一制度体系虽在特定的时期起到了鼓励环境保护，减轻或消除污染，保护生态环境，促进自然资源有效配置等方面发挥了积极的作用。但由于固有的税制体系缺乏新时代元素，长时间保持不变，无法跟随经济的快速发展

7、作以及时调整；加之我国现行的资源税，主要是以调节级差收入为目的，这就极大地限制了其保护自然资源作用在当今时代的发挥。概括来讲，我国环境税收及环境税收制度体系设计方面的不完善主要有以下几个方面： （1）现行税法规范，依据的相关文件颁布时间较早，不能很好的适应当今经济发展环境。 如果仔细翻阅我国现行税法，不难发现，现行耕地占用税法的基本规范是2007年12月1日国务院重新颁布的中华人民共和国耕地占用税暂行条例；现行资源税法的基本规范是1993年12月25日国务院颁布的中华人民共和国资源税暂行条例；现行城市维护建设税法的基本规范则是1985年2月8日国务院发布并于同年1月1日实施的中华人民共和国城市

8、维护建设税暂行条例。税法规范依据的相关文件颁布实行时间距今久远，竟然长时间都未有变动，实在令人遗憾。同时，“暂行条例”的“暂行”，一晃就是几年或几十年，其内容规定的陈旧终究是不可避免。 （2）我国目前缺少主体税种、尚未设置专门的环境税收，经济行为所产生的社会成本并未有效地由相关责任人承担。 长期以来，我国实行的是以排污收费作为控制生态环境污染的主要经济调节手段，缺乏以保护环境或资源为目的、针对污染行为和产品课税的专门税种。由于现行的排污收费制度先天不足，存在着收费标准过低、征收面过窄、计费不合理、征收不规范、征收成本高、资金使用混乱等诸多弊端，使得排污费制度调控力度大打折扣。 经测算，我国企业

9、所交的超标准排污费只相当于污染治理费用的10%15%，远远低于污染治理成本。从征收排污费的单位来看，仅限于企事业单位，并且是排污超标的单位，对那些也在污染环境，破坏资源的未超标排污企事业单位和其他单位一概排除在外。而收费项目，虽已有废水、废气、废渣、噪声、放射等五大类一百多个项目被纳入现行收费标准中，但仍有相当多的部分工业固体废物、生活垃圾、生活污水、电磁波辐射等没有纳入排污费征收范围这也在很大程度上加剧了生态环境污染和自然资源破坏。 （3）现行税制中，税收优惠形式单一、分散，激励效应不明显。 当前，我国现行的有关环保性质的税收优惠政策，主要是以减免、抵扣的形式分散的存在于流转税、所得税、行为

10、税等税种中。因不具有前瞻性和系统性，诸多措施的激励效应不甚明显。 经济学理论认为，只要私人成本和社会成本可以分开，单靠市场就可能不足以实现帕累托效率。之所以经济个体为了自身利润（利益）最大化，不惜以污染环境、损害公众利益为代价的行为屡禁不止。是因为一方面，污染、破坏的制造者付出的成本并不与其行为造成后果的严重程度成正比。另一方面，恪尽职守的“良民”也未曾从中获得应有的奖励。赏罚不明，必然会导致“打击先进、鼓励落后”，“公地悲剧”也将上演。纵观当今世界，国际上较为推崇的加速折旧、再投资退税、延期纳税、排放交易机制都未在我国得以有效实施。我国在环境税收方面的探索，有待进一步深化。 4 构建和完善我

11、国环境税收制度体系的设想 通过以上分析，我们更加清楚的认识到我国现行的环境税收体系存在的问题。只有从根本上加以改变，才能构建完整合理的环境税收制度体系。基于此，笔者提出以下构建和完善我国环境税收制度体系的设想： 4.1 完善我国环境税收制度体系的基本原则 （1）“谁污染，谁付费”原则。生态环境和自然资源是有价值的，其使用和占用并非“免费的午餐”。对从事经济活动的企业和个人使用、占用、污染、破坏生态环境和自然资源的行为，都要付出相应的代价，将社会成本转化为“当事人”成本。 （2）公平和效率原则。公平和效率是税收的两大基本原则，同时也是税收制度设计的理论基石。我们设计环境税收制度必须坚持这个原则。

12、所谓公平就是要体现合理负担。由于推行环境税必然会对各经济主体可支配收入产生影响，社会不同阶层会从自身利益出发对环境税持不同态度。因此，在构建环境税制度体系过程中，应充分考虑各纳税主体的利益，适当权衡，保持纳税人总体税负基本不变。而所谓效率，主要体现在税收的行政效率和经济效益上。即是说，课税对市场经济的正常运转带来的效率损失要达到最小。并且，要以最小的征收成本，取得更多的税收收入。 4.2 改“费”为“税” 根据几十年在排污费征收过程中积累的经验，清理各种“环境保护费”，改革排污费征收制度，开征环境保护税。将保护环境和资源方面的各种收费、基金等，诸如三废排放费、水资源费、育林基金等进行分类整合，

13、适合并入环境保护税的，如三废排放费等和现行征收的排污费一并纳入环境保护税的征收范围，不适宜并入环境保护税的收费项目，可考虑并入资源税的征收范围，比如水资源费、育林基金等，改“费”为“税”。 4.3 “宽税基、低税率”是先期开征环境税的最优选择 在环境税税法的设计上，把凡是属于生产造成污染或可能造成污染行为的单位和个人均作为环境保护税的纳税人；把污染环境和破坏生态的行为以及在消费过程中会造成环境污染的产品作为环境污染税的课税对象；凡造成污染或可能造成污染的产品和行为均应纳入课征范围，使其具有普遍性。也可借鉴国外经验，根据社会再生产环节及污染周期合理设置环境税的税基。在税率的设计上，应体现出环境税

14、的原则性和灵活性，形式上可选用定额税率，也可根据不同地区的气候条件、经济发展水平、人口密度大小以及污染程度、污染物排放量的大小等设定差别税率。先期税率不宜太高，随时间推移可循序渐进地提高税率，避免纳税主体由于开始的不适应情绪强烈，给环境税收征管带来阻碍。 4.4 完善计税依据，严格征管过程 在计税依据的选择上，应以其行为和产品所消耗的环境资源及其污染破坏程度为基本依据。在此基础上，可以针对不同的情况，采用污染物的排放量、污染企业的产品产量、生产要素或消费品中所包含的有害物质含量等作为计税依据。征管方式的设计宜采用由税务部门和环保部门相互配合进行，即由环境保护部门对污染源进行定期适时监测，根据环

15、境保护部门提供的污染物监测资料，由税务部门计征税款，并对纳税人进行监督管理的征管方式。征收上来的环境税款应当专款专用，实时追踪。以免流于形式，要切实为改善生态环境提供资金支持。 4.5 对与环境保护有关的其他各税税法的相应条款进行调整，充分运用税收优惠和税收差别等措施 具体来说：一是要改革现行消费税制度，扩大消费税的课征范围，将那些无法再回收利用的材料制造或者在使用中预期会对环境造成严重污染而又有相应的“绿色产品”替代的物品纳入应税范围之中。另外，适当提高成品油、鞭炮、焰火等应税消费品的适用税率，拉开对环境污染程度不同的产品的差别税率，以鼓励清洁产品的使用。二是进一步改革和完善现行与环境保护有

16、关的其他各税中的环境保护税收优惠措施。可以在现行增值税中加大企业用于消烟、除尘、降噪、污水处理等环保方面设备购置的进项税额的抵扣。在企业和个人所得税中增加对治理污染或调整产品结构、改良和更新设备发生的投资给予税收抵免的规定等。 4.6 借鉴国外先进经验，引入排放交易机制 英国于2002年3月建立了世界上第一个广泛的温室气体排放权交易机制。包括配额交易与信用额度交易两种运作模式。我国可借鉴其成熟经验，引入适合国情的排放交易机制。一方面，可以使高污染、高排放企业为自身生产负外部性付出成本。另一方面，也可以是在环境保护方面走在前列的企业获得排放信用交易的收益。 综上所述，构建和完善我国环境税收制度体系，应在科学发展观理念的指导下，按照实现可持续发展的要求，借鉴西方国家经验，立足我国具体国情。坚持和遵循“谁污染，谁付费”、公平和效率原则。分步骤、分阶段、先易后难、循序渐进，逐步建立起我国相对完备的、科学的环境税收制度体系。 参考文献 1李振京，沈宏，刘炜杰.英国环境税税收制度及启示J.宏观经济管理，2012，（3）. 2王金霞，郑凯文，李思奇.欧盟税收制度生态化改革对我国环境税制建设的启示J.当代经济研究，2012，（4）. 3钟辉.完善我国环境税收体系的几点建议J.发展研究，2012，（12）. 4中国注册会计师协会.税法M.北京：经济科学出版社，2012.第 9 页 共 9 页