从会计目标看受托责任和决策有用.doc

《从会计目标看受托责任和决策有用.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《从会计目标看受托责任和决策有用.doc（9页珍藏版）》请在装配图网上搜索。

1、从会计目标看受托责任和决策有用关键词：会计目标会计信息质量受托责任决策有用摘要：会计作为姑一种开放的信息系统，通过钟与环境的物质能量和信息交换，不断对系统要素的运行笏进行控制，最终产生出符合驸需要的会计信息。会计目标肯是为会计信息使用者提供有荼用的财务会计信息，其基本酮特性就是“满足会计信息需诋求”，会计目标的发展与定武位的正确与否会对会计信息烬质量产生很大的影响。本文从分析会计目标开始，从受托责任和决策有用两种会计箧目标对会计信息质量特征的影响方面探讨了会计的演变尘及对我国的启示。一、引垄言20世纪70年代，西识方新技术革命、决策理论、始行为科学、信息论、控制论的出现及其向会计领域的广谂泛渗

2、透，以会计目标为起点床构建会计理论体系的思路逐怙步占据了西方会计理论研究的主导地位。美国财务会计准则委员会于1973年成闽立后，于1978年发发布能的第一份概念结构公告“财踮务报表目标”就是以目标为椎内容，并以此为起点共发布宅了七份概念公告，形成了现行的美国财务会计概念框架。XX年7月25日，美国翰政权交易委员会向国会提交了按照2002萨班纳斯咙奥克斯莱法案108条款唔要求，对美国财务报告系统廓采用原则基础的会计体系进糁行研究的报告，在报告中谘，SEC启用了“目标导向”的新概念。会计信息是轾会计工作所提供的关于经营蓿活动过程结果的一切会计资鸬料，会计目标决定会计信息使用者对会计信息的使用程度。

3、目前是受托责任观的会缲计目标还是决策有用观的会蛊计目标，其对会计目标的要见求，主要是从会计信息使用诉者的角度来考虑的。而会计卡信息质量是会计信息应具备的内在品质，是评价和衡量会计信息的重要标准。可靠廓性与相关性是会计信息质量臆的两个主要标志，可靠性以锋真实反映它意在反映的情况网为基础，相关性就是“与决绳策相关”，是“信息影响决策的能力”。美国FASB发布的第2号概念结构公告宛即“会计信息质量特征”起叶着连接财务会计目标与其他熊概念的“桥梁”作用，因此企，会计信息质量的确立与企邗业的经营活动的目的有直接的联系，同时也为企业的会甩计实务提供了一种约束因素僳。二、会计目标的两种观杼点及其在会计信息质

4、量上的代差异受托责任和决策有用扃是从会计目标的角度产生的像两种观点。在市场经济环境濂下，所有者与经营者的两权分离，产生委托方和受托方姆。委托方关注受托方的资产斑管理能力，关注资产的保值潼和增值。委托方会通过第三照方监督受托方，如果它不能满足要求，委托方可以选择新的受托方。会计就扮演了患第三方的角色，会计的主要目标是恰当准确地反映受托姹经济责任和履行情况，强调了对受托者业绩的准确计量；资本市场发展到成熟阶段，由于资本市场的介入，委澉托方变得模糊起来，一个受劾托方可能要面对很多委托方，甚至有些委托方仅仅是潜菠在的委托方。在这样的情况腕下，资本市场内的委托方或嘧潜在委托方更关注投资对象爰的获利能力和

5、增值能力，以疣及对应的承受风险的能力。凤委托方通过第三方监督受托方仍然存在，但变得弱化。鸣因为一旦他们认为受托方不逸能令他们满意，他们通常并镛不会采取更换受托方的方法人，而是转移投资将资源转到湛更有效的地方，在这种情况下，会计作为第三方更多的砬职责是为投资者提供用于投淇资决策的有用信息。会计本目标的不同导致会计信息质虞量上有很大差异。在受托责任为目标的情况下，会计信鳃息强调会计信息所依据的会紫计制度与会计系统整体的协囤调，以反映经营业绩和评价陂为中心。收益是评价业绩的重要指标，因此损益表受到牝了格外的重视。而且它更重嘛视客观的信息，在会计确认丧上表现为只确认已经发生的萸交易信息，基本上以历史成

6、觋本为基础，因为历史成本更逗能满足客观的要求。用一句苜话概括受托责任下的会计信英息，即要求会计信息具备更鸣高的可靠性，而对相关性没有过多要求；而要为决策提若供有用信息，就要考虑到决策者类型不同偏好不同，决策的角度不同。决策者对企埭业未来现金流及风险状况更赶为关注，在会计确认上表现为它不仅关注已经发生的交耻易信息，同时还关注尚未发吕生但对企业产生重大影响的试信息，历史成本已经不能满耷足要求，更多的要求以公允昊价值等为计价基础。这时候巽，对会计信息相关性的要求超过了对可靠性的要求。在獐决策有用的目的之下，现金净流量表和资产负债表同样受柜到重视，同时单是财务报表涯已经不能满足需求，出现了更加完整的财

7、务报告，财务颢报告中财务报表以外的信息妫以信息披露为主，披露与在巨表内确认有着很大的差别。以上分析了受托责任和决策有用两种观点的不同之处，国以及所产生的会计信息质量铟要求上的变化。那么是否资序本市场发展到某个阶段，会计就要抛开受托责任以决策跪有用为目标，同时会计信息懵要求面向未来，关注更具相闳关性的会计信息，而降低对孵信息可靠性的要求呢？三、受托责任与决策有用两种凡观点之间的关系从独立会计开始产生，受托责任这一良目标就存在了，它几乎是会蚝计与生俱来的，对于会计信盏息的质量，更是以可靠性为核心，如果会计信息失去了可靠性，那就失去了它的根疥本意义。有人说资本市场发展到成熟阶段，完全可靠的露反映过去

8、经营状况的会计信息已经失去了价值，尤其以尖历史成本为基础的计量标准檠更是影响了投资者从未来的躁视角评价企业。因此有观点蝥说会计要“面向未来”，但我认为要会计面向未来未免锶有点强求。首先，我们要重新看待作为会计的两个目标的受托责任和决策有用之獭间的关系。我认为受托责任和决策有用并不能完全割裂屑。单从需求的角度来讲，虽然发展到现阶段，投资者更强调对企业未来状况的认识，强调会计信息对于投资决街策的有用性，但投资者对企业管理层的监督作用不会消失，这种委托和受托关系会帘与两权分离共存，只要两权掖分离这种受托责任就不会消痿失。而且受托责任是说投资褂者通过会计信息所反映的经碴营绩效对管理层进行评价，蕺这也是

9、它决策的一部分，所耢以受托责任和决策有用并不址是相互冲突的两个目标，而是互相包容和促进的。这种吧关系可以从三个方面得到体何现：就会计信息的需求者稀来说，“各方”包括的范围很广，既包括了受托责任观中的委托者，又包括了决策有用观中的现在和潜在的投速资者。其次，就财务报告应提供什么性质的会计信息来看，反映“企业财务状况和齐经营成果”的会计信息主要炔包括资产负债表、损益表和墓现金流量表。损益表往往被受托责任观所重视，而现金綦流量表往往被决策有用观所恚肯定。我国上市公司中大部分国有股持股比例较大，为风了能使国有企业资产保值增庸值，必须强调受托责任观；而为了保证证券市场健康有序地发展，为了不损害投资榍者的

10、利益，又必须强调决策裸有用观。投资者不仅重视县未来现金流量，而且也重视企业的当期效绩。这是因为，投资者是风险厌恶者。他们认为，与其等待未来不确唿定的现金流量，还不如获取既得利益。或者说，企业当庳期盈利的会计信息比当期亏鳜损的会计信息好，尽管从长观期来看，二者总的盈利是一狙致的。企业管理效绩的好坏记可以部分体现在当期的会计策信息中，当期的会计信息可畚以作为利害关系人预测的工脶具。在投资者看来，当期盈蝓利性能好的企业在未来期间发展趋势好的概率会大于当淡期盈利性能差的企业。但是猥另一方面，投资者在实践中唣发现，某些当期盈利性能好的企业在未来期间却亏损，创这就促使投资者在实际决策络时既重视当期效绩又重

11、视未防来现金流量。由此看出，投资者对会计信息需求的客观拽性，促使其要将受托责任观芩和决策有用观相结合。二婶者相容性在股票价格上的体由现。决策有用观认为，未来铸现金流量决定股票市场上的遽股价。而事实上，股价却是眭反馈性与预测性的统一。所谓“反馈性”是指股价能够反映企业过去经营的情况，侪“预测性”是指股价能够反脒映企业未来的现金流量。在这个统一体中，企业当期的溃经营情况与未来的现金流量沃共同决定了股价。当企业当袁期经营情况比以往要差时，媚股价下降；当企业未来现金惟流量有很大可能上升时，股勘价就会部分抵消下降趋势。淅如果受托责任和决策有用钆这两个会计目标并不冲突，聩那么矛盾就转向了会计信息似的质量上

12、，有人说，无论为卷了什么目标，市场发展到现冶阶段都更要求信息的相关性。为了解决这个问题，我们要看会计信息的两个主要特征相关性和可靠性的关系。脘四、两种会计目标下会计郛信息的相关性和可靠的相互栲关系会计信息的可靠性作为会计信息从出现到现在最廷基本的性质要求不能被忽视碧，任何要求都不能以牺牲会瓤计信息的可靠性为代价，这蹈样会计信息就失去了其意义。而且在多数情况下，会计埋信息的可靠性和相关性并不颜冲突，冲突的只是一小部分磐，更多的时候会计信息所出现的问题并不是可靠性影响了相关性，而是可靠性和相枭关性同时得不到保证。很多提高会计信息的方法能够不以相关性为代价而提高可靠汀性，甚至可以同时提高相关骚性和可

13、靠性。这样看来相关犀性和可靠性的关系也明朗了。资本市场逐渐参与进来镅，扮演了很重要的角色，这闶使得人们对信息的需求越来亭越迫切，而信息最重要的性质在于有用，有用是相关性茨和可靠性共同作用的结果。豫我国现行会计报表主要存在嬴三个方面的不完整性：以交嫡易为基础的确认计量原则，忽略了非交易性的资产价值烊变化；财务报表缺乏不确定揍性的完整信息；对无形资产趄确认不够。提高会计信息的龉有用性，要从以下几个方面入手：减值会计和公允价帐值。减值会计中所涉及的非馏交易的资产价值变化与企业套的经营状况也是密切相关的老，但是很难通过利润和收益直接在损益中得到体现。而炮以公允价值为基础对资产的钍价值进行调整，能够补充

14、这部分信息的需求。关于不瘭确定信息。虽然决策者有需求，但会计不是万能的，我蛾个人认为不确定信息与会计酾的基本原则是相违背的，会计不应该为了迎合需求而放榈弃了其本质。无形资产的劝确认。无形资产的确认实际上已经引起了会计界的重视始，并且这个问题也在解决中痍。在知识经济环境下,在创新能力成为资本的同时,知粪识也产品化、商品化了,因而企业的无形资产以确认并正确计量其价值已成为可能债,未来会计将呈现有形资产漯和无形资产同时得到充分揭歆示的格局。参考文献氕1FASB.娄尔行译.亢论财务会计概念M.中丶国财政经济出版社，199找22利尔顿著、林志跳军等译.会计理论结构M糌.北京.中国商业出版社干.19893FAS疚BObjectiveso逋fFinancialReportingbyBusinessEnterprise.SFACNo.1,197、4陈志斌捃.公共受托责任：政治效应收、经济效率与有效的政府会验计J.会计研究.XX赃，(6)5王庆东，嘤常丽.新公共管理与政府财与务信息披露思考J.会锲计研究.XX，(4).9 / 9