财务会计与成本基础管理知识分析

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1、成本会计学第一章 绪论主要内容：成本会计的经济实质、对象、职能和形成发展重点与难点：成本会计的经济实质和对象第一节 成本的经济实质和作用一、理论成本：成本的经济实质是：生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和生产者为自己劳动所创造的价值的货币的表现。二、现实成本：在实际工作中，成本的开支范围是由国家通过有关法规制度来加以界定的。三、成本的作用1. 补偿生产耗费的尺度2. 综合反映企业工作质量的重要指标3. 制定产品价格的重要因素4. 企业经营决策的重要依据第二节 成本会计的对象一、 工业企业的成本会计对象包括：生产成本、期间费用二、各行各业的成本会计对象包括：各行各业企业生产经营业务的成本、

2、期间费用第三节 成本会计的形成与发展一、早期成本会计（核算型成本会计）19世纪下半期至20世纪初二、近代成本会计（管理型成本会计）20世纪初至二战三、现代成本会计（预测决策型成本会计）二战以后至现在四、成本会计发展的历史规律1. 混合成本核算到专业成本核算的转变2. 对成本范围的确定，经历了一个由片面到全面发展过程3. 以成本核算为中心上升到以成本控制为中心4. 由单纯的微观成本核算过渡到微观与宏观相结合的成本控制阶段第四节 成本会计的职能一、基本职能：反映（反映生产经营过程中各项费用的支出）和监督（监督各项生产耗费的合理性、合规性）二、成本会计的工作环节（成本会计职能的拓展）事前（预测、决策

3、、计划）事中（控制）事后（核算、分析、考核）第五节 成本会计工作的组织一、成本会计工作的组织原则1. 成本会计与技术相结合2. 成本会计与经济责任制相结合3. 成本会计建立在广泛的群众基础之上二、成本会计工作的组织形式集中式与非集中式三、我国成本管理的现状成本管理意识淡化、成本管理理论僵化、成本管理方法老化、成本管理作用弱化、成本管理组织软化等讨论题：1、你认为成本会计与你以前学的财务会计有哪些联系？2、请结合自己的亲身感受，谈你对成本的认识。 第二章 成本核算的要求与一般程序主要内容：成本核算的要求、支出的分类、成本核算的基本程序重点与难点：如何正确划分各种费用界限以及收益性支出的分类等第一

4、节 成本核算的要求一、严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准二、明确区分应计入产品制造成本的支出和不应计入产品制造成本的支出三、正确划分各种支出的界限1. 正确划分收益性支出与资本性支出的界限2. 正确划分产品制造成本与期间费用的界限3. 正确划分各个会计期间的费用界限4. 正确划分各种产品之间的费用界限5. 正确划分完工产品与期末在产品之间的费用界限四、做好成本核算的各项基础工作1. 建立健全的原始记录制度2. 建立健全定员定额管理制度3. 建立健全材料物资验收、领发、计量、盘存制度4. 建立健全内部结算制度5. 建立健全责任考核制度五、适应生产的特点和管理要求，采用适当的成本计算方法

5、第二节 支出的分类一、支出，费用与成本的概念1. 支出，是为了达到特定目的而由经济主体的支付行为而导致的资源减少；它分为偿债性支出、经营性支出和权益性支出。2. 费用，是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出；成本中为了获得一项资产或某种服务而付出的代价3. 经营支出与费用的关系：收益性支出当期转作费用；资本性支出分期转作费用4. 成本与费用的关系：成本与企业特定资产相关，而费用则与特定期间相关；成本，是企业为取得某种资产或劳务所付出的代价的量度，而费用则是为取得收入而发生的资源耗费金额。二、收益性支出按经济内容分类：劳动对象耗费、活劳动耗费

6、、劳动资料耗费劳动对象耗费外购材料燃料、外购动力活劳动耗费工资、计提的职工福利费劳动资料耗费折旧费与摊销费其他利息支出、税金、其他支出三、收益性支出按经济用途分类：制造成本（直接材料，燃料和动力，直接人工，制造费用）非制造成本（销售费用，财务费用，管理费用）第三节 成本核算的基本程序及账务处理一、成本核算的一般程序1. 确定成本计算对象2. 选择适当的成本计算方法3. 确定成本项目4. 确定成本计算期5. 生产费用的归集与分配6. 编制产品成本计算单二、成本核算的主要会计科目设置“基本生产成本”、“辅助生产成本”、“制造费用”等科目基本生产成本汇集进行产品生产发生的各项费用完工产品成本自制半成

7、品成本废品损失借方余额：月末在产品成本基本生产成本明细账摘要原材料燃料及动力工资及福利费制造费用成本合计月初在产品成本本月生产费用生产费用合计本月完工产品成本月末在产品成本讨论题：1、按要素费用提供的成本信息与按经济用途反映的成本信息作用有何不同？2、成本核算与复式记账的联系第三章 生产费用在各对象之间的分配与归集主要内容：要素费用的分配、辅助生产费用的归集与分配和制造费用等重点：原材料、工资和制造费用在各成本对象之间的分配，辅助生产费用的各种分配方法的运用第一节 要素费用核算的一般程序一、要素费用分配的基本规则：1. 直接用于产品生产、专门设有成本项目的费用，应该计入“基本生产成本”科目，直

8、接或分配计入相关的产品成本明细账2. 直接用于产品生产但没有专设成本项目的各项费用，应该分别计入“制造费用”总账科目和所属明细账进行归集3. 辅助生产车间发生的费用通过“辅助生产成本”或“制造费用”进行归集二、间接计入费用的分配程序1. 确定分配标准2. 计算分配率费用分配率=待分配费用/分配标准总额3. 计算各对象应该负担的费用第二节 材料成本的核算一、材料发出的核算1、按实际成本计价发出的核算发出材料实际成本计算：先进先出法、加权平均法等2、按计划成本计价发出的核算发出材料实际成本=发出材料计划成本+分摊材料成本差异二、原材料费用分配的核算1. 构成产品实体的原料及主要材料，通常由各生产单

9、位按产品领用，这些费用属于直接计入费用，应直接汇总计入基本生产成本账户2. 对于数种产品共同领用、耗用的原材料，不能直接确定成本计算对象归属的，属间接计入费用，需要采用合适的分配标准，分配计入各成本计算对象（1）按定额消耗量的比例分配例1：某企业生产甲、乙二种产品，共同耗用A原料12000公斤，A材料的单价是每公斤10元。甲产品的产量为2000件，单件产品的材料消耗定额为3公斤，甲产品的总重量为6000公斤。乙产品的产量为1000件，单件产品的材料消耗定额为5公斤，乙产品的总重量为4000公斤。要求：分别用定额消耗量、产品重量二个分配标准来分配材料费用原材料费用分配表（定额消耗量比例分配）产品

10、名称产品产量（件）单位消耗定额（公斤）定额消耗量分配率分配数量材料单价分配金额甲产品200036000654565450乙产品100055000545554550合计110001.0911200010120000原材料费用分配表（定额消耗量比例分配）产品名称产品产量（件）单位消耗定额（公斤）定额消耗量分配率分配金额甲产品20003600065450乙产品10005500054550合计1100010.91120000原材料费用分配表（按产品重量分配）产品名称计量单位产品重量（公斤）分配率分配金额甲产品件600072000乙产品件400048000合计1000012120000（2）按定额费用比

11、例分配例2：某企业生产甲、乙、丙三种产品，共同耗用A材料7905公斤，A材料计划单价7元，材料成本差异率-3%.甲产品耗用的A材料在生产开始时一次投入，丙产品耗用的A材料在生产过程中分批投入，月末对丙在产品进行盘点，统计出尚有3400元A材料（定额费用）未投入生产。甲、乙、丙产品耗用A材料的定额和产量资料见下表：要求：采用定额费用比例法分配A材料费用项目甲产品乙产品丙产品A材料费用定额23元45元18元本月产品投入产量1000件450件800件其中：完工产量780件450件460件月末在产品产量220件340件原材料费用分配表产品名称产品产量单位材料定额定额费用分配率分配金额甲10002323

12、00022756.2乙450452025020035.35丙800181100010883.4合计542500.989453674.95或根据定额费用分配A材料计划成本，然后核算差异产品名称产品产量单位材料定额定额费用分配率计划成本分配差异（-3%）分配金额甲1000232300023460-703.822756.2乙450452025020655-619.6520035.35丙800181100011220-336.610883.4合计542501.0255335-1660.0553674.95三、原材料费用分配的的账务处理1. 直接用于产品生产的原料及辅助材料，应计入基本生产成本的有关成本

13、项目2. 辅助生产领用的原材料，车间和行政管理部门领用一般消耗材料，以及修复废品发生的材料费用，应按用途和单位分别计入辅助生产成本、制造费用、管理费用和废品损失及有关的明细项目3. 非工业生产领用的原材料，如专项工程领用材料，福利部门领用的材料，应计入相对应的账户，不得计入生产账户。例3:某工厂有关材料耗用如表所示，甲乙产品共同耗用的原材料按定额耗用量比例分配，甲产品投产100件，消耗定额4公斤，乙产品投产50件，消耗定额2公斤，材料成本差异率+1%受益部门用途计划成本实际成本基本生产车间制造甲产品的原材料80008080制造乙产品的原材料60006060制造甲、乙产品共同耗用原材料50005

14、050机物料消耗10001010修理用材料500505企业管理部门修理固定资产用20002020供电部门生产用30003030合计2550025755原材料费用分配率=5050/（100*4+50*2）=10.1甲产品=100*4*10.1=4040元乙产品=50*2*10.1=1010元原材料费用分配表应借科目直接计入分配计入（分配率：10.1）费用合计基本生产成本甲产品8080404012120乙产品606010107070合计14140505019190制造费用基本生产车间1010+5051515管理费用20202020辅助生产成本供电车间30303030合计20705505025755

15、借：基本生产成本-甲产品 12120 -乙产品 7070辅助生产成本-供电车间 3030制造费用 1515管理费用 2020贷：原材料 25500 材料成本差异 255三、燃料费用的分配1. 产品成本中如果燃料费用比重较大，燃料的分配程序和方法可以比照原材料进行即增设“燃料”科目，与动力费用一起专门设立“燃料及动力”成本项目时。2. 如果产品成本中燃料费用比重较小，可并入原材料一起核算。例4：工厂所耗燃料和动力较多，为了加强对能源消耗的核算和控制，在材料核算的会计科目中增设“燃料”科目，在成本项目中增设“燃料及动力”项目。本月直接用于甲、乙两种产品生产的燃料费用共为62590元，运输车间耗用燃

16、料38500元。用于产品生产的燃料按定额费用比例分配，根据耗用燃料的产品数量和单位产品的燃料费用算出的燃料定额费用为：甲产品32100元，乙产品24800元。燃料费用分配率=62590/（32100+24800）=1.1甲产品燃料费用=32100*1.1=35310乙产品燃料费用=24800*1.1=27280借:基本生产成本-甲产品 35310 -乙产品 27280 辅助生产成本-运输车间 38500贷：燃料 101090第三节 外购动力费用的核算一、外购动力的核算包括支出和分配两部分1. 在支出外购动力费用时，由于付款日与成本费用核算日不同，一般作暂付款处理，通过“应付账款”科目核算。 应

17、付账款 实际支付动力费按用途分配外购动力费借方余额：本月支付款大于应付款而多付动力费，冲减下月应付费用贷方余额：本月应付款大于支付款而形成的应付未付动力费，可以在下月支付 2. 在分配外购动力费时，对直接用于产品生产的动力费用应注意：（1）单独计入该产品的“燃料及动力”成本项目（2）为多种产品共同耗用的动力费用采用机器工时等标准分配计入各产品的该成本项目例5：某企业20日通过银行支付外购动力（电力）费用5100元。该月末查明各车间、部门耗电度数为：基本生产车间动力用电12500度，辅助生产车间动力用电4000度，基本生产车间照明用电2000度，辅助生产车间照明用电1000度，行政管理部门照明用

18、电1950度。该月应付外购电力费合计5148元要求：按照用电度数分配核算各车间、部门电费；按照机器工时分配核算基本车间甲、乙两种产品的动力费用（甲产品的机器工时为1150小时，乙产品的机器工时为850小时）；编制支付费用和分配外购动力费用的分录。计算各部门应负担的动力费用：电费分配率=5148/（12500+4000+2000+1000+1950）=0.24元/度基本生产车间动力费=12500*0.24=3000辅助生产车间动力费=4000*0.24=960基本生产车间照明费=2000*0.24=480辅助生产车间照明费=1000*0.24=240行政管理部门照明费=1950*0.24=468

19、合计：5148元计算甲、乙产品应负担的电费：动力费用分配率=3000/（1150+850）=1.5元/机器小时甲产品动力费用=1150*1.5=1725元乙产品动力费用=850*1.5=1275元分录：借：应付账款 5100 贷：银行存款 5100借：基本生产成本-甲产品 1725 -乙产品 1275辅助生产成本 960+240制造费用 480管理费用 468 贷：应付账款 5148第四节 人工成本的核算一、职工薪酬应该包括的内容：1.职工工资、奖金、津贴和补贴2.职工福利费3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险4.住房公积金5.工会经费和职工教育经费二、不同

20、企业的工资计算方式存在差异，决定了工资分配的数额进行工资分配时，应按部门用途进行生产产品发生的工资费用，应由各产品按受益原则分配例6：某企业10月份支付的工资总额为950000元，其中生产甲、乙两种产品的工人工资500000元。甲产品的实际产量为10000件，单件产品的实际工时为6.5小时。乙产品的实际产量为20000件，单件产品的实际工时为3小时。基本生产车间管理人员工资为150000元。行政管理部门人员工资为250000元，专设销售机构人员工资为50000元。根据规定，企业分别按照职工工资总额的10%、12%、2%、10.5%计提医疗保险金、养老保险金、失业保险金和住房公积金，缴纳给当地社

21、会保险经办机构和住房公积金管理机构。根据2007年实际发生的职工福利费情况，企业预计2008年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%.公司分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。应计入生产成本的职工薪酬金额=500000（1+10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=700000元；应计入制造费用的职工薪酬金额=150000（1+10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=210000元应计入管理费用的职工薪酬金额=250000（1+10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=350000元；应计入销售费用的职工薪酬金

22、额=50000（1+10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=70000元借：基本生产成本 700000制造费用 210000管理费用 350000销售费用 70000 贷：应付职工薪酬-工资 950000 -职工福利 19000 -社会保险费 228000 -住房公积金 99750 -职工教育经费 14250 -工会经费 19000生产工人工资分配率=700000/（10000*6.5+20000*3）=5.6元/小时甲产品生产工人工资=10000*6.5*5.6=364000元乙产品生产工人工资=20000*3*5.6=336000元第五节 辅助生产费用的归集和分配一、辅助

23、生产费用归集的核算辅助生产归集的程序有两种：1、在一般情况下，辅助生产费用的归集的程序与基本生产费用归集的程序相类似设置“辅助生产成本”、“制造费用”账户进行费用归集例7：机修车间本月发生如下费用：修理设备领用备品、备件68000元，车间一般消耗材料6000元借：辅助生产成本-机修车间 68000制造费用-机修车间 6000 贷：原材料-备件 68000 -辅助材料 6000生产工人工资64000元，其他管理人员工资10000元。并按工资总额的40%提取社会保险费、工会经费、职工福利费等借：辅助生产成本-机修车间 89600制造费用-机修车间 14000 贷：应付职工薪酬-工资 74000 -

24、福利费等 29600用银行存款支付燃料和动力费28000元借：制造费用-机修车间 28000 贷：银行存款 28000计提固定资产折旧费5000元借：制造费用 5000 贷：累计折旧 5000以银行存款支付修理费、办公费7000元借：制造费用 7000 贷：银行存款 7000根据以上业务对制造费用进行汇总结转借：辅助生产成本-机修车间 60000 贷：制造费用 60000制造费用 辅助生产成本6000140002800050007000借方发生额：6000068000（原材料）89600（人工成本）60000（制造费用）借方发生额：2176002、在辅助生产车间规模很小，制造费用很少，而且辅助

25、生产不对外提供商品产品，为了简化核算工作，辅助生产的制造费用也可以不通过“制造费用”科目归集。承上例：借：辅助生产成本-机修车间 74000 贷：原材料 74000借：辅助生产成本-机修车间 103600 贷：应付职工薪酬-工资 74000 -福利费等 29600借：辅助生产成本-机修车间 28000 贷：银行存款 28000借：辅助生产成本-机修车间 5000 贷：累计折旧 5000借：辅助生产成本-机修车间 7000 贷：银行存款 7000 辅助生产成本74000（材料费用）103600（人工成本）28000（燃料及动力费）5000（折旧费）7000（办公修理费）借方发生额：217600二

26、、辅助生产费用分配的核算辅助生产分配因提供产品或劳务的情形不同而不同1、辅助生产车间是从事工具、夹具、模具等产品的制造，应于产品完工入库时，计算出实际成本。借：低值易耗品（工、夹、模）原材料（修理用备件） 贷：辅助生产成本或材料成本差异2、提供水、电、汽、机修等劳务，虽然辅助生产车间是为基本生产和经营管理部门服务的，但在辅助生产车间之间也存在相互提供产品和劳务的情形，因此，在分配辅助生产费用时，一般还应在辅助车间之间进行费用的交互分配。（1）直接分配法是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给辅助生产以外的各受益单位，辅助生产车间之间相互提供的产品和劳务不相互分配费用的一种方法。例8：宏光工厂设

27、有修理、运输两厂辅助生产车间、部门。本月发生辅助生产费用，提供劳务量如下：辅助生产名称修理运输待分配费用5040元9000元劳务供应数量2100小时7500公里耗用劳务数量修理车间300运输部门100基本生产车间18006600行政管理部门200600运输单位成本=9000/（7500-300）=1.25元/公里修理单位成本=5040/（2100-100）=2.52元/小时修理车间分配： 基本生产车间负担修理费=1800*2.52=4536元 管理部门负担修理费=200*2.52=504元运输车间分配： 基本生产车间负担修理费=6600*1.25=8250元 管理部门负担修理费=600*1.2

28、5=750元（2）顺序分配法采用这一分配方法，各种辅助生产之间的费用分配应按照辅助生产车间受益多少的顺序排列。受益少的排列在前，先将费用分配出去，受益多的排列在后，后将费用分配出去。本例中，由于修理车间耗用运输车间劳务多，考虑到单位成本的影响，修理车间耗用运输车间劳务的金额较大，所以排列在运输车间之后。运输车间：分配率=9000/7500=1.2修理车间负担运输费=300*1.2=360基本生产车间负担运输费=6600*1.2=7920管理部门负担运输费=600*1.2=720修理车间：单位成本=（5040+360）/(2100-100)=2.7基本生产车间负担修理费=1800*2.7=486

29、0管理部门负担修理费=200*2.7=540（3）交互分配法分配步骤：第一步，在辅助车间内部进行分配即交互分配第二步，在辅助车间以外的部门进行分配即对外分配根据上例资料，采用交互分配法进行计算交互分配：修理单位成本=5040/2100=2.4元/小时运输单位成本=9000/7500=1.2元/公里修理车间负担运输费=300*1.2=360元运输车间负担修理费=100*2.4=240元对外分配：修理的单位成本=（5040+360-240）/(2100-100)=2.58元/小时运输的单位成本=（9000+240-360）/（7500-300）=1.23元/公里修理车间对外分配：基本生产车间负担修

30、理费=1800*2.58=4644元管理部门负担修理费=200*2.58=516元运输部门对外分配：基本生产车间负担运输费=6600*1.23=8118元管理部门负担运输费=600*1.23=762元（4）代数分配法应用代数中多元一次方程式的原理进行辅助生产费用分配的一种方法。它通过设立未知数表示各辅助生产车间劳务单位成本，并根据辅助生产车间归集的费用，提供劳务总量以及相互服务的关系，建立方程组，以解出劳务单位成本并进行辅助生产费用的分配。仍依据上例资料设X为修理的单位成本，Y为运输的单位成本根据各辅助车间发生的费用，提供的劳务以及相互使用的情况，建立方程组如下：5040+300Y=2100X

31、9000+100X=7500Y解出：X=2.58元/小时 Y=1.2344元/公里修理车间分配：运输部门负担修理费=100*2.58=258元基本生产车间负担修理费=1800*2.58=4644元管理部门负担修理费=200*2.58=516元运输车间分配：修理车间负担运输费=300*1.2344=370.32元基本生产车间负担运输费=6600*1.2344=8147.04元管理部门负担运输费=600*1.2344=740.64元（5）计划成本分配法为了明确辅助生产车间和各受益单位的经济责任，及时了解各辅助生产费用的超支和节约的原因，可以采用计划成本分配法。它的分配分两步进行：第一步，各辅助车间

32、按计划单价分配转出第二步，计算并分摊差异，将计划成本调整为实际成本仍依据上例资料假定修理的计划单价为2.5元/小时；运输的计划单价为1.3元/小时修理车间按计划分配转出：运输车间负担修理费的计划成本=100*2.5=250元基本生产车间负担修理费的计划成本=1800*2.5=4500元管理部门负担修理费的计划成本=200*2.5=500元运输车间按计划分配转出：修理车间负担运输费的计划成本=300*1.3=390元基本生产车间负担运输费的计划成本=6600*1.3=8580元管理部门负担运输费的计划成本=600*1.3=780元各辅助车间分摊差异：修理车间差异=5040+390-5250=+1

33、80元借：管理费用 180 贷：辅助生产成本-修理车间 180运输车间差异=9000+250-9750=-500元借：管理费用 500 贷：辅助生产成本-运输车间 500第六节 制造费用的归集与分配一、制造费用的归集1、制造费用的内容：（1）间接生产费用（2）没有专设成本项目的直接生产费用(3)车间或者分厂用于组织和管理生产的费用制造费用项目：2、制造费用的项目并不按直接生产费用、间接生产费用和管理性质的费用分别设立，而是将相同性质或经济内容的费用合并设立费用项目。3、制造费用的归集：“制造费用”科目的设置：按车间、部门设立明细账，帐内按制造费用的项目设立专栏或专行。借方：汇总实际发生的各项制

34、造费用；贷方：采用一定方法分配转入有关成本计算对象。例9：某一基本生产车间生产甲、乙两种产品，本月发生各种间接费用如下：l 车间消耗材料17000元l 车间固定资产折旧费16000元l 以现金支付修理费5000元l 辅助生产成本（运输费）转入12000元二、制造费用的分配1、制造费用分配的一般程序（1）将辅助生产车间的制造费用直接转入或分配转入相应的辅助生产成本明细账（2）按照费用用途分配辅助生产费用，分别计入基本生产车间的制造费用、管理费用和产品销售费用等。（3）将基本生产车间的制造费用分配转入或直接转入基本生产成本明细账，归集基本生产成本。2、制造费用计入产品成本的方法制造费用在生产几种产

35、品的生产单位中是间接计入费用，在生产一种产品的生产单位中则是直接计入费用。3、制造费用分配的方法（1）按照生产工人工时比例分配（2）按照生产工人工资比例分配（3）按照机器工时比例分配（4）按年度计划分配率分配例10：某车间全年度制造费用计划为26400元，全年各种产品的计划产量为：甲产品300件，乙产品200件；单件产品工时定额为甲产品4小时，乙产品5小时。该车间某月实际产量为：甲产品56件，乙产品40件，实际发生制造费用为3800元要求计算：1.计算年度计划分配率 2.按年度计划分配率计算各产品应负担的制造费用 3.编制相关的会计分录年度计划分配率=26400/（300*4+200*5）=1

36、2该月甲产品分配制造费用=56*4*12=2688该月乙产品分配制造费用=40*5*12=2400借：基本生产成本-甲产品 2688 -乙产品 2400 贷：制造费用 5080上例中，假定全年的实际产量为甲产品310件，乙产品180件，全年实际制造费用为26680元，试计算该车间全年累计转出的制造费用总额，并编制年末调整制造费用余额的会计分录。甲产品全年制造费用转出数=310*4*12=14880元乙产品全年制造费用转出数=180*5*12=10800元按年度计划分配率全年转出制造费用=14880+10800=25680元 制造费用 2668025680借方余额：1000 借：基本生产成本-甲

37、产品 579.4（=14880/25680*1000） -乙产品 420.6（=10800/25680*1000）贷：制造费用 1000第十节 废品损失和停工损失的核算一、废品损失的核算1、废品：不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半成品或产成品。2、按其报废程度和修复价值，可分为不可修复废品和可修复废品。3、废品损失，指在生产过程中发现的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。4、增设废品损失会计科目，在成本项目中增设废品损失项目。 废品损失不可修复废品成本可修复废品的修复费用不可修

38、复废品残值应收赔款废品净损失转入“基本生产成本”的借方数二、不可修复废品损失的核算1、按废品所耗实际费用的计算例11：某生产车间生产乙产品本月投产300件，完工验收入库发现废品8件；合格品生产工时8760小时，废品工时240小时。乙产品成本明细账所记合格品和废品的全部生产费用为：原材料12000元，燃料及动力费10800元，工资和福利费12600元，制造费用7200元。原材料是生产开始时一次投入，废品残料入库作价50元。 不可修复废品损失计算表（按实际成本计算）项目数量（件）原生产工时燃、动工、福制合计合格品和废品生产费用3001200090001080012600720042600费用分配率

39、401.21.40.8废品生产成本83202402883361921136减废品残料5050废品损失2702402883361921086借：废品损失-乙产品 1136 贷：基本生产成本-原材料 320 -燃料及动力 288 -工资及福利费 336 -制造费用 192借：原材料（其他应收款） 50 贷：废品损失-乙产品 50借：基本生产成本-废品损失 1086 贷：废品损失 10862、按废品所耗定额费用的计算方法例12：某生产车间本月在B产品生产过程中发现不可修复废品10件，按所耗定额费用计算不可修复废品的成本。单件材料费用定额为50元，已完成的定额工时共计150小时，每小时的费用定额为：燃

40、、动1.5元，工资、福利1.8元，制造费用1.2元。不可修复废品的残料作价80元以辅助材料入库，应由过失人员赔款20元，废品净损失由当月同种产品成本负担。不可修复废品的定额成本：原材料：10*50=500燃料及动力：150*1.5=225工资及福利费：150*1.8=270制造费用：150*1.2=180不可修复废品净损失1175（500+225+270+180）-80-20=1075元三、可修复废品损失的核算例13：某企业生产甲产品100件，其中合格品90件，产生可修复废品10件，在生产过程中材料一次投入，生产工时2000小时，其中合格品1840小时，可修复废品60小时，发生原50000元，

41、工、福36000元，制20000元，在修复过程中领用原材料3000元，分配工资1000元，应收赔款200元。借：废品损失 4000 贷：原材料 3000 应付职工薪酬 1000借：其他应收款 200 贷：废品损失 200借：基本生产成本 3800 贷：废品损失 3800四、停工损失的归集和分配停工损失，是指生产单位在停工期内发生的各项费用。单独核算停工损失的企业应增设“停工损失”会计科目和停工损失成本项目。讨论题：1、间接费用分配与作业成本法的产生2、成本核算方法的创新与发展第四章 生产费用在完工产品和在产品之间的分配主要内容：完工产品和在产品之间的费用分配方法重点：常见方法的适用范围、分配特

42、点，以及约当产量法、在产品按定额成本计算的方法和定额比例法的具体运用月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本=完工数量*单位完工成本+在产品数量*单位在产品成本第一节 在产品数量的核算一、在产品的含义没有完成全部生产过程，不能作为商品销售的产品狭义：正在各车间、步骤加工中的产品广义：狭义+已经完成一个或几个生产步骤，但还是需继续加工的半成品。第一车间第二车间第三车间月末盘点数20件15件9件狭义数20159广义数20+（15+9）15+99二、在产品数量的核算在产品的收发结存账在产品台账为了核实在产品的数量，企业必须认真做好在产品的清查工作清查在产品盘存表账务处理第二节

43、生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法本月完工产品成本=本月生产费用+月初在产品成本-月末在产品成本在确定采用哪一种方法时，往往要根据月末在产品数量多少，以及在产品数量变化大小所引起的月初、月末在产品费用差额的大小来考虑。一、不计算在产品成本的方法费用分配结果：完工产品成本=本月生产费用月末在产品成本=0适用范围：在产品数量很小的企业二、在产品成本按年初数固定计算费用分配结果：完工产品成本=本月生产费用月末在产品成本=在产品年初数适用范围：在产品数量较小，或者在产品数量较大，但各月在产品数量变化不大的产品三、在产品按所耗原材料费用计价法例14：某企业乙产品的原材料在生产开始时一次投入，产品成

44、本中原材料费用所占比重很大，月末在产品按所耗原材料费用计价。5月初在产品成本2800元，5月份生产费用为：原材料12200元，工资和福利费3000元，制造费用800元，本月完工产品400件，月末在产品200件。要求：按在产品所耗原材料计价法进行分配。乙产品成本明细账项目原材料生产工资制造费用合计月初在产品成本28002800本月生产费用12200300080016000生产费用合计15000300080018800完工产品成本10000300080013800月末在产品成本5000005000费用分配结果：月末在产品成本=在产品所耗原材料费用完工产品成本=月初在产品成本+本月生产费用-月末在产

45、品成本适用范围：在产品数量较大，各月在产品数量变化也较大，原材料费用比重很大的产品。四、约当产量法1、约当产量：在产品相当于完工产品数量约当产量法：根据完工产品数量和在产品约当量进行费用分配的方法2、分配步骤：第一步，计算在产品约当量第二步，计算完工产品和在产品成本3、约当量的计算：根据在产品的实际结存数量和在产品的折算比例计算求得在产品实际结存数依据在产品收发结存账获得，在产品的折算比例应按成本项目分别计算原材料项目约当量的确定：根据产品生产过程中的投料情况加以计算（1）如果原材料是在生产开始时一次投入，在产品约当量等于在产品实际结存数量（2）如果原材料分阶段在每道工序开始时一次投入，则各工

46、序在产品的投料是相同的，应按阶段确定投料程度，并将在产品的数量加以折算。例15：某企业有关在产品的结存情况和原材料消耗定额资料如下：项目一工序二工序合计在产品数量20件8件28件原材料消耗定额6公斤4公斤10公斤原材料在每一工序开始时一次投入要求：根据资料计算在产品约当量第一工序原材料投料程度=6/10=60%第二工序原材料投料程度=（6+4）/10=100%在产品约当量=20*60%+8*100%=20件（3）如果原材料分阶段投料，并且在每道工序陆续投入，则各工序结存的在产品其投料上也有区别，应分阶段确定投料程度，并将在产品的数量加以折算承上例：假定原材料在每一工序陆续投放，则第一工序原材料

47、投料程度=6*50%/10=30%第二工序原材料投料程度=（6+4*50%）/10=80%在产品约当量=20*30%+8*80%=12.4件对于其他成本项目，通常按完工程度计算约当产量（1）估算法：将全部在产品统一按50%的完工程度平均计算。即当企业生产进度比较均衡，各道工序在产品加工数量相差不大时，企业的全部在产品，均按50%统一折算。（2）分工序分别计算的方法，即计算各工序在产品的完工程度，并将各工序的在产品分别加以折算。承上例：各工序在产品的工时定额资料如下：项目一工序二工序合计在产品数量20件8件28件工时定额8小时12小时20小时在产品在本工序的完工程度均为50%要求：根据资料计算在

48、产品约当量第一工序在产品完工率=8*50%/20=20%第二工序在产品完工率=（8+12*50%）/20=70%在产品约当量=20*20%+8*70%=4+5.6=9.6件假定月初和本月发生的直接材料2400元，直接人工1044元，完工产品60件，在产品约当量的计算见上例15。采用约当产量法分配计算完工产品成本和月末在产品成本为：直接材料分配率=2400/（60+20）=30元/件完工产品直接材料=60*30=1800元月末在产品直接材料=20*30=600元直接人工分配率=1044/（60+9.6）=15元/件完工产品直接人工=60*15=900元月末在产品直接人工=9.6*15=144元例

49、16：某企业生产甲产品所需原材料采用分工序且在各工序开工时一次投入，第一工序投料60%，第二工序40%，各工序的工时定额为12小时和8小时，本月份生产完工180件，月末120件（其中第一工序100件，第二工序20件），月初在产品成本和本月生产费用为：原材料19500元，工资及福利费6780元，制造费用10170元。要求：采用约当产量法分配费用分配原材料项目约当量=100*60%+20*（60%+40%）=80件分配其他项目约当量=100*12*50%/20+20*(12+8*50%)/20=46件原材料分配率=19500/(180+80)=75工资福利费分配率=6780/（180+46）=30

50、制造费用分配率=10170/（180+46）=45完工产品成本：原材料=180*75=13500 工资福利费=180*30=5400 制造费用=180*45=8100月末在产品成本：原材料=80*75=6000 工资福利费=46*30=1380制造费用=46*45=2070例17：生产甲产品，月初结存在产品50件，加工程度40%，本月投产430件，本月完工400件，月末结存在产品80件，加工程度50%，该产品原材料的投放方式为：投产开始时投入全部材料的80%，加工到60%时，再投入其余20%的材料。月初和本月原材料费用13920元。要求：按约当产量比例法分配完工产品和月末在产品的原材料费用在产品约当量=80*80%=64件原材料费用分配率=13920/（400+64）=30元/件完工产品原材料=400*30=12000元月末在产品原材料=64*30=1920元五、在产品按定额成本计价法第一步，计算月末在产品成本在产品成本=在产品定额成本（在产品实际数量，定额资料）第二步，计算完工产品实际成本完工产品实际成本=月初在产品定额成本+本月生产费用实际数-月末在产品定额成本例18：某产品