会计调整补充习题及答案

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1、会计政策, 会计估计变更和差错更正一, 单项选择题1, 下列交易或事项中，属于会计政策变更的是（ ）。A, 固定资产折旧方法由直线法改为双倍余额递减法B, 外币长期借款余额按期末市场汇率进行调整C, 年末依据当期产生的递延所得税负债调整本期所得税费用D, 投资性房地产核算由成本模式改为公允价值模式【答案】D2, 下列属于会计政策变更的事项是（ ）。A, 本期发生的交易或事项及以前相比具有本质差别而采纳新的会计政策B, 对初次发生的交易或事项采纳新的会计政策C, 依据法律或会计准则等行政法规, 规章的要求采纳新的会计政策D, 对曾经出现过，但不重要的交易或事项采纳新的会计政策【答案】C3, 会计

2、政策变更的累积影响数是指（ ）。A, 会计政策变更对当期税后净利润的影响数B, 会计政策变更对当期投资收益, 累计折旧等相关项目的影响数C, 会计政策变更对以前各期追溯计算的变更年度期初留存收益应有金额及原有金额之间的差额D, 会计政策变更对以前各期追溯计算后各有关项目的调整数【答案】C4, 会计政策变更时，下列对于累积影响数的处理正确的是（ ）。A, 重新编制以前年度会计报表B, 调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应一并调整C, 调整或反映为变更当期及将来各期会计报表相关项目的数字D, 只须要在报表附注中说明其累积影响【答案】B5, 某企业一台

3、设备从2007年1月1日开始计提折旧，其原值为111 000元，预料运用年限为5年，预料净残值为1 000元，采纳双倍余额递减法计提折旧。从2009年起，该企业将该固定资产的折旧方法改为平均年限法，设备的预料运用年限由5年改为4年，设备的预料净残值由1 000元改为600元。该设备2009年的折旧额为（ ）元。A, 19 500 B, 19 680 C, 27 500 D, 27 600【答案】B【解析】按会计估计变更处理，采纳将来适用法。至2008年12月31日该设备的账面净值为39 960元111 000-111 00040%-（111 000-111 00040%）40%，该设备2009

4、年应计提的折旧额为19 680元 （39 960-600）2=19 680（元）。6, 甲公司2006年12月1日购入管理部门运用的设备一台，原价为1 500 000元，预料运用年限为10年，预料净残值为100 000元，采纳直线法计提折旧。2011年1月1日考虑到技术进步因素，将原估计的运用年限改为8年，净残值改为60 000元，该公司的所得税税率为25%，采纳资产负债表债务法进行所得税核算。则由于上述会计估计变更对2011年净利润的影响金额为减少净利润（ ）元。A, 60 000 B, 55 000 C, 80 000 D, 70 000【答案】A 【解析】依据原运用年限和净残值，2011

5、年应计提折旧（1 500 000-100 000）/10140 000（元），依据变更后的运用年限和净残值，2011年应计提折旧（1 500 000-140 0004-60 000）/4220 000（元），对2011年净利润的影响（220 000-140 000）（1-25%）60 000（元）（减少净利润）。7, 甲公司2008年3月在上年度财务会计报告批准报出后，发觉2006年10月购入的专利权摊销金额出现错误，该专利权2006年应摊销的金额为120万元，2007年应摊销的金额为480万元，2006, 2007年实际摊销金额均为480万元。甲公司对此重大会计差错采纳追溯重述法进行会计处理

6、。适用所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，甲公司2008年年初未安排利润应调增的金额为（ ）万元。A, 270 B, 243 C, 648 D, 324【答案】B二, 多项选择题1, 下列交易或事项中，属于会计政策变更的有（ ）。A, 由于新准则的发布，所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法B, 固定资产预料运用年限由8年改为5年C, 对不重要的交易或事项采纳新的会计政策D, 发出存货的计价方法由后进先出法改为加权平均法【答案】AD2, 下列关于会计估计变更的说法中，正确的有（ ）。A, 会计估计变更应采纳将来适用法B, 假如以前期间的会计估计变更影响数包括在特殊项目

7、中，则以后期间也应作为特殊项目处理C, 会计估计变更不改变以前期间的会计估计D, 会计估计变更的累积影响数无法确定时应采纳将来适用法【答案】ABC【解析】会计估计变更不须要计算累积影响数，因此选项D错误。3, 下列事项中，应作为前期差错更正的有（ ）。A, 由于经营指标的变化，缩短长期盼摊费用的摊销年限B, 依据规定对资产计提打算，考虑到利润指标超额完成太多，依据谨慎性原则，多提了存货跌价打算C, 由于技术进步，将电子设备的折旧方法由直线法变更为年数总和法D, 固定资产盘盈【答案】ABD【解析】选项A, B，滥用会计政策，有舞弊嫌疑，应当作为前期差错进行处理；选项D，依据新准则要求，固定资产盘

8、盈应作为前期差错更正来处理。4, 下列各项业务进行的会计处理中，符合现行会计准则规定的有（ ）。A, 由于物价持续下跌，存货的核算由原来的加权平均法改为先进先出法B, 由于银行提高了借款利率，当期发生的财务费用过高，故该公司将超出财务安排的利息暂作资本化处理C.由于客户财务状况改善，该公司将坏账打算的计提比例由原来的5%降为1%D.无形资产预料运用年限发生变化而改变摊销年限【答案】ACD5, 下列各项中，应采纳将来适用法进行会计处理的有（ ）。A, 因出现相关新技术将某专利权的摊销年限由15年改为7年B, 发觉以前会计期间滥用会计估计，将该滥用会计估计形成的隐私打算予以冲销C, 因某项固定资产

9、用途发生变化，导致运用寿命下降，折旧年限由10年改为5年D, 追加投资以后对被投资单位有重大影响，将长期股权投资由成本法改为权益法【答案】AC【解析】选项B属于以前期间的差错，应当追溯重述，不能采纳将来适用法；选项D，长期股权投资增资引起的成本法改为权益法，属于会计政策变更，应当追溯调整。6, 下列有关会计差错处理中，正确的有（ ）。A, 对于当期发生的重要的会计差错，调整当期项目的金额B, 对发觉以前年度影响损益的重要会计差错应当调整发觉当期的期初留存收益C, 对于比较会计报表期间的重要会计差错，编制比较报表应调整各该期间的净损益及其他相关项目D, 对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日发

10、觉的报告年度的重要会计差错作为资产负债表日后的调整事项处理【答案】ABCD三, 推断题1, 企业对初次发生的或不重要的交易或事项采纳新的会计政策，属于会计政策变更。（ ）【答案】2, 固定资产折旧方法变更应作为会计政策变更进行会计处理。（ ）【答案】3, 本期发生的交易或事项及以前相比具有本质差别而采纳新的会计政策，不属于会计政策变更。（ ）【答案】4, 企业发觉重要差错，无论是本期还是以前期间的差错，均应调整期初留存收益和其他相关项目。（ ）【答案】5, 在会计政策变更期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采纳将来适用法处理。（ ）【答案】6, 会计估计变更的影响包括对期

11、初留存收益的影响和对当期损益的影响。（ ）【答案】7, 确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。（ ）【答案】【解析】如：2008年进行会计政策变更，该变更的业务在2006年就已经存在，但2006年的资料不全，无法追溯，此时应从可以追溯的那一期开始追溯。假设2007年的资料是完整的，那么应从2007年开始进行追溯；假设该变更的业务在2005年就已经存在，2005年的资料不全，那么我们应从2006年开始进行追溯。四, 计算分析题1, 甲公司2005, 2006年分别以450万元和110万元的价格从股票市场购入A, B两支以交易为目的的

12、股票，市价高于购入成本，公司采纳成本及市价孰低法对购入的股票进行计量，公司从2007年起，对其以交易为目的的股票由成本及市价孰低法改为公允价值计量。公司保存会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算，假设所得税税率为33%，公司按净利润10%提取法定盈余公积金，依据净利润的5%提取随意盈余公积金。那么两种方法计量交易性金融资产账面价值如下：成本及市价孰低2005年末公允价值2006年末公允价值A股票450万元510万元510万元B股票110万元130万元要求：（1）计算2007年上述会计政策变更的累积影响数。（2）编制该公司2005年和2006年会计政策变更的相关会计分录。（3）对2007年上

13、述会计政策变更报表项目的调整做出说明。【答案】（1）计算2007年上述会计政策变更的累积影响数。新政策旧政策税前差异所得税的影响税后差异2005年510万元450万元60万元19.8万元40.2万元2006年130万元110万元20万元6.6万元13.4万元上述会计政策变更的累积影响数40.213.453.6（万元）。（2）编制该公司2005年和2006年会计政策变更的相关分录。2005年会计分录：借：交易性金融资产公允价值变动60万元 贷：利润安排未安排利润 60万元借：利润安排未安排利润19.8万元贷：递延所得税负债 19.8（6033%）万元（资产变现时产生纳税义务借记“递延所得税负债”

14、贷记“应交税费（所得税）借：利润安排未安排利润6.03万元贷：盈余公积 6.03万元2006年的会计分录：借：交易性金融资产公允价值变动20万元贷：利润安排未安排利润 13.4万元 递延所得税负债 6.6万元借：利润安排未安排利润 2.01万元贷：盈余公积 2.01万元（3）对2007年上述会计政策变更的报表项目调整作出说明。资产负债表：交易性金融资产年初数须要调增80万元，递延所得税负债调增26.4万元，盈余公积年初须要调增8.04万元，未安排利润年初须要调增45.56万元。利润表：须要调增公允价值变动损益的上年数20万元，所得税费用上年数调增6.6万元，净利润上年数调增13.4万元。全部者

15、权益变动表：调整会计政策变更项目中盈余公积的上年数（2005年）调增6.03万元，未安排利润上年数调增34.17万元，全部者权益合计上年调整40.2万元。调整会计政策变更项目中盈余公积的本年数（2006年）调增2.01万元，未安排利润上年调增11.39万元，全部者权益合计上年调整13.4万元。五, 综合题1, 甲公司为国有独资企业，经批准自2008年1月1日执行企业会计准则，甲公司对所得税始终采纳资产负债表债务法核算，适用所得税率为25%，甲公司自设立以来始终依据净利润的10%提取法定盈余公积，未计提随意盈余公积。（1）为执行企业会计准则，甲公司对2008年以前的会计资料复核，发觉以下问题：甲

16、公司自行建立的办公楼已于2007年6月30日达到预定可运用状态，并投入运用，甲公司未按规定在6月30日办理竣工结算及结转固定资产的手续，2007年6月30该在建工程科目的账面余额为2 000万元，2007年12月31日该在建工程科目账面余额为2 190万元，其中包括建立该办公楼相关特地借款在2007年7月12月期间发生利息50万元，应记入管理费用的支出140万元。该办公楼竣工结算的建立成本为2 000万元，甲公司预料该办公楼运用年限为20年，预料净残值为零，采纳年限平均法计提折旧。至2008年1月1日甲公司尚未办理结转固定资产手续。以400万元价格于2006年7月1日购入一套计算机软件，在购入

17、当天作为管理费用处理，依据甲公司会计政策该计算机的软件作为无形资产确认入账，年限为5年，采纳直线法摊销。其他应收款账户余额中600万元未按期结转为费用，其中应确认为2007年销售费用400万元，应确认2006年销售费用为200万元。误将2006年12月发觉的一笔销售原材料收入1 000万元计入2007年1月1日其他业务收入，误将2007年12月发觉一笔销售原材料收入2 000万元计入2008年1月的其他业务收入，其他业务收入2006年的毛利率为20%，2007年的毛利率为25%。（不考虑增值税的影响）（2）为执行企业会计准则2008年1月1日甲公司进行如下会计变更：将坏账打算计提方法由原来应收

18、账款余额百分比法变更账龄分析法，2008年以前甲公司始终采纳备抵法核算坏账损失，按期末应收账款余额的0.5%计提坏账打算，2008年1月1日变更前的坏账打算账面余额为20万元，甲公司2008年12月31日应收账款余额账龄以及计提比例如下（当年未发觉其他涉及到坏账打算事项）：项 目1年以内1至2年2至3年3年以上2008年12月31日应收账款余额3 000万500万元300万元200万元2008年起坏账打算计提比例10%20%40%100%将A设备的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法。A设备系公司2006年6月购入并投入运用，入账价值为3 300万元，预料运用年限为5年，预料净残值为300万元

19、。该设备用于公司行政管理。（3）2008年7月1日，鉴于更先进的技术被采纳，经董事会决议批准，确定将B设备的运用年限由10年缩短至6年，预料净残值为零，仍采纳年限平均法计提折旧。B设备是公司2006年12月购入，并于当月投入公司管理部门运用，入账价值为10 500万元；购入当时预料运用年限为10年，预料净残值为500万元。假定:（1）甲公司上述固定资产的折旧年限, 预料净残值以及折旧方法均符合税法的规定。（2）上述会计差错均具有重要性。要求：（1）对资料（1）中的会计差错进行更正。（2）对资料（2）中会计变更的性质作出推断及处理。（3）对资料（3）中会计变更的性质作出推断及计算相应折旧额, 进

20、行会计处理。【答案】（1）对资料（1）中会计差错进行更正。结转固定资产并计提2007年下半年应计提折旧的调整借：固定资产 2 000万元贷：在建工程2 000万元借：以前年度损益调整50万元贷：累计折旧 50万元借：以前年度损益调整 190万元贷：在建工程190万元借：应交税费应交所得税 60万元贷：以前年度损益调整 60万元借：利润安排未安排利润 180万元贷：以前年度损益调整 180万元借：盈余公积 18万元贷：利润安排未安排利润 18万元无形资产差错的调整借：无形资产 400万元贷：以前年度损益调整400万元自2006年7月至2007年12月无形资产摊销金额为（40051.5）120（万

21、元）借：以前年度损益调整 120万元贷:累计摊销 120万元借：以前年度损益调整 70万元贷：应交税费应交所得税 70万元借： 以前年度损益调整 210万元贷：利润安排未安排利润 210万元借： 利润安排未安排利润 21万元贷：盈余公积 21万元对销售费用差错的调整借：以前年度损益调整 600万元贷：其他应收款600万元借：应交税费应交所得税 150万元贷：以前年度损益调整 150万元借：利润安排未安排利润 450万元贷：以前年度损益调整 450万元借：盈余公积 45万元贷：利润安排未安排利润 45万元对其他业务核算差错的调整2006年的销售1000万元计入了2007年，本应调减2007年的损

22、益调增2006年的损益，但两者相抵对2008年前的净损益没有影响，所以不须要作调整的会计处理。2007年的销售计入了2008年应调减2008年的损益，调增2007年的损益借：其他业务收入 2 000万元贷：以前年度损益调整500万元其他业务成本1 500万元借：以前年度损益调整 125万元贷：应交税费应交所得税 125万元借： 以前年度损益调整 375万元贷：利润安排未安排利润 375万元借： 利润安排未安排利润 37.5万元贷：盈余公积 37.5万元（2）对资料（2）中会计变更的性质作出推断及处理。坏账打算计提方法的变更和折旧方法的变更，均属于会计估计变更。采纳将来适用法进行处理。 坏账打算

23、计提方法变更按账龄分析法，2008年1月1日坏账打算余额应为720万元（300010%50020%30040%200100%），则2008年须要计提的坏账打算为700万元（72020）借：资产减值损失 700万元 贷：坏账打算700万元折旧方法变更的会计处理按年限平均法，至2008年1月1日已计提的累计折旧为900万元（3 300300）5（11/2）按年数总和法，2008年应计提的累计折旧：（3 300-900300）3.5/（3.5+2.5+1.5+0.5）= 918.75 万元借：管理费用918.75万元 贷：累计折旧918.75万元（3）对资料中会计变更的性质作出推断及计算相应折旧额。

24、本题属于会计估计变更。原已提取的累计折旧：（10 500500）101.5=1 500万元2008年应计提的折旧金额为：（10 500500）102（10 5001 500）（61.5）21 500（万元）借：管理费用1 500万元贷：累计折旧1 500万元2, 太湖股份系上市公司（以下简称太湖公司），为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，所得税税率为33%，所得税采纳资产负债表债务法核算；除特殊说明外，不考虑除增值税, 所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值打算。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价值；商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结

25、转。太湖公司依据实现净利润的10%提取法定盈余公积。太湖公司205年度所得税汇算清缴于206年2月28日完成。太湖公司205年度财务会计报告经董事会批准于206年4月25日对外报出，实际对外公布日为206年4月30日。太湖公司财务负责人在对205年度财务会计报告进行复核时，对205年度的以下交易或事项的会计处理有疑问，其中，下述交易或事项中的（1）, （2）项于206年2月26日发觉，（3）, （4）, （5）项于206年3月2日发觉：（1）1月1日，太湖公司及甲公司签订协议，实行以旧换新方式向甲公司销售一批A 商品，同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为3

26、00万元，旧商品的回收价格为10万元（不考虑增值税），甲公司另向太湖公司支付341万元。1月6日，太湖公司依据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为300万元，增值税额为51万元，并收到银行存款341万元；该批A商品的实际成本为150万元；旧商品已验收入库。太湖公司的会计处理如下： 借：银行存款 341万元贷：主营业务收入 290万元应交税费应交增值税（销项税额）51万元借：主营业务成本 150万元贷：库存商品 150万元（2）10月15日，太湖公司及乙公司签订合同，向乙公司销售一批B产品。合同约定：该批B产品的销售价格为400万元，包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取；第

27、一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。 10月15日，太湖公司收到第一笔货款234万元，并存入银行；太湖公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为280万元。至12月31日，太湖公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。太湖公司的会计处理如下：借：银行存款 234万元贷：主营业务收入 200万元应交税费应交增值税（销项税额）34万元借：主营业务成本 140万元贷：库存商品 140万元（3）12月1日，太湖公司向丙公司销售一批C商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税额为17万元。为及时收回货款，太湖公司赐予丙公司的现金折扣条件为2/10，

28、1/20，n/30（假定现金折扣按销售价格计算）。该批C商品的实际成本为80万元。至12月31日，太湖公司尚未收到销售给丙公司的C商品货款117万元。太湖公司的会计处理如下：借：应收账款 117万元贷：主营业务收入 100万元应交税费应交增值税（销项税额）17万元借：主营业务成本80万元贷：库存商品80万元（4）12月1日，太湖公司及丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元（包括安装费用）；太湖公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。12月5日，太湖公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税额为

29、85万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。至12月31日，太湖公司的安装工作尚未完成。太湖公司的会计处理如下：借：银行存款 585万元贷：主营业务收入 500万元应交税费应交增值税（销项税额） 85万元借：主营业务成本 350万元贷：库存商品 350万元（5）12月1日，太湖公司及戊公司签订销售合同，向戊公司销售一批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，太湖公司于206年4月30日以740万元的价格购回该批E商品。12月1日，太湖公司依据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税额为119万元；款项已收到并存入银行；该批

30、E商品的实际成本为600万元。太湖公司的会计处理如下： 借：银行存款 819万元贷：主营业务收入 700万元应交税费应交增值税（销项税额）119万元借：主营业务成本 600万元贷：库存商品600万元要求：（1）逐项推断上述交易或事项的会计处理是否正确（分别注明其序号即可）。（2）对于其会计处理推断为不正确的，编制相应的调整会计分录（涉及“利润安排未安排利润”, “盈余公积法定盈余公积”, “应交税费应交所得税”的调整会计分录可合并编制）。（3）计算填列利润表, 全部者权益变动表相关项目的调整金额。（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）推断：第错

31、误，第正确。（2）相关会计处理：对第一个事项：以旧换新不能抵减销售收入 借：原材料10万元 贷：以前年度损益调整10万元 借：以前年度损益调整 3.3万元 贷：应交税费应交所得税 3.3万元借：以前年度损益调整 6.7万元贷：利润安排未安排利润 6.7万元借：利润安排未安排利润0.67万元贷：盈余公积法定盈余公积0.67万元对第二个事项：销售尚未实现借：以前年度损益调整 200万元 应交税费应交增值税（销项税额）34万元贷：预收账款 234万元借：库存商品 140万元贷：以前年度损益调整 140万元借：应交税费应交所得税19.8万元贷：以前年度损益调整 19.8万元借：利润安排未安排利润40.

32、2万元 贷：以前年度损益调整 40.2万元借：盈余公积4.02万元 贷：利润安排未安排利润 4.02万元对第四个事项：收入尚未实现借：发出商品 350万元应交税费应交增值税 85万元以前年度损益调整 150万元贷：预收帐款 585万元借：递延所得税资产 49.5万元贷：所得税费用 49.5万元（留意：假如发觉在所得税汇算清缴之前，贷记“以前年度损益调整”帐户）借：利润安排未安排利润100.5万元贷：以前年度损益调整100.5万元借：盈余公积10.05万元贷：利润安排未安排利润 10.05万元对第五个事项：售后回购不能确认收入借：发出商品 600万元以前年度损益调整 100万元贷：其他应付款 700万元借：以前年度损益调整（40/5）8万元贷：其他应付款 8万元借：应交税费应交所得税 35.64万元贷：所得税费用 35.64万元借：利润安排未安排利润108万元贷：以前年度损益调整108万元借：盈余公积 10.8万元贷：利润安排未安排利润10.8万元（3）略第 7 页