shenji00x总论课件

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1、shenji00 x总论第二章第二章 审计组织体系与审计规范审计组织体系与审计规范v学习目标学习目标v 通过本章的学习，应了解政府审计机通过本章的学习，应了解政府审计机关及其人员、职责权限，内部审计机构关及其人员、职责权限，内部审计机构及人员、职责权限；及人员、职责权限；掌握掌握不同审计组织不同审计组织的审计特征、民间审计的法律责任，的审计特征、民间审计的法律责任，重重点掌握点掌握审计规范体系和鉴证业务基本准审计规范体系和鉴证业务基本准则。则。v课时数：课时数：8学时 shenji00 x总论第一节第一节 政府审计机关与审计规范政府审计机关与审计规范v一、政府审计机关及其人员一、政府审计机关及

2、其人员v二、政府审计法律和规范二、政府审计法律和规范v三、政府审计的特征三、政府审计的特征shenji00 x总论第一节第一节 政府审计机关与审计规范政府审计机关与审计规范v一、政府审计机关及其人员一、政府审计机关及其人员v一）政府审计机关及其人员的设置一）政府审计机关及其人员的设置v1 1、模式（领导关系、类型）、模式（领导关系、类型）v 1 1）立法型：）立法型：隶属于议会，如隶属于议会，如英、美、加、澳等英、美、加、澳等v 2 2）司法型：）司法型：隶属于司法部门，隶属于司法部门，政府审计有审计政府审计有审计和司法权和司法权 ，审计人员有司法地位。如法、意大利、非，审计人员有司法地位。如

3、法、意大利、非洲的法语国家等洲的法语国家等v 3 3）行政型：）行政型：隶属于隶属于政府行政部门，如瑞典、沙特政府行政部门，如瑞典、沙特和中国，行政监督和中国，行政监督 v 4 4）独立型：）独立型：德国的联邦审计法院、日本的会计检德国的联邦审计法院、日本的会计检查院。不隶属于立法、司法、行政，没有司法权。查院。不隶属于立法、司法、行政，没有司法权。 审审查的问题向查的问题向司法部门反映司法部门反映shenji00 x总论2 2、我国政府审计机关及人员、我国政府审计机关及人员v1 1）审计机关的设置）审计机关的设置v审计署审计署v省审计厅省审计厅v省辖市审计局、县审计局省辖市审计局、县审计局

4、v审计特派员办事处和审计特派员（办事审计特派员办事处和审计特派员（办事处负责人）（处负责人）（ 审计署驻重点地区或部门）审计署驻重点地区或部门）v shenji00 x总论2 2、我国政府审计机关及人员、我国政府审计机关及人员v2 2）管理体制）管理体制v 统一领导、分级审计、双重管理（上级审计机统一领导、分级审计、双重管理（上级审计机关、本级政府）关、本级政府）v （规章制度、交办的审计事项、计划重点问题（规章制度、交办的审计事项、计划重点问题报审计署、纠正地方审计机关错误的审计结论）报审计署、纠正地方审计机关错误的审计结论）v 3 3）人员构成（国家公务员）人员构成（国家公务员）v 高级审

5、计师、审计师、助理审计师高级审计师、审计师、助理审计师v 最高审计机关国际组织最高审计机关国际组织 是联合国经社理是联合国经社理事会下属的一个非政府间组织（事会下属的一个非政府间组织（19681968年）年）shenji00 x总论政府审计机关的设置政府审计机关的设置shenji00 x总论v二）审计机关的职责和权限二）审计机关的职责和权限v1 1、职责（法律法规规定的任务）、职责（法律法规规定的任务）v1 1）财政收支（预算执行情况和决算、预财政收支（预算执行情况和决算、预算外资金）算外资金）v2 2）财务收支（金融机构、国有企事业、）财务收支（金融机构、国有企事业、国有控股、社会保障捐赠资

6、金、国外援国有控股、社会保障捐赠资金、国外援款贷款项目）款贷款项目）v3 3）任期经济责任审计）任期经济责任审计v4）其他其他shenji00 x总论2、权限、权限 审计机关享有的权利审计机关享有的权利v 要求提供资料权要求提供资料权 1 1）监督检查权）监督检查权 审计检查权审计检查权 调查取证权调查取证权 2 2）采取临时强制措施权）采取临时强制措施权 3 3）建议纠正违反规定权）建议纠正违反规定权 4 4）通报和公布审计结果权（政府和社会）通报和公布审计结果权（政府和社会公众）公众） shenji00 x总论2、权限、权限 5 5）处理处罚权）处理处罚权 拒绝、阻碍审计工作的行为（责令改

7、正，通报拒绝、阻碍审计工作的行为（责令改正，通报批评、警告、追究责任）。批评、警告、追究责任）。 违反预算或其他违反国家规定的财政收支行为违反预算或其他违反国家规定的财政收支行为（限期缴纳应上缴的款项，限期退还被侵占的国有（限期缴纳应上缴的款项，限期退还被侵占的国有资产，限期退还违法所得）资产，限期退还违法所得） 违反国家规定的财务收支行为（警告、通报批违反国家规定的财务收支行为（警告、通报批评、罚款、没收违法所得）。评、罚款、没收违法所得）。 shenji00 x总论二、政府审计规范二、政府审计规范宪法宪法职业道德职业道德审计法审计法审计基本准则审计基本准则质量控制质量控制专业审计准则专业审

8、计准则通用审计准则通用审计准则审计指南审计指南审计管理类审计管理类shenji00 x总论v解释：v宪法：第宪法：第91条：审计机关的设置、审计对象、独立条：审计机关的设置、审计对象、独立性性v审计法：机构设置、职责、权限、审计程序、法律审计法：机构设置、职责、权限、审计程序、法律责任责任v基本准则基本准则 审计方案、审计证据、审计报告审计方案、审计证据、审计报告v具体准则具体准则 国有工业企业财务收支审计实施办法国有工业企业财务收支审计实施办法 v 关于审计复核工作的规定关于审计复核工作的规定shenji00 x总论中华人民共和国国家审计基本准则中华人民共和国国家审计基本准则（2001200

9、1、1 1、1 1）1 1、总则、总则（制定的依据、目的、适用范围、一般要求及（制定的依据、目的、适用范围、一般要求及独立性）独立性）2 2、一般准则、一般准则 指审计机关及审计人员应具备的资格条指审计机关及审计人员应具备的资格条件和职业要求。件和职业要求。3 3、作业准则、作业准则（外勤准则、现场工作准则）是审计机关（外勤准则、现场工作准则）是审计机关及审计人员在计划、准备和实施阶段应遵循的行为规范及审计人员在计划、准备和实施阶段应遵循的行为规范4 4、报告准则、报告准则 是审计小组反映审计结果、提出审计是审计小组反映审计结果、提出审计报告及审计机关审定审计报告应遵循的行为规范。报告及审计机

10、关审定审计报告应遵循的行为规范。5 5、处理准则、处理准则 审计机关对审计事项作出评价，出具审计审计机关对审计事项作出评价，出具审计意见书，对违反国家的财政、财务收支行为及违反意见书，对违反国家的财政、财务收支行为及违反审计法行为给予处理处罚，作出审计决定时应遵审计法行为给予处理处罚，作出审计决定时应遵循的行为规范。循的行为规范。shenji00 x总论三、国家审计的特征三、国家审计的特征 一）一）强制性（依法）强制性（依法） 二）审计对象（财政财务收支、公共资金）二）审计对象（财政财务收支、公共资金） 三）监督的性质：行政监督、无偿审计三）监督的性质：行政监督、无偿审计 四）单向独立性四）单

11、向独立性 注册会计师教材：审计目标，审计准则（审计注册会计师教材：审计目标，审计准则（审计法、国家审计准则），经费来源，取证权限，对法、国家审计准则），经费来源，取证权限，对发现问题的处理方式发现问题的处理方式 shenji00 x总论第二节第二节 内部审计组织及审计规范内部审计组织及审计规范一、内部审计机构设置一、内部审计机构设置二、内部审计组织审计规范二、内部审计组织审计规范三、三、内部审计特征内部审计特征shenji00 x总论一、内部审计机构的设置一、内部审计机构的设置v一一) )企业内部审计机构的组织形式（西方国企业内部审计机构的组织形式（西方国家）家）P26P26v1受董事会或其下

12、设审计委员会的领导受董事会或其下设审计委员会的领导v2受本企业总裁或总经理领导受本企业总裁或总经理领导 v3受企业主计长的领导（副总裁）受企业主计长的领导（副总裁） v4受董事会下设的审计委员会和主计长的受董事会下设的审计委员会和主计长的双重领导双重领导shenji00 x总论二二) ) 我国内部审计机构的设置我国内部审计机构的设置v1 1、内部审计机构的隶属关系、内部审计机构的隶属关系P28P28v公司制企业公司制企业由董事会或其下的审计委由董事会或其下的审计委员会直接领导员会直接领导v一般企业中一般企业中由企业总经理直接领导由企业总经理直接领导shenji00 x总论2 2、内部审计机构的

13、层次、内部审计机构的层次v（1 1）部门内部审计机构）部门内部审计机构v受本部门主要负责人和同级政府审计机关业务指导受本部门主要负责人和同级政府审计机关业务指导v（2 2）单位内部审计机构）单位内部审计机构 （专职内部审计人员）（专职内部审计人员）v对本单位及下属单位进行审计监督对本单位及下属单位进行审计监督 shenji00 x总论3、内部审计人员、内部审计人员shenji00 x总论三三) ) 我国内部审计机构的职责与权限我国内部审计机构的职责与权限v2003年年5月月1日实施的日实施的审计署关于内部工作审计署关于内部工作的规定的规定v1、职责、职责 v对本单位及下属单位的内部控制、财政财

14、务对本单位及下属单位的内部控制、财政财务收支、预算内外资金、任期经济责任审计、收支、预算内外资金、任期经济责任审计、固定资产投资项目、经营管理等进行审计监固定资产投资项目、经营管理等进行审计监督。督。shenji00 x总论2、权限、权限v要求提供资料权，检查权，调查取证权，采要求提供资料权，检查权，调查取证权，采取临时强制措施权，建议权，通报批评权，取临时强制措施权，建议权，通报批评权， 处理处罚权处理处罚权 shenji00 x总论二、我国内部审计机构的审计规范二、我国内部审计机构的审计规范一）内部审计规范体系一）内部审计规范体系v1 1、审计法、审计法（规定了建立内部审计组织的部门、内部

15、审（规定了建立内部审计组织的部门、内部审计组织应接受国家审计机关的业务指导和监督）计组织应接受国家审计机关的业务指导和监督）v2 2、审计署关于内部审计工作的规定（相当于内部、审计署关于内部审计工作的规定（相当于内部审计法）审计法） 2003年年5月月1日日 基本问题（制定的目的和依据，内部审计的对象和范围）基本问题（制定的目的和依据，内部审计的对象和范围） 审计人员的条件、职业道德和权益审计人员的条件、职业道德和权益 内部审计机构的职责和权利内部审计机构的职责和权利 内部审计协会的职责内部审计协会的职责shenji00 x总论v3、中国内部审计准则中国内部审计准则v内部审计基本准则、内部审计

16、具体准则、内内部审计基本准则、内部审计具体准则、内部审计实务指南三个层次组成。部审计实务指南三个层次组成。 v4、内部审计职业道德规范内部审计职业道德规范shenji00 x总论二）内部审计基本准则二）内部审计基本准则v1 1、总则、总则v制定依据，内部审计的定义，适用范围。制定依据，内部审计的定义，适用范围。v2 2、一般准则、一般准则v对内部审计机构和人员的基本要求对内部审计机构和人员的基本要求。内审机构的设。内审机构的设置要考虑组织的实际情况，确保组织目标的实现；置要考虑组织的实际情况，确保组织目标的实现；内部审计机构的质量控制，参与内部控制建设；专内部审计机构的质量控制，参与内部控制建

17、设；专业胜任能力；遵守职业道德和职业谨慎态度；独立业胜任能力；遵守职业道德和职业谨慎态度；独立性和客观性；人际交往。性和客观性；人际交往。shenji00 x总论v3 3、作业准则：审计过程主要环节应注意的问题。、作业准则：审计过程主要环节应注意的问题。重要性和审计风险（涉及财务系统等多个方面）；重要性和审计风险（涉及财务系统等多个方面）；审计计划（年度审计计划、项目审计计划和审计审计计划（年度审计计划、项目审计计划和审计方案）；审计通知书；内部控制的测试和经营活方案）；审计通知书；内部控制的测试和经营活动的适当性、合法性和有效性；动的适当性、合法性和有效性；审计证据的获取；审计证据的获取；计

18、算机信息系统的审计不改变目标和范围；审计计算机信息系统的审计不改变目标和范围；审计工作底稿。工作底稿。v4 4、报告准则：对审计报告的质量要求、内容、编、报告准则：对审计报告的质量要求、内容、编制进行的规范制进行的规范v审计报告的内容：审计概况，审计依据，审计结审计报告的内容：审计概况，审计依据，审计结论，审计决定，审计建议。论，审计决定，审计建议。后续审计后续审计shenji00 x总论v5 5、内部管理准则、内部管理准则: :内部审计机构负责人对内内部审计机构负责人对内部审计机构管理的要求。部审计机构管理的要求。v制定年度审计计划，编制人力资源计划和财制定年度审计计划，编制人力资源计划和财

19、务预算；制定审计工作手册；建立内部约束务预算；制定审计工作手册；建立内部约束制度；做好与外部审计的协调工作。制度；做好与外部审计的协调工作。 shenji00 x总论三、内部审计的特征三、内部审计的特征 v一一)审计服务的内向性审计服务的内向性v二二) 审计工作的相对独立性审计工作的相对独立性v三三) 审查范围的广泛性审查范围的广泛性v 四四)审计实施的及时性审计实施的及时性shenji00 x总论注册会计师教材注册会计师教材v审计目标，审计准则，审计时间，强制性审计目标，审计准则，审计时间，强制性v内部审计是内部控制的组成部分；内部审计内部审计是内部控制的组成部分；内部审计与外部审计在工作上

20、具有一致性；利用内部与外部审计在工作上具有一致性；利用内部审计工作可以提高外部审计的工作效率审计工作可以提高外部审计的工作效率shenji00 x总论第三节第三节 民间审计组织及其审计规范民间审计组织及其审计规范v一、民间审计组织及人员一、民间审计组织及人员v二、二、民间审计规范民间审计规范v三、三、民间审计的特征民间审计的特征shenji00 x总论 第三节第三节 民间审计组织及其审计规范民间审计组织及其审计规范一、民间审计组织及人员一、民间审计组织及人员 1 1、民间审计组织、民间审计组织 会计师事务所会计师事务所 是指经国家批准，注册登记，是指经国家批准，注册登记，依法独立承办依法独立承

21、办鉴证业务、相关服务业务的单位。鉴证业务、相关服务业务的单位。 国外形式：国外形式：独资（无限责任）独资（无限责任） 合伙（以各自的资产承担无限连带责任）合伙（以各自的资产承担无限连带责任） 有限责任有限责任 有限责任合伙制（事物所以其资产对其有限责任合伙制（事物所以其资产对其债务负责，合伙人对其个人执业行为承担无限责任债务负责，合伙人对其个人执业行为承担无限责任, ,合伙人之间不承担连带责任）合伙人之间不承担连带责任） shenji00 x总论国内形式：国内形式：合伙合伙 有限责任有限责任( (法人法人) )会计师事务所具有承办业务的资格会计师事务所具有承办业务的资格。管理机关：财政部、财政

22、厅管理机关：财政部、财政厅shenji00 x总论2 2、中国注册会计师协会（、中国注册会计师协会（19881988）（自律组）（自律组织）织） 宗旨：服务、监督、管理、协调（见注册会宗旨：服务、监督、管理、协调（见注册会计师法）计师法） 会员：个人（执业、非执业）、团体会员会员：个人（执业、非执业）、团体会员 shenji00 x总论3 3、民间审计人员、民间审计人员v（1 1）注册会计师）注册会计师v专业阶段（应具备知识的测试），专业阶段（应具备知识的测试），6 6门课：会计、门课：会计、审计、财务成本管理、经济法、税法、公司战略与审计、财务成本管理、经济法、税法、公司战略与风险管理，风险

23、管理，5 5年年v综合阶段（运用知识解决问题能力的测试）综合阶段（运用知识解决问题能力的测试）1 1门课，门课，5 5年内年内 全科合格证全科合格证 注册会计师考试合格者只有加入会计师事务所，注册会计师考试合格者只有加入会计师事务所，从事审计业务两年以上的，并具备相应的工作能力，从事审计业务两年以上的，并具备相应的工作能力，才能准予注册成为执业注册会计师。才能准予注册成为执业注册会计师。shenji00 x总论3 3、民间审计人员、民间审计人员（2 2）会计师事务所：）会计师事务所： 主任会计师主任会计师 副主任会计师副主任会计师 部门经理部门经理 注册会计师注册会计师 业务助理人员和其他业务

24、助理人员和其他shenji00 x总论二、民间审计规范二、民间审计规范v注册会计师法注册会计师法（19941994年年1 1月月1 1日施行）日施行） shenji00 x总论中国注册会计师执业准则中国注册会计师执业准则框架框架shenji00 x总论鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则一）鉴证业务的定义一）鉴证业务的定义 鉴证业务是指注册会计师对鉴证业务是指注册会计师对签证对象信息签证对象信息提出结提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对签证对象论，以增强除责任方之外的预期使用者对签证对象信息信息信任程度信任程度的业务。如财务报表是信息、其反映的业务。如财务报表是信息、其反映的经营成果、财务状

25、况是的经营成果、财务状况是签证对象签证对象 理解：理解：1、用户：预期使用者（责任方除外）、用户：预期使用者（责任方除外） 2、目的：增强、目的：增强签证对象信息的信任程度签证对象信息的信任程度 3、独立性和专业性：注册会计师应独立、独立性和专业性：注册会计师应独立于责任方和预期使用者于责任方和预期使用者 4、产品：鉴证结论（书面报告）、产品：鉴证结论（书面报告）shenji00 x总论二）鉴证业务的分类鉴证业务的分类v1、按保证程度分类、按保证程度分类v （1）合理保证（历史财务信息审计，以积）合理保证（历史财务信息审计，以积极方式获取证据，实施比较详细的审计程序，极方式获取证据，实施比较详

26、细的审计程序，降低至可接受的低审计风险水平，我们认降低至可接受的低审计风险水平，我们认为）。包括：为）。包括：v 财务报表审计财务报表审计v 特殊领域（如验资、特殊领域（如验资、 特殊目的审计业务等）特殊目的审计业务等）shenji00 x总论1、按保证程度分类、按保证程度分类（2）有限保证（历史财务信息审阅，降低至）有限保证（历史财务信息审阅，降低至可接受的审计风险水平可接受的审计风险水平,消极方式获取证据，消极方式获取证据，咨询和分析，没有注意到）咨询和分析，没有注意到） 审阅业务：审阅业务：小规模企业财务报表审阅小规模企业财务报表审阅v 中期财务报告审阅中期财务报告审阅v 其他鉴证根据预

27、期使用者的要求不同分为有其他鉴证根据预期使用者的要求不同分为有限保证、无限保证限保证、无限保证shenji00 x总论2、按预期使用者获取鉴证对象信息、按预期使用者获取鉴证对象信息的不同方式分类的不同方式分类v（1）基于责任方认定的业务（财务报表审计、）基于责任方认定的业务（财务报表审计、财务报表审阅）财务报表审阅）v（2）直接报告业务：无责任方认定或预期使）直接报告业务：无责任方认定或预期使用者无法获取认定的业务（客户未提供内部用者无法获取认定的业务（客户未提供内部控制报告，属于直接报告业务，内部控制鉴控制报告，属于直接报告业务，内部控制鉴证业务）。证业务）。shenji00 x总论三）鉴证

28、业务要素鉴证业务要素三方关系三方关系签证对象签证对象标准标准证据（第四章介绍）证据（第四章介绍）报告（第十二章介绍）报告（第十二章介绍） shenji00 x总论1、三方关系、三方关系v（1） 注册会计师（主体，注册会计师（主体，CPA或专家）或专家）v （2）责任方）责任方v 直接报告业务直接报告业务：对：对签证对象签证对象负责的组织或人员负责的组织或人员（如鉴证内部控制系统的有效性，责任方是对该系（如鉴证内部控制系统的有效性，责任方是对该系统负责的组织和人员）。统负责的组织和人员）。 基于责任方认定的业务：对基于责任方认定的业务：对签证对象签证对象信息信息负责负责并可能同时并可能同时对签证

29、对象对签证对象负责的组织或人员（如财务负责的组织或人员（如财务报告、持续经营报告，责任方是管理层）。报告、持续经营报告，责任方是管理层）。 （3）预期使用者）预期使用者 预期使用签证报告的组织或人员预期使用签证报告的组织或人员shenji00 x总论判断判断：判断：A：责任方可能是预期使用者，但不是唯一的：责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者（财务报表审计，管理层是责任方也是预期使用者（财务报表审计，管理层是责任方也是预期使用者。但使用者还包括股东、债权人等）。预期使用者。但使用者还包括股东、债权人等）。B：签证业务中的委托人不是单独存在的一方，委托：签证业务中的委托人不是单独存在的

30、一方，委托人通常是预期使用者之一，委托人也可以由责任方人通常是预期使用者之一，委托人也可以由责任方担任。担任。C：责任方可能是签证业务的委托人，也可能不是：责任方可能是签证业务的委托人，也可能不是委托人。委托人。shenji00 x总论2、签证对象（1）鉴证对象及信息）鉴证对象及信息 财务业绩或状况（历史）：信息是财务报表财务业绩或状况（历史）：信息是财务报表 非财务业绩或状况（如企业运营状况）：信息是反非财务业绩或状况（如企业运营状况）：信息是反映效率或效果的关键指标映效率或效果的关键指标 内控系统系统：信息可能是关于系统有效性的认定内控系统系统：信息可能是关于系统有效性的认定 法规遵守情况

31、：信息是对法律法规遵守情况或执行效法规遵守情况：信息是对法律法规遵守情况或执行效果的声明。果的声明。shenji00 x总论2、签证对象（2）特征）特征财务业绩或状况：定量的、客观的、历史的财务业绩或状况：定量的、客观的、历史的法规遵守情况：定性的法规遵守情况：定性的未来盈利能力的：主观的、预测的未来盈利能力的：主观的、预测的 审计时应考虑的特征影响：审计时应考虑的特征影响：按照标准对对象进行评按照标准对对象进行评价或计量的准确性；证据的说服力。价或计量的准确性；证据的说服力。 shenji00 x总论2、签证对象（3）适当的鉴证对象应具备的条件）适当的鉴证对象应具备的条件 适当的鉴证对象应具

32、备的条件：适当的鉴证对象应具备的条件： 可以识别可以识别 不同组织或人员按既定标准进行评价和计量的结果应一致不同组织或人员按既定标准进行评价和计量的结果应一致 CPA能够获取充分适当的审计证据，支持其鉴证结论。能够获取充分适当的审计证据，支持其鉴证结论。 承接业务前发现承接业务前发现鉴证对象是不适当的，注册会计师可以考鉴证对象是不适当的，注册会计师可以考虑拒绝。虑拒绝。 承接业务后发现鉴证对象是不适当的，应视其重大与广承接业务后发现鉴证对象是不适当的，应视其重大与广泛程度，出具保留或否定结论的报告。泛程度，出具保留或否定结论的报告。shenji00 x总论四）鉴证业务和服务业务的区别四）鉴证业

33、务和服务业务的区别v1、涉及的关系人不同（代编财务信息）、涉及的关系人不同（代编财务信息）v服务：客户管理层、注册会计师服务：客户管理层、注册会计师v鉴证：客户管理层（责任方）、注册会计师和预期鉴证：客户管理层（责任方）、注册会计师和预期使用者。使用者。v2、独立性要求不同、独立性要求不同v服务：对独立性无要求，但如果不独立应当在代编服务：对独立性无要求，但如果不独立应当在代编财务信息中说明财务信息中说明v鉴证：注册会计师必须独立于责任方、预期使用者。鉴证：注册会计师必须独立于责任方、预期使用者。shenji00 x总论v3、所使用的标准不同、所使用的标准不同v服务：客户提供的编制基础服务：客

34、户提供的编制基础v鉴证：适用的会计准则和相关会计制度鉴证：适用的会计准则和相关会计制度v4、工作结果不同、工作结果不同v服务：对信息不提供可信性保证服务：对信息不提供可信性保证v鉴证：对信息提供某种程度的可信性保证鉴证：对信息提供某种程度的可信性保证shenji00 x总论五）合理保证业务与有限保证业务的五）合理保证业务与有限保证业务的区别（财务报表审计、财务报表审阅）区别（财务报表审计、财务报表审阅）v1、目标不同、目标不同v合理：高水平的保证，合理保证合理：高水平的保证，合理保证v有限：低于高水平的保证，有限保证有限：低于高水平的保证，有限保证v2、证据的收集程序不同、证据的收集程序不同v

35、合：以积极方式，系统的审计程序；合：以积极方式，系统的审计程序；v有限：消极方式、询问和分析性程序有限：消极方式、询问和分析性程序shenji00 x总论v3、证据的数量和质量不同、证据的数量和质量不同v合：充分适当的审计证据；合：充分适当的审计证据；v有限：证据的数量较低，质量较差有限：证据的数量较低，质量较差v4、业务风险不同、业务风险不同v有限大于合理有限大于合理shenji00 x总论v5、提出结论的方式不同、提出结论的方式不同v合理：积极方式合理：积极方式 P295v有限：消极方式有限：消极方式 P323shenji00 x总论六）基于责任方认定和直接报告业务六）基于责任方认定和直接

36、报告业务的区别的区别v1、预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同、预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同v 基于认定：预期使用者可以直接获取鉴证对象基于认定：预期使用者可以直接获取鉴证对象信息，不一定要通过阅读鉴证报告获取信息。信息，不一定要通过阅读鉴证报告获取信息。v 直接报告：认定不存在，或存在但无法获取。直接报告：认定不存在，或存在但无法获取。预期使用者只能阅读鉴证报告获取信息。预期使用者只能阅读鉴证报告获取信息。v2、提出结论的对象不同（鉴证对象）、提出结论的对象不同（鉴证对象）v 基于认定：在鉴证报告中可能是责任方认定，基于认定：在鉴证报告中可能是责任方认定，也可能是鉴证对象也可能是鉴证

37、对象v 直接报告：在鉴证报告中对鉴证对象提出结论直接报告：在鉴证报告中对鉴证对象提出结论shenji00 x总论v3、责任方的责任不同、责任方的责任不同v 基于认定：责任方应对鉴证对象和鉴证对象信基于认定：责任方应对鉴证对象和鉴证对象信息负责息负责v 直接报告：责任方只需对鉴证对象负责直接报告：责任方只需对鉴证对象负责v4、鉴证报告的内容和格式不同、鉴证报告的内容和格式不同v 基于认定：引言段：提及责任方认定的相关信基于认定：引言段：提及责任方认定的相关信息息P297v 直接报告：直接说明鉴证对象和信息，无需提直接报告：直接说明鉴证对象和信息，无需提及责任方认定及责任方认定shenji00 x

38、总论v如：我们对如：我们对A公司公司2008年年1月月1日至日至12月月31日日的内部控制的适当性、健全性和有效性等进的内部控制的适当性、健全性和有效性等进行了审查行了审查shenji00 x总论七）业务承接业务承接1、条件、条件 接受签证业务的条件：符合独立和专业胜任能力。接受签证业务的条件：符合独立和专业胜任能力。且符合以下且符合以下所有所有条件时：条件时：(1)签证对象恰当签证对象恰当(2)标准适当且使用者可以获取标准适当且使用者可以获取(3)能够获取充分适当的证据能够获取充分适当的证据(4)结论能够表述且与保证程度相适应结论能够表述且与保证程度相适应(5)业务具有合理目的业务具有合理目

39、的(工作范围受到重大限制工作范围受到重大限制) 如果不符合上述条件，可以考虑拒绝或作为非签证业务如如果不符合上述条件，可以考虑拒绝或作为非签证业务如商定程序、代编财务信息等，来满足使用者的需求。商定程序、代编财务信息等，来满足使用者的需求。shenji00 x总论2、标准不适当的处理(1)标准的定义标准的定义 标准是用于评价或计量鉴证对象的基准标准是用于评价或计量鉴证对象的基准,当涉及当涉及列报时列报时,还包括列报的基准还包括列报的基准(包括披露包括披露)(2)标准的种类标准的种类 法规类标准：如会计法、经济合同法、会计准则等法规类标准：如会计法、经济合同法、会计准则等 规章制度类标准：如政府

40、主管部门制定（行业会计规章制度类标准：如政府主管部门制定（行业会计制度）、被审计单位制定（内部控制制度、经济责制度）、被审计单位制定（内部控制制度、经济责任办法）任办法） 计划、预算和经济合同类标准计划、预算和经济合同类标准 技术经济标准：如：原材料消耗定额、工时定额废技术经济标准：如：原材料消耗定额、工时定额废品率等品率等shenji00 x总论2、标准不适当的处理v（3）适当审计标准的特征）适当审计标准的特征v相关性：与审计结论相关相关性：与审计结论相关（如重分类、提取跌价准（如重分类、提取跌价准备）备）v完整性：标准要齐全完整性：标准要齐全v可靠性：可靠性：v中立性：对相关方中立中立性：

41、对相关方中立（如定额、准则）（如定额、准则）v可理解性：易于理解，不会产生歧义可理解性：易于理解，不会产生歧义shenji00 x总论2、标准不适当的处理（4）标准不适当标准的处理）标准不适当标准的处理 标准不适当，可以考虑拒绝。但并不绝对，具备标准不适当，可以考虑拒绝。但并不绝对，具备以下条件时，考虑作为一项新签证业务：以下条件时，考虑作为一项新签证业务： 签证对象的某个方面适用于所采用的标准，可以签证对象的某个方面适用于所采用的标准，可以针针对该方面执行签证业务并予以说明；对该方面执行签证业务并予以说明； 能够选择或设计适用于签证对象的其他标准。能够选择或设计适用于签证对象的其他标准。（如

42、（如某都市报的运营情况，可选择报纸发行总量、所在城某都市报的运营情况，可选择报纸发行总量、所在城市每百户平均订阅量）市每百户平均订阅量）shenji00 x总论3、已承接业务的变更 没有合理理由，一般不应将签证业务变没有合理理由，一般不应将签证业务变为非签证业务，将合理保证业务变为有限保为非签证业务，将合理保证业务变为有限保证业务。证业务。 当业务环境变化影响到预期使用者的要当业务环境变化影响到预期使用者的要求，或预期使用者对该项业务的性质存在误求，或预期使用者对该项业务的性质存在误解，应委托者的要求变更该项业务。解，应委托者的要求变更该项业务。v shenji00 x总论四、民间审计的特征四

43、、民间审计的特征v审计的独立：双向独立审计的独立：双向独立v审计方式：受托审计审计方式：受托审计v审计对象：盈利与非盈利组织审计对象：盈利与非盈利组织v审计性质：有偿审计审计性质：有偿审计v审计的目的：发表审计意见审计的目的：发表审计意见shenji00 x总论第四节第四节 注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任v诉讼爆炸：诉讼爆炸：v支付诉讼费用占审计收入的支付诉讼费用占审计收入的20%，为保险公，为保险公司支付的金额增多。美国司支付的金额增多。美国v原因：报表使用者日趋了解注册会计师的责原因：报表使用者日趋了解注册会计师的责任；政府监管部门保护投资者的意识增强、任；政府监管部门保护投资者

44、的意识增强、惩罚力度加强；会计业务复杂，审计风险加惩罚力度加强；会计业务复杂，审计风险加大；大；“深口袋深口袋”理论；律师以或有收费为基理论；律师以或有收费为基础提供法律服务；法庭不理解专业性事项。础提供法律服务；法庭不理解专业性事项。shenji00 x总论第四节第四节 注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任一、会计责任和审计责任一、会计责任和审计责任 一）会计责任一）会计责任 指被审计单位管理层在治理层的监督下，按照适用的会计指被审计单位管理层在治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表。准则和相关会计制度的规定编制财务报表。 包括：包括： 选择适用的会计准则和相

45、关会计制度选择适用的会计准则和相关会计制度 选择和运用恰当的会计政策选择和运用恰当的会计政策 作出合理的会计估计作出合理的会计估计 shenji00 x总论二）审计责任二）审计责任 注册会计师作为独立的第三方，注册会计师作为独立的第三方，按照中按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见表审计意见. 审计责任不能减轻被审计单位管理审计责任不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。层和治理层的责任。 shenji00 x总论二、法律责任的概念及种类二、法律责任的概念及种类一）概念一）概念 审计法律责任是指注册会计师未能履行审计审计法律责任是指注册会计

46、师未能履行审计责任，违反法律、执业准则而应该承担的法定责责任，违反法律、执业准则而应该承担的法定责任。任。二）种类二）种类 行政责任行政责任 民事责任民事责任 刑事责任刑事责任shenji00 x总论三、法律责任的成因三、法律责任的成因v一）被审计单位方面的原因一）被审计单位方面的原因v 错误、舞弊和违反行为错误、舞弊和违反行为 v 经营失败经营失败v 被审计单位管理层和治理层应负直接责任和会被审计单位管理层和治理层应负直接责任和会计责任，审计人员负审计责任。计责任，审计人员负审计责任。v 审计风险：审计风险：遵循审计准则，未能查出重大错报遵循审计准则，未能查出重大错报或漏报或漏报v 审计失败

47、：审计失败：不遵循审计准则，未能查出重大错不遵循审计准则，未能查出重大错报或漏报报或漏报shenji00 x总论（2 2）注册会计师方面的原因）注册会计师方面的原因v违约违约v 普通过失普通过失v过失过失 重大过失重大过失v 共同过失共同过失v欺诈欺诈shenji00 x总论注册会计师法律责任注册会计师法律责任责任种类责任种类原因原因处罚处罚行政责任行政责任 违约违约过失过失个人：警告、暂停执业、吊销注个人：警告、暂停执业、吊销注册会计师证书册会计师证书事务所：警告、没收非法所得、事务所：警告、没收非法所得、罚款、暂停执业、撤销罚款、暂停执业、撤销民事责任民事责任 违约违约过失过失欺诈欺诈赔偿

48、受害人损失赔偿受害人损失刑事责任刑事责任 欺诈欺诈按有关法律程序判处一定的徒刑按有关法律程序判处一定的徒刑shenji00 x总论四、注册会计师法律责任的防范一）注册会计师减少过失和防止欺诈的措施一）注册会计师减少过失和防止欺诈的措施v1 1、增强执业独立性、增强执业独立性v2 2、保持职业谨慎（缩短时间，简化程序）、保持职业谨慎（缩短时间，简化程序）v3 3、强化职业监督（缺少对业务助理人员的监、强化职业监督（缺少对业务助理人员的监督）督）shenji00 x总论 1、审慎选择被审计单位（、审慎选择被审计单位（经营失败：经营失败：审计风审计风险转化为审计失败）险转化为审计失败）v2、签定业务

49、约定书（义务和权利，如审计范、签定业务约定书（义务和权利，如审计范围不受限制）围不受限制）v3、严格遵循职业道德和按专业标准的要求、严格遵循职业道德和按专业标准的要求v4、建立健全质量控制制度（事务所、项目）、建立健全质量控制制度（事务所、项目）v5、积极进行诉讼准备、积极进行诉讼准备shenji00 x总论本章复习v1 1、政府审计机关的模式、设置、管理体制及特征、政府审计机关的模式、设置、管理体制及特征v2 2、内部审计组织的模式及特征、内部审计组织的模式及特征v3 3、民间审计组织形式、民间审计组织形式v4 4、民间审计规范体系、民间审计规范体系v5 5、民间审计准则框架、民间审计准则框架v6 6、鉴证业务基本准则、鉴证业务基本准则v7 7、民间审计的特征、民间审计的特征v8 8、会计责任、审计责任、会计责任、审计责任v9 9、法律责任产生的原因、法律责任产生的原因v1010、法律责任的种类、法律责任的种类