长期股权投资和企业合并分录大全

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1、.长期股权投资及企业合并分录汇总个别报表合并报表类型内容分录内容分录长期股权投资的初始计量同一控制下企业合并以支付现金作为合并对价借：长期股权投资投资成本 应收股利 管理费用审计、法律服务、评估等中介费用资本公积股本溢价 盈余公积 利润分配未分配利润 贷：银行存款 资本公积股本溢价或如上借记同一控制下企业合并长期股权投资与所有者权益的合并处理注注：合并报表编制次序：合并日的抵销分录母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理留存收益的恢复资产负债表日的调整、抵销分录按权益法调整长期股权投资的账面价值合并抵销处理：长期股权投资与子公司所有者权益的抵销+投资收益与子公司当年利润分配的抵销一、按权

2、益法的调整合并日不涉及1、净损益的调整借：长期股权投资 贷：投资收益注或相反分录注：一般情况下,投资收益=被投资方实现的相对于最终控制方而言的账面净利润持股比例2、分配现金股利的调整借：投资收益注 贷：长期股权投资注：与权益法下长期股权投资后续计量,被投资方宣告分配现金股利或利润相比：借：应收股利贷：长期股权投资3、其他综合收益变动的调整借：长期股权投资贷：其他综合收益或相反分录4、除上述外其他权益变动的调整借：长期股权投资 贷：资本公积或相反分录5、连续编制合并财务报表时借：长期股权投资 贷：未分配利润年初或借记 其他综合收益或借记 资本公积或借记二、母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵

3、销处理合并日涉及子公司为全资子公司借：实收资本股本 资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润贷：长期股权投资按权益法调整后 合并日分录此处的次序似有矛盾,下同。的账面余额以存货库存商品、原材料作为合并对价借：长期股权投资投资成本 应收股利 存货跌价准备结转 管理费用审计、法律服务、评估等中介费用资本公积股本溢价 盈余公积 利润分配未分配利润 贷：库存商品等 不通过主营业务收入？库存商品账面余额 资本公积股本溢价或借记以固定资产作为合并对价借：固定资产清理账面价值累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产借：长期股权投资投资成本 应收股利 管理费用审计、法律服务、评估等中介费用资本公积股本溢价

4、 盈余公积 利润分配未分配利润 贷：固定资产清理 资本公积股本溢价或如上借记同一控制下企业合并以无形资产、成本模式计量的投资性房地产作为合并对价借：长期股权投资投资成本 应收股利 管理费用审计、法律服务、评估等中介费用 累计摊销/投资性房地产累计折旧摊销 无形资产减值准备/投资性房地产减值准备资本公积股本溢价 盈余公积 利润分配未分配利润 贷：无形资产/投资性房地产 资本公积股本溢价或如上借记子公司为非全资子公司借：实收资本股本 资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润贷：长期股权投资注按权益法调整后的账面余额少数股东权益注：同一控制下的企业合并中,抵销分录一般不会出现商誉。以金融资产、公

5、允价值模式计量的投资性房地产作为合并对价借：长期股权投资投资成本应收股利 管理费用审计、法律服务、评估等中介费用资本公积股本溢价 盈余公积 利润分配未分配利润贷：可供出售金融资产等/投资性房地产账面价值 资本公积股本溢价或如上借记三、投资收益与子公司利润分配项目的抵消合并日不涉及子公司为全资子公司借：投资收益子公司调整后的净利润100%未分配利润年初 贷：未分配利润本年提取盈余公积本年利润分配年末以发行权益性证券作为合并对价借：长期股权投资投资成本 应收股利 贷：股本 资本公积股本溢价或借记与发行权益性证券相关的手续费和佣金：借：资本公积股本溢价 盈余公积 利润分配未分配利润 贷：银行存款发生

6、的审计、法律服务、评估咨询等中介费用：借：管理费用 贷：银行存款子公司为非全资子公司借：投资收益子公司调整后的净利润母公司持股比例 少数股东损益子公司调整后的净利润少数股东持股比例 未分配利润年初 贷：未分配利润本年提取盈余公积本年利润分配年末四、留存收益的恢复合并日涉及借：资本公积以合并方的资本公积股本溢价为限 贷：盈余公积未分配利润 通过多次交易分步实现同一控制下企业合并不属于一揽子交易达到合并前的股权作为长期股权投资,采用权益法核算借：长期股权投资投资成本 贷：银行存款合并日：借：长期股权投资投资成本资本公积股本溢价 盈余公积 利润分配未分配利润贷：长期股权投资投资成本、损益调整、其他综

7、合收益、其他权益变动原股权投资采用权益法核算的账面价值 银行存款或非现金资产类科目等新取得股份支付对价的账面价值资本公积股本溢价或借记注：原股权投资核算时确认的其他综合收益及其他资本公积金额此时不结转,下同。达到合并前的股权采用公允价值计量以可供出售金融资产为例借：可供出售金融资产 贷：银行存款等合并日：借：长期股权投资投资成本贷：可供出售金融资产成本公允价值变动或借银行存款或非现金资产类科目等新取得股份支付对价的账面价值资本公积股本溢价或借方非同一控制下企业合并形成的长期股权投资以支付现金作为合并对价借：长期股权投资投资成本合并成本 应收股利 贷：银行存款借：管理费用 贷：银行存款中介费用处

8、理下同非同一控制下企业合并长期股权投资与所有者权益的合并处理注注：合并报表编制次序：购买日的调整、抵销分录按公允价值的调整第一年长期股权投资与所有者权益的抵销资产负债表日的调整、抵销分录按公允价值的调整第二年按权益法的调整调整股权账面价值内部长期股权投资与所有者权益的抵销投资收益与子公司利润分配等项目的抵销一、按公允价值的调整购买日涉及1、第一年将购买日子公司的账面价值调整为公允价值借：存货评估增值 固定资产评估增值 无形资产评估增值递延所得税资产资产评估减值确认 贷：应收账款评估减值 递延所得税负债资产评估增值确认 资本公积差额以支付非现金资产作为合并对价以存货作为合并对价借：长期股权投资投

9、资成本合并成本 应收股利 贷：主营业务收入/其他业务收入存货的公允价值 应交税费应交增值税销项税额借：主营业务成本/其他业务成本结转存货的账面价值 存货跌价准备 贷：库存商品/原材料等存货的账面余额以固定资产作为合并对价借：固定资产清理账面价值 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产账面余额借：长期股权投资投资成本合并成本应收股利营业外支出固定资产处置净损失 贷：固定资产清理 营业外收入固定资产处置净收益,损失借以无形资产作为合并对价借：长期股权投资投资成本合并成本 应收股权 累计摊销 无形资产减值准备营业外支出无形资产处置净损失 贷：无形资产 营业外收入无形资产处置净收益,损失借以金融资产

10、作为合并对价借：长期股权投资投资成本应收股利贷：可供出售金融资产/交易性金融资产/持有至到期投资账面价值 投资收益处置价款-账面价值,或借记借：其他综合收益可供出售金融资产涉及 公允价值变动损益交易性金融资产涉及 贷：投资收益或借记以投资性房地产作为合并对价借：长期股权投资投资成本合并成本应收股利 贷：其他业务收入投资性房地产公允价值、适用于成本模式计量：借：其他业务成本 投资性房地产累计折旧摊销 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产适用于公允价值模式计量：借：其他业务成本 其他综合收益投资性房地产转换时产生的金额 公允价值变动损益或贷记贷：投资性房地产成本公允价值变动或借记期末调整其账面价

11、值借：营业成本购买日评估增值的存货对外销售 管理费用补提折旧、摊销 应收账款 贷：固定资产累计折旧 无形资产累计摊销 存货 资产减值损失按评估确认的金额收回,坏账已核销借：递延所得税负债 贷：所得税费用或借记 递延所得税资产2、第二年将购买日子公司的账面价值调整为公允价值借：未分配利润年初存货全部对外销售 固定资产评估增值 无形资产评估增值 递延所得税资产资产估计减值确认 贷：未分配利润年初评估确认的应收账款收回递延所得税负债资产评估增值确认期末调整其账面价值调整以前年度：借：未分配利润年初未分配利润年初 未分配利润年初 贷：固定资产累计折旧 无形资产累计摊销 未分配利润年初 未分配利润年初借

12、：递延所得税负债贷：未分配利润年初或借记递延所得税资产调整本年：借：管理费用补提折旧、摊销 贷：固定资产累计折旧 固定资产累计摊销借：递延所得税负债 贷：所得税费用或借记 递延所得税资产二、按权益法的调整购买日不涉及1、净损益的调整借：长期股权投资子公司调整后净利润母公司持股比例贷：投资收益注或相反分录注：此处调整的投资收益=被投资方实现的账面净利润按公允价值调整后的金额母公司持股比例,注意未实现内部交易不再调整被投资方实现的净利润。2、分配现金股利的调整借：投资收益 贷：长期股权投资3、其他综合收益变动的调整借：长期股权投资 贷：其他综合收益或相反分录4、除上述外其他权益变动的调整借：长期股

13、权投资 贷：资本公积或相反分录以发行权益性证券作为合并对价借：长期股权投资投资成本合并成本 应收股利 贷：股本面值 资本公积股本溢价与发行权益性证券相关的手续费和佣金：借：资本公积股本溢价 贷：银行存款借：管理费用 贷：银行存款5、连续编制合并财务报表时借：长期股权投资 贷：未分配利润年初或借记 其他综合收益或借记 资本公积或借记三、母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理购买日涉及子公司为全资子公司借：实收资本股本子公司期末数资本公积子公司期初数+评估增值+本期增加 其他综合收益子公司期末数 盈余公积子公司期末数 未分配利润年末 商誉合并成本-子公司购买日可辨认净资产公允价值100%贷

14、：长期股权投资按权益法调整后的账面余额营业外收入负商誉通过多次交易实现非同一控制下企业合并非一揽子交易以达到合并前的股权作为长期股权投资,采用权益法核算借：长期股权投资投资成本 贷：银行存款等 购买日：借：长期股权投资投资成本原股权账面价值+新增投资成本 贷：长期股权投资投资成本、损益调整、其他综合收益、其他权益变动 银行存款或非现金资产类科目等新取得股份支付对价的公允价值若新取得股份以非现金资产作为对价,则非现金资产按照公允价值计量,确认非现金资产的处置损益。子公司为非全资子公司借：实收资本股本子公司期末数 资本公积子公司期初数+评估增值+本期增加 其他综合收益子公司期末数 盈余公积子公司期

15、末数 未分配利润年末 商洽合并成本-子公司购买日可辨认净资产公允价值母公司持股比例 贷：长期股权投资按权益法调整后的账面余额 少数股东权益 营业外收入负商誉注：抵销分录中的金额以调整后的金额为准。如,子公司年末未分配利润=未分配利润年初数+调整后的净利润-分配的现金股利-提取的盈余公积。当企业合并成本小于享有子公司持续计算的可辨认净资产公允价值金额时,产生负商誉,贷记营业外收入,借方不再有商誉项目。达到合并前的股权采用公允价值计量以可供出售金融资产为例借：可供出售金融资产 贷：银行存款购买日：借：长期股权投资投资成本原股权账面价值+新增投资成本 贷：可供出售金融资产成本公允价值变动或借记 银行

16、存款或非现金资产类科目等新取得股份支付对价的公允价值借：其他综合收益购买日前累计的公允价值金额 贷：投资收益或相反分录四、投资收益与子公司利润分配项目的抵销购买日不涉及子公司为全资子公司借：投资收益子公司调整后的净利润100%未分配利润年初 贷：未分配利润本年提取盈余公积子公司调整前？的净利润提取比例本年利润分配年末以企业合并以外方式取得长期股权投资以支付现金取得借：长期股权投资投资成本一般为实际支付的购买价款=所付对价的公允价值+直接相关费用 应收股利 贷：银行存款注：以企业合并以外方式取得长期股权投资的初始投资成本=所付对价的公允价值+直接相关费用子公司为非全资子公司借：投资收益子公司调整

17、后的净利润母公司持股比例 少数股东损益子公司调整后的净利润少数股东持股比例未分配利润年初 贷：未分配利润本年提取盈余公积子公司调整前？的净利润提取比例本年利润分配年末长期股权投资的后续计量以发行权益性证券方式取得借：长期股权投资投资成本一般为发行权益性证券的公允价值 应收股利 贷：股本 资本公积股本溢价成本法核算被投资方宣告分配现金股利借：应收股利 贷：投资收益权益法核算取得投资时借：长期股权投资投资成本按初始投资成本 贷：银行存款等借：长期股权投资投资成本 贷：营业外收入注注：为初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之差。若大于,体现为商誉在合并报表中列示,则不调整初

18、始投资成本。被投资方实现净损益个别报表中被投资方资产价值与账面价值不等以及内部交易的抵销处理借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益注或相反分录注：1、计算投资收益时,应对被投资单位的净利润进行调整后确认。被投资单位的净利润调整包括公允价值的调整、未实现内部交易的调整,调整方法如下：投资时被投资方资产价值与账面价值不等：存货调整后的净利润=账面净利润-投资日存货公允价值-存货账面价值当期出售比例固定资产、无形资产调整后的净利润=账面净利润-资产公允价/尚可使用年限-资产原价/预计使用年限=账面净利润-资产公允价-资产账面价/尚可使用年限顺流、逆流交易：在交易发生当期,存货调整后的净利润=账面净利

19、润-存货售价-存货账面价1-当期出售比例=账面净利润-存货售价-存货账面价+存货售价-存货账面价当期出售比例在后续期间,存货调整后的净利润=账面净利润+存货售价-存货账面价当期出售比例。内部商品交易的抵销处理顺流交易一、内部商品购销当期1、抵销期末存货中包含的未实现内部销售损益借：营业收入内部销售企业的售价 贷：营业成本倒挤 存货期末内部购入存货的成本销售企业的毛利率2、抵销存货跌价准备抵销差额内部销售的毛利借：存货存货跌价准备内部购入方计提数-企业集团应提数 贷：资产减值损失3、递延所得税的抵销借：递延所得税资产 贷：所得税费用注：确认递延所得税时,只需看前面1、2步所做抵销分录中,存货项目

20、不需考虑其明细科目的差异账面价值增减变动金额,因抵销分录不影响存货的计税基础,所以存货项目账面价值减少金额,就产生了相应的可抵扣暂时性差异,以该差异乘以税率,即为应确认的递延所得税资产。逆流交易下同。递延所得税资产的简便算法：递延所得税资产=前面三笔抵销分录中存货项目贷方发生额-借方发生额25%。逆流交易下同。在交易发生当期,固定资产、无形资产调整后的净利润=账面净利润-资产售价-资产成本+资产售价-资产成本/预计使用年限当期折旧或摊销月份/12在后续期间,固定资产、无形资产调整后的净利润=账面净利润+资产售价-资产成本/预计使用年限当期折旧或摊销月份/122、对未实现内部交易损益进行调整时,

21、若投资方还涉及其他子公司,则投资方需要编制合并财务报表。合并财务报表中还涉及两笔调整分录：掌中宝 P338顺流交易以内部存货交易为例：借：营业收入 内部交易收入持股比例 贷：营业成本 内部交易成本持股比例 投资收益 疑为存货 差额逆流交易以内部存货交易为例：借：长期股权投资 疑为 借：营业收入内部销售方售价 贷：营业成本倒挤 存货 借：少数股东权益 贷：少数股东损益贷：存货 内部交易收入-内部交易成本1-出售比例持股比例3、投资方与联营、合营企业之间投出或出售资产：资产构成业务的,应当按照企业合并和合并财务报表准则的有关规定进行会计处理：A、联营、合营企业向投资方出售业务的,投资方应按企业合并

22、准则的规定进行会计处理,投资方应全额确认与交易相关的利得或损失。 B、投资方向联营、合营企业投出业务,投资方因此取得长期股权投资但未取得控制权的,应以投出业务的公允价值作为新增长期股权投资的初始投资成本。初始投资成本与投出业务的账面价值之差,全额计入当期损益。投资方向联营、合营企业出售业务取得的对价与业务的账面价值之间的差额,全额计入当期损益。借：长期股权投资投资成本按投出业务的公允价值 贷：相关资产、负债类科目投出业务中各项资产、负债的账面价值 损益类科目投出或出售的资产不构成业务的,应当按照顺流交易或逆流交易的原则进行会计处理二、连续编制合并财务报表1、抵销期初结存的内部购入存货价值中包含

23、的未实现内部销售损益借：未分配利润年初贷：营业成本注：这笔分录实际是将上期所做抵销分录中的损益类项目换成未分配利润年初,同时假定上期期末存货已全部售出,因此贷记营业成本。截至本期期末实际未售出的存货中包含的未实现内部销售损益在下面第3步中统一抵销。2、抵销本期发生的内部存货销售收入和内部销售成本借：营业收入本期销售企业内部销售收入的金额 贷：营业成本3、抵消期末结存的内部购入存货价值中包含的未实现内部销售损益借：营业成本 贷：存货4、抵销根据内部购入存货计提的存货跌价准备抵销上期内部购入存货多计提的存货跌价准备借：存货存货跌价准备以前多提数 贷：未分配利润年初抵销本期内部购入存货多提的存货跌价

24、准备借：存货存货跌价准备当期多提数 贷：资产减值损失抵销本期内部购入存货多冲销的存货跌价准备借：资产减值损失期末结存存货多转回的跌价准备 营业成本本期已销存货多转销的跌价准备 贷：存货存货跌价准备当期多冲销数5、递延所得税的抵销借：递延所得税资产 贷：未分配利润年初借：递延所得税资产注 贷：所得税费用注：递延所得税资产=前面抵销分录中的存货项目累计增减变动额所得税税率-期初余额。如为负数,即转回,编制相反分录。被投资方发生超额亏损借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整以账面价值为限冲减至零 长期应收款以账面价值为限冲减至零 预计负债前提：负有承担额外损失义务注：仍未确认的应分担的被投资单位的损

25、失,应在账外备查登记。被投资方以后期间实现盈利的,扣除未确认的亏损分担额后,应按与上述顺序相反的顺序处理。内部商品交易的抵销处理逆流交易一、内部商品购销当期1、抵销期末存货中包含的未实现内部销售损益借：营业收入内部销售企业的售价？ 贷：营业成本倒挤 存货期末内部购入存货的成本销售企业的毛利率借：少数股东权益存货金额少数股东持股比例 少数股东损益被投资方宣告分配现金股利或利润借：应收股利 贷：长期股权投资2、抵销存货跌价准备抵销差额内部销售的毛利借：存货存货跌价准备内部购入方计提数-企业集团应提数 贷：资产减值损失借：少数股东损益资产减值损失金额少数股东持股比例 贷：少数股东权益被投资方发生其他

26、综合收益变动借：长期股权投资其他综合收益 贷：其他综合收益或相反分录3、递延所得税的抵销借：递延所得税资产 贷：所得税费用借：少数股东损益所得税费用少数股东持股比例贷：少数股东权益被投资方发生除上述以外的其他权益变动 借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积或相反分录二、连续编制合并财务报表见下页左侧1、抵销期初结存的内部购入存货价值中包含的未实现内部销售损益借：未分配利润年初 贷：营业成本借：少数股东权益 贷：未分配利润年初借：少数股东损益 贷：少数股东权益长期股权投资减值借：资产减值损失账面价值与可收回金额孰低 贷：长期股权投资减值准备注：长期股权投资减值准备一经计提,持有期

27、间不得转回。接右侧：内部商品交易的抵销处理逆流交易的连续编制合并财务报表2、抵销本期发生的内部存货销售收入和内部销售成本借：营业收入本期销售企业内部销售收入的金额 贷：营业成本3、抵消期末结存的内部购入存货价值中包含的未实现内部销售损益借：营业成本 贷：存货4、抵销根据内部购入存货计提的存货跌价准备抵销上期内部购入存货多计提的存货跌价准备借：存货存货跌价准备以前多提数 贷：未分配利润年初借：未分配利润年初 贷：少数股东权益抵销本期内部购入存货多提的存货跌价准备借：存货存货跌价准备当期多提数 贷：资产减值损失抵销本期内部购入存货多冲销的存货跌价准备借：资产减值损失期末结存存货多转回的跌价准备 营

28、业成本本期已销存货多转销的跌价准备 贷：存货存货跌价准备当期多冲销数5、递延所得税的抵销借：递延所得税资产 贷：未分配利润年初借：未分配利润年初 贷：少数股东权益借：递延所得税资产注 贷：所得税费用注：递延所得税资产=前面抵销分录中的存货项目累计增减变动额所得税税率-期初余额。如为负数,即转回,编制相反分录。1、上期内部交易的抵销处理借：未分配利润年初 贷：营业成本借：少数股东权益 贷：未分配利润年初借：少数股东损益 贷：少数股东权益借：存货存货跌价准备 贷：未分配利润年初借：未分配利润年初 贷：少数股东权益借：递延所得税资产 贷：未分配利润年初借：未分配利润年初 贷：少数股东权益借：营业成本

29、 贷：存货存货跌价准备借：少数股东权益 贷：少数股东损益借：所得税费用 贷：递延所得税资产借：少数股东权益 贷：少数股东损益2、当期内部交易的抵销处理借：营业收入贷：营业成本借：营业成本贷：存货借：少数股东权益贷：少数股东损益借：存货存货跌价准备贷：资产减值损失借：少数股东损益贷：少数股东权益借：递延所得税资产贷：所得税费用借：少数股东损益 贷：少数股东权益内部商品交易的抵销处理逆流交易合并现金流量表相关的抵销处理略内部固定资产交易的抵销处理顺流交易一、交易发生时1、抵销内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售损益一方销售固定资产给另一方作为固定资产使用借：营业外收入 贷：固定资产原价一方销

30、售存货给另一方作为固定资产使用借：营业收入 贷：营业成本内部销售的售价 固定资产原价内部交易固定资产原价中包含的未实现销售损益2、抵销内部交易固定资产当期多计提的折旧借：固定资产累计折旧内部交易固定资产当期多计提的折旧 贷：管理费用等3、抵销当期多计提的减值准备借：固定资产固定资产减值准备内部购入方计提数-企业集团应提数 贷：资产减值损失4、递延所得税的抵销借：递延所得税资产 贷：所得税费用注：递延所得税资产的简便算法：递延所得税资产=前面抵销分录中固定资产项目贷方发生额-借方发生额25%。逆流交易下同。二、连续编制1、抵销内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售损益借：未分配利润年初 贷：

31、固定资产原价2、抵销内部交易固定资产以前期间多计提的折旧、减值准备借：固定资产累计折旧固定资产减值准备 贷：未分配利润年初3、抵消内部交易固定资产当期多计提的折旧借：固定资产累计折旧 贷：管理费用等4、递延所得税的抵销借：递延所得税资产以前期间确认 贷：未分配利润年初借：所得税费用 贷：递延所得税资产表现减少或转回,在贷方注：该分录中递延所得税资产=前面抵销分录中的固定资产项目累计增减变动额所得税税率-期初余额内部固定资产逆流交易,涉及少数股东损益和少数股东权益的抵销处理,原则同内部商品交易的抵销处理。内部其他资产逆流交易同理。三、内部交易的固定资产清理、出售期间的抵销处理1、期满清理借：未分

32、配利润年初固定资产原值中包括的未实现内部交易损益 贷：营业外收入借：营业外收入以前年底多提的折旧 贷：未分配利润年初借：营业外收入清理当期多提的折旧 贷：管理费用等上述三笔分录可以合并作一笔分录,即：借：未分配利润年初清理当期多提折旧金额 贷：管理费用等借：递延所得税资产 贷：未分配利润年初借：所得税费用 贷：递延所得税资产2、超期清理不做抵销分录。3、提前清理、出售借：未分配利润年初固定资产原值中包括的未实现内部交易损益 贷：营业外收入借：营业外收入以前年底多提的折旧 贷：未分配利润年初借：营业外收入清理、出售当期多提的折旧 贷：管理费用等借：递延所得税资产 贷：未分配利润年初借：所得税费用

33、 贷：递延所得税资产注：固定资产出售产生的若是处置损失,上述抵销分录中的营业外收入改为营业外支出项目。四、母子公司之间出租办公楼的抵销办公楼在集团角度仍然作为固定资产核算,但在出租方作为投资性房地产核算,抵销分录如下：投资性房地产按公允价值模式后续计量借：固定资产原价 其他综合收益 公允价值变动损益 贷：投资性房地产 固定资产累计折旧固定资产减值准备借：营业收入/其他业务收入 贷：管理费用借：管理费用 贷：固定资产累计折旧投资性房地产按成本模式后续计量合并报表抵销分录借：固定资产原价 投资性房地产累计折旧投产性房地产减值准备 贷：投资性房地产 固定资产累计折旧固定资产减值准备借：营业收入/其他

34、业务收入 贷：管理费用借：投产性房地产累计折旧 贷：营业成本/其他业务成本借：管理费用 贷：固定资产累计折旧五、内部无形资产交易的抵销处理参照固定资产交易处理,略六、内部债权债务的抵销处理应收账款与应付账款的抵销1、当年编制合并报表的抵销抵销内部应收账款和应付账款借：应付账款期末数 贷：应收账款期末数抵销根据内部应收账款计提的坏账准备借：应收账款坏账准备 贷：资产减值损失递延所得税资产的抵销借：所得税费用 贷：递延所得税资产2、连续编制合并报表的抵销抵销内部应收账款和应付账款借：应付账款期末数 贷：应收账款期末数抵销期初借：应收账款坏账准备 贷：未分配利润年初借：未分配利润年初 贷：递延所得税

35、资产抵销本期计提或冲销的坏账准备及递延所得税资产借：应收账款坏账准备 贷：资产减值损失或相反分录借：所得税费用 贷：递延所得税资产或相反分录持有至到期投资与应付债券的抵销1、当年编制合并报表的抵销抵销持有至到期投资和应付账款借：应付账款 投资收益 贷：持有至到期投资抵销内部债券的利息收益和利息支出二者孰低借：投资收益 贷：财务费用费用化的费用 在建工程固定资产资本化的费用应收应付利息的抵销分期付款、到期还本的情况借：应付利息 贷：应收利息2、连续编制合并财务报表的处理期初抵销借：应付债券 贷：未分配利润年初或贷记 持有至到期投资 借：未分配利润年初 在建工程固定资产资本化的费用本期抵销略长期股

36、权投资成本法、权益法与公允价值计量之间的转换涉及金融资产的以可供出售金融资产为例合并报表特殊交易的会计处理公允价值计量转为权益法1、取得金融资产时借：可供出售金融资产成本 贷：银行存款等2、可供出售金融资产公允价值变动借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：其他综合收益3、被投资方宣告派发现金股利借：应收股利 借：投资收益4、追加投资时借：长期股权投资投资成本 贷：银行存款等借：长期股权投资投资成本增资日原投资的公允价 贷：可供出售金融资产成本公允价值变动 投资收益差额,或借记借：其他综合收益 贷：投资收益借：长期股权投资投资成本 贷：营业外收入如果涉及通过多次交易形成企业合并的处理一、通过多次

37、交易分步实现的同一控制下企业合并1、属于一揽子交易的,应将各项交易作为一项取得控制权的交易,并按同一控制下企业合并的原则进行会计处理。2、不属于一揽子交易的,略。二、购买子公司少数股权的处理 略三、不丧失控制权情况下处置子公司部分投资的处理略四、丧失控制权情况下处置子公司部分投资的处理略五、通过多次交易分步处置子公司股权投资直至丧失控制权的处理略六、反向购买的处理略七、因子公司少数股东增资导致母公司股权稀释略八、交叉持股的合并处理略权益法转换为公允价值计量1、出售原权益法核算的长期股权投资借：银行存款 贷：长期股权投资投资成本、损益调整、其他综合收益、其他权益变动 投资收益2、在丧失共同控制或

38、重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益借：可供出售金融资产转换日的公允价值 贷：长期股权投资投资成本、损益调整、其他综合收益、其他权益变动 投资收益3、原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益、资本公积其他资本公积,应转出至当期损益借：其他综合收益 资本公积其他资本公积 贷：投资收益成本法转为权益法1、初始投资时借：长期股权投资投资成本 贷：银行存款等2、确认长期股权投资处置损益借：银行存款 贷：长期股权投资 投资收益3、对剩余长期股权投资按权益法进行追溯调整 此分录求详借：长期股权投资损益调整其他综合收益其他权益变动 贷：盈余公积 利润分配未分配利润投资收益 其他综合收

39、益成本法转为公允价值计量1、初始投资时借：长期股权投资投资成本 贷：银行存款2、确认长期股权投资处置损益借：银行存款 贷：长期股权投资投资成本 投资收益3、丧失控制权之日剩余股权的公允价值与账面价值之差计入当期损益借：可供出售金融资产 贷：长期股权投资投资成本 投资收益权益法转换为成本法1、初始投资时借：长期股权投资投资成本 贷：银行存款 营业外收入初始投资成本小于享有被投资方可辨认净资产公允价值2、被投资方所有者权益发生变动借：长期股权投资损益调整/其他综合收益/其他权益变动 贷：投资收益/其他综合收益/资本公积其他资本公积借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整3、追加投资日借：长期股权投资

40、追加投资支付对付的公允价值 贷：银行存款等借：长期股权投资投资成本、损益调整、其他综合收益、其他权益变动公允价值计量转换为成本法1、初始投资时借：可供出售金融资产成本 贷：银行存款等2、可供出售金融资产公允价值变动借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：其他综合收益3、追加投资日借：长期股权投资投资成本追加投资支付对价的公允价值 贷：银行存款借：长期股权投资投资成本 贷：可供出售金融资产 投资收益差额,或借记借：其他综合收益 贷：投资收益注注：权益法因增资转换为成本法,权益法下确认的其他综合收益与资本公积无需转出至当期损益。而金融资产因增资转换为成本法,金融资产原确认的其他综合收益应在转换为成本法时转出至当期损益。长期股权投资的处置处置采用成本法核算的长期股权投资借：银行存款 贷：长期股权投资投资成本 投资收益处置采用权益法核算的长期股权投资借：银行存款 贷：长期股权投资投资成本损益调整其他综合收益其他权益变动 投资收益借：其他综合收益 资本公积其他资本公积 贷：投资收益28 / 28