外包中间接影响财务控制的因素分析

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1、外包中间接影响财务控制的因素分析 摘要：文章对外包链进行分析，从控制力、成本增加、应收账款、风险传导、关系控制、信息扭曲几个方面研究外包链对财务控制的影响，然后对外包关系复杂性、资产专用性、合作方之间的博弈来分析外包中关系因素分析，最后对外包商的选择、内外沟通、外包工作的要求来分析如何提高外包中的财务控制。 关键词：外包；财务控制；应收账款 中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1674-1723（2013）03-0162-03 一、外包链分析 过去20年中，大量的文献研究了外包的优势，但忽略了其潜在的问题。外包因为其独特之处带来巨大利益的同时，也同样的因为其独特之处对企业的经营管理

2、提出了更高的要求。想要做好外包工作保证外包的顺利实施从而实现外包带来的所有益处，必须先认清外包这一新事物，往往就是人们对外包问题的认识不足以及对可能的后果估计不足才导致了外包的失败。外包中，最重要的一个特点就是企业除了拥有一条其他企业都有的供应链之外还存在着一条参与企业数目无法确定的外包链，即一级受包商获得一级发包商提供的发包合同后，都可能把有关业务进一步分解并向下一级厂商发包，形成二级甚至更多层次的外包关系。选择外包的初衷是希望能充分利用外包的诸多优势，但层级多了以后，外包反而会阻碍这种优势的发生，并带来一系列的问题。外包链对财务控制的影响主要有： （一）控制力不足 外包链拉的越长，末端服务

3、商就离得越远，从而要管理和控制也就越难。因为末端的外包商一般不与核心企业发生任何直接联系，核心企业能够控制的只能是直接交易的外包商，而对于外包商再外包甚至是更远级别的外包商则可能一无所知，存在着外包链上信息严重扭曲的现象。而且末端外包商往往只参与到小部件分工，增值有限因而也常常被忽略。核心企业往往只对直接交易的服务商进行监督和管理，而对于服务商的服务商，甚至更远的服务商则难于或疏于管理和控制，尤其对于处于外包链末端的那些小型外包商，只能依靠与之直接交易的外包商来监控，核心企业可以说是鞭长莫及，“风起青萍之末”，往往是这些不直接交易的服务商成了外包链的短板，甚至带来危机，比如造成控制（如质量、交

4、货期、应收账款等）难度加大，供应链变得臃肿，反应速度降低等问题。 （二）成本增加 在实施外包的过程中，占用资金的数量由企业和外包商独立制定，这将导致外包链上费用高昂的重复活动，从而产生较高的谈判成本，造成大量的资源浪费。由于外包链上各个企业独立经营，如果统筹不当，必然会发生木桶效应。为了保证外包链的顺畅，企业还需要在外包链参与者之间进行协调活动，这就要求企业还需支付一定的协调成本。身处外包链中，企业的每个决策必须立足整体，所需要考虑的问题大大超过过去企业独自经营时候的问题，且需要搜集大量信息来帮助做出合理的决策，从而产生出较高的信息成本和决策成本。 （三）应收账款 由于外包项目往往周期较长，容

5、易变动，很难准确估价，再加上外包链上各企业实力的不平衡，常常发生应收账款拖欠现象，导致企业现金流的不稳定，造成现金缺口，企业在无法收回应收账款的情况下为了保证外包的实施不得不挪用其他流动资金来填补资金缺口，带来资金占用成本的增加。而一旦企业无法及时填补，那么最终势必导致整个外包链的瘫痪，影响到外包链上其他企业的利益，即所谓的一荣共荣，一损俱损。 （四）风险传导 在外包的过程中，企业会比较依赖外包链上的合作商，具有较强的被动性。而随着外包链的规模日益扩大，结构日趋复杂，其脆弱性也表现得越来越突出，风险在各节点企业之间的传导具有普遍性和客观性，即外包链上任何一个节点企业出现问题，都会产生牛鞭效应和

6、多米诺骨牌效应，引起剧烈的连锁反应，进而影响到其他企业的利益。外包链中的风险主要表现有：没有选择好合作商，由于合作商能力不达标甚至破产或人员流动等自身原因导致外包无法如期实施，造成整个外包链项目的终止。没有或者说无法对外包项目的复杂性做出准确的估计，使得外包业务的代价大大超过预算。未能对合作商的职能、质量与进度等进行实时控制，导致外包质量不达标或者工期延误。以上问题给外包的实施以及外包链的正常运作提出了严峻的挑战。 （五）关系控制 企业间在外包链上可谓一荣共荣，一损俱损，因此在外包展开前外包链上的每个节点企业都必须谨慎挑选好各自的合作商，考察清楚对方的社会信誉，服务质量，经营水平等方面。在外包

7、进行中，由于各节点企业免不了会为了追求自身利益最大化而展开激烈的争夺，这就要求通过加强关系控制使各企业从供应链的全局出发考虑生产与服务，有效防止合作过程中的逆向和败德行为的产生；外包活动结束后，一旦合作顺利，企业还有必要考虑如何维护好彼此之间的合作关系，降低风险，努力建立长期稳定的合作关系，只有这样才能保证外包链长期稳定健康地运行。 （六）信息扭曲 各节点企业作为独立的利益主体，为了追求自身利益的最大化，在信息方面必然会对其合作伙伴所有保留，这些信息当然也包括反应财务状况和财务风险的信息。同时，外包链涉及的企业数量较多，要掌握所有的信息也是不现实的。在整个外包链中，各成员企业之间信息不对称是普

8、遍的、绝对的。外包链上的各节点企业一般只了解相邻企业的信息，信息的失真现象会随着外包链的层次逐渐放大，到达源头企业时，信息往往会与现实情况发生很大的偏差。在这种情况下，必然会影响到外包链上各个节点企业决策的正确性，增加了财务控制的难度。 不难发现，外包链的问题与外包本身带来的优势产生了矛盾，企业只有在很好的解决上述问题的基础上，采取外包策略才是可取的，才可以为企业带来预期的效果。需要补充一点的是，并不是说外包链中参与企业的数目越少越好，关于外包链的长度不能一概而论。究竟需要多少企业参与到外包链中来，关键要看产品本身的零部件是否适合于标准化，规格品种是否繁多，以及核心企业对供应商的整合能力等。外

9、包链的运行，必然伴随着资金和价值的流动，说明在外包链这种跨组织的管理中，财务因素是一个不可忽略的方面，对外包链的管理必然包括财务管理。 二、外包中关系因素分析 外包中企业和服务商的关系治理是外包研究中的一个重要领域，外包关系治理的成败对企业的绩效和持续的竞争优势起着关键的作用（Gainey and Klaas，2005）。失去对服务商的控制（McLellan and Mareolin，1994）是外包中最为常见的风险，并且导致了外包中的隐性成本Khalfan（2004）。服务外包关系的治理近期己成为学者关注的热点（Amara，Billington and Tsay，2004）。外包关系主要会在

10、以下三个方面对外包中的成本及风险产生影响，因此，加强对外包中的关系认识以及治理也有利于财务控制的实施。 （一）外包关系复杂性 外包关系的复杂主要表现在类型多以及磨合期长两个方面。不同的企业进行外包的价值驱动不同，不同的价值驱动导致了企业与服务商建立不同类型的外包关系。而不同类型的服务外包关系有着不同的特征，根据外包关系的特征为其制定相应的治理结构是极其有必要的。同时外包关系的形成和稳定，通常需要13年的磨合期。磨合期长，一方面是因为需要应对处包服务活动由内转外过程中出现相互协调之类的组织转型问题，另一方面也与服务商需要了解不同客户各自差异化和个性化需求有关。无论是关系稳定前的建立、磨合还是稳定

11、后的维护，都会给企业造成一定的成本和风险。 （二）资产专用性 资产专用性是指一项资产可调配用于其他用途的程度，或由其他人使用而不损失价值的程度。外包中，资产专用性主要是知识资产的专用性。Williamson认为资产的专用性不仅引发了复杂的事前动态反应，更重要的是，还触发了复杂的事后治理结构的反应，其主要表现在于：如果一方出现机会主义行为，另一方的专用性资产投入将会蒙受重大损失，并且一旦交易中途终还可能对企业的其他业务活动造成损害。而由于对事后成本的预期，又会产生出重要的事前成本，那就是双方都不愿以“第一最佳”（first best）进行事前投资，从而产生交易成本。 （三）合作方之间的博弈 外包

12、的进行至少涉及到两个企业的参与，外包参与者之间因共同的经济利益而存在着千丝万缕的关系是必然的，各企业作为独立的市场利益主体在合作过程中争夺利益也是必然的。发包方企图通过外包及对承包方控制获取更多的利润，而承包方则企图通过自身的专业技术及成本控制获得收益。若双方在外包过程中能够积极配合、互相信赖，则双方都能获取可观的经济利益；反之，若发包方缺乏外包诚意，或承包方背离合作协议，企图通过投机取巧来骗得收益，其结果势必造成双方合作的失败，都不能达到预期的目的。尤其当处在一个较复杂的外包链上时，链上其他企业必然也会受到波及。 三、外包中的信息因素分析 外包在近几年出现并在全球风行，同信息技术的飞速发展密

13、不可分。可以说，没有信息技术的高速发展，就没有外包的应运而生和迅速普及。从根本上说，信息技术的完善是外包顺利实施的前提条件。 （一）外包商的选择 外包中的一个重要环节是合作商的选择。在实际情况中，企业在选择服务商时，由于合作双方之间存在不可避免的信息不对称的情况，很难对服务商的背景、资质准确了解，而真正的水平往往在过程中才能被准确评估。相比之下，接包方更了解自己的资历、技术实力、人员实力，常常会夸大自身能力，向发包方提供不充分或不真实的信息。发包方很难把握来自于接包方的风险；同时，由于直接项目负责人的个人倾向性，往往不会去向后台决策层反馈，从而使后台决策层缺乏充分有效的信息支持决策。因此，信息

14、不对称下的决策往往会导致财务预算、风险预测等相关财务控制工作的难度加大，给外包的实施带来不利影响。 （二）内外沟通 不管是企业外部来说还是内部来说，及时掌握信息注重沟通必须贯穿外包的始终。从企业外部来说，在正式形成合作关系之前，企业需要与合作商进行谈判，为了减少经常性的因长距离交流而造成的商务旅行成本、谈判成本等协调成本，势必离不开信息系统的帮助。一旦合作关系得以确立，为了避免因为信息不对称而导致的决策性失误，企业之间必须努力建立良好的互动关系，及时有效的共享外包链上的信息。从企业内部来说，往往容易出现部门之间信息不对称，重复劳动的现象，给企业造成了效率的低下和成本的浪费。此外，由于信息不对称

15、，还容易出现部门之间互相推却责任的现象，使得风险加大，企业管理不善。 （三）外包工作的要求 实施外包的一个较大动因就是为了适应市场的快速变化，通过提高效率降低单位成本。因此实施外包的企业比一般企业更离不开快速高效的信息系统的辅助。随着外包的展开，工作方式发生了改变，内部组织也得到了精简，在减少人力成本的同时必须依靠高效的信息系统来完成原先的工作量。而且由于外包链的存在，信息扭曲的现象极其严重，如果不加强信息控制，各节点企业接受错误或滞后性的信息，必然给外包工作的展开造成极大的不利影响。 参考文献 1 尹小勇，全裕吉.跨国公司业务外包的动因与条件分析J.商业研究，2009，（386）：81-83. 2 陈理飞.企业服务外包选择的动因及战略定位分析J.市场论坛，2010，（1）：29-31. 3 刘文彬，杨洁.企业外包与竞争优势的获取J.河北理工学院学报（社会科学版），2005，5（2）：88-89. 4 叶萍.实行业务外包，提高企业竞争优势J.经济师，2003，（28）：137-138. 作者简介：黄巧俐，女，供职于杭州欧佩亚海洋工程有限公司，会计中级，研究方向：财务管理与会计。第 9 页 共 9 页