我国管理会计的未来发展趋势

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1、我国管理会计的未来发展趋势大体说来，我国管理会计的发展方向，应是理论体系逐步完善化、实践应用灵活化、理论 与实际结合紧密化、管理会计在企业管理和财务管理领域的作用明显化。（一）成本计量目的多元化和成本概念结构多维化随着我国经济体制改革的不断深入，市场经济体制的建立和健全，企业已成为一个相对独 立的经营实体，企业面临市场经营、产品开发等经营管理问题，其成本控制、成本考核分 析各方面的成本问题越来越多，成本管理的目标也自然发展为融预测、决策、计划、核算、 控制、考核和分析等为一体的多元化体系.为满足预测、决策和计划等成本管理要求的计 量目的，预计成本分为边际成本、差量成本、机会成本、固定和变动成本

2、、目标成本等。 而为满足控制、考核和分析等成本管理要求的计量目的，则要求建立正确的计划成本、标 准成本、目标成本、贡任成本等成本计量制度，同时还要求成本计且能获取企业以前年度 成本资料和国内外同类行业的成本资料等.（二）作业成本法和目标成本法将成为应用主流市场的不断成熟与完善及大范围推广运用，形成全国范围的成本计算和管理方法，这不但 能提供相对准确的成本信息，且有利于制订科学有效的经营决策、投资决策，提高企业竞 争能力，增加企业价值，促进我国的经济发展水平.因此，作业成本法势必成为我国未来 成本管理的核心方法.从某种意义上来说，在一项产品的完整生命周期过程中，作业成本法主要实施于后半段（生 产

3、、客户服务），而目标成本法主要实施于前半段（设计、开发研究等），其特点为:（1）顾客导 向以求竞争优势叫（2）以市场价格为上限，谋求成本降低;（3）在产品生命周期的初期阶段 使设计者注重成本的降低;（4）采用超部团队方式帮助各部门管理者在未开始生产产品前就衡量产品的功能、消费者需要、产品的成本和利润;（5）采用价值工程等方法去维持产品功 能并降低产品成本。传统的目标成本法在我国过去用得较多.目前，企业的战略观念和管 理范围也正在发生较大的改变。如企业定价政策已不仅仅从企业内部成本核算着手，是开 始拓展到考虑社会消费水平和售后服务质量、产品品牌效应.企业设计部门和产品开发部 门已逐渐认识到产品以

4、质量取胜，以功能争优的开发策略。邯钢的”模拟市场核算、成本否 决”就是作业成本法和目标成本法在我国的应用前奏。在未来的二、三十年，目标成本法和 作业成本法将会风靡一时，占领管理会计成本管理方法的龙头.（三）以作业链分析为基础，迈出走向战略成本管理的第一步价值链分析随着全球竞争的日益激烈，企业外部环境的急剧变化，我国为了适应这种竞争的需要，战 略管理思想应运而生。目前在现代企业管理中，战略管理在理论研究上已经取得了丰硕成 果，国内外均出版了许多专著和论文。但在实践运用申，较少涉及战略成本管理.从作业管理的实质来看，作业管理的主要目标有两个:一是从外部顾客的角度出发，尽量通 过作业为顾客提供更多价

5、值;二是从企业自身角度出发，尽量从顾客提供的价值来获得更多 的利润。为此，企业必须通过作业性分析，确定增值和非增值的作业;而每一个企业都是在 设计、生产、销售、发运和辅助其产品的过程中进行种种活动的集合，所有这些活动都可 以用一个价值链米表示.价值链不仅包括企业内部各链式活动，而且更重要的是，还包括 企业外部活动，如与供应商之间的关系，与顾客之间的关系.（四）财务和非财务指标的平衡成为管理会计中绩效考核的重要手段长期以来，杜邦评价指标体系在企业尤其是上市公司应用较广，其中投资报酬率指标已成 为引导企业投资、筹资、收益分配的有力工具，因而高投资报酬率也往往成为绩效优良的 代名词0随着企业规模的扩

6、大和部门体系的日益庞杂，报酬率指标呈现出较大的局限性。投资报酬率有时甚至带来错误的信号，可能掩盖某些部门的实际业绩，并使人们注重相对 率的计算，忽视对业绩进行绝对金额的评价。此外，只注重投资效果，忽略顾客满意度、 产品质量水平、市场占有率等其他方面也是违背绩效评价的初衷的。未来管理会计中，人 们将从价值链分析着手,将财务指标如投资报酬率、剩余收益（或经济增值额）和顾客满意度、 生产过程质量周期控制，学习和成本等非财务信息相结合，朝着综合绩效考评的方向发展。三、管理会计的发展趋势（一）管理会计观念的更新1、管理会计目标的转变进入20世纪90年代后，其住处提供与使用者的界限逐渐模糊。最明显是一个标

7、志是，外 部财务会计报告与内部财务报告谋求融合.美国注册会计师协会于1999年完成的题为改 进企业报告的研究报告对现行的企业报告模式提出了许多根本性的改进意见，其中一条 就是必须提供与企业的财务与非财务信息，具体包括五大类信息：战略财务住处的经营 业绩信息；企业管理部门对上述战略财务与经营业绩住处的评价分析；前睛性住处； 背景信息；竞争对手信息。这个建议为美国财务会计准则委员会（FASB）所接受。又 如，FASB在1997年6月颁布的FASB131号分部报告准则中，要求部分信息的揭示、分部的 识别采用管理会计在资源分配决策和业绩评价方法所采取的方法。这些转变预示着传统管 理会计的目标正在发生革

8、命性的变化。增加对非财务指标的批露，已成为西方会计界的一 项重要研究课题，并成为改进财务报告的制定企业长期发展规划的一个显著发展趋势。传统的管理会计所采用的目标是利润最大化和现金净流量最大化.这些目标虽然能够使企 业讲求经济核算和加强管理，但是它们不仅没有考虑企业的长远规划，而且还忽略了市场 经济条件下最为得要的因素：风险。从企业管理的目标来看，上述决策目标是不全面的。 现代管理会计的目标应是追求企业价值最大化，立足于企业的长远发展，权衡风险与报酬I。 2、动态管理观念的形成由于计算机技术的广泛应用和住处理能力的日益提高，使得企业各职能部门之间与外界环 境之间的信息交流变得十分便捷，企业可以随

9、时根据环境的变化做出统一、迅速的应变策 略.管理会计作为企业决现支持与控制系统，必须服从企业经营管理的需要，树立动态管 理观念。根据企业内、外部条件的变化及时进行相应的调整，不断地进行分析、比较和选 择，在动态中导找最佳的平衡点。3、时间价值观念的形成在企业筹资和投资决策时，要充分考虑使用资金和时间的增值能力。同时也要考虑会计住 处的时间价值.而强调一体化整合和适应完善专业管理功能的管理会计能及时、准确的传 递财务信息.我们都知道，财务总监对战略规划、组织结构和内部控制负有很大的责任。 他们的基本职责就是结合公司实际运营和管理要求，在公司内部建立起一套适合公司决策 和价值管理的财务管理报告和预

10、算系统，这个财务报告应该汇集理念上的财务会计、管理 会计和公司理财各学科的基本原则、基本标准，即用通用地会计标准进行财务表表的编制也能根据管理要 求对各业务块、利润中心和成本中心进行过程监控和内队预警，建立一套统一的业绩衡量 标准。而这无疑客观上推动了管理会计的时间价值的形成。4、企业价值观念形成价值观念是企业文化的因素，以适应现代管理所芾要的文化氛围，有效地实现其过程控制， 它又是企业现实收益与未来收益、有形资产与无形资产、自身经济走势与外部资本市场的 综合表现。因此，现代管理会计的目标是追求企业价值最大化。而这也是企业价值观念得 以正式形成的标志。（二）管理会计研究方法的改进1、作业成本法

11、的运用作业成本法是以成本动因理论为基础，根据产品生产经营过程中发生的产品与作业、作业 链和价值链的关系，通过对成本发生的动因加以分析，选择作业成本计算对象，从而归集 和分配生产经营费用的一种成本核算方式。它是把企业看成是最终满足顾客需要而设计的 “一系列”作业的集合，每个作业中心就是一个成本归集和分配和单位.把企业看成是一个由内到外的作业链，每完成一个作业，要消耗一定资源，形成一定价值，转移到下一个 中心形成一个价值链，最后通过转移给顾客取得收入而获得盈利。在作业成本法下，成本 归属从因果关系出发，间接成本不再在各产品间直接分配，从而费用分配的因果性更为明 确，产品成本的计算也更为准确和合理。

12、故作业成本法的产生，扩展了成本性态的概念， 使成本计算更正确，决策更有效，定价更灵活.2、长期本量利分析法长期本量利分析方法是在企业的产品成本、收入与销售量呈非线性关 系，固定成本变动及产销量不平衡等客观条件下，来研究成本、业务量与利润之间的关系 一种分析方法，管理会计必须以长远的眼光为企业管理提供相关、有用的信息.固定成本 总数会呈阶梯状变化，变动成本会呈曲线变化，单价也不可能固定不变，因此销售并非一 条直线。所以，在进行投资决策时可以采取长期本量利分析模式。运用此模式的关键是利 用高等数学、逻辑学的基本知识，建立起成本、业务量与利润之间的数学模型及其表达式， 为企业的高层管理者提供会计信息

13、3、战略管理会计的应用战略管理会计，是指管理会计与企业战略相结合，旨在用战略的观点来看待内部信息，强 调运用财务信息与非财务信息，帮助企业制定卓越的战略，一切活动以保证战略目标实现 为前提为适应企业战略管理的需要，应及时提供各个决策层次所需要的战略决策和经营 决策信息，并通过具体的的控制措施，使目标协调一致，并最后保证战略目标的实现。4、实证研究方法的应用管理会计属于多学科相互交叉、相互渗透的综合性学科，实证研究在管理会计领域大有作 为.管理会计中，实证研究方法包括以下环节：一是项目选择二是进行实地研究设计。 三是对实地研究数据的表达与解吞。四是对结果进行评估并最终用以指导管理会计的实践, 管理会计领域需要加以创新的问题很多，我们应认真总结分析管理会计理论和实践中存在 的问题，加快管理会计基础理论创新的研究，拓展管理会计的领域，更新其观念，加强管 理会计方法的研究，以使管理会计的理论能科学地指导企业管理的实践。