税务财务会计与管理知识分析实务

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1、一、掌握的知识围 税务会计实务部分 1.税务会计师职业特点及其发展展望？答： 税务会计作为会计学科的一个相对独立的分支,除具有其他专业会计的共性特征外,也有其特殊性,主要体现在：1.法律性。税务会计的法律性源于税收所固有的强制性、无偿性的形式特征。税务会计必须以现行税法为依据,接受税收法律法规的制约。具体会计核算中的一些计算方法,企业可以根据其生产经营的实际需要适当选择。但税务会计必须在遵守国家现行税收法律法规的前提下选择。税收法律法规作为税务活动的基本准则制约着征纳双方的分配关系。当会计准则、财务会计制度的规定与现行税法规定发生抵触时,税务会计必须以现行税法规定为准,进行调整。由此可见,税务

2、会计必须以现行的税收法律法规为依据,接受税收法律法规的规和制约,这是税务会计区别于其他专业会计的突出特点。2、税务筹划性。企业通过税务会计履行纳税义务,同时还应体现其作为纳税人享有的权利。具体体现在应交税费账户的作用上,它既可能反映企业上缴税金的数额,即实际履行的纳税义务,又可以反映企业应缴未缴的税金数额,它是企业对国家的一笔负债,其金额的大小、滞留企业时间的长短,可以反映企业无偿使用该项资金的能力。减轻税负,提高盈利水平是每个企业不懈追求的目标。通过税务会计的筹划,正确处理涉税会计事项,实现企业财务目标。3、协调性。因税务会计是从财务会计中分离出来的,对财务会计确认,计量,记录和报告的事项及

3、其结果,只要与税法规定不悖,就可以直接采用,只有对不符合税法规定的,才进行纳税调整,即进行税务会计处理,使之符合税法的要求。因此,税务会计是对财务会计的调整,两者具有互调性。4、广泛性。按税法规定,所有法人和自然人都可能是纳税权利义务人。法定纳税人的广泛性,决定了税务会计的广泛性。一般企业的财务会计招待企业会计准则,会计制度,为了纳税的需要,还应设置税务会计,而小型企业会计则是以税法为导向的会计,其会计可以称为税务会计,而不宜称为财务会计。2.税务会计师应该具备哪些职业素质？答：税务会计师职业素质从根本上看,是税务会计师要在社会上获得和从事税务会计工作所必须具备的素养和能力。概括起来包括两个基

4、本方面：一是职业意识,即税务会计师在特定的职业环境影响和社会条件下,在税务会计岗位任职实践中形成的某种与从业有关的思想和敬业的精神。同时,也是自然现在税务会计师自我行为的规,进取心和工作信条上。二是职业能力,即税种会计师对职业岗位的适应性和对工作的驾驭能力,由此而产生的创新能力和发展力。一般是由税务会计师个性化因素和经过学习,训练等获得的专业知识,专业技能,实践经验等综合形成的主客观条件决定,并与任职岗位融合后产生的。具体来说,税务会计师职业素质包括政治思想素质和职业操守,专业素质,身心素质。3.如何确认计量增值税的进项税额、销项税额及应交税额？答：进项税额的确认,限于从销售方取得的增值税专用

5、发票上注明的增值税额,从海关取得的完税凭证上注明的增值税额以及其他扣税凭证按规定确认的进项税额。销项税额的确认总的原则为取得销售额或取得索取销售额凭据的当天。1.1 销售货物或提供应税劳务针对不同的结算方式,具体确定为以下几种：1.采用预收货款,为货物发出的当天；2.采用托收承付、委托银行收款结算方式的,为货物发出并办妥托收手续的当天；3.采用交款提货结算方式的,为收到货款的当天；4.采用赊销、分期付款结算方式的,为合同约定的收款日期的当天,相应帐务处理为：5.将货物交付他人代销,为收到受托人送交的代销清单的当天,其帐务处理为：6.提供应税劳务为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据的当天

6、,其帐务处理为：1.2 视同销售行为视同销售行为分为非会计销售的应税销售和会计销售的应税销售。前者不发生货币流入及增加收入,会计上也不作为销售收入核算,但税法为了平衡税负和保证税款抵扣的连续性而视同销售,计算应交的增值税。如：将自产,委托加工或购买的货物用于投资,无偿赠送他人；将自产货物用于非应税项目及用于职工福利等行为,其确认时间都为货物移送的当天。后者指将自产,委托加工或购买的货物用于分配给股东或者投资者。会计上认为将货物直接分配给投资者与将货物出售后取得货币资产再分配给投资者,事实上并无多大的区别,虽无货币流入,但在会计上作为销售处理。 应交税额当期销项税额当期进项税额4.从视同销售业务

7、的会计处理方法,说明税务会计与财务会计的关系？答: 税务会计与财务会计有何联系?税务会计的信息以财务会计的信息为基础。企业的财务会计系统建立了一套完备的企业财务活动的数据库,这个数据库为企业对外编制财务会计报告的基本素材。也是这个数据库具备着企业进行税务会计处理的基本素材。从各国税务会计的实践看,大都先以企业的会计利润为基础,再按税法的要求进行调整。 税务会计与财务会计的协调最终将反映在企业对外编制的财务报告上。前已提及,企业的任何税务会计处理均会对财务状况产生影响,而这种影响必然反映在财务报告中。例如,在企业所得税会计中,为了处理时间性差异,企业要设置递延税款科目,该科目或作为企业一项负债列

8、示,或作为企业的一项资产列示。此外,企业的所得税项目及上述递延税款对损益表,现金流量表的编制均有影响。税务会计与财务会计有何区别？ 目标不同 财务会计的目的是给决策者提供信息。税务会计的目的是向信息使用者提供所得税方面的信息,便于税务部门征税。财务会计目标的实现方式是提供报表。税务会计目标的实现 方式是纳税申报。 遵循的依据不同 财务会计的依据是会计准则和会计制度。税务会计的依据是税收法规。 核算基础不同 财务会计以权责发生制为核算基础。税务会计主要以收付实现制为核算基础。 核算对象不同 财务会计核算的是企业全部的资金运动。税务会计核算的对象是狭义的税务资金运动过程。 对会计上的稳健原则态度不

9、同 财务会计实行稳健原则。税务会计一般不对未来损失和费用进行预计。 会计要素不同 财务会计有六大要素,即资产、负债、所有者权益、收人、费用和利润。税务会计的要素有四项：即应税收入、扣除费用、纳税所得和应纳税额。 程序不同 财务会计规化的程序是会计凭证一会计帐簿一会计报表的顺序。税务会计没有规化的要求。 5.一般业务营业税的计算与特定业务有何不同？为什么？ 答：一般业务营业税按照提供应税劳务,转让无形资产或销售不动产的全额征收营业税。而对某些特殊行业或特定经营业务,需要按税法规定专门确定其计税依据。凡允许减除的项目,业务发生在境的,其支付款项必须是发票或合法有效凭证,支付给境外的,必须是外汇付汇

10、凭证,外方公司签收单据或出具的公证证明。对法律,行政法规没有规定负有地代扣,代收税款义务的单位和个人,税务机关不得要求其履行代扣,代收税款义务。6.作为主营业务应交营业税与非主营业务应交营业税的会计处理有何不同？答：主营业务应交营业税在主营业务税金及附加科目核算。非主营业务应交税金在其他业务支出科目核算。 7.企业减免税的情况较多,涉及的税种也不少,在实务中,其会计记录方法存在哪些问题？答：根据企业会计准则第16号-政府补助规定,直接减征,免征,抵免部分税额等税收优惠,不属于政府补助性质,不确认当期损益。税收减免管理办法规定：纳税人享受备案类减免税,应提请备案,经税务机关备案后,自备案之日起执

11、行。纳税人未按规定备案的,一律不得减免税。按规定办理纳税申报并缴纳相关税款。8. 你对税务会计报表有何理解与认识？答：税务会计报表是指以货币为计量单位,以会计核算资料为主要依据,总括反映纳税人在一定时期各项税款的形成、计算占缴纳情况的报告文件。编报税务报表、及时解缴税款,是每一个纳税人义不容辞的法律责任,也是税务会计工作的重要容之一。 主要包括：1.纳税人的财务会计报表,主要包括纳税人定期编制的资产负债表、损益表和现金流量表以及各种附表、附注等。 2.纳税申报表,即纳税人在确定的申报期填制的各税种的纳税申报表。 3.各种代扣代缴、代收代缴税款的报告表。 税务会计报表的作用1、为纳税人了解税款的

12、解缴情况提供信息依据 纳税人通过编制的纳税申报表,可以了解各种税款的形成税款所需资金及缴纳的情况,以便及时组织资金按时缴纳税款。同时,也为企业管理人员进行财务分析和经营决策提供税宜信息。 2、为财税主管部门提供纳税人依法纳税的依据 财税主管部门通过对税务报表的分析,可以了解纳税人在一定时期对国家资金积累的贡献,同时也可检查纳税人遵纪守法、依法纳税的情况,还可为税务部门编制税收计划、培植税溺提供信息。 3、为评价纳税人业绩提供依据 利用纳税人的税务报表,可以分析了解纳税人的资金运用况,以及各种税金的形成和缴纳情况,从而总括评价纳税人业绩的优劣。 9.税务会计报表填制错误与财务会计报表填制错误,其

13、后果是否相同？答：其后果不相同。税务会计所提供的信息在有效期必须是准确的,过了有效期就不能弥补因此而产生的损失。财务会计报表没有有效期的限制,有专门的调整方法。10. 你所在单位是否进行税务会计报表分析？税务会计报表提供的信息对企业有何意义？ 答：税务会计报表分析是以企业基本经济活动为对象,以纳税申报为主要信息来源,采用一系列专门分析技术和分析程序,对企业的纳税情况和税收负担进行分析,综合,判断推理,从而系统地认识和掌握企业经营情况,纳税情况和税收负担的过程。它为企业投资者了解企业过去,评价现在,预测未来作出正确决策提供必要的信息。11.你所在企业是否进行税负计算和分析？如果进行计算分析,你是

14、利用财务会计报表、还是 税务会计报表申报表？还是两者结合？ 答：我所在的企业进行税负计算和分析,在进行计算分析时,是利用财务会计报表和税务报表两者结合。12.以你所在企业实际数据为例,分析目前我国企业的整体税负是轻、还是重？其变动趋势是 趋轻、还是趋重？ 纳税筹划部分 1.请论述法律凭证在企业纳税筹划中的重要性？ 答：法律凭证是用来明确和规有关当事人权利和义务法律关系的重要证据。主要体现为合同,协议,法院判决或栽定书等法律文书和其他各种证书。如土地使用权证书,股权转让协议书,资产转让协议,股权转让协议,采购合同,建筑合同等等都是法律凭证,法律凭证在纳税筹划中起根本的作用。2.请论述纳税筹划的三

15、证统一原理？ 答：在税收筹划的实践当中,一定要保证法律凭证,会计凭证和税务凭证的三证统一,特别是法律凭证在纳税筹划中起关键性的首要的源头作用。因为任何商业交易行为都涉及法律上的问题,很多纳税筹划的关键点在于合同的巧妙签订,也就是说纳税筹划是从签订合同开始的,很多节税的根本环节是在签订合同的环节。如果合同没有签订好或在合同已经签订的情况下再来进行节税是没有任何意义的。在实践当中,能重视合同的斟酌巧签而真正节省税收的案例举不胜举。3.该企业应如何进行筹划?纳税筹划的方法有哪些？ 答：企业应根据自身的经营围和经营特点进行筹划。从大的方面来讲,纳税筹划的基本方法有以下五种。 1充分利用现行税收优惠政策

16、 ,充分利用国家现行的税收优惠政策进行纳税筹划,是纳税筹划方法中最重要的一种。 2选择最优纳税方案 纳税筹划的第二个方法是在多种纳税方案中,选择最优的纳税方案。企业在开展各项经营活动之前,需要有很多的替代方案。经济学实际上是选择的概念,使得资源配置最合理,从而使投入产出比最佳,纳税筹划遵循经济学的一些基本要求,不同的经济活动安排对应不同的交税。在这种情况下,企业应当尽量选择交税最少、收益最大的方案。 3充分利用税法及税收文件中的一些条款 尽量利用税法以及税收文件中的一些特定的条款是纳税筹划的第三种方法。采用这种纳税筹划方法要求企业对国家的税收政策要有充分的了解。4充分利用财务会计规定 纳税筹划

17、的第四个方法是指企业应当充分地利用财务会计的规定。如果财务会计规定与税法有冲突,根据法律的规定,财务会计规定应当服从税法的调整。那么,利用财务会计规定有什么意义？如果税法做出规定,企业运作就要满足税法的要求；如果税法没有做出规定,税法就要自动地服从于会计的规定。我国目前颁布了新的会计制度,这些新的会计制度如果没有与税法相冲突的,那么税务部门在检查企业纳税的情况下,如果找不到相应的财务政策,就需要服从财务会计规定。5税负转嫁 纳税筹划的第五种方法是税负转嫁。税负转嫁是一种基本的纳税筹划方法,其操作原理是转移价格,包括提升和降低价格。4.请举例分析成套销售消费品的纳税筹划技巧。 答：中华人民国消费

18、税暂行条例以下简称消费税暂行条例对此进行了明确规定。所谓兼营,就是指纳税人经营的是适用多种不同税率的产品。当企业兼营不同税率的产品时,应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量,并分别纳税,如企业未分别核算销售额和销售数量,或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的,应从高适用税率。也就说,对兼营高低不同税率的应税消费品,当不能分别核算销售额、销售数量,或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的,就以应税消费品中适用的高税率与混合在一起的销售额、销售数量相乘,得出应纳消费税税额。5.生产应税消费品的企业发生兼营行为时,应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售 数量才能使消费税

19、更低。请问为什么？ 答：当企业生产不同种类应税消费品,且这些消费品适用不同税率时,要注意税法中有关兼营的规定-纳税人兼营不同税率的应税消费品,应当分别核算不同税率的应税消费品的销售额和销售数量。不分别核算销售额和销售数量,或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的,从高适用税率。因此,从节税的角度考虑,当企业兼营适用不同税率的应税消费品时,应分别核算其销售额、销售数量,且尽量避免这些消费品组成成套产品销售。如果一定要将适用不同税率的应税消费品组合销售,则企业也应采用一定办法规避。如酒业可以在销售柜台设置礼品盒,将消费者购买的不同种类的酒临时组合成礼品酒,公司依然分别核算不同种类酒的销售额和

20、销售数量,这样,既销售了组合装礼品酒,又达到了节税的目的。6.请举例分析企业代收费用的纳税筹划技巧？答：以房地产开发企业为例：成立物业公司,利用物业公司收取有关的代收费用,可以避免缴纳营业税、增值税和消费税等流转税。根据相关税法规定,物业管理企业代有关部门收取水费、电费、燃气费、维修基金、房租的行为,属于服务业税目中的代理业务,只对其从事此项代理业务取得的手续费收入征收营业税。这就为房地产开发企业通过控制价外费用进行营业税筹划提供了空间。 房地产开发企业在销售房屋的同时,往往需要代收水电初装费、燃气费、维修基金等各种配套设施费。对于房地产开发企业来说,这些配套设施费属于代收应付款项,不作为房屋

21、的销售收入,而应作其他应付款处理,但在计算缴纳营业税时,仍需将其包括在营业税的计税依据之。但是,如果房地产开发企业专门成立物业公司,将这部分价外费用的收取转由物业公司收取,这样,其代收款项就不属于税法规定的价外费用,也就不用征收营业税。 7.请问企业预教所得税应如何筹划才能使税负更低？答：关键在于要如何做到合法的在预缴期间尽可能少预缴,特别是不在年终形成多预缴需退税的结果。办法是根据企业的实际情况,审时度势,确定最佳的预缴方法。如果企业预计当年的效益比上年好,则可选择按上一年度应纳税所得额的一定比例预缴。反之,则应按实际数预缴。8.请举例说明业务招待费、广告费和业务宣传费的纳税筹划技巧？答：举

22、例说明：某生产企业某年度实现销售净收入20000万元,企业当年发生业务招待费160万元。发生广告费和业务宣传费3500万元。请问应如何纳税筹划？1纳税筹划前税负分析根据税收政策规定的扣除限额计算如下：业务招待费超标：160-16060=64万元广告费和业务宣传费超标：3500-2000015=500万元超标部分应交纳企业所得税税额：64+50025=141万元2筹划技巧在这个条件下的节税技巧就是：可将企业的销售部门分离出去,成立一个独立核算的销售公司。企业生产的产品以18000万元卖给销售公司,销售公司再以20000万元对外销售。费用在两个公司分配：生产企业与销售公司的业务招待费各分80万元,

23、广告费和业务宣传费分别为1500万元和2000万元。由于增加了独立核算的销售公司这样一个新的组织形式,也就增加了扣除限额；因最后对外销售仍是20000万元,没有增值,所以不会增加增值税的税负。3纳税筹划后税负分析经过纳税筹划后,在整个利益集团的利润总额不变的情况下,业务招待费、广告费和业务宣传费分别以两家企业的销售收入为依据计算扣除限额,结果如下：生产企业：业务招待费的发生额为80万元,扣除限额=80 60=48万元。超标：80-48=32万元。广告费和业务宣传费的发生额为1500万元,而扣除限额=1800015=2700万元。生产企业就招待费用大于扣除限额32万元,需做纳税调整。销售公司：业

24、务招待费的发生额为80万元,扣除限额=8060=48万元。超标：80-48=32万元。广告费和业务宣传费的发生额为2000万元,而扣除限额=2000015=3000万元。也是招待费用超标32万元,需做纳税调整。两个企业调增应纳税所得额64万元,应纳税额为：6425=16万元。通过纳税筹划,两个企业比个企业节约企业所得税141万元-16万元=125万元。9.请举例分析公共基础设施项目、环境保护和节能节水项目所得的纳税筹划技巧？答：新企业所得税法中规定,企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额,可以按10%从当年应纳税额中抵免,当年不足抵免的,可以在以后5个纳税年度结转抵免。因此

25、,企业需要购置有关环境保护,环境保护和节能节水专用设备时,想要享受优惠少交税,必须是企业所得税优惠目录中的专用设备,且注意年限限制。10.个人所得税如何筹划？答：1、选购保险 保障避税据我国相关法律法规规定,居民在购买保险时可享受以下税收优惠：1、企业和个人按照国家或地方政府规定的比例提取并向指定的金融机构缴付的住房公积金、医疗保险金,不计个人当期的工资、薪金收入,免于征收个人所得税。这里需要指出的一点是,不少市民有时聪明过了头,自认为按照最低标准缴纳四金,可以少扣点钱,比较合算。事实上,若考虑到四金的免税优惠及重要性,按照实得工资缴纳四金才是明智之举。2、由于保险赔款是赔偿个人遭受意外不幸的

26、损失,不属于个人收入,因此不征税。根据我国税法规定,个人所获保险赔款可以在计算应纳税所得额前扣除,即对保险赔款免征个人所得税及遗产税。2、教育储蓄 免交利息税对于手上有闲散资金的市民来说,不少人习惯把钱交给银行保管,但随着利息税的征收,这也不再是件划算的事。同样,若是进行其他投资,不仅风险系数较大,同时免不了股息、红利等个人所得税。与众储蓄品种比较,免缴利息税的教育储蓄就变成了理财法宝之一。它可以享受两大优惠政策：一是在国家规定对个人所得的教育储蓄存款利息所得,免除个人所得税；二是教育储蓄作为零存整取的储蓄,享受整存整取的利率。相对于其他储蓄品种,教育储蓄利率优惠幅度在25以上。3、爱心捐赠

27、善举减税据相关规定,个人将所得通过中国境的社会团体、国家机关向教育、其它社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐赠,其赠额不超过应纳税所得额30的部分,计征时准予扣除。金额未超过纳税人申报的应纳税所得额30的部分,可以从其应纳税所得额中扣除。只要纳税人,按上述规定捐赠,既可贡献出自己的一份爱心,又能免缴个人所得税。4、其他税收优惠：除了上述的几种方法外,我国税法还对其他十几种情况作出免税或减税优惠。例如,个人领取的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金,国家统一发放的福利费、抚恤费、救济金,军人的转业费、复员费等可以免征个人所得税；对于稿酬所得可减征30的优惠,可以抵

28、扣在国外缴纳的税款,在发生自然灾害造成重大损失时可根据相关规定进行减税。11.请举例说明土地增值税的纳税筹划技巧？答：一般而言,可以运用以下办法进行土地增值税的筹划：一、利用土地增值税的起征点进行的纳税筹划所谓土地增值税的起征点,即根据土地增值税暂行条例的规定,纳税人建造普通标准住宅出售,增值额未超过扣除项目金额的20%,免征土地增值税。按照这一原则,纳税人建造住宅出售的,应考虑增值额增加带来的收益和放养起征点的优惠而增加的税收负担问的关系,避免增值率稍高于起征点而导致的得不偿失。二、充分加计允许扣除项目进行的纳税筹划l充分计列利息费用及其他费用支出现行土地增值税制度对房地产开发中作为财务费用

29、的利息支出有两种列支方法：一是在商业银行同类同期贷款利息围据实扣除。同时对其他房地产开发费用按取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本之和以下简称合计数的5%计算扣除；二是对不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的,可按上述合计数的10%计算扣除包括利息在的全部费用支出。三、对个人转让房地产进行的纳税筹划土地增值税暂行条例实施细则规定,个人因工作调动或改善居住条件而转让原自用住房的,经向税务机关申报核准,凡居住满五年或五年以上的,免予缴纳土地增值税；居住满三年而未满五年的,减半缴纳土地增值税。因此,当个人转让其自用住房时,应考虑以上因素,实现个人的纳税筹划。 四、临界点筹

30、划法房地产开发公司开发一个项目,总要获得一定的利润,而利润高低又涉及土地增值税的多少,利润越大税缴的越多,房价就越高。因此,如何做到使房价在同行中最低,应缴土地增值税最少,所获利润最佳是房地产公司应认真考虑的问题。税法规定：纳税人建造普通标准住宅出售,增值额未超过扣除项目金额的20%的,免征土地增值税；增值额超过扣除项目金额20%的,应就其全部增值额按规定计税。这里的20%的增值额就是临界点。根据临界点的税负效应,可以对此进行纳税筹划。五、费用转移筹划法房地产开发费用即期间费用是不以实际发生数扣除,而以利息作为一定条件按房地产项目直接成本的一定比例扣除。纳税人可以把期间费用转移到房地产开发项目

31、直接成本中去,但事后转出是行不通的,是一种偷税行为,这需要事前筹划,进行组织人事及行为准则等方面的准备。因为属于公司总部人员的工资、福利费、办公费、差旅费、业务招待费等都属于期间费用的开支围, 它的实际发生数对土地增值税的计算没有任何意义,而属于每一个房地产项目的人员发生的这些方面的费用都应列入开发成本中,可以在计算土地增值税时扣除。这就为税收筹划提供了一个方向,即在组织人事上把总部的一些人员下放或兼职于每一个具体房地产项目中去。例如,总部某处室领导兼某房地产项目的负责人,在不影响总部工作的同时参加该项目的管理,那么此人的有关费用于情于理都可以分摊一部分到房地产开发成本中去。期间费用少了又不影

32、响房地产开发费用的扣除,而房地产的开发成本增大了。也就是说房地产开发公司在不增加一分钱的开支情况下,可以增大增值税允许扣除项目金额六、收入分散筹划法在确定土地增值税税额时,很重要的一点便是确定售出房地产的增值额。而增值额是纳税人转让房地产所取得的收入减去规定扣除项目金额后的余额。若能设法使得转让收入变少,从而减少纳税人转让的增值额,显然是可以节省税款的。七、费用分摊筹划法作为扣除项目金额重要组成部分的房地产开发成本的大小会严重影响纳税人应纳税额的多少,开发成本越高,应纳税额越小,反之,应纳税额越大。纳税人最大限度地扩大费用列支比例,肯定会节约税款。但这种扩大并不是越大越好,在必要的时候适当减少

33、费用开支可能效果更好,这主要是针对房地产开发业务较多的企业。因为这类企业可能同时进行几处房地产的开发业务,不同地方开发成本比例因为物价或其它原因可能不同,这就会导致有的房屋开发出来销售后的增值率较高,而有的房屋增值率较低,这种不均匀的状态实际会加重企业的税收负担,这就要求企业对开发成本进行必要的调整,使得各处开发业务的增值率大致相同,从而节省税款。因此,平均费用分摊是抵消增值额、减少纳税的极好选择。房地产开发企业可将一段时间发生的各项开发成本进行最大限度的调整分摊,就可以将获得的增值额进行最大限度的平均,这样就不会出现某段时间增值率过高的现象,从而节省部分税款的缴纳。八、利息支出筹划法房地产开

34、发企业在进行房地产开发业务过程中,一般都会发生大量的借款,因此利息支出是不可避免的。利息支出的不同扣除方法也会对企业的应纳税额产生很大的影响。财务费用中的利息支出,凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的,允许据实扣除,但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额,其房地产开发费用按该项目直接成本的5%扣除；凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的,房地产开发费用按该项目直接成本的10%扣除。这给纳税人提供了可供选择的余地：如果房地产开发企业在开发过程中主要依靠借款筹资,利息费用较高,则应尽可能提供金融机构贷款证明,并按房地产项目计算分摊利息支出,实现利息

35、据实扣除,降低税负；反之,开发过程中借款不多,利息费用较低,则可不计算应分摊的利息支出或不提供金融机构的贷款证明,这样可多扣除房地产开发费用,对实现企业利润最大化有利。九、建房方式筹划法税法规定某些方式的建房行为不属于土地增值税征税围,不用缴纳土地增值税。纳税人如果能注意运用这些特殊政策进行纳税筹划,其节税效果也是很明显的。一种是代建房方式。这种方式不属于土地增值税的征税围,而属于营业税的征税围。由于建筑行业适用的是3%的比例税率,税负较低,而土地增值税适用的是30%-60%的四级超率累进税率,前者更有利于实现收入最大化。因此,如果房地产开发公司在开发之初便能确定最终用户,就完全可以采用代建房

36、方式进行开发,而不采用先开发后销售方式。这种筹划可以是由房地产开发公司以用户名义取得土地使用权和购买各种材料设备,也可以协商由客户自己购买和取得,只要从最终形式上看房地产权没有发生转移就可以了。为了使该项筹划更加顺利,房地产开发公司可以降低代建房劳务收入的数额,以取得客户的配合。由于公司可以通过该项筹划节省不少税款,让利部分于客户也是可能的；而且这样也会使得房屋各方面条件符合客户要求,低的价格也可以增强企业的市场竞争力。另一种是合作建房方式。税法规定,对于一方出地,一方出资金,双方合作建房,建成后按比例分房自用的,暂免征收土地增值税。比如某房地产开发企业购得一块土地的使用权准备修建住宅,则该企

37、业可以预收购房者的购房款作为合作建房的资金。这样,从形式上就符合了一方出土地一方出资金的条件。一般而言,一幢住房中土地支付价所占比例应该比较小,这样房地产开发企业分得的房屋就比较少,大部分由出资金的用户分得自用。这样,在该房地产开发企业售出剩余部分住房前,各方都不用缴纳土地增值税,只有在建成后转让属于自己的那部分住房时,才就这一部分缴纳增值税。企业税务管理部分 1.企业税务管理的主要作用有哪些？企业税务管理的职能有哪些？企业税务管理的目标是什么？答：从一般意义上讲,企业税务管理的主要作用：通过自身管理的强化,减轻企业税负,提高效益；通过强化企业税务管理减轻企业税负,进而增强企业产品或服务的市场

38、竞争力；降低企业和个人的涉税风险；通过强化自身的管理,以求最大限度地依法维护自身的权益；企业税务管理职能：研究行业及区域财税政策；负责投资项目的税务筹划；落实公司或所属单位的财税待遇；协调与财税部门的公共关系。企业税务管理目标： 企业税务管理作为企业管理的重要组成部分,其目标与企业的总体管理目标存在着一到处性,企业税务管理的目标定位也直接关系着税务管理的有效开展。具体来说,企业税务管理的目标主要包括恰当履行纳税义务,规避涉税风险,控制纳税成本三方面的容。1、恰当履行纳税义务。所谓恰当履行纳税义务是指企业按照税法规定,在充分利用庆享有的税收优惠政策的基础上,严格税收法律,法规,确保税款及时,足额

39、上缴,避免出现任何法定纳税义务之外的纳税成本或纳税损失的发生。因而,企业应该做到纳税遵从,即依法时行税务登记,依法建账并进行账证管理,依法申报纳税,在规定的期限缴纳税款。2、规避纳税风险。纳税风险是指企业的涉科行为因未能正确针遵守税法规定而导致企业未来利益的可能损失,具体表现为企业涉税行为影响纳税准确性的不确定性因素,其结果导致企业多缴税或少缴税。3、控制纳税成本。企业为履行纳税义务,必然会发生相应的纳税成本核算,当企业的应纳税额不变时,控制纳税成本就可以达到增加纳税收益的目的。企业税务管理的三个具体目标相辅相成。不同企业的目标亦有所差异,不同企业家在不同的时期目标的侧重点也不一样,对于规模大

40、业务大型企业来说有效防止纳税风险的发生是进行税务管理的首要目的。而这个目标的实现也离不开恰当履行纳税义务的控制纳税成本。2. 大企业税务管理的实施程序如何？答：1、构建税务管理的组织架构,设置税务管理部门或岗位。企业应结合业务特点和部税务风险管理的要求设置税务管理机构和岗位,明确各个岗位的职责和权限,建立税务管理的岗位责任制。企业可任命税务总负责人,直接对冲民经理负责。企业组织结构属于总分机构模式的,需要大分支机构设立税务部门或者税务管理岗位,集团型企业,需根据自身特点在地区性总部,产品事业部或下属企业部分别设立税务部门或者税务管理岗位。企业应配备合格的人员负责涉税业务,负责小乘业务的人员应具

41、备必要的专业资质,良好的业务知识和职业操守,遵纪守法。2、制定税务管理制度。制定税务管理制度是大企业税务管理的基础工作之一。税务管理制度包括：各级税务部门和岗位人员应履行的职责,税务管理中不相容岗位的分离,制约和监督制度,税务报告及档案管理制度,纳税业务的处理流程制度,税务管理激励制度等等。在各项规章制度中,企业要特别注意建立科学有效的职责分工和制衡机制,确保税务管理的不相容岗位相互分离,制约和监督。3、执行税务管理流程。设置了对应的税务管理部门,制定了相应的税务管理制度真正按照税务管理流程进行执行才能发挥出应有的效果。在企业的税务管理过程中要始终贯彻事前规划的原则,把握住关键的一点,即企业的

42、业务活动产生税。因而税务管理过程需要在业务活动开始之前就行动。执行税务管理流程的一个重要目标就是在合法的基础上节约企业成本控制企业的税务风险。4、识别、评估和应对税务风险。企业应全面系统持续地收集部和外部相关信息,结合实际情况通过风险识别、风险分析、风险评价等步骤查找企业经营活动及其业务流程中的税务风险,分析和描述风险发生的可能性和条件,评价风险对企业实现税务管理目标的影响程度,从而确定风险管理的优先顺序和策略。5、沟通与协调。企业应税务风险管理的信息与沟通制度,明确税务相关信息的收集、处理和传递程序,确保与管理层和相关业务部门保持良好的沟通和反馈,发现问题应及时报告并采取应对措施。6、实施税

43、务管理监控机制。税务总负责人应定期对企业税务风险管理机制有有效性进行评估审核,不断改进和优化税务风险管理制度和流程。企业部要实施税务审计和监督制度。3. 企业税务管理的基本方法有哪些？答：企业税务管理的基本方法有：预先筹划法、程序控制法、目标管理法、专家咨询法、税务代理法、专项培训法。4. 企业纳税政策管理的原则有哪些？ 答：原则有：1、实际可靠原则：是指政策管理必须从企业的实际出发,并且依据企业的真实可靠的基本资料收集企业税收政策和相关经济政策的原则。2、程序化原则：是指企业必须按一定的程序和规,管理与本企业经济业务相关的税收政策及其他经济政策的一系列管理活动。3、及时全面原则：是企业纳税政

44、策管理必须坚持的一项重要原则,主要是指企业政策管理时应随时关注政府发布的税收政策与法规,财务会计制度及其他相关经济政策,及时地整理归纳与本企业有关的政策变化,保证企业的政策敏感性。4、相关性及重要性原则：是企业纳税政策管理必须坚持的另一项重要原则。相对及时全面原则,相关性及重要性侧重于对企业纳税政策的整理归纳。5. 税收实体法的构成要素有哪些？企业纳税政策管理的程序如何？答：税收实体法的构成要素一般包括：征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税、法律责任等。其中,最基本的要素包括：纳税义务人、征税对象、税率。6. 企业纳税政策管理的含义、方法？

45、答：企业纳税政策管理是纳税管理的基本环节和主要容,是企业对自身纳税管理活动中涉及的税收法律法规及其输电线济政策法规进行收集、整理、分析并应用于纳税管理实践中的一系列管理活动。企业纳税政策管理的基本方法有：1、流程图。2、分类整理法。3、归谬法。4、逆向思维法。7. 企业纳税政策管理激励机制的作用？答：企业纳税政策管理的激励机制对纳税政策管理的作用具有两种性质即助长性和致弱性也就是说,激励机制对纳税政策管理具有助长作用和致弱作用。激励机制的助长作用是指一定的激励机制纳税政策管理人员的某种符合纳税政策管理规的行为具有反复强化、不断增强的作用,在这样的激励机制作用下,纳税政策管理不断发展与完善我们称

46、这样的激励机制为良好的激励机制。激励机制的致弱作用表现在：由于激励机制中存在去激励因素,企业对纳税政策管理人员所期望的行为并没有表现出来。8. 企业纳税成本的概念是什么？管理方法、技术方法、管理步骤、容、原则有哪些？ 答：企业纳税成本,又称履行纳税义务费用,是企业生产或销售商品、提供劳务而必须耗费的经济价值,它通过减少某项资产或增加某项负债的方式来实现。企业纳税成本管理分为日常管理和专项管理。其管理容主要包括：对企业正常应纳税款的计算,审核与缴纳管理,对办税费用的审核,支付管理。企业纳税成本管理的原则：1、依法原则。在企业纳税成本管理中,无论是日常管理和专项管理都需要按照现有的法律法规来进行,

47、尤其是专项管理即税务筹划。2、全局出发、全员参与原则。3、成本效益原则。4、因地制宜原则。9. 纳税申报方式有哪些？纳税缴纳方式有哪些？扣缴义务人有哪些义务和权力？答：纳税申报方式有上门申报,邮寄申报,电子数据申报。纳税缴纳方式有：自核自缴,申报核实缴纳,申报查定缴纳,定额申报缴纳。权利有：1、有权向税务机关了解国家税收法律、行政法规的规定以及与纳税程序有关的情况。2、有权要求税务机关为纳税人、扣缴义务人的情况。3、享有申请减税、免税、退税的权利。4、对税务机关所作出的决定,享有述权、申辩权；5、对税务机关所作出的决定,依法享有申请行政复议、提起行政诉讼、请求国家赔偿等权利。6、有权控告和检举

48、税务机关、税务人员的违纪行为。7、有权检举违反税收法律、行政法规的行为。义务有：1、接受税务机关依法进行检查2、如实反映情况3、提供有关资料10.纳税担保、纳税保证、纳税质押有何区别？答：纳税担保是指经税务机关同意或确认,纳税人或其他自然人、法人、经济组织以保证、抵押、质押的方式,为纳税人应当缴纳的税款及滞纳金提供担保的行为。纳税保证是指纳税保证人向税务机关保证,当纳税人未按照税收法律、行政法规或税务机关确定的期限缴清税款、滞纳金时,由纳税保证人按照约定履行缴纳税款及滞纳金的行为。税务机关认可的,保证成立。税务机关不认可的,保证不成立。纳税质押是指经税务机关同意,纳税人或纳税担保人将其动产或权

49、利凭证移交税务机关占有,将该动产或权利凭证作为主滞纳金的担保。纳税人使其未缴清税款及滞纳金的,税务机关有权依法处置该动产或权利凭证以抵缴税款及滞纳金。纳税质押分为动产质押和权利质押。11.税收保全形式有哪些？ 答：税收保全措施的形式有两种：书面通知纳税人开户银行或其他金融机构冻结纳税人相当于应纳税款的存款的金额；扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产。12.企业税务风险的含义？产生原因、企业税务风险因素、风险管理方法、风险控制方法有哪些？ 答：税务风险管理是企业风险管理的分支,因为企业的各项活动均会导致相应的会计核算,而会计核算的方法直接导致企业税务核算,因此,税务风险的管

50、理,也就是企业部控制中对于税务一方面的管理。需要重点识别的税务风险因素董事会、监事会等企业治理层以及管理层的税收遵从意识和对待税务风险的态度； 涉税员工的职业操守和专业胜任能力； 组织机构、经营方式和业务流程； 技术投入和信息技术的运用； 财务状况、经营成果及现金流情况； 相关部控制制度的设计和执行； 经济形势、产业政策、市场竞争及行业惯例； 法律法规和监管要求； 其他有关风险因素。管理税务风险的方法： 一是强调服务,注重改进服务方式和方法,提高服务质量和水平,建立和谐税收征纳关系； 二是管理环节前移,变事后管理为事前管理和事中监督,提前发现和预防税务风险； 三是提高企业自我遵从度,正确引导企

51、业利用自身力量实现自我管理,只有着力于企业自我遵从,才能从根本上解决大企业税务管理对象复杂、管理资源短缺这一突出矛盾； 四是实行个性化管理,针对企业各自面临的税务风险制定差异化管理措施和手段； 五是将控制重大税务风险摆在首位,着重关注企业重大经营决策、重要经营活动和重点业务流程中的制度性和决策性风险,有针对性地关注账务处理和会计核算等操作层面的风险。13.纳税争议的概念如何理解？答：纳税争议是指纳税人、扣缴义务人、纳税担保人对税务机关确定纳税主体、征税对象、征税围、减税、免税及退税、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点以及税款征收方式等具体行政行为有异议而发生的争议。14.企业纳税

52、争讼的解决方法有哪些？ 答：有税务行政复议和税务行政诉讼15.行政复议的围和原则？ 答：申请行政复议的围：对行政机关作出的警告、罚款、没收所得、没收非法财物、责令停产停业、暂扣或者吊销许可证、暂扣或者吊销执照、行政拘留等行政处罚决定不服的;对行政机关作出的限制人身自由或者查封、扣押、冻结财产等行政强制措施决定不服的;对行政机关作出的有关许可证、执照、资质证、等证书变更、中止、撤销的决定不服的;对行政机关作出的关于确认土地、矿藏、水流、森林。山岭、草原、荒地、滩涂、海域等自然资源的所有权或者使用权的决定不服的;认为行政机关侵犯合法的经营自主权的;认为行政机关变更或者废止农业承包合同、侵犯其合法权

53、益的;认为行政机关集资、征收财物、摊派费用或者要求履行其他义务的;认为符合条件,申请行政机关颁发许可证、执照、资质证、等证书,或者申请行政机关审批、登记有关事项,行政机关没有依法办理的;申请行政机关履行保护人身权利、财产权利或者受教育权利的法定职责,行政机关没有依法履行的;申请行政机关依法发放抚恤金、社会保险金或者最低生活保障费,行政机关没有依法发放的;认为行政机关的其他具体行政行为侵犯其合法权益的。行政复议的原则,合法原则合法原则,是指行政复议机关进行行政复议活动,必须按照法定程序和权限,以事实为根据以法律法规为准绳,作出处理决定。公正原则公正原则,是指行政复议机关对被申请的具体行政行为进行

54、审查时既要审查其合法性,又要审查其合理性,作出客观公正的处理决定。公开原则公开原则,是指行政复议机关的行政复议活动应尽量公开进行,以便行政复议的利害关系人及时了解有关情况,监督行政复议进行,消除误解。及时原则及时原则,是行政效率原则在行政复议中的具体要求,是指行政复议机关应当在法律规定的期限,尽快完成复议案件的审查,并及时作出行政复议决定。便民原则便民原则,是指行政复议机关在行政复议过程中,应当尽可能为行政复议当事人,特别是为作为行政相对人的申请人及第三人行使各项权利提供必要的便利,以保证公民、法人及其他组织利用行政复议制度实现对合法权益的救济。对具体行政行为进行全面审查的原则这一原则包含有两

55、层含义：一是行政复议的审理对象主要是具体行政行为,对抽象行政行为则仅在法律有规定的情况下才能进行审查;二是,复议机关既要审查具体行政行为是否合法,也要审查其是否适当。复议期间具体行政行为不停止执行的原则行政行为具有公定力。在复议决定作出之前,其公定力仍然存在,所以,行政复议期间并不停止具体行政行为的执行。但在下列情况下例外：被申请人认为需要停止执行的;行政复议机关认为需要停止执行的;申请人申请停止执行,行政复议机关认为其要求合理,决定停止执行的;法律规定停止执行的。16. 企业纳税争讼管理的操作流程？ 答：企业纳税争讼管理应坚持积极主动、依法 解决的原则按照下列流程进行：1、争议发生后,纳税管

56、理人员应对双方产生争议的问题进行认真分析,对于不清楚的问题向有关税务机关或税务咨询机构进行咨询,正确判定税务机关具体行政行为所依据法规存在的错误,判定错误的性质及给企业带来的危害。2、依据所争议问题的性质及企业纳税管理人员的实际情况,确定解决争议问题的方式。3、无论选择哪一种解决争议的方式,都必须依据法律法规的规定,认真分析争议问题,找出解决争议问题正确、快速的途径。4、如果选择复议方式来解决纳税争议,企业应指定专人认真收集材料,准备复议申请书。如果选择诉讼方式来解决纳税争议,企业也应该指定专人认真收集资料,准备起诉书。5、无论企业选择了哪一种解决争议的途径,当复议机关或人民法院受理了企业提出

57、的申请或诉讼后,企业均应做好相应的准备,接受有关的调查,迎接答辩。6、无论企业选择了哪一种解决争议的途径,当企业接到复议决定或栽定书后,不管结果是否与自己向复议机关或法院提出的请求吻合,均应认真对待并及时处理。税务稽查与企业纳税风险分析部分 1.我国税务稽查的基本涵与特征?答：税务稽查是税务机关依法对纳税人、扣缴义务人和其他税务当事人履行纳税义务、扣缴义务及税法规定的其他义务等情况进行检查和处理工作的行政执法行为。税务稽查的基本涵与特征主要包括以下五个方面：一主体特定。二依据法定。三对象明确。四客体清晰。五容完整。2.日常税务稽查与日常税务检查有何异同？ 答：一相同点： 1. 日常检查和税务稽

58、查在外在表现形式上均为对纳税人、扣缴义务人实施的一种检查, 2. 程序都必须合法,都必需履行法定的程序, 3. 都是税收征管的重要手段, 4. 都担负着组织收入的重任, 5. 都有对纳税人、扣缴义务人进行税收的政策、法律、法规的宣传辅导的义务。 二不同点： 1. 日常检查主要体现在对纳税申报环节的管理。而税务稽查则是在纳税人、扣缴义务人出现不依法履行纳税义务的前提下,针对其异常纳税、扣缴税款行为,通过检查、违章处罚、移送公安和司法机关追究刑事法律责任等法律手段,促使纳税人、扣缴义务人正常履行纳税义务、扣缴税款义务。 2.日常检查是税务机关对纳税人、扣缴义务人实施有效税务管理的重要措施。是强化管

59、理的必要手段,它直接关系到管理工作的绩效,侧重于事前、事中的申报监控管理和宣传辅导；日常检查是征管部门为加强对纳税人的监督、控制和管理,在当年纳税期对纳税人的涉税情况进行单项性、针对性较强的检查,通过分析纳税人、扣缴义务人生产经营情况、财务数据、申报情况等,发现问题并查找原因,及时解决,是事前、事中的检查,其目的是为了更好地加强管理。税务稽查则是侧重于事后审核管理,稽查局依法对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴税款义务及其他义务情况进行的检查和处理的全部活动,是事后检查。其目的和作用是查处偷、逃、骗税行为、打击税收犯罪活动。 3. 从税收法律的角度看,征管部门进行的日常检查可以针对所管辖的所

60、有纳税人,而征管法实施细则第九条明确规定：稽查局专司偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查处。这一规定从法律的层面上规定了稽查局的行为对象围,也就是说,由稽查局实施的税务稽查仅限于查处偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件。 3.税务稽查效率如何决定税收征管的质量与效率？答：从税收管理的角度看,一方面,任何税收征管活动都会形成税收的超额负担,稽查执法形成的超额负担可以认为是纳税人为获取相对公平的市场税收环境所付出的成本,这种成本的付出是不可避免的；另一方面,稽查局应增强选案的针对性,在实施检查时尽量减少对纳税人正常经营的影响,减少超额负担。从投资行为的角度看,公正公平的稽查执法绝不应对正常的投资行

61、为产生负面影响。相反,公平公正的稽查执法因其为投资者提供了相对公平的税收环境,因而将对理智的投资行为起到正向激励的作用。从政府管理的角度看,如果依靠削弱稽查执法来吸引投资,极有可能导致税收行为泛滥,扰乱正常的市场经济秩序,从而使投资收益、职工利益和政府的财政收入难以得到有效保证,最终将影响社会的稳定和经济的健康发展。 稽查部门除法定职责外,还有一个非常重要的任务就是围绕税收征管这一主题开展工作。税收征管信息是稽查选案的基础,充分运用各种信息资源,对某一行业进行科学合理的选案,增加了选案的目的性,提高了选案的准确性。通过行业稽查：一是保证税收政策统一；二是工作重点突出；三是有利于行业规；四是能跨

62、基层征管部门辖区进行稽查。在对行业存在的共性问题进行整理和归纳后,及时向征管部门提出行业征管建议,达到了稽查与税收管理的互补,从而体现了促进税收征管工作的作用。4.如何理解税务稽查的合法性？ 答：税务稽查必须以税收法律行为准绳,其基本容是：1、主体合法。如果税务稽查的执法主体不合法,则执法行为就不合法。2、权限合法。相关的法律法规规定了稽查局的执法权限,稽查执法不得超越这些法律法规赋予的权限,否则即构成。3、程序合法。为了保护行政管理相对人的合法权益,相关的法律法规均对行政主体的行政执法程序给以严格的规定。因此,税务稽查的立案、调查、取证、定性、处理、处罚等程序必须符合法律法规的规定。否则,稽查执法将面临极大的风险。4、依据合法。稽查局对税务事实的认定和处理的依据,必须符合法律法规和政策的规定。5.查账方法包括哪些方法和容？调查方法包括哪些方法和容？分析方法包括哪些方法和容？答：查账方法有审阅法、核对法、详查法、抽查法、顺查法、逆查法等方法。审阅法,是指对稽查对象有关书面资料的容进行详细审查、研究,发现疑点线索,取得税务稽查证据的一种检查方法。核对法,是指对书面资料的相关记录,或是对书面资料的记录和实物进行相互核对,以验证其是否相符的一种检查方法。详查法,又称全查法或详细审查法,是指对稽查对象在检查期的所有经济活动、涉及经济业务和财务管理的部门及其经济信息资料,采取严密的审查程