基于企业风险导向内部审计控制理论研究

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1、基于企业风险导向内部审计控制理论研究 摘要：随着我国经济增长方式的转变，我国的企业也在不断加强内部改革，调整企业的结构以适应企业发展的要求。而以风险为导向的内部审计控制理论的研究也逐渐成为了近年来研究的热点之一。风险管理对现代化企业管理有着极大意义与作用，风险导向内部审计工作也早已发展为内部审计领域的主流模式，随着现代化企业制度构建及公司治理框架的持续完善，内部审计工作非常必要。风险导向审计属于新兴审计理念及模式，可充分提升企业审计效率，同时降低审计风险，可帮助企业管控风险且提升企业价值。文章从与企业内部审计控制相关的因素入手，对我国企业内部审计控制理论进行深入研究，为我国企业的健康额持续发展

2、提供理论依据。 关键词：风险导向;审计理论;内部审计控制 面对日益复杂的风险和形势内部审计控制理论的研究直接关系着企业的可持续发展。这是因为，企业所面临的风险与企业的内部审计控制有着极其密切的关系，内部审计控制就是针对企业所潜在的风险进行的控制，而风险管理则是企业所有控制有段的总称。二者与企业的发展息息相关，但是二者都有一个共同的目标，就是保障企业经营的资金安全，并保证信息的可靠性，促进企业的健康可持续发展，进而实现企业发展的战略目标。下面对企业的内部审计控制与风险导向之间的关系进行详细介绍。 一、企业内部审计控制与风险管理的涵义 （一）企业内部审计控制的涵义 内部控制审计是一种现代化的审计方

3、法，它通过对被企业内控制度的审查和测评，对企业的可靠程度进行综合分析，以坚定企业的内部控制是否有效。它是在内部控制基础上进行的再控制，有助于促进改善经营管理并不断提高经济效益。一般情况下，企业的内部审计控制工作主要由审计委员会、独立董事进行负责，也可以委托不的会计师事务所进行。 （二）企业风险管理的涵义 随着经济转型的加剧和企业改革的深入，企业的反战面临着更多的风险，企业之间的竞争也在不断加剧，这就造成企业在经营活动中存在更多的不确定性因素。而企业的风险管理就是为了使企业分辨机遇，实现对企业风险的有效管理。企业的内部审计控制工作要以企业经营当中的财务信息为核心进行展开，从而降低企业风险的目的，

4、由此可以看出，企业的风险管理与企业的内部审计控制的侧重点并不相同，处在相互独立的阶段之中。 二、基于企业风险导向的我国企业内部审计控制理论研究 （一）风险导向内部审计理论起点概论 审计环境属于审计所有影响因素的总和，审计理论主要依存于各类审计实践，注重审计于实践中产生。审计理论探究主要逻辑起点可以说是审计环境。风险导向内部审计可谓是环境的产物，其产生有一定现实背景。上世纪90年代开始，人类社会逐渐走向信息时代，使得商业环境及市场竞争变化速度加快，同时商业环境及市场竞争变化非常彻底，企业未来生存及发展环境预测不易，现代化企业正处于高风险经营境况中。 此境况中的企业生存及发展极其重要，绝大多数均是

5、取决于未来环境变化适应及掌控。企业务必着眼于战略目标及重大投资决策和日常经营活动与绩效评估等方面，同时将这些纳进企业风险环境下企业各项活动核心聂荣。KPMG中一项于高级主管和内部审计经济调查分析，结果显示传统式内部审计方式关键是监测政策及控制能够得以严格执行，内部审计部门应注重企业未来发展的风险导向，用此思路衡量企业成长同时提升股东价值。内部审计属于企业内置职能部门，应成为企业风险管理主要构成，着眼于组织目标以深刻评估及改善风险，这也是为专业风险管理部门及专职风险管理人员提供强有力的咨询及保障服务，进而促进风险导向内部审计。 （二）建立有效的风险评估机制 企业发展过程当中要应对复杂多样的风险，

6、包括信贷、营运、外汇管制等多个方面的风险。其中以营运风险为首，严重影响着企业的经营管理。因此，建立良好的风险管理机制至关重要。风险管理评估机制对于高风险领域的确定以及管理具有至关重要的作用。目前，我国企业的风险意识还比较薄弱，风险评估以及风险应对方面的机制还不够健全完善，对于风险的分析、辨认以及管理还存在一定的缺陷，抗风险的能力也有待提高。主要表现在两大方面，首先就是对于存在的风险和问题的认识不够，解决问题是，只着眼于眼前的具体问题，而忽视潜在的问题，考虑问题时没有运用发展的眼光采用超前的方法，在解决问题时处在被动的劣势阶段。其次是风险的识别机制不够完善，在企业的经营管理当中风险的识别是一个复

7、杂的过程，需要综合考虑到多方面的因素，但是企业的管理者风险识别存在一定程度的忽视，导致企业成为风险被动接受者。由此可见，我国企业要想健康发展、有效防范风险，就必须建立起有效的风险评估机制。 （三）定制科学合理的目标 目前，我国企业内部审计控制在目标定制方面多多少少存在一定的局限性。由于过多的关注会计信息的质量以及合法性问题等比较低端的基本目标，造成在整体战略规划和风险管理等方面投入的精力过少，从而在一定程度上弱化了企业的风险防范意识，造成我国企业的内部审计控制目标不符合企业的发展战略，出现脱节的现象。因此，企业需要结合自身发展的情况以及存在的问题和潜在的风险制定出科学合理的内部审计控制目标，促

8、进企业内部审计工作的有效开展，从而为企业的健康发展提供帮助。 （四）不断完善我国企业内部审计控制的环境 在企业的内部审计控制当中，控制环境是基础和前提条件。当前，我国大多数企业忽视了对控制环境的改善，造成了治理层与管理层的风险管理意识薄弱、企业文化缺失、结构不合理等等问题。而这些问题也造成了企业内部审计控制环境的紊乱，其基础也就更加薄弱。因此，需要通过多方面的手段完善企业内部审计控制的环境。例如，通过提高企业的文化来净化控制环境。企业文化室公司发展的导向，对企业的行为具有一定的约束功能。良好的企业文化不但能够降低企业内部审计控制的成本，还能够充分发挥企业内部审计控制的积极作用。因此需要企业不断

9、提高员工的素质和风险防范意识，在企业内部营造出审计控制的良好环境，调动员工的积极性和能动性，让他们参与到风险管理的信息采集或风险管理当中来。以营造良好的控制环境，不断提高企业风险的控制能力。 （五）确保内部审计控制活动管理到位 当下，我国企业内部审计控制的执行存在滞后现象，存在不按程序办事的现象，导致内部审计控制制度的积极作用难以发挥。内部审计控制是我国资本市场的隐患所在，忽视对过程的控制而只注重财务信息的结果为财务作弊创作了机会，最终为企业发展造成较大的风险。一次应该加强对控制活动的管理，尽量减少之后的现象，并对实施的过程严格管理，不让财务作弊者有机可乘，降低企业发展的资金风险。 （六）对企

10、业的内部审计控制施行有力监督 可以借鉴国外SA8000等企业的经验，并根据我国的具体情况建立一套科学的评价、监督标准。与此同时，还需要建立专门的社会责任监督机构。另外，对社会责任报告制度要进行完善，做到信息公示客观公正，并不断提高社会责任报告制度的规范化程度。 三、基于风险导向内部审计模式建立 （一）风险数据库构建 风险导向内部审计工作的展开则应有效结合企业风险管理及内部控制建设成果来构建风险数据库，从而根据风险数据库施以全方位风险评估，按照风险评估结果确定审计重点及审计规划。风险数据库务必包括风险类别及规模和可能性与影响程度，从而充分满足内部审计人员对法律规章及行业特征和经营环境，加上经营及

11、发展战略和业务流程，再者就是风险评估及业绩评价等方面需求。同时构建企业信息系统资源共享机制，使得内部审计人员可准确掌握对应信息，使得风险评估环节实施便捷，及时为风险导向内部审计工作做足奠基。 （二）编制内部审计规划以确定审计目标 风险导向内部审计主要要求审计规划实时反馈企业风险战略及风险管理，同时和内部审计程序步调一致。内部审计部门要有效运用企业风险管理成果，同时根据企业定期风险评估结果，这主要包括较大风险监控指标值，且运用管控策略和管控效果与所出现的风险事件，加上重大风险管控建议等，注重新加的较大风险源状况，同时编制年度审计规划，按照风险评估程度确定审计项目优先流程，科学合理的分配内部审计资

12、源，从而把有限的内部审计资源集中在高风险领域中，以便更好的服务企业整体目标。 （三）严格审前调查以编制审计方案 审计方案主要是对各项审计项目实施的有效指导及组织和控制，同时也是对风险导向内审规划思想有效细化及严格落实和有序指导。内部审计人员在审计展开之前应进行详细的调查，以便深层掌握被审企业内外部各方面环境及风险管理和内部控制境况，基于风险评估次序而编制审计方案，这主要是包括审计目标及审计重点和审计程序。应全面考虑企业风险管理及评估内部控制境况，同时确定审计范围。并且对企业各方面风险因素施以严格分析，从而确定审计关键领域及业务流程与内容。着眼于评估确定风险发生可能性和对应业务特征与关键程度，从

13、而详细设计个性化审计程序。 （四）内部审计实施的审计测试 事先所编制的审计方案实施，务必围绕审计目标，同时严格检查及抽样和分析，加上调查及评估等，以获得详细的审计证据。风险导向内部审计务必重视程序测试方式应用，按照内审人员所掌握的资料及信息，再利用专业判断能力及有效的分析方式，对被审计单位风险施以识别及评估分析。按照风险识别及评估结果，以便确定具体测试时间及性质与范围，同时对主要因素影响下的各项主要业务流程及重点进行内部控制制度测试及评价。 （五）审计终结以出具审计报告 审计终结时则审计人员务必对审计中的各项风险评估及测试，深层分析以发现其间所存在的问题，从而作出客观且公正的总结性评价，最终作

14、出审计结论，并且提出自己对剩余风险的建议，从而出具详细的内部审计报告。 四、结束语 现代化企业治理环境不断变化，使得各类新型内部审计模式持续涌现。内部审计可谓是企业治理的关键，且参与治理有效性审计中。内部审计于企业治理中的各方面作用为监督及评价与分析组织的风险及控制，复核且证实信息可靠性，同时帮助管理人员于董事会和审计委员与执行管理等机构提供风险防范和治理保障。国际内部审计领域有关学者认为环境变化给内部审计师会带来增加价值的机会，同时该方面机会最多的是风险管理及企业治理。企业治理环境要求下的内部审计目标相同，同时其相关职能及技术方式，加上内容及范围等方面所出现的新型导向及变革。 参考文献： 1刘德菊，崔思明，田雨. 新形势下行政事业单位内部审计风险与审计质量探析J.财会研究，2015，05（05）：66-68. 2杜莹冰.现代企业加强内部审计与内部控制建设研究J.经济研究导刊，2014，08（32）：215-216. 3王.基于风险导向的内部审计应用研究J.金融经济，2013（2）：211212. 4任畅，冯楚楚.我国风险导向内部审计存在问题及其改进措施J.经营管理者，2015（12）：177178. 5杨沅.风险导向内部审计问题探讨J.现代商业，2011（3）：2729.第 8 页 共 8 页