013货币资金审计课件

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1、2022-6-19013货币资金审计1第十三章第十三章 货币资金审计货币资金审计第一节第一节 货币资金概述货币资金概述第二节第二节 库存现金审计库存现金审计第三节第三节 银行存款审计银行存款审计第四节第四节 其他货币资金审计其他货币资金审计2022-6-19013货币资金审计2教学目的教学目的 通过本章的学习，通过本章的学习，掌握掌握库存现金，银行存款库存现金，银行存款审计的技能审计的技能；理解理解货币资金货币资金审计的程序和方法审计的程序和方法；了解了解其他货币资金的审计。其他货币资金的审计。2022-6-19013货币资金审计3第一节第一节 货币资金概述货币资金概述 货币资金是企业货币资金

2、是企业流动性最强流动性最强的资产，是企的资产，是企业进行生产经营必不可少的物质条件。业进行生产经营必不可少的物质条件。 同时货币资金也是不法分子同时货币资金也是不法分子盗窃、贪污盗窃、贪污、挪用挪用的重要对象。的重要对象。 2022-6-19013货币资金审计4一、货币资金与交易循环一、货币资金与交易循环主营业务收入主营业务收入销售与收款循环销售与收款循环现销现销应收账款应收账款收回收回采购与付款循环采购与付款循环预付账款预付账款预付预付应付账款应付账款支付支付2022-6-19013货币资金审计5生产与费用循环生产与费用循环存货存货现购现购货币资金货币资金销售与收款循环销售与收款循环 采购与

3、付款循环采购与付款循环生产与费用循环生产与费用循环投资与筹资循环投资与筹资循环投资与筹资循环投资与筹资循环2022-6-19013货币资金审计6投资与筹资循环投资与筹资循环短（长）期借款短（长）期借款还款还款借款借款股本股本发行股票发行股票应付利息（股利）应付利息（股利）支付支付长期股权投资、持有至到期投资长期股权投资、持有至到期投资购入股票购入股票出售股票出售股票购入债券购入债券出售债券出售债券应收利息（股利）应收利息（股利）收回收回2022-6-19013货币资金审计7二、货币资金涉及的二、货币资金涉及的凭证和会计记录凭证和会计记录货币资金涉及的凭证和会计记录有：货币资金涉及的凭证和会计记

4、录有： 1 1、现金盘点表；、现金盘点表； 2 2、银行存款对账单；、银行存款对账单； 3 3、银行存款余额调节表；、银行存款余额调节表； 4 4、有关记账凭证；、有关记账凭证； 5 5、有关会计账簿。、有关会计账簿。 2022-6-19013货币资金审计8三、货币资金的内部控制及其测试三、货币资金的内部控制及其测试（一）货币资金的内部控制要求（一）货币资金的内部控制要求 钱、账、物的分工负责制度钱、账、物的分工负责制度 任何情况下任何情况下活动活动与与记录记录都要分开。都要分开。 货币资金的收付程序货币资金的收付程序 企业的支付业务企业的支付业务必须必须经经有关负责人批准有关负责人批准。20

5、22-6-19013货币资金审计9判断题判断题： 企业对货币资金规定，企业应当企业对货币资金规定，企业应当控制货币资金控制货币资金的坐支的坐支；特殊特殊情况下情况下需要坐支需要坐支的需的需经单位的财务主经单位的财务主管批准管批准。 2022-6-19013货币资金审计10货币资金的内部控制货币资金的内部控制包括以下内容：包括以下内容： 1 1、岗位分工及授权批准、岗位分工及授权批准（1 1）应当）应当建立建立货币资金业务的货币资金业务的岗位责任制岗位责任制，明确明确相相关部门和岗位的关部门和岗位的职责权限职责权限，确保确保办理货币资金业务办理货币资金业务的的不相容岗位相互分离不相容岗位相互分离

6、、制约和监督制约和监督。2022-6-19013货币资金审计11 注意：注意：出纳人员出纳人员不得兼任稽核不得兼任稽核、也不得兼任、也不得兼任档档案保管案保管和和收入收入、支出支出、费用费用、债权债务账目债权债务账目的的登记登记工作工作。 （3 3）应当对货币资金业务）应当对货币资金业务建立严格的授权批准建立严格的授权批准制度制度，明确审批人明确审批人对货币资金业务的对货币资金业务的授权批准方式授权批准方式、权限权限、程序程序、责任责任和和相关控制措施相关控制措施，规定规定经办人经办人办办理货币资金业务理货币资金业务的的职责范围职责范围和和工作要求工作要求。2022-6-19013货币资金审计

7、12（4 4）应当按照规定的程序办理货币资金）应当按照规定的程序办理货币资金支付业务支付业务 支付支付申请申请；支付；支付审批审批；支付；支付复核复核；办理；办理支付支付；（5 5）对于）对于重要货币资金重要货币资金支付业务，应当支付业务，应当实行集体实行集体决策决策和和审批审批，并，并建立责任追究制度建立责任追究制度，防范贪污防范贪污、侵占侵占、挪用挪用货币资金等货币资金等行为行为。（6 6）严禁）严禁未经授权未经授权的的机构或人员办理机构或人员办理货币资金货币资金业业务务或或直接接触直接接触货币资金。货币资金。2022-6-19013货币资金审计13 2 2、现金和银行存款的管理制度、现金

8、和银行存款的管理制度 （1 1）加强加强现金现金库存限额的管理库存限额的管理，超过超过库存库存限额限额的的现金现金及时存入银行及时存入银行。 （2 2）必须）必须根据根据现金管理暂行条例现金管理暂行条例规定规定，结合，结合本单位的实际情况，本单位的实际情况，确定确定本单位现金的本单位现金的开支范围开支范围。 （4 4）现金收入现金收入应当应当及时存入银行及时存入银行，不得用于直接不得用于直接支付支付单位自身的支出。单位自身的支出。2022-6-19013货币资金审计14（5 5）取得的货币资金收入必须及时入账，）取得的货币资金收入必须及时入账，不得私不得私设设“小金库小金库”，不得账外设账不得

9、账外设账，严禁收款不入账严禁收款不入账。（6 6）应当严格按照）应当严格按照支付结算办法支付结算办法等国家有关等国家有关规定，规定，加强银行账户加强银行账户的的管理管理，严格，严格按照规定开立账按照规定开立账户户，办理存款、取款和结算办理存款、取款和结算。（8 8）应当严格遵守银行结算纪律，）应当严格遵守银行结算纪律，不准签发不准签发没有没有资金保证的资金保证的票据或远期支票票据或远期支票，套取银行信用套取银行信用；2022-6-19013货币资金审计15 （9 9）应当）应当指定专人定期核对指定专人定期核对银行账户，银行账户，每月至每月至少核对一次，编制少核对一次，编制银行存款银行存款余额调

10、节表，使余额调节表，使银行存银行存款款账面余额账面余额与银行与银行对账单调节相符对账单调节相符。 （1010）应当）应当定期和不定期定期和不定期地地进行现金盘点进行现金盘点，确保，确保现金现金账面余额账面余额与与实际库存相符实际库存相符。2022-6-19013货币资金审计163 3、票据及有关印章的管理、票据及有关印章的管理 （1 1）应当）应当加强加强与货币资金相关的与货币资金相关的票据管理票据管理，明明确确各种各种票据的购买票据的购买、保管保管、领用、背书转让、注领用、背书转让、注销销等环节的等环节的职责权限职责权限和和程序程序，并，并专设登记簿专设登记簿进行进行记录，防止空白票据记录，

11、防止空白票据的的遗失遗失和被和被盗用盗用。 （2 2）应当）应当加强加强银行银行预留印鉴预留印鉴的管理。的管理。2022-6-19013货币资金审计17 4 4、监督检查制度、监督检查制度 （1 1）应当）应当建立建立对货币资金业务的对货币资金业务的监督检查制度监督检查制度，明确明确监督检查监督检查机构或人员的职责权限机构或人员的职责权限，定期和不定定期和不定期地进行检查期地进行检查。 （2 2）货币资金）货币资金监督检查监督检查的内容主要的内容主要包括包括： 货币资金业务货币资金业务相关岗位相关岗位及及人员的设置情况人员的设置情况；2022-6-19013货币资金审计18 货币资金货币资金授

12、权批准制度授权批准制度的的执行情况执行情况； 支付支付款项款项印章的保管印章的保管情况；情况； 票据票据的的保管情况保管情况；（3 3）对对监督检查过程中监督检查过程中发现的发现的货币资金货币资金内部控内部控制制中的中的薄弱环节薄弱环节，应当，应当及时采取措施及时采取措施，加以，加以纠正纠正和和完善完善。 2022-6-19013货币资金审计19（二）货币资金内部控制测试（二）货币资金内部控制测试 1 1、了解货币资金内部控制、了解货币资金内部控制 可以用可以用流程图流程图、调查表调查表、文字表述文字表述等了解、观察。等了解、观察。 2 2、测试货币资金的内部控制、测试货币资金的内部控制 （2

13、 2）抽取并检查收款凭证）抽取并检查收款凭证 核对收款凭证核对收款凭证与与存入银行账户存入银行账户的的日期和金额日期和金额是是否相符；否相符； 货币资金、银行存款日记账货币资金、银行存款日记账收入的金额是否正收入的金额是否正确确；2022-6-19013货币资金审计20（3 3）核对收款凭证核对收款凭证与与银行对账单银行对账单是否是否相符相符；（4 4）核对收款凭证核对收款凭证与与应收账款应收账款等相关等相关明细账明细账的有关的有关记录记录是否是否相符相符；（4 4）核对实收金额核对实收金额与与销货发票销货发票等相关凭证等相关凭证是否一致是否一致。2022-6-19013货币资金审计21（3

14、3）抽取并检查付款凭证）抽取并检查付款凭证检查检查付款付款授权批准手续授权批准手续是否是否符合规定符合规定；核对核对货币资金、银行存款日记账的货币资金、银行存款日记账的付出金额付出金额是否是否正确正确；核对核对付款付款凭证与银行对账单凭证与银行对账单是否是否相符相符；核对核对付款凭证与应付账款相关付款凭证与应付账款相关明细账明细账的的记录记录是否是否一致一致；核对实付金额核对实付金额与与购货发票购货发票等相关凭证等相关凭证是否相符是否相符；2022-6-19013货币资金审计22（4 4）抽取一定期间抽取一定期间银行存款银行存款余额调节表余额调节表, ,查验其查验其是否是否按月正确编制按月正确

15、编制并经并经复核复核; ;（5 5）检查外币检查外币资金的资金的折算方法折算方法是否是否符合有关规符合有关规定定，是否，是否与上年度一致与上年度一致； 3 3、评价货币资金的内部控制。、评价货币资金的内部控制。2022-6-19013货币资金审计23第二节第二节 库存现金审计库存现金审计一、库存现金的审计目标一、库存现金的审计目标 1 1、确定被审单位资产负债表中的现金在会计报表日、确定被审单位资产负债表中的现金在会计报表日是否确实存在是否确实存在，是否为被审计单位，是否为被审计单位所拥有所拥有； 2 2、确定被审计单位在、确定被审计单位在特定期间内发生特定期间内发生的现金收支业的现金收支业务

16、务是否均已记录完毕是否均已记录完毕，有无遗漏有无遗漏； 3 3、确定现金、确定现金余额是否正确余额是否正确； 4 4、确定现金在、确定现金在会计报表会计报表上的上的披露是否恰当披露是否恰当。2022-6-19013货币资金审计24二、库存现金的实质性程序二、库存现金的实质性程序 1 1、核对核对现金日记账与总账的现金日记账与总账的余额是否相符余额是否相符。 3 3、盘点盘点库存现金库存现金。 盘点库存现金盘点库存现金是证实是证实资产负债表资产负债表所列现金是否存所列现金是否存在在的一项的一项重要程序重要程序。 参加盘点参加盘点的人员有被审单位的的人员有被审单位的出纳出纳、会计主管会计主管，注册

17、会计师注册会计师 。2022-6-19013货币资金审计25（1 1）制定制定库存现金库存现金盘点程序盘点程序，实施突击性的检查，实施突击性的检查 盘点的盘点的方式方式：突击性检查突击性检查 盘点的盘点的时间时间：选择在：选择在上午上班上午上班和和下午下班下午下班时间时间进行进行 盘点的盘点的范围范围：把各单位、各个部门所经管的现金：把各单位、各个部门所经管的现金都都要盘点要盘点，要加以封存要加以封存2022-6-19013货币资金审计26（3 3）由）由出纳员出纳员根据根据现金日记账现金日记账进行进行加计加计、累计累计数额数额，结出现金结余额结出现金结余额。（5 5）盘点金额盘点金额与现金与

18、现金日记账余额日记账余额进行进行核对核对，如，如有差异有差异，应，应查明原因查明原因，并做出记录并做出记录或或适当调整适当调整。若若有冲抵库存现金有冲抵库存现金的的借条借条、未提现支票未提现支票、未作报未作报销的原始凭证销的原始凭证，应在，应在“库存现金盘点表库存现金盘点表”中中注明注明或或做做必要的调整必要的调整。2022-6-19013货币资金审计27 例题：例题：如果在盘点库存现金的时候，发现如果在盘点库存现金的时候，发现有冲抵有冲抵库存现金库存现金的的借条借条、未提现支票未提现支票、未作报销的原始凭证未作报销的原始凭证，导致账实不一致，导致账实不一致，注册会计师应怎样注册会计师应怎样（

19、 ）。）。 A A、在库存现金、在库存现金盘点表中注明盘点表中注明 B B、在、在工作底稿工作底稿中进行中进行登记登记 C C、提醒提醒被审单位进行被审单位进行及时处理及时处理 D D、发表、发表否定意见、保留意见否定意见、保留意见2022-6-19013货币资金审计28 4 4、检查检查现金现金收支的正确截止收支的正确截止 比如比如，次年年初收到，次年年初收到的是不是的是不是提前入账提前入账；本年；本年年末支出年末支出的是不是的是不是推迟到下年年初才入账推迟到下年年初才入账； 5 5、检查外币检查外币现金、银行存款的现金、银行存款的折算是否正确折算是否正确 6 6、抽查抽查大额现金大额现金收

20、支收支 7 7、检查检查现金是否在现金是否在资产负债表上恰当披露资产负债表上恰当披露2022-6-19013货币资金审计29第三节第三节 银行存款审计银行存款审计 按照国家有关规定，凡是独立核算的企业按照国家有关规定，凡是独立核算的企业都都必须在当地银行开设账户必须在当地银行开设账户。企业在银行开设账。企业在银行开设账户以后，除按核定的户以后，除按核定的限额保留库存现金限额保留库存现金外，外，超超过的过的部分部分必须及时存入银行必须及时存入银行，不能坐支不能坐支。 2022-6-19013货币资金审计30一、银行存款的审计目标一、银行存款的审计目标二、银行存款的实质性程序二、银行存款的实质性程

21、序1 1、核对银行存款日记账余额与总账的余额是否、核对银行存款日记账余额与总账的余额是否相符相符2 2、分析性程序、分析性程序 定期存款占银行存款的定期存款占银行存款的比例比例，以确定被审单，以确定被审单是否是否存在高息资金拆借存在高息资金拆借。 2022-6-19013货币资金审计31 银行存款里银行存款里期限长的定期存款期限长的定期存款占银行存款占银行存款比例比比例比较高较高，怀疑怀疑有有高息资金拆借高息资金拆借。 如果如果有高息资金拆借有高息资金拆借，要，要进一步分析进一步分析拆出资金拆出资金的的安全性安全性，检查高额利差的入账情况检查高额利差的入账情况； 计算计算存放在存放在非银行金融

22、机构非银行金融机构的的存款存款占银行存款占银行存款的的比例比例，分析资金的安全性分析资金的安全性。 2022-6-19013货币资金审计32 3、审查审查银行存款银行存款余额调节表余额调节表 （1 1）核实核实调节表数据调节表数据计算的正确性计算的正确性 （2 2）调查调查未达账项未达账项的真实性的真实性 1 1）列示未提取列示未提取支票的支票的清单清单 从从减少减少方面方面追查未达账项追查未达账项； 2 2）追查追查截止日期银行对账单上的截止日期银行对账单上的在途存款在途存款 从从增加增加方面方面追查未达账项追查未达账项。 2022-6-19013货币资金审计333 3）审查至截止日审查至截

23、止日银行银行对账单已收对账单已收、企业未收企业未收的款的款项的项的性质性质及款项的及款项的来源来源 4 4）检查截止日仍未提现检查截止日仍未提现的支票和其他的支票和其他已签发一个已签发一个月月以上的以上的未提现的支票未提现的支票。2022-6-19013货币资金审计34 4 4、函证函证银行存款银行存款余额余额 各商业银行、政策性银行、非银行金融机构要在各商业银行、政策性银行、非银行金融机构要在收收到到注册会计师注册会计师“询证函询证函”之日起之日起1010个工作日内回函个工作日内回函。（1 1）可以）可以了解了解企业企业资产的存在资产的存在（2 2）可了解可了解欠银行的欠银行的债务债务（3

24、3）可以）可以发现发现企业企业未登记的银行借款未登记的银行借款 2022-6-19013货币资金审计35 5 5、检查检查银行存款银行存款收支的正确截止收支的正确截止 有有增加的截止增加的截止；有；有减少的截止减少的截止。 7 7、抽查大额抽查大额的现金、银行存款的的现金、银行存款的收支收支 是是合法性合法性的审查程序的审查程序2022-6-19013货币资金审计36第四节第四节 其他货币资金其他货币资金 一、其他货币资金的审计目标一、其他货币资金的审计目标二、其他货币资金的实质性测试二、其他货币资金的实质性测试2022-6-19013货币资金审计37 【例题【例题1 1】A A注册会计师是注

25、册会计师是N N公司公司20092009年度会计报表年度会计报表审计负责人，在审计过程中，需要对负责货币资金审审计负责人，在审计过程中，需要对负责货币资金审计的助理人员提出的相关问题予以解答。请代为做出计的助理人员提出的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断。正确的专业判断。（1 1）货币资金内部控制的以下关键环节中，存在重）货币资金内部控制的以下关键环节中，存在重大缺陷的是（）。大缺陷的是（）。 A A、财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其、财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管授权人员保管2022-6-19013货币资金审计38 B B、对重要货币资金支付业务，实行集

26、体决策、对重要货币资金支付业务，实行集体决策 C C、现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领、现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金导审查批准方可坐支现金 D D、指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编、指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符对账单调节相符 2022-6-19013货币资金审计39【例题【例题2 2】下列程序中下列程序中属于测试现金收款属于测试现金收款内部控制内部控制的有（）。的有（）。 A A、核对实收金额与销售发票、核对实收金额与销

27、售发票是否一致是否一致 B B、现金是否妥善保管，定期盘点、现金是否妥善保管，定期盘点 C C、检查有无授权批准手续、检查有无授权批准手续 D D、抽取一定期间的日记账与总账核对、抽取一定期间的日记账与总账核对 2022-6-19013货币资金审计40 【例题【例题3 3】A A注册会计师是注册会计师是N N公司公司20092009年度会计报表年度会计报表审计负责人，在审计过程中，需要对负责货币资金审审计负责人，在审计过程中，需要对负责货币资金审计的助理人员提出的相关问题予以解答。请代为做出计的助理人员提出的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断。正确的专业判断。 20102010年年3

28、3月月5 5日对日对N N公司全部现金进行监盘后，确公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为认实有现金数额为10001000元。元。N N公司公司3 3月月4 4日账面库存现日账面库存现金余额为金余额为20002000元，元，3 3月月5 5日发生的现金收支全部未登记日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为入账，其中收入金额为30003000元、支出金额为元、支出金额为40004000元，元，2022-6-19013货币资金审计4120102010年年1 1月月1 1日至日至3 3月月4 4日现金收入总额为日现金收入总额为165200165200元、元、现金支出总额为现金支出总额为16

29、5500165500元，则推断元，则推断20092009年年1212月月3131日日库存现金余额应为（）元。库存现金余额应为（）元。 A A、1300 B1300 B、2300 2300 C C、700 D700 D、270027002022-6-19013货币资金审计42 答案：答案：B B 解析：解析：20092009年年1212月月3131日库存现金余额日库存现金余额=1000+(165500+4000)-(165200+3000=1000+(165500+4000)-(165200+3000）=2300=2300（元）（元） 2022-6-19013货币资金审计43 【例题【例题4 4

30、】下列关于库存现金的盘点的提法中，正下列关于库存现金的盘点的提法中，正确的有（）。确的有（）。 A A、盘点库存现金是证实收到的现金收入是否已全、盘点库存现金是证实收到的现金收入是否已全部登记入账的一项重要程序部登记入账的一项重要程序 B B、盘点对象通常包括已收到但未存入银行的现金、盘点对象通常包括已收到但未存入银行的现金 C C、通常实施突击性检查、通常实施突击性检查 D D、如果企业现金存放部门有两处或两处以上者，、如果企业现金存放部门有两处或两处以上者，应同时进行盘点应同时进行盘点 2022-6-19013货币资金审计44 【例题【例题5 5】在进行年度会计报表审计时，为了证实在进行年

31、度会计报表审计时，为了证实被审计单位在临近被审计单位在临近1212月月3131日签发的支票未予入账，注日签发的支票未予入账，注册会计师实施的最有效的审计程序是（）。册会计师实施的最有效的审计程序是（）。 A A、审查、审查1212月月3131日的银行存款余额调节表日的银行存款余额调节表 B B、函证、函证1212月月3131日的银行存款余额日的银行存款余额 C C、审查、审查1212月月3131日的银行对账单日的银行对账单 D D、审查、审查1212月份的支票存根月份的支票存根 2022-6-19013货币资金审计45 【例题【例题6 6】助理人员审计了助理人员审计了R R公司提供的相关银行公司提供的相关银行存款余额调节表中的调节事项，对其中应予以调整存款余额调节表中的调节事项，对其中应予以调整的事项提出了审计调整建议。在的事项提出了审计调整建议。在R R公司接受调整建议公司接受调整建议后，助理人员得出其不再存在未入账银行存款收支后，助理人员得出其不再存在未入账银行存款收支业务的审计结论。业务的审计结论。