财务成果岗位核算方法

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1、TP第七章第七章财务成果岗位核算财务成果岗位核算 第七章第七章 财务成果岗位核算财务成果岗位核算第一节第一节 财务成果岗位的核算概述财务成果岗位的核算概述第二节第二节 营业收入的确认与核算营业收入的确认与核算第三节第三节 成本、期间费用的确认与核算成本、期间费用的确认与核算第四节第四节 营业外收支的核算营业外收支的核算第五节第五节 所得税的计算与交纳所得税的计算与交纳第六节第六节 利润及其分配的核算利润及其分配的核算知识目标：知识目标：通过本章的学习，了解财务成果岗位的核算任务，掌握财通过本章的学习，了解财务成果岗位的核算任务，掌握财务成果岗位的核算流程，掌握收入业务、营业成本及期间费务成果岗

2、位的核算流程，掌握收入业务、营业成本及期间费用业务和所得税、利润、利润分配的计算和业务核算方法。用业务和所得税、利润、利润分配的计算和业务核算方法。能力目标：能力目标： 通过本章的学习，能进行企业收入、营业成本、通过本章的学习，能进行企业收入、营业成本、期间费用、所得税、利润、利润分配业务的核算；会计算所期间费用、所得税、利润、利润分配业务的核算；会计算所得税费用、主营业务利润、营业利润、利润总额、净利润和得税费用、主营业务利润、营业利润、利润总额、净利润和应分配的利润；能编制收入、营业成本、期间费用、利润、应分配的利润；能编制收入、营业成本、期间费用、利润、利润分配业务和应交所得税的记账凭证

3、。利润分配业务和应交所得税的记账凭证。第一节第一节 财务成果岗位的核算概述财务成果岗位的核算概述v一、财务成果岗位的核算任务一、财务成果岗位的核算任务v二、财务成果岗位的核算业务流程二、财务成果岗位的核算业务流程一、财务成果岗位的核算任务一、财务成果岗位的核算任务v 财务成果岗位的核算任务主要有以下几项：财务成果岗位的核算任务主要有以下几项：v （1 1）认真贯彻执行）认真贯彻执行企业会计制度企业会计制度、国家各项财经法、国家各项财经法规和企业各项财务规章制度。规和企业各项财务规章制度。v （2 2）编制收入、利润计划，会同有关部）编制收入、利润计划，会同有关部 门拟定企业利门拟定企业利润管理

4、与核算的实施办法。润管理与核算的实施办法。v （3 3）做好收入制证前各项票据的核对工作，负责销售发）做好收入制证前各项票据的核对工作，负责销售发票的审核盖章和发货通知单的审核盖章，并建立发货通知单票的审核盖章和发货通知单的审核盖章，并建立发货通知单备查簿，发现问题及时处理。备查簿，发现问题及时处理。v （4 4）会同有关部门定期对产成品进行盘点清查、每月末）会同有关部门定期对产成品进行盘点清查、每月末与成品库对账一次。发现问题后查明原因，提出处理意见报与成品库对账一次。发现问题后查明原因，提出处理意见报企业领导批准，及时进行账务处理，确保账实相符。企业领导批准，及时进行账务处理，确保账实相符

5、。一、财务成果岗位的核算任务一、财务成果岗位的核算任务v （5 5）按照）按照会计基础工作规范会计基础工作规范要求，负责登记产品销要求，负责登记产品销售收入、其他业务收入、主营业务成本、其他业务成本、营售收入、其他业务收入、主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加等明细账。业税金及附加等明细账。v （6 6）按月进行产品销售收入、产品销售成本升降原因分）按月进行产品销售收入、产品销售成本升降原因分析，及时向企业有关领导提出建议和措施。析，及时向企业有关领导提出建议和措施。v （7 7）办理销售款项结算业务，负责增值税专用发票票据）办理销售款项结算业务，负责增值税专用发票票据认证工作并按月装订

6、成册备查；负责普通发票的购领和申报认证工作并按月装订成册备查；负责普通发票的购领和申报核销工作。核销工作。v （8 8）核算管理费用、财务费用、销售费用。）核算管理费用、财务费用、销售费用。v （9 9）领导交办的其他与利润核算有关的管理工作。）领导交办的其他与利润核算有关的管理工作。二、财务成果岗位的核算业务流程二、财务成果岗位的核算业务流程v 财务成果岗位的核算业务流程包括七个部分：财务成果岗位的核算业务流程包括七个部分：v 第一部分是营业收入实现的业务流程；第一部分是营业收入实现的业务流程；v 第二部分是劳务收入和其他业务收支实现的业务流程；第二部分是劳务收入和其他业务收支实现的业务流程

7、；v 第三部分是营业外收支实现的业务流程；第三部分是营业外收支实现的业务流程；v 第四部分是主营业务成本、营业税金及附加实现的业务第四部分是主营业务成本、营业税金及附加实现的业务流程；流程；v 第五部分是期间费用实现的业务流程；第五部分是期间费用实现的业务流程；v 第六部分是所得税费用实现的业务流程；第六部分是所得税费用实现的业务流程；v 第七部分是利润实现和利润分配业务的流程。第七部分是利润实现和利润分配业务的流程。v 具体内容如图具体内容如图7.17.1所示。所示。图图7.1第二节第二节 营业收入的确认与核算营业收入的确认与核算v 一、商品销售收入的确认与计量一、商品销售收入的确认与计量v

8、 二、商品销售收入的业务核算二、商品销售收入的业务核算v 三、劳务收入的确认三、劳务收入的确认v 四、劳务收入的核算四、劳务收入的核算v 五、其他业务收支的核算五、其他业务收支的核算一、商品销售收入的确认与计量一、商品销售收入的确认与计量v（一）商品销售收入的确认（一）商品销售收入的确认v（二）商品销售收入的计量（二）商品销售收入的计量 （一）商品销售收入的确认（一）商品销售收入的确认v 1 1商品销售收入的确认条件商品销售收入的确认条件 v （1 1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。转移给买方。 v （2 2）企业既没有保留通常与所有权相

9、联系的继）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售的商品实施控制。续管理权，也没有对已售的商品实施控制。 v （3 3）收入的金额能够可靠计量。）收入的金额能够可靠计量。 v （4 4）相关的经济利益很可能流入企业。）相关的经济利益很可能流入企业。 v （5 5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。计量。 （一）商品销售收入的确认（一）商品销售收入的确认v 2 2商品销售收入确认条件的具体应用商品销售收入确认条件的具体应用 v （1 1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收

10、入。确认收入。v （2 2）销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收）销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。入，预收的货款应确认为负债。v （3 3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品、）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品、安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。v （4 4）销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按）销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品

11、收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。品处理。（一）商品销售收入的确认（一）商品销售收入的确认v （5 5）代销商品采用视同买断方式委托代销的，如果双）代销商品采用视同买断方式委托代销的，如果双方协议明确代销商品能否卖出或获利均与委托方无关的话，方协议明确代销商品能否卖出或获利均与委托方无关的话，委托方在交付商品时应当确认收入；如果协议明确将来代委托方在交付商品时应当确认收入；如果协议明确将来代销商品未售出可以退回给委托方，或受托方因代销商品出销商品未售出可以退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损可以要求委托方赔偿，则委托方收到

12、代销清单时确现亏损可以要求委托方赔偿，则委托方收到代销清单时确认销售收入。认销售收入。v （6 6）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到受托方转来的代销清单时确认收入。到受托方转来的代销清单时确认收入。（二）商品销售收入的计量（二）商品销售收入的计量 v 商品销售收入的计量，就是确定入账的价值。实现的商品销售收入的计量，就是确定入账的价值。实现的商品销售收入，应按实际收到或应收的价款入账，具体计商品销售收入，应按实际收到或应收的价款入账，具体计量遵循以下原则：量遵循以下原则：v （1 1）销售有合同或者协议的，按合同或者协议金额确）销售有合同

13、或者协议的，按合同或者协议金额确定入账的价值；定入账的价值；v （2 2）销售无合同或者协议的，按供需双方协议价格或）销售无合同或者协议的，按供需双方协议价格或者都能接受的价格确定入账的价值；者都能接受的价格确定入账的价值；v （3 3）不考虑预计可能发生的现金折扣及销售折让。现）不考虑预计可能发生的现金折扣及销售折让。现金折扣在实际发生时计入当期财务费用；销售折让在实际金折扣在实际发生时计入当期财务费用；销售折让在实际发生时冲减当期销售收入。发生时冲减当期销售收入。二、商品销售收入的业务核算二、商品销售收入的业务核算 v （一）科目设置（一）科目设置 v （二）一般商品销售的账务处理（二）一

14、般商品销售的账务处理 v （三）销售退回的账务处理（三）销售退回的账务处理 v （四）现金折扣的账务处理（四）现金折扣的账务处理 v （五）销售折让的账务处理（五）销售折让的账务处理v （六）代销商品的账务处理（六）代销商品的账务处理 v （七）分期收款销售的账务处理（七）分期收款销售的账务处理（一）科目设置（一）科目设置 v 为了核算企业由于主营业务所取得的收入，应为了核算企业由于主营业务所取得的收入，应设置设置“主营业务收入主营业务收入”会计科目。当企业销售商品、会计科目。当企业销售商品、提供劳务等日常活动取得收入时贷记该会计科目；提供劳务等日常活动取得收入时贷记该会计科目；当企业发生销货

15、退回、销售折让等冲减收入时，或当企业发生销货退回、销售折让等冲减收入时，或期未结转入期未结转入“本年利润本年利润”会计科目时，借记该会计会计科目时，借记该会计科目。科目。“主营业务收入主营业务收入”科目月末一般无余额。该科目月末一般无余额。该会计科目按主营业务种类设置明细账，进行明细核会计科目按主营业务种类设置明细账，进行明细核算。算。（二）一般商品销售的账务处理（二）一般商品销售的账务处理v 【例例7.17.1】 江峰公司销售江峰公司销售A A商品商品4 0004 000件给红清公件给红清公司，购销合同规定售价为司，购销合同规定售价为1010元，增值税率为元，增值税率为17%17%，采，采用

16、异地托收承付方式结算，商品已发出，款项已办妥用异地托收承付方式结算，商品已发出，款项已办妥托收手续。江峰公司做如下会计分录：托收手续。江峰公司做如下会计分录： 借：应收账款借：应收账款红清公司红清公司46 80046 800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 40 00040 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 6 8006 800（三）销售退回的账务处理（三）销售退回的账务处理 v 销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种、规格不符合合同要求等原因而发生的退货。商种、规格不符合合同要求等原因而发生的退货。商品销售的

17、退回分为未确认收入的商品销售退回和已品销售的退回分为未确认收入的商品销售退回和已确认收入的商品销售退回两种情况。未确认收入的确认收入的商品销售退回两种情况。未确认收入的商品销售退回，只需将已计入商品销售退回，只需将已计入“发出商品发出商品”科目的科目的商品成本转回到商品成本转回到“库存商品库存商品”科目即可；已确认收科目即可；已确认收入的商品销售退回，不论是当期销售还是前期销售入的商品销售退回，不论是当期销售还是前期销售的商品，一律冲减当期收入并按当期同类商品成本的商品，一律冲减当期收入并按当期同类商品成本冲减当期的商品销售成本（如以前销售存在现金折冲减当期的商品销售成本（如以前销售存在现金折

18、扣的，应在退回月份一并调整）；企业在销售退回扣的，应在退回月份一并调整）；企业在销售退回时，按规定允许扣减当期销项税额的，用红字冲减时，按规定允许扣减当期销项税额的，用红字冲减“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”的的“销项税额销项税额”专栏。专栏。 【例例7.2】 v A A企业于企业于20102010年年1111份销售丙商品一批给份销售丙商品一批给C C企业，增值税发企业，增值税发票上注明货款票上注明货款20 00020 000元，增值税额元，增值税额3 4003 400元，收到对方签发转元，收到对方签发转账支票一张，商品已发出。账支票一张，商品已发出。A A企业做如下会计分录。企业做如

19、下会计分录。v （1 1）企业在销售实现，确认收入时：）企业在销售实现，确认收入时： 借：银行存款借：银行存款 23 40023 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 00020 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 4003 400v （2 2）如该批丙商品成本为）如该批丙商品成本为17 00017 000元，元，A A企业于企业于1111月底结转销月底结转销售成本做会计分录如下：售成本做会计分录如下： 借：主营业务成本借：主营业务成本 17 00017 000 贷：库存商品贷：库存商品丙商品丙商品 17 00017 000【例例7.2】 v （3

20、 3）当年）当年1212月份，上述丙商品因质量严重不月份，上述丙商品因质量严重不合格被买方合格被买方C C企业退回，企业退回，A A企业收到退回丙商品，并企业收到退回丙商品，并签发转账支票一张退回货款及税款。签发转账支票一张退回货款及税款。A A企业做如下企业做如下会计分录：会计分录： 借：主营业务收入借：主营业务收入 20 00020 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 3 4003 400 银行存款银行存款 23 40023 400 借：库存商品借：库存商品丙商品丙商品 17 00017 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 17 00017

21、 000（四）现金折扣的账务处理（四）现金折扣的账务处理v 现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定期限内尽早现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定期限内尽早付款，而向债务人提供的债务减让。现金折扣通常在赊销业付款，而向债务人提供的债务减让。现金折扣通常在赊销业务中发生，故现金折扣在商品销售后发生。企业在确认销售务中发生，故现金折扣在商品销售后发生。企业在确认销售收入时不能同时确定相关的现金折扣，现金折扣是否发生应收入时不能同时确定相关的现金折扣，现金折扣是否发生应视买方的付款情况而定。现金折扣一般用符号视买方的付款情况而定。现金折扣一般用符号“折扣折扣/ /付款付款期限期限”表示，如表示，如“

22、2/102/10，1/201/20，n n/30/30”表示表示1 11010天内付款天内付款给予给予2%2%的折扣，在的折扣，在11112020天内付款给予天内付款给予1%1%的折扣，在的折扣，在3030天内天内付款则不给折扣，信用期限为付款则不给折扣，信用期限为3030天。天。v 现金折扣是企业为了尽快使资金回笼而发生的理财费用，现金折扣是企业为了尽快使资金回笼而发生的理财费用，所以在发生时作为当期损益，记入所以在发生时作为当期损益，记入“财务费用财务费用”会计科目。会计科目。【例例7.3】 v 2010 2010年年5 5月月1010日，某企业销售甲商品日，某企业销售甲商品500500件

23、给件给A A公司，合同公司，合同规定销售单价为每件规定销售单价为每件100100元，货款总计元，货款总计50 00050 000元，增值税额为元，增值税额为8 5008 500元，现金折扣条件为元，现金折扣条件为“2/102/10，1/201/20，n n/30/30”，假定计算，假定计算折扣时不考虑增值税。某企业做如下会计分录。折扣时不考虑增值税。某企业做如下会计分录。v （1 1）5 5月月l0l0日在销售实现时，据有关凭证，按总价确认收日在销售实现时，据有关凭证，按总价确认收入：入： 借：应收账款借：应收账款A A公司公司 58 50058 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50

24、 00050 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 8 5008 500【例例7.3】 v （2 2）如）如5 5月月1515日买方日买方A A公司付清货款，则按售价的公司付清货款，则按售价的2%2%享受享受现金折扣现金折扣1 0001 000（50 00050 0002%2%）元，买方实际付款）元，买方实际付款57 50057 500元，元，该企业做会计分录如下：该企业做会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款 57 50057 500 财务费用财务费用 1 0001 000 贷：应收账款贷：应收账款A A公司公司 58 50058 500v （3 3）如）如

25、5 5月月2525日买方日买方A A公司付清货款，则按售价的公司付清货款，则按售价的1%1%享受享受现金折扣现金折扣500500（50 00050 0001%1%）元，买方实际付款）元，买方实际付款58 00058 000元，该元，该企业做会计分录如下：企业做会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款 58 00058 000 财务费用财务费用 500500 贷：应收账款贷：应收账款A A公司公司 58 50058 500【例例7.3】 v （4 4）如买方）如买方A A公司在公司在6 6月月4 4日才付款，则应按全额付款不日才付款，则应按全额付款不享受现金折扣，该企业做会计分录如下：享受现金折

26、扣，该企业做会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款 58 50058 500 贷：应收账款贷：应收账款A A公司公司 58 50058 500（五）销售折让的账务处理（五）销售折让的账务处理 v 销售折让是指企业因售出的商品质量不合格等原因而给销售折让是指企业因售出的商品质量不合格等原因而给予的售价减让。销售折让在交易时就已明确，按折让后的实予的售价减让。销售折让在交易时就已明确，按折让后的实际售价计算营业收入；在交易之后发生的销售折让，则应在际售价计算营业收入；在交易之后发生的销售折让，则应在实际发生时冲减当期的营业收入，同时冲减当期增值税的销实际发生时冲减当期的营业收入，同时冲减当期增值

27、税的销项税额。项税额。v 销售折让可能发生在销售收入确认之前，也可能发生在销售折让可能发生在销售收入确认之前，也可能发生在销售收入确认之后。发生在销售收入确认之前的折让，其会销售收入确认之后。发生在销售收入确认之前的折让，其会计处理与商业折扣相同，按折让后的实际售价计算营业收入，计处理与商业折扣相同，按折让后的实际售价计算营业收入，不作账务处理。发生在销售收入确认之后的折让，应在实际不作账务处理。发生在销售收入确认之后的折让，应在实际发生时冲减当期的收入。发生销售折让时，如按规定允许扣发生时冲减当期的收入。发生销售折让时，如按规定允许扣减当期销项税额，除冲减减当期销项税额，除冲减“主营业务收入

28、主营业务收入”外，还应红字金外，还应红字金额冲销额冲销“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”的的“销项税额销项税额”专栏。专栏。【例例7.4】 v A A企业销售乙商品企业销售乙商品1 0001 000件给件给B B企业，增值税发票上注明销企业，增值税发票上注明销售单价售单价6060元，总计元，总计60 00060 000元，增值税额元，增值税额10 20010 200元。货到后买元。货到后买方发现商品质量不合格，经协商双方同意在价格上给予方发现商品质量不合格，经协商双方同意在价格上给予4%4%的的折让。折让。A A企业做如下会计分录。企业做如下会计分录。v （1 1）销售实现时：）销售实现

29、时： 借：应收账款借：应收账款B B企业企业 70 20070 200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 60 00060 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）10 20010 200v （2 2）发生销售折让时：）发生销售折让时： 借：主营业务收入借：主营业务收入 2 4002 400 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 408408 贷：应收账款贷：应收账款B B企业企业 2 8082 808【例例7.4】 v（3 3）实际收到款项时：）实际收到款项时： 借：银行存款借：银行存款 67 39267 392 贷：应收账款贷：应收账款B

30、 B企业企业 67 39267 392（六）代销商品的账务处理（六）代销商品的账务处理 v 1 1视同买断方式视同买断方式v 视同买断方式，是指由委托、受托双方签订协议，委托视同买断方式，是指由委托、受托双方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，代销商品实际售价由受托方方按协议价收取所代销的货款，代销商品实际售价由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。采用这自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。采用这种方式销售商品，由于商品所有权上的风险及报酬并未转移种方式销售商品，由于商品所有权上的风险及报酬并未转移给受托方，所以在交付商品时，委托方不能确认收入，受托给受托方，所以

31、在交付商品时，委托方不能确认收入，受托方也不能作为商品购进处理。受托方在商品售出后，按实际方也不能作为商品购进处理。受托方在商品售出后，按实际售价确认收入，并向委托方开具代销清单，委托方收到代销售价确认收入，并向委托方开具代销清单，委托方收到代销清单时才可确认收入。清单时才可确认收入。（六）代销商品的账务处理（六）代销商品的账务处理v 委托方发出商品委托代销时，借记委托方发出商品委托代销时，借记“发出商品发出商品”会计科目，贷记会计科目，贷记“库存商品库存商品”会计科目；收到代销会计科目；收到代销清单确认收入时，借记清单确认收入时，借记“应收账款应收账款”、“应收票应收票据据”、“银行存款银行

32、存款”等会计科目，贷记等会计科目，贷记“主营业务主营业务收入收入”会计科目和会计科目和“应交税费应交税费应交增值税（销项应交增值税（销项税额）税额）”会计科目；结转成本时，借记会计科目；结转成本时，借记“主营业务主营业务成本成本”会计科目，贷记会计科目，贷记“发出商品发出商品”会计科目。会计科目。（六）代销商品的账务处理（六）代销商品的账务处理v 受托方销售代销商品的账务处理与销售自有商品的账务受托方销售代销商品的账务处理与销售自有商品的账务处理基本相同，只是还需增设处理基本相同，只是还需增设“受托代销商品受托代销商品”会计科目和会计科目和“受托代销商品款受托代销商品款”会计科目。会计科目。v

33、 “受托代销商品受托代销商品”是资产类会计科目，核算企业接受其是资产类会计科目，核算企业接受其他单位委托代销的商品成本，在收到委托方发来的代销商品他单位委托代销的商品成本，在收到委托方发来的代销商品时，借记该会计科目；代销商品售出结转成本时，贷记该会时，借记该会计科目；代销商品售出结转成本时，贷记该会计科目；期末借方余额为尚未售出的代销商品。该会计科目计科目；期末借方余额为尚未售出的代销商品。该会计科目按委托单位设置明细账。按委托单位设置明细账。v “受托代销商品款受托代销商品款”是负债类会计科目，核算企业接受是负债类会计科目，核算企业接受代销商品的价款。收到代销商品时，贷记该会计科目；代销代

34、销商品的价款。收到代销商品时，贷记该会计科目；代销商品销售后，按接收价款转出时，借记该会计科目；期末贷商品销售后，按接收价款转出时，借记该会计科目；期末贷方余额反映企业尚未销售的代销商品的价款。该会计科目按方余额反映企业尚未销售的代销商品的价款。该会计科目按委托单位设置明细账。委托单位设置明细账。小知识小知识v “发出商品发出商品”会计科目核算企业未满足收入确认条会计科目核算企业未满足收入确认条件但已发出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售件但已发出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。借方反映未满足收入确认条件的发出商品的实际成价）。借方反映未满足收入确认条件的发出商品的实际成本

35、（或进价）或计划成本（或售价）；贷方反映退回商品本（或进价）或计划成本（或售价）；贷方反映退回商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），以及满足的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），以及满足收入确认条件的发出商品的销售成本结转数；期末借方余收入确认条件的发出商品的销售成本结转数；期末借方余额反映企业发出商品的实际成本（或进价）或计划成本额反映企业发出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。该会计科目可按购货单位、商品类别和品种（或售价）。该会计科目可按购货单位、商品类别和品种进行明细核算。进行明细核算。【例例7.5】 v 甲企业委托乙企业销售甲企业委托乙企业销售A A商品商品20

36、20件，协议约定价为每件件，协议约定价为每件100100元，元，A A商品成本为每件商品成本为每件5050元，增值税率元，增值税率17%17%，甲企业收到乙，甲企业收到乙企业开来的代销清单时开具增值税专用发票，发票上注明售企业开来的代销清单时开具增值税专用发票，发票上注明售价价20 00020 000元，增值税额元，增值税额3 4003 400元。乙企业实际对外销售时开具元。乙企业实际对外销售时开具的增值税专用发票上注明售价的增值税专用发票上注明售价22 00022 000元，增值税额为元，增值税额为3 7403 740元。元。v 甲企业应做如下会计分录。甲企业应做如下会计分录。v （1 1）

37、发出）发出A A商品给乙企业时：商品给乙企业时： 借：委托代销商品借：委托代销商品乙企业乙企业 10 00010 000 贷：库存商品贷：库存商品A A商品商品 10 00010 000【例例7.5】 v （2 2）收到代销清单时：）收到代销清单时： 借：应收账款借：应收账款乙企业乙企业 23 40023 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 00020 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3 4003 400 借：主营业务成本借：主营业务成本 10 00010 000 贷：委托代销商品贷：委托代销商品乙企业乙企业 10 00010 000v （3

38、3）当收到乙企业汇来的货款时：）当收到乙企业汇来的货款时： 借：银行存款借：银行存款 23 40023 400 贷：应收账款贷：应收账款乙企业乙企业 23 40023 400【例例7.5】 v 乙企业应做如下会计分录：乙企业应做如下会计分录：v （1 1）收到甲企业发来的委托代销商品时：）收到甲企业发来的委托代销商品时： 借：受托代销商品借：受托代销商品甲企业甲企业 20 00020 000 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款甲企业甲企业 20 00020 000v （2 2）实际销售时：）实际销售时： 借：银行存款借：银行存款 25 74025 740 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2

39、2 00022 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3 7403 740【例例7.5】 借：主营业务成本借：主营业务成本 20 00020 000 贷：受托代销商品贷：受托代销商品甲企业甲企业 20 00020 000 借：受托代销商品款借：受托代销商品款甲企业甲企业 20 00020 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3 4003 400 贷：应付账款贷：应付账款甲企业甲企业 2323 400400v （3 3）按协议约定将款项付给甲企业时：）按协议约定将款项付给甲企业时： 借：应付账款借：应付账款甲企业甲企业 23 400

40、23 400 贷：银行存款贷：银行存款 23 40023 400（六）代销商品的账务处理（六）代销商品的账务处理v 2 2收取手续费方式收取手续费方式v 收取手续费方式，是指受托方根据所代销的商品数量向收取手续费方式，是指受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的方式。采用该方式，对于受托方来说，委托方收取手续费的方式。采用该方式，对于受托方来说，手续费收入实际上是一种劳务收入。收取手续费方式与视同手续费收入实际上是一种劳务收入。收取手续费方式与视同买断方式相比，主要特点是：受托方通常应按照委托方规定买断方式相比，主要特点是：受托方通常应按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。委托方在

41、收到代销清单时的价格销售，不得自行改变售价。委托方在收到代销清单时确认收入。确认收入。【例例7.6】 v 甲企业委托乙企业销售甲企业委托乙企业销售A A商品商品200200件，协议约定价为每件，协议约定价为每件件100100元，元，A A商品成本为每件商品成本为每件5050元，增值税率元，增值税率17%17%，甲企业，甲企业收到乙企业开来的代销清单时开具增值税专用发票，发票收到乙企业开来的代销清单时开具增值税专用发票，发票上注明售价上注明售价20 00020 000元，增值税额元，增值税额3 4003 400元。协议约定甲企元。协议约定甲企业按售价的业按售价的10%10%支付给乙企业手续费。支

42、付给乙企业手续费。v 甲企业应做如下会计分录。甲企业应做如下会计分录。v （1 1）将）将A A商品交给乙企业时：商品交给乙企业时： 借：委托代销商品借：委托代销商品乙企业乙企业10 00010 000 贷：库存商品贷：库存商品A A商品商品 10 00010 000【例例7.6】 v （2 2）收到代销清单时：）收到代销清单时： 借：应收账款借：应收账款乙企业乙企业 23 40023 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 00020 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 3 4003 400 借：主营业务成本借：主营业务成本 10 00010 00

43、0 贷：委托代销商品贷：委托代销商品乙企业乙企业 10 00010 000 借：销售费用借：销售费用代销手续费代销手续费 2 0002 000 贷：应收账款贷：应收账款乙企业乙企业 2 0002 000v （3 3）收到乙企业汇来的货款净额时：）收到乙企业汇来的货款净额时： 借：银行存款借：银行存款 21 40021 400 贷：应收账款贷：应收账款乙企业乙企业 21 40021 400【例例7.6】 v 乙企业应做如下会计分录。乙企业应做如下会计分录。v （1 1）收到甲企业发来的）收到甲企业发来的A A商品时：商品时： 借：受托代销商品借：受托代销商品甲企业甲企业 20 00020 000

44、 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款甲企业甲企业 20 00020 000v （2 2）实际销售时：）实际销售时： 借：银行存款借：银行存款 23 40023 400 贷：应付账款贷：应付账款甲企业甲企业 20 00020 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3 4003 400 借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3 4003 400 贷：应付账款贷：应付账款甲企业甲企业 3 4003 400 借：受托代销商品款借：受托代销商品款甲企业甲企业 20 00020 000 贷：受托代销商品贷：受托代销商品甲企业甲企业 20 00

45、020 000【例例7.6】 v （3 3）归还甲企业货款并扣收代销手续费时（假设代销）归还甲企业货款并扣收代销手续费时（假设代销业务为乙企业的主营业务）：业务为乙企业的主营业务）： 借：应付账款借：应付账款甲企业甲企业 23 40023 400 贷：银行存款贷：银行存款 21 40021 400 主营业务收入主营业务收入 2 0002 000（七）分期收款销售的账务处理（七）分期收款销售的账务处理v 采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品或提供采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品或提供劳务满足收入确认条件的，按应收合同或协议价款，分期确劳务满足收入确认条件的，按应收合同或协议价

46、款，分期确认收入，分期结转成本。认收入，分期结转成本。v 该销售方式的特点是：商品价值较大、收款期限较长、收该销售方式的特点是：商品价值较大、收款期限较长、收取货款的风险较大。采用该方式销售商品时，在合同或协议取货款的风险较大。采用该方式销售商品时，在合同或协议约定的收款日期分别确认收入，同时按商品全部销售成本与约定的收款日期分别确认收入，同时按商品全部销售成本与全部销售收入的比例分期计算并结转销售成本。全部销售收入的比例分期计算并结转销售成本。【例例7.7】 v 2010 2010年年1 1月，某企业采用分期收款方式销售月，某企业采用分期收款方式销售A A商品一件，商品一件，售价售价4040

47、万元，成本万元，成本2020万元，增值税率为万元，增值税率为17%17%，合同约定每半，合同约定每半年收款一次，款项分年收款一次，款项分4 4次等额收回，发出商品时先收取第一次等额收回，发出商品时先收取第一期货款。销货方做如下会计分录。期货款。销货方做如下会计分录。v （1 1）发出）发出A A商品时：商品时： 借：发出商品借：发出商品 200 000200 000 贷：库存商品贷：库存商品A A商品商品 200 000200 000v （2 2）收到第一期货款时：）收到第一期货款时： 借：银行存款借：银行存款 117 000117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 00010

48、0 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 17 00017 000【例例7.7】 v 按比例结转商品销售成本按比例结转商品销售成本50 00050 000（200 000200 000400 400 000000100 000100 000）元时：）元时： 借：主营业务成本借：主营业务成本 50 00050 000 贷：发出商品贷：发出商品 50 00050 000v （3 3）以后各期到合同约定收款时间时：）以后各期到合同约定收款时间时： 借：应收账款（或银行存款）借：应收账款（或银行存款） 117 000117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1

49、00 000100 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 17 00017 000v 按比例结转商品销售成本按比例结转商品销售成本50 00050 000（200 000200 000400 400 000000100 000100 000）元时：）元时： 借：主营业务成本借：主营业务成本 50 00050 000 贷：发出商品贷：发出商品 50 00050 000（八）以旧换新销售的账务处理（八）以旧换新销售的账务处理 v v 采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得冲减旧货物的收购价

50、格。销售货售价格确定销售额，不得冲减旧货物的收购价格。销售货物与有偿收购旧货是两项不同的业务活动，销售额与收购物与有偿收购旧货是两项不同的业务活动，销售额与收购额不能相互抵减。额不能相互抵减。【例例7.8】 v 某家电有限公司采用以旧换新方式销售给甲企业家电商某家电有限公司采用以旧换新方式销售给甲企业家电商品品200200台，单位售价为台，单位售价为5 5万元，增值税率万元，增值税率17%17%，单位成本为，单位成本为3 3万万元，款项已收入银行；同时收回元，款项已收入银行；同时收回200200台同类家电商品，每台回台同类家电商品，每台回收价为收价为0.50.5万元（不考虑增值税）。家电公司做

51、如下会计分录万元（不考虑增值税）。家电公司做如下会计分录。v （1 1）某家电公司将）某家电公司将200200台家电销售给甲企业时：台家电销售给甲企业时： 借：银行存款借：银行存款11 700 00011 700 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 00010 000 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 700 0001 700 000【例例7.8】v（2 2）结转商品销售成本：）结转商品销售成本： 借：主营业务成本借：主营业务成本 6 000 0006 000 000 贷：库存商品贷：库存商品 6 000 0006 000 000v（3

52、 3）收回）收回200200台同类家电时：台同类家电时： 借：库存商品借：库存商品 1 000 0001 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 0001 000 000（九）分期售后回购的账务处理（九）分期售后回购的账务处理 v 售后回购是指企业销售商品时，同意日后重新售后回购是指企业销售商品时，同意日后重新买回这批商品，其实质是企业的一种变相融资方式买回这批商品，其实质是企业的一种变相融资方式，销售时一般不确认为收入，收到的款项应确认为，销售时一般不确认为收入，收到的款项应确认为负债。回购价格大于原售价的，差额应在回购期间负债。回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利

53、息，计入财务费用。以固定价格回购，按期计提利息，计入财务费用。以固定价格回购，相当于以存货作抵押取得借款，回购价即到期支付相当于以存货作抵押取得借款，回购价即到期支付的本息之和。的本息之和。【例例7.9】 v 甲公司于甲公司于20102010年年5 5月月1 1日向乙公司销售商品，价格为日向乙公司销售商品，价格为100100万元，增值税税额为万元，增值税税额为1717万元，成本为万元，成本为8080万元。双方约定甲公万元。双方约定甲公司应于司应于9 9月月3030日以日以110110万元购回。万元购回。 v （1 1）甲公司于）甲公司于20102010年年5 5月月1 1日向乙公司销售商品时，

54、应做日向乙公司销售商品时，应做会计分录如下：会计分录如下：v 借：银行存款借：银行存款 1 170 0001 170 000v 贷：其他应付款贷：其他应付款 1 000 0001 000 000v 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 170 000170 000v 借：发出商品借：发出商品 800 000800 000v 贷：库存商品贷：库存商品 800 000800 000【例例7.9】 v （2 2）5 5月末确认利息，应做会计分录如下：月末确认利息，应做会计分录如下：v 每月确认的利息每月确认的利息= =（回购价（回购价110110售价售价100100）月份数月份数5=25=2（万元（

55、万元） 借：财务费用借：财务费用 20 00020 000 贷：其他应付款贷：其他应付款 20 00020 000v 6 69 9月同上。月同上。v （3 3）9 9月月3030日甲公司于购回商品时，应做会计分录如下：日甲公司于购回商品时，应做会计分录如下： 借：库存商品借：库存商品 800 000800 000 贷：发出商品贷：发出商品 800 000800 000 借：其他应付款借：其他应付款 1 100 0001 100 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额） 187 000187 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 287 0001 287 000三、

56、劳务收入的确认三、劳务收入的确认v 劳务收入的确认应符合下列条件劳务收入的确认应符合下列条件: :v （1 1）收入的金额能够可靠地计量。）收入的金额能够可靠地计量。v （2 2）相关的经济利益很可能流入。）相关的经济利益很可能流入。v （3 3）交易的完工进度能够可靠地确定。交易的）交易的完工进度能够可靠地确定。交易的完工进度能够可靠地确定是指交易的完工进度能够完工进度能够可靠地确定是指交易的完工进度能够合理地估计。合理地估计。v （4 4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。计量。三、劳务收入的确认三、劳务收入的确认v 企业确定提供劳务交易的完工

57、进度，可以选用下列方法：企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法：v 测量已完工程度，这是一种比较专业的测量方法，由测量已完工程度，这是一种比较专业的测量方法，由专业测量师对已经提供的劳务进行测量，并按一定方法计算专业测量师对已经提供的劳务进行测量，并按一定方法计算确定提供劳务交易的完工程度；确定提供劳务交易的完工程度；v 计算已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例，这种计算已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例，这种方法主要以劳务量为标准确定提供劳务交易的完工程度；方法主要以劳务量为标准确定提供劳务交易的完工程度；v 计算已经发生的成本占估计总成本的比例，这种方法计算已经发生的成本占估计

58、总成本的比例，这种方法主要以成本为标准确定提供劳务交易的完工程度。只有反映主要以成本为标准确定提供劳务交易的完工程度。只有反映已提供劳务的成本才能包括在已经发生的成本中，只有反映已提供劳务的成本才能包括在已经发生的成本中，只有反映已提供或将提供劳务的成本才能包括在估计总成本中。已提供或将提供劳务的成本才能包括在估计总成本中。 四、劳务收入的核算四、劳务收入的核算v 劳务收入的核算因劳务交易的结果能否可靠估劳务收入的核算因劳务交易的结果能否可靠估计而分为两种情况进行处理。计而分为两种情况进行处理。v 1 1劳务交易的结果能够可靠估计劳务交易的结果能够可靠估计v 企业在资产负债表日对提供劳务交易的

59、结果能企业在资产负债表日对提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认劳务收够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认劳务收入。完工百分比法是指按照提供劳务交易的完工进入。完工百分比法是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费用的方法。在这种方法下，确认的度确认收入和费用的方法。在这种方法下，确认的劳务收入金额能够提供各个会计期间关于提供劳务劳务收入金额能够提供各个会计期间关于提供劳务交易及其业绩的有用信息。交易及其业绩的有用信息。四、劳务收入的核算四、劳务收入的核算v 其计算式为其计算式为v 本期确认的提供劳务收入本期确认的提供劳务收入= =提供劳务收入总额提供劳务收入总额完工进度

60、完工进度以前会计期间累计已确认的提供劳务收入以前会计期间累计已确认的提供劳务收入v 本期确认的提供劳务成本本期确认的提供劳务成本= =提供劳务预计成本总额提供劳务预计成本总额完工完工进度进度以前会计期间累计已确认的提供劳务成本以前会计期间累计已确认的提供劳务成本v 在采用完工百分比法确认提供劳务收入的情况下，企业在采用完工百分比法确认提供劳务收入的情况下，企业应按计算确定的提供劳务收入金额，借记应按计算确定的提供劳务收入金额，借记“应收账款应收账款”、“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“主营业务收入主营业务收入”科目。结转提供科目。结转提供劳务成本时，借记劳务成本时，借记“主营业务成

61、本主营业务成本”科目，贷记科目，贷记“劳务成本劳务成本”科目。科目。【例例7.10】 v A A公司于公司于20102010年年1212月月1 1日接受一项设备安装任务，安装期日接受一项设备安装任务，安装期为为3 3个月，合同总收入为个月，合同总收入为400 000400 000元，至年底已预收安装费为元，至年底已预收安装费为250 000250 000元，实际发生安装费用为元，实际发生安装费用为150 000150 000元（假定均为安装元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生人员薪酬），估计还会发生150 000150 000元。假定甲公司按实际发元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本

62、的比例确定劳务的完工进度，不考虑生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度，不考虑其他因素。其他因素。 v A A公司应做如下会计分录。公司应做如下会计分录。v 实际发生的成本占估计总成本的比例实际发生的成本占估计总成本的比例=150 000=150 000（150 150 000+150 000000+150 000）=50%=50%v 2010 2010年年1212月月3131日确认的提供劳务收入日确认的提供劳务收入=400 =400 00000050%50%0=200 0000=200 000（元）（元）v 20102010年年1212月月3131日结转的提供劳务成本日结转的提供劳务成

63、本= =（150 000+150 150 000+150 000000）50%50%0=150 0000=150 000（元）（元）【例例7.10】 v （1 1）实际发生劳务成本时：）实际发生劳务成本时： 借：劳务成本借：劳务成本 150 000150 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 150 000150 000v （2 2）预收劳务款时：）预收劳务款时： 借：银行存款借：银行存款 250 000250 000 贷：预收账款贷：预收账款 250 000250 000v （3 3）20102010年年1212月月3131日确认提供劳务收入并结转劳务成本日确认提供劳务收入并结转劳务成本

64、 借：预收账款借：预收账款 200 000200 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000200 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 150 000150 000 贷：劳务成本贷：劳务成本 150 000150 000【例例7.11】 v B B公司于公司于20102010年年1010月月1 1日与丙公司签订合同，为日与丙公司签订合同，为丙公司定制一项软件，工期大约为丙公司定制一项软件，工期大约为5 5个月，合同总收个月，合同总收入为入为5 000 0005 000 000元。至元。至20102010年年1212月月3131日，甲公司已发日，甲公司已发生成本生成本2 40

65、0 0002 400 000元（假定均为开发人员薪酬），预元（假定均为开发人员薪酬），预收账款收账款3 000 0003 000 000元。甲公司预计开发该软件还将发元。甲公司预计开发该软件还将发生成本生成本600 000600 000元。元。20102010年年1212月月3131日，经专业测量师日，经专业测量师测量，该软件的完工进度为测量，该软件的完工进度为60%60%，B B公司应做如下会公司应做如下会计分录。计分录。v 2010 2010年年1212月月3131日确认提供劳务收入日确认提供劳务收入=5 000 =5 000 00000060%60%0 0 = = 3 000 0003

66、000 000（元）（元）v 2010 2010年年1212月月3131日确认提供劳务成本日确认提供劳务成本= =（2 400 2 400 000+600 000000+600 000）60%60%0 0 = = 1 800 0001 800 000（元）（元）【例例7.11】 （1 1）实际发生劳务成本时：）实际发生劳务成本时： 借：劳务成本借：劳务成本 2 400 0002 400 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2 400 0002 400 000（2 2）预收劳务款项时：）预收劳务款项时： 借：银行存款借：银行存款 3 000 0003 000 000 贷：预收账款贷：预收账款 3 000 0003 000 000（3 3）20102010年年1212月月3131日确认劳务收入并结转劳务成本时：日确认劳务收入并结转劳务成本时： 借：预收账款借：预收账款 3 000 0003 000 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 3 000 0003 000 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 1 800 0001 800 000 贷：劳务成本贷：劳务成本 1 800