费用与成本的核算

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1、 本章要点本章要点：1.费用的概念、特征及分类。2.费用与支出、成本的关系。3.费用确认的原则和标准。4.正确确认和计量费用，应处理好的四个关系。5.生产成本核算的账户设置及结构。6.生产过程中的直接费用和间接费用的归集与分配。7.期间费用的核算内容及账务处理。第一节第一节 费费 用用 与成本概与成本概 述述一、费用的概念与特征一、费用的概念与特征 费用有广义和狭义之分。广义费用广义费用泛指企业生产经营过程中的资产消耗或负债的承诺，包括企业各种费用和损失。狭狭义费用义费用仅指与当期营业收入直接相配比的耗费。 企业的费用具有如下特征： 第一，费用发生最终会导致企业资产的减少。 第二，费用最终会减

2、少企业的净资产 二、费用的分类二、费用的分类( (一一) )按费用的经济用途分类按费用的经济用途分类费用按经济用途分类，可以分为生产成本生产成本和期间费用期间费用。 1.生产成本 生产成本生产成本是构成产品实体、计入产品成本的费用，包括直接材料费用、直接人工费用和制造费用等。将生产费用要素按其经济用途划分为若干不同的项目，称为成本项目。通常情况下工业企业一般设立以下成本项目： (1)直接材料。 (2)直接人工。 (3)制造费用。 2.期间费用 期间费用期间费用是指企业当期发生的必须从当期收入中得到补偿的费用。期间费用包括： (1)管理费用。 (2)财务费用。 (3)销售费用。 ( (二二) )

3、按费用的经济内容按费用的经济内容( (性质性质) )分类分类 从费用的经济内容看，计入产品成本的费用分为活劳动消耗和物化劳动消耗，物化劳动消耗又分为劳动资料和劳动对象消耗，这种按经济内容进行分类后的费用称作费用要素。费用要素具体可划分为以下几个方面： 1、外购材料。 2、外购燃料。 3、外购动力。 4、工资。 5、职工福利费。 6、折旧费。 7、修理费。 8、利息支出。 9、税金。 10、其他支出。 （三）按费用与产量的关系分类（三）按费用与产量的关系分类 按生产费用与产品产量的关系，可以将生产费用分为变动费用和固定费用。 1、变动费用是指费用总额随产品产量的增减而相应增减变动的费用。 2、固

4、定费用是指在一定范围内，其费用总额不随产品产量的增减而相应增减变动的费用。 （四）按费用与责任部门的关系分类（四）按费用与责任部门的关系分类 费用按其与责任部门的关系可以分为可控制费用和不可控制费用两类。可控制费用是指该项费用的发生受其责任部门或单位和管理人员的行为影响的费用。否则，就是不可控制费用。某项费用的可控制性必须与一个具体责任单位相联系，并视这项费用的发生是否受该单位和管理人员的重大影响而定。这种分类对于评价各责任单位或有关人员的工作非常重要，它有利于责任会计制度的建立和完善。 三、费用的核算要求三、费用的核算要求( (一一).).加强对费用的控制和审核加强对费用的控制和审核( (二

5、二).).正确划分各种费用界限正确划分各种费用界限1、正确划分生产经营费用和非生产经营费用的界限 2、正确划分产品生产费用与期间费用的界限3、正确划分本月(期)费用与非本月(期)费用的界限 4、正确划分各种产品的费用界限5、正确划分完工产品与月(期)末在产品的费用界限 ( (三三).).切实做好各项基础工作切实做好各项基础工作 要加强生产费用的审核和控制，正确计算产品成本，还必须做好以下几项基础工作： 1、制定和修订各项消耗定额，实行定额管理制度。 2、建立健全原始记录制度。 3、建立健全计量验收制度。 4、实行内部价格制度。 四、四、 费费 用用 的的 确确 认认 与与 计计 量量（一）费用

6、确认的原则（一）费用确认的原则 费用的实质是资产的消耗，但并不是所有资产耗费都是费用。因此，就需明确什么样的资产耗费应确认为费用。由于发生费用的目的是为了取得收入，那么费用的确认就是应当与收入的确认相联系。因此，确认费用应遵循划分收益性划分收益性支出与资本性支出原则支出与资本性支出原则、权责发生制原则权责发生制原则和配比原则配比原则。 （二）费用确认的标准（二）费用确认的标准 根据上述费用确认原则，在确认费用时，一般应遵循以下三个标准1.1.按费用与收入的直接联系（或称因果关系）加以确认按费用与收入的直接联系（或称因果关系）加以确认。 2.2.直接作为当期费用确认直接作为当期费用确认。 3.3

7、.按系统、合理的分摊方式确认按系统、合理的分摊方式确认。 ( (三三) )费用的计量费用的计量 费用是通过所使用或所耗用的资产或发生的业务所耗用的劳务价值来计量的，通常的费用计量标准是实际成本。企业会计制度规定，“企业在生产经营过程中所发生的其他各项费用，应当以实际发生数计入成本、费用。” 费用是资产的一种转化形式。有些资产将会使几个会计期间受益，这样，在计量通过系统、合理的分摊而形成的费用时，是以其资产取得成本的实际数进行计量的。例如，固定资产的折旧要按固定资产原始价值和规定使用年限来计算。无形资产的摊销、长期待摊费用的摊销也都属于这种情况。有些费用可以立即确认，这时，可以按其实际发生额进行

8、计量。 总之，企业应该以实际成本来计量费用，不得以估计成本或计划成本代替实际成本。 ( (四四) )正确确认和计量费用，应处理好以下几个方面的关系正确确认和计量费用，应处理好以下几个方面的关系 通常情况下，如果资产的减少或负债的增加，将导致未来经济利益的减少，并且能够可靠地加以计量，就应当确认为一项费用。正确地确认和计量费用，应处理好以下几个关系： 1.费用与收入的关系费用与收入的关系。 2.2.费用与损失的关系费用与损失的关系。 3.3.业务费用与业务成本的关系。业务费用与业务成本的关系。 4.4.业务费用与期间费用的关系业务费用与期间费用的关系。 第三节第三节 生产成本的核算生产成本的核算

9、 产品生产成本是企业为生产一定种类和一定数量的产品所发生的各项生产费用的总和。在实际工作中，产品成本的开支范围是由国家统一规定的。确定成本的开支范围和基本原则是：一切与生产有关的支出，都计入企业的生产成本。对工业企业而言，直接材料、直接人工和制造费用就构成了产品的制造成本。而管理费用、销售费用和财务费用不计入产品成本，直接作为期间费用处理。 （一）（一）“生产成本生产成本”账户账户 生产成本账户属于成本类账户，用来核算企业进行工业性生产，包括各种产品、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项费用。借方登记为制造产品发生的直接材料、直接人工、制造费用；贷方登记已验收入库的产品、自制半成品的实际

10、成本；余额在借方表示尚未完成所有工序的各项在产品的成本。该账户设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个明细账户，并按成本计算对象、成本项目设专栏进行核算。 企业发生的各项生产费用，应按成本核算对象和成本项目分别归集，属于产品生产直接费用的，直接计入基本生产成本和辅助生产成本，属于企业辅助生产车间为生产产品提供的动力等直接费用，应在本账户“辅助生产成本”明细账户核算后，再转入本账户“基本生产成本”明细账户，其他间接费用先在“制造费用”账户汇集，月份终了，再按一定标准，分配计入有关的产品成本。 （二）（二）“制造费用制造费用”账户账户 “制造费用”账户属于成本类账户，用来核算企业为生产产品和提供

11、劳务而发生的各项间接费用。如车间发生的工资、福利费、折旧费、修理费、机物料消耗、低值易耗品摊销、保险费、水电费、办公费和劳动保护费等等。该账户借方登记各项间接费用的发生数；贷方登记分配计入有关成本计算对象的间接费用；除季节性生产企业外，该账户月末一般无余额。该账户按不同的车间、部门设置明细账户，并按费用明细项目设专栏。 企业发生制造费用时，借记本账户，贷记“原材料”、“应付工资”、“应付福利费”、“累计折旧”等账户。按规定汇集的制造费用，在月末时采用一定的方法分配计入有关的成本核算对象时，借记“生产成本（基本生产成本、辅助生产成本）”账户，贷记本账户。 生产过程的主要经济业务有：生产耗用材料，

12、生产工人的工资生产过程的主要经济业务有：生产耗用材料，生产工人的工资及职工福利费，固定资产的折旧，管理和组织生产发生的各项费用及职工福利费，固定资产的折旧，管理和组织生产发生的各项费用，产品成本的计算。，产品成本的计算。一、生产过程核算需要设置的主要账户一、生产过程核算需要设置的主要账户 1 1、生产成本、生产成本 核算生产产品所发生的各种费用，并据以确定产品的实际生产成核算生产产品所发生的各种费用，并据以确定产品的实际生产成本。属于本。属于成本类成本类账户。账户。按产品的品种或类别设明细账按产品的品种或类别设明细账。 借借 生产成本生产成本 贷贷 直接材料直接材料 结转完工产品的结转完工产品

13、的 直接人工直接人工 实际成本实际成本 制造费用制造费用 余：余： 在产品成本在产品成本 2 2、制造费用、制造费用 用来归集和分配为生产产品发生的各项间接费用。属于用来归集和分配为生产产品发生的各项间接费用。属于成成本类本类账户。账户。按费用项目设明细账按费用项目设明细账。期末一般无余额。期末一般无余额。 借借 制造费用制造费用 贷贷 发生的各项制造费用发生的各项制造费用 分配转入生产成本账户分配转入生产成本账户 3、应付职工薪酬、应付职工薪酬 核算企业应付给职工的工资薪酬总额。属于核算企业应付给职工的工资薪酬总额。属于负债类负债类账户账户 借借 应付职工薪酬应付职工薪酬 贷贷 发放职工薪酬

14、发放职工薪酬 应付未付的职工薪酬应付未付的职工薪酬 余：尚未支付的职工薪酬余：尚未支付的职工薪酬 4 4、固定资产、固定资产 核算固定资产原值的增减变化和结存情况，属于核算固定资产原值的增减变化和结存情况，属于资产类资产类账户。账户。按按类别设明细账类别设明细账。 固定资产原值：购建全新的固定资产达到可使用状态前一切合理固定资产原值：购建全新的固定资产达到可使用状态前一切合理、必要的支出。、必要的支出。 借借 固定资产固定资产 贷贷 固定资产原值的增加固定资产原值的增加 固定资产原值的减少固定资产原值的减少 余：余： 结存的固定资产原值结存的固定资产原值5、累计折旧、累计折旧 核算计提固定资产

15、的折旧情况。属于核算计提固定资产的折旧情况。属于资产类资产类账户。账户。 借借 累计折旧累计折旧 贷贷 冲销折旧额冲销折旧额 计提折旧额计提折旧额 累计折旧额累计折旧额 固定资产原值固定资产原值累计折旧额累计折旧额=固定资产净值固定资产净值 6 6、库存商品、库存商品 核算库存商品的增减变化及结存情况。属于核算库存商品的增减变化及结存情况。属于资产资产类类账户。账户。按品种、类别设明细账按品种、类别设明细账。 借借 库存商品库存商品 贷贷 结转完工产品的实际成本结转完工产品的实际成本 发出商品的实际成本发出商品的实际成本 结存商品的实际成本结存商品的实际成本 二、生产过程主要经济业务的核算生产

16、过程主要经济业务的核算 1 1、生产领用材料、生产领用材料 借：生产成本（生产产品用）借：生产成本（生产产品用） 制造费用（车间一般耗用）制造费用（车间一般耗用） 管理费用（管理部门用）等管理费用（管理部门用）等 贷：原材料贷：原材料 2 2、分配工资费用、计提福利费时、分配工资费用、计提福利费时 借：借： 生产成本（生产产品人员工资）生产成本（生产产品人员工资） 制造费用（车间管理人员工资）制造费用（车间管理人员工资） 管理费用（管理部门人员工资）等管理费用（管理部门人员工资）等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 3 3、发放工资及福利费时、发放工资及福利费时 借：应付职工薪酬借：应付职工薪

17、酬 贷：库存现金贷：库存现金4 4、以存款支付制造费用、管理费用、以存款支付制造费用、管理费用 借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 贷：银行存款贷：银行存款 6 6、计提折旧、计提折旧 借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 贷：累计折旧贷：累计折旧 7 7、分配制造费用、分配制造费用 借：生产成本借：生产成本 贷：制造费用贷：制造费用 8 8、结转完工产品成本、结转完工产品成本 借：库存商品借：库存商品 贷：生产成本贷：生产成本 （三）（三）“劳务成本劳务成本”账户账户 “劳务成本”账户属于成本类账户，用来核算企业对外提供劳务所发生的成本。该账户借方登记提供劳务过程中实际发生的各

18、项劳务成本；贷方登记结转完成劳务的成本；余额在借方，表示月末尚未完成劳务的成本。企业接受的建造合同劳务所发生的成本不在本账户核算。该账户按接受劳务的种类设置明细账户。二、生产成本归集的程序二、生产成本归集的程序（一）确定成本核算对象（一）确定成本核算对象 1、成本核算对象的涵义及构成要素 成本核算对象成本核算对象，是依照一定的时间和空间范围而存在的成本核算实体，是生产费用归集和分配的对象，即生产费用承担的客体。它由三个因素构成，即成本核算实体(什么产品)、成本核算空间范围(成本发生的部门)、成本核算时间范围(成本发生的时间，一般表现为成本核算期)。不仅不同工厂生产同一产品的成本不同，而且即使是

19、同一工厂生产的同一产品其不同月份的成本也不同。因此，不能认为成本核算对象就是指什么产品而言的，而应该在确定计算什么产品的成本的同时，还应确定该种产品是在什么地点、什么时期生产出来的。也就是说确定成本核算对象一定要有“时空观”。 2、生产特点对成本核算对象的影响 尽管各工业企业生产的产品多种多样，生产规模有大有小，生产周期有长有短，生产特点千差万别，但根据工业生产的一般特点，可作以下分类： （1）工业企业产品生产按其生产工艺过程可分为单步骤生产单步骤生产与多步骤生产多步骤生产两种类型。 （2）工业企业生产按其产品生产组织特点可分为大量生产大量生产、成批生产成批生产和单件生产单件生产三种类型。 3

20、、成本管理要求对成本核算对象的影响 成本管理要求对成本核算对象的影响主要表现在：企业在组织成本核算时，要以满足企业经营管理的需要为前提，从成本管理要求出发确定成本核算的对象，分清主次，区别对待。如在单步骤生产情况下，我们只能以“全厂”或“某一封闭式车间”作为成本核算的“空间”范围；在多步骤生产情况下，根据成本管理的要求，我们有可能以各步骤(在工业企业中通常表现为按车间)作为成本核算的“空间”范围；但是有些多步骤生产，如果管理上不要求按步骤核算，也可简化核算程序，扩大其空间范围，笼统地以“全厂”作为成本核算的空间范围。因此，从成本核算的空间范围(成本发生的部门)来看，有“全厂”和“生产步骤”之分

21、。 在以“全厂”作为成本核算空间范围时，计算的是完工产品的制造成本，但在以“生产步骤”作为成本核算的空间范围时，我们除了计算产成品的成本以外，还要计算各步骤半成品(最后一个生产步骤为产成品)的成本，因此，产品成本核算的实体又有“半成品”与“产成品”之分。 从产品生产组织特点看，单件小批生产的产品其品种、规格、交货时间等等均有各自的特殊要求，因此，只能以一件或一批产品的“生产期”作为成本核算的时间范围。在大量大批生产情况下，一种产品的生产川流不息地进行，一方面，同样的原材料不断地投入生产，另一方面，同样的产品不断产出，我们不可能等该产品停产才来计算产品成本，因此，有必要人为地划分若干相等的时间单

22、位作为成本核算的时间范围，以计算该时间范围内产出的产品成本。习惯上，以会计期间即日历“月份”作为大量大批生产时的成本核算时间范围。所以，从成本核算的时间范围(成本核算期)来看，又有“一批产品的生产期”和“月份”之分。 以上各种不同因素的组合，就构成了不同的成本核算对象。 在大量大批单步骤生产，或大量大批多步骤生产但成本管理上不要求按步骤核算成本时，成本核算对象就是全厂某月份生产的某种产成品。这一成本核算对象如图92。 全 厂 某月份生产的某种产成品什么地点 什么时间 什么产品 图92大量大批单步骤生产的成本核算对象 在大量大批多步骤生产，成本管理要求按步骤核算成本时，成本核算对象就是各步骤某月

23、份生产的半成品和产成品。这一成本核算对象如图93。 各步骤 某月份生产的某种产成品什么地点 什么时间 什么产品 图93大量大批多步骤生产的成本核算对象 单件小批组织生产，不论单步骤还是多步骤生产，成本核算对象通常是全厂生产的某一批产成品。这一成本核算对象如图94。 全厂 生产的某一批 产成品 什么地点 什么时间 什么产品 图94 单件小批生产的成本核算对象 （二）按成本项目汇集生产费用，并在各成本核算对象之间（二）按成本项目汇集生产费用，并在各成本核算对象之间进行横向分配进行横向分配 产品在生产过程中所发生的各项费用，不外乎是两类，一类是直接计入费用，这种费用的发生只与一种受益对象发生关系，故

24、可以根据这种费用发生的原始凭证，将其费用直接计入某种产品的相关成本项目。另一类是间接计入费用，这种费用的发生与两个或两个以上受益对象发生关系，故应将其费用，按照受益原则，采用合理的方法分配计入有关成本核算对象(受益对象)相应的成本项目。其分配步骤如下： 第一步，选择分配标准。 第二步，计算费用分配率。 费用分配率= 待分配的费用总额 分配标准的总量 第三步，计算各受益对象应分配金额 例9-1 甲、乙两种产品共同耗用的生产工人计时工资为4800元，按产品生产工时比例进行分配，两种产品的生产工时分别为：甲产品4000小时，乙产品6000小时。则：费用分配率=4800/(4000+6000)=0.4

25、8甲产品应分配的工资费用=40000.48=1920元乙产品应分配的工资费用=60000.48=2880元（三）生产费用在完工产品和期末在产品之间进行纵向分配（三）生产费用在完工产品和期末在产品之间进行纵向分配 产品在生产过程中所发生的各种费用，通过按成本项目在各成本核算对象之间进行横向分配和归集后，为了计算各种产品的单位成本，还必须把同一产品的生产费用，进一步在完工产品与期末在产品之间进行分配，计算出完工产品的实际总成本和单位成本。 生产费用在完工产品与期末在产品之间的分配，是一个重要而又比较复杂的问题。企业应当根据产品的生产特点(如在产品数量的多少，在产品各月变化的大小，各项费用在成本中所

26、占的比重等)考虑成本管理的要求与现实条件，选择既合理又简便的分配方法，在完工产品和在产品之间进行分配。完工产品成本核算公式如下： 完工产品成本完工产品成本 = 月初在产品成本月初在产品成本 + 本月生产费用本月生产费用月末在产品成本月末在产品成本 从上述公式可以看出，正确地计算在产品成本，是正确计算完工产品成本的关键。三、生产成本在各产品之间的归集和分配三、生产成本在各产品之间的归集和分配 对生产成本进行核算时，应将计入本月产品成本的各种要素费用在各有关产品之间，按照成本项目进行归集和分配，直接计入或间接计入产品成本。一般为产品生产直接发生的费用，直接计入产品成本。对于那些为产品生产服务发生的

27、间接费用，可先按发生地点和用途进行归集汇总，然后分配计入各受益产品。产品成本的计算过程也是生产费用的分配和汇总过程。 ( (一一).).直接材料费用的归集和分配直接材料费用的归集和分配 直接材料被各生产车间或部门领用之后，应定期根据审核后的领料凭证，按照使用单位和用途进行汇总分配。凡领用构成产品实体的原材料及主要材料，直接用于产品生产、有助于产品形成的辅助材料，可以根据领料凭证直接计入“生产成本-基本生产成本”明细账的“直接材料”项目；直接用于某种产品生产的燃料，如果没有单独设置“燃料和动力费”项目时，也应计入“直接材料”项目；辅助生产部门领用的材料、零配件等，也可以设置三级明细账进行归集，然

28、后，按受益单位耗用的情况，采用一定的方法进行分配。 例9-2 某公司本月耗用材料如下：基本生产车间生产A产品耗用材料67 200元，生产B产品耗用材料50 300元，车间一般耗用2 140元。辅助生产车间耗用材料1 730元，其中供电车间950元，机修车间780元。管理部门耗用材料400元。 月末，根据材料费用汇总分配表，编制如下会计分录： 借：生产成本基本生产成本A产品 67 200 基本生产成本B产品 50 300 辅助生产成本供电车间 950 辅助生产成本机修车间 780 制造费用基本车间 2 140 管理费用 400 贷：原材料 121 770例9-3 某企业生产A、B两种产品，共同耗

29、用某种原材料一批，实际成本95050元，A产品总重量3256公斤，B产品总重量4348公斤，按产品重量（也可按体积、长度、面积等）比例分配原材料费用计算如下： 原材料费用分配率=耗用材料实际成本各种产品重量之和=95050（3256+4348）=12.5（元/公斤）A产品应分配原材料费用=325612.5=40700（元）B产品应分配原材料费用=434812.5=54350（元）然后，根据有关原始凭证，编制会计分录如下： 借：生产成本-基本生产成本-A产品 40 700 -B产品 54 350 贷：原材料 某材料 95 050( (二二).).直接人工费用的归集和分配直接人工费用的归集和分配

30、直接从事产品生产的基本生产车间生产工人的工资及提取的应付福利费，应记入“生产成本-基本生产成本”各产品成本明细账的“直接人工”成本项目中。如果实行的是计件工资制，或是虽为计时工资制但只生产某一种产品时，工资费用属于直接人工费用，可以直接计入某种产品成本；实行计时工资制且生产多种产品时，则需要采用适当的方法在多种产品之间进行分配。 例9-4 某公司本月发生工资费用如下：基本生产车间生产工人工资薪酬25 422元（A产品14 250元，B产品11 172元），车间管理人员工资薪酬1 140元。辅助生产车间工人工资薪酬3 078元，（供电车间1 368元，机修车间1 710元）；辅助车间管理人员工资

31、薪酬798元，（其中供电车间342元，机修车间456元）；企业管理部门人员工资薪酬912元。根据工资及福利费用汇总分配表，编制如下会计分录：借：生产成本基本生产成本A产品 14 250 基本生产成本B产品 11 172 辅助生产成本供电车间 1 368 辅助生产成本机修车间 1 710 制造费用基本车间 1 140 供电车间 342 机修车间 456 管理费用 912 贷：应付职工薪酬 31 350 （三）制造费用的归集和分配（三）制造费用的归集和分配 企业发生的制造费用是按其用途和发生地点进行归集和分配的，一般费用发生时，根据支出凭证或其他费用分配表，借记“制造费用”账户及其所属有关明细账；

32、车间耗用的材料、工资、折旧以及待摊、预提费用，在月末应根据汇总编制的各种费用分配表记入“制造费用”明细账。车间生产一种产品所发生的制造费用应直接计入产品成本；在生产多种产品的生产车间，归集起来的制造费用应按适当的标准在各产品之间进行分配。制造费用的分配标准有生产工时、定额工时、机器工时、直接人工费等。制造费用的分配计算公式如下： 各产品分配标准之和应分配的制造费用总额分配率制造费用某产品应分配的制造费用制造费用分配率该产品的分配标准例9-5 某公司本期基本生产车间发生的制造费用30 000元，其中A产品生产工时为10 000小时，B产品生产工时为5 000元。制造费用分配率 2（元/小时） 5

33、0001000030000A产品：10 000220 000（元）B产品：5 000210 000（元）借：生产成本基本生产成本A产品 20 000 基本生产成本B产品 10 000 贷：制造费用基本生产车间 30 000四、生产成本在完工产品和在产品之间的划分与结转四、生产成本在完工产品和在产品之间的划分与结转 通过生产成本在各种产品之间的归集和分配，各种产品生产所发生的各种费用，都已经集中登记在各产品成本计算单中，当期初、期末没有在产品，其所登记的生产成本的总和，就是这种完工产品的总成本；如果期末没有完工产品，所登记生产成本的总和，就是该种在产品的成本；如果期末既有完工产品又有在产品时，所

34、登记的生产成本还应在完工产品和在产品之间进行分配。 这里首先就是要解决完工产品成本和在产品成本的计算问题。在产品成本计算的方法有：不计算在产品成本法、在产品按年初数固定计算法、在产品按完工产品成本计算法、约当产量法、在产品按所耗原材料费用计算法、在产品按定额成本计算法和定额比例法等七种方法。在产品成本计算出来后根据下列公式计算完工产品成本： 完工产品成本月初在产品成本本期生产费用月末在产品成本完工产品成本月初在产品成本本期生产费用月末在产品成本 上述公式中，月初在产品成本即为生产成本各成本明细账的期初余额，本月生产费用是根据各种费用分配表汇集在“生产成本”账户借方的本期发生额，这两项均为已知条

35、件。因此，要正确计算完工产品成本，必须正确组织在产品核算并采用适当方法将费用在完工产品和在产品之间进行划分。 企业根据计算出来的完工产品成本，借记“库存商品”账户，贷记“生产成本基本生产成本”账户。企业完工自制的材料、包装物、工具、模具等，借记“原材料”、“低值易耗品”、“包装物”等账户，贷记“生产成本基本生产成本或辅助生产成本”账户；对外提供的并已实现的工业性劳务，应按实际成本借记“主营业务成本”账户，贷记“生产成本基本生产成本”账户。 例9-6 期末计算并结转本月完工产品生产成本。其中，本月A产品100台全部制造完工并验收入库，经计算实际生产成本为60000元，予以结转；B产品80台，尚未

36、完工，其实际生产成本为45000元。根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：库存商品A产品 60 000 贷：生产成本-基本生产成本-A产品 60 000例9-7某企业生产C产品本月耗用原材料10000元，其他费用3000元；月末该产品完工35件，月末在产品10件，在产品完工程度50%。原材料在生产过程中均匀投入，则完工产品和在产品的计算如下：单位产品耗用原材料=10000（35+1050%）=250单位产品耗用其他费用=3000（35+1050%）=75完工产品成本=35（250+75）=11375月末在产品成本=1050%（250+75）=1625根据有关原始凭证，编制会计分录如下：借：库

37、存商品-C产品 375 贷：生产成本-基本生产成本-C产品 11 375例9-8某企业成本计算资料如下 1期初在产品生产成本资料如表9-1： 2本期发生的各项生产费用如表9-2： 3本期产量记录资料如表9-3：假设B产品的月末在产品成本按照计划成本计算。其中B在产品各成本项目的计划成本为：直接材料50元，直接人工8元，制造费用8.5元。根据以上资料计算A、B产品的生产成本。 第一，根据期初在产品成本资料，分别登记A、B产品的“生产成本明细分类账”（如表9-4、表9-5）。 直接材料2005010 000 （元）直接人工20081 600 （元）制造费用2008.51 700 （元） 完工产品生

38、产成本月初在产品成本本期发生的生产费用期末在产品成本 完工产品直接材料60 00010 00050 000（元）完工产品直接人工18 2401 60016 640（元）完工产品制造费用21 7601 70020 060（元） 第二，根据本期发生的生产费用资料，分别登记A、B产品的“生产成本明细分类账”（如表9-4、表9-5）。 第三，根据本期发生的生产费用资料中的制造费用，按照一定标准分配计入A、B产品的生产成本（假设按照生产工人的工资比例进行分配，表9-2中，A产品生产工人工资为7000元， B产品生产工人工资为10000元）。 制造费用分配率 1.500010000750025A产品应分配

39、的制造费用1.57 00010 500（元）B产品应分配的制造费用1.510 00015 000（元） 根据以上计算的结果，分别登记A、B产品的“生产成本明细分类账”（如表9-4、表9-5） 第四，根据A、B产品生产成本明细分类账记录资料，编制完工产品成本计算表，计算A、B产品的总成本和单位生产成本，如表9-6。 第五，根据完工产品制造成本计算表计算的结果，结转完工产品制造成本。 借：库存商品A产品 44 000 B产品 86 700 贷：生产成本基本生产成本A产品 44 000 基本生产成本B产品 86 700第四节第四节 期期 间间 费费 用用 的的 核核 算算 期间费用是指本期发生的、不

40、能直接或间接计入某种产品期间费用是指本期发生的、不能直接或间接计入某种产品成本、直接计入损益的各项费用成本、直接计入损益的各项费用。期间费用按其发生的地点和用途，分为管理费用管理费用、销售费用销售费用和财务费用财务费用。一、管理费用一、管理费用 （一）管理费用的内容（一）管理费用的内容 管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的、或者应当由企业统一负担的公司经费、工会经费、劳动保险费、待业保险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿

41、费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈、计提的坏账准备和存货跌价准备等。 （二）账户设置（二）账户设置 “管理费用”账户属于损益类账户，用来核算管理费用的发生及结转情况。发生管理费用时，借记本账户，贷记“现金”、“银行存款”、“待摊费用”、“长期待摊费用”、“无形资产”、“累计折旧”、“应付工资”、“应付福利费”、“坏账准备”等账户。期末，应将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后本账户应无余额。本账户应按费用项目设置明细账。 （三）管理费用的账务处理（三）管理费用的账务处理例9-9 企业本月某报销日发生如下报销事项：退休职工报销医药费1 200元，业务招待费2

42、 300元，支付审计费用4 000元，董事张某的差旅费1 500元。所有费用均以现金付讫。根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：管理费用-劳动保险费 1 200 -业务招待费 2 300 -审计费 4 000 -董事会费 1 500 贷：库存现金 9 000例9-10 计算并结转本月应交车船使用税500元，房产税700元。根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：管理费用车船使用税 500 房产税 700 贷：应交税费应交车船使用税 500 应交房产税 700二、销售费用二、销售费用（一）销售费用的内容（一）销售费用的内容 销售费用是指企业在销售商品、提供劳务等日常经营过程中发生的费用，包括运

43、输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经常性费用。商品流通企业在进货过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中合理损耗和入库前的挑选整理费用等，也作销售费用处理。 （二）账户设置（二）账户设置 “销售费用”账户属于损益类账户，用来核算企业在销售商品、提供劳务过程中发生的各项费用。发生的销售费用，借记本账户，贷记“现金”、“银行存款”、“应付工资”等账户。期末，将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后本账户应无余额。本账户应按费用的项目设置明细账户。（三）销售费用的

44、账务处理（三）销售费用的账务处理【例8-11】企业本月发生如下有关产品销售费用事项:(1)以银行存款支付运输费用1 500元，。根据有关原始凭证，编制如下会计分录： 借:销售费用运输费 1 500 贷: 银行存款 1 500(2)以银行存款支付产品广告费80 000元。根据有关原始凭证，编制如下会计分录： 借:销售费用广告 80 000 贷: 银行存款 80 000(3)应付销售部门人员工资7 200元。根据有关原始凭证，编制如下会计分录 借:销售费用工资 7 200 贷: 应付职工薪酬 7 200三、财务费用三、财务费用 （一）财务费用的内容（一）财务费用的内容 财务费用是指企业为筹集生产经

45、营所需资金等而发生的财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用费用，包括利息净支出（减利息收入）、汇兑净损失（减汇兑收益）、现金折扣损失以及金融机构的手续费等。为购建固定资产而筹集资金所发生的费用，在固定资产达到可供使用状态前，应计入有关固定资产的购建成本。（二）账户设置（二）账户设置 “财务费用”账户属于损益类账户，用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。发生财务费用时，借记本账户，贷记“预提费用”、“银行存款”、“长期借款”等账户。发生的利息收入、汇兑收益，借记“银行存款”、“长期借款”等账户，贷记本账户。期末，将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后本账户应无余额。本账户应按费用项目设置明细账。（三）财务费用的账务处理（三）财务费用的账务处理例9-12企业本月发生以下与财务费用有关的业务: (1)支付发行债券的手续费与印刷费50 000元。根据有关原始凭证，编制如下会计分录： 借: 财务费用-手续费 50 000 贷: 银行存款 50 000 (2)预提本月短期借款利息2 400元。根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借: 财务费用-利息支出 2 400 贷: 预提费用 2 400 (3)收到银行通知, 存款利息600元已入账。根据有关原始凭证，编制如下会计分录： 借: 银行存款 600 贷: 财务费用-利息收入 600