点税成金课程讲义

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1、第一讲 走出企业纳税的重大误区（上）将来中国企业面临的不是经营风险，而是重大的税收风险。产生税收风险的主要原因是企业在税收问题上已经走入一个重大误区“税是财务的事”。将企业的税收问题都交给财务来解决和管理，放松了业务过程的税收管理，这导致老板在做决策时通常不考虑税收因素，业务部门在开展业务、签合同时也不考虑税收问题，财务缴税时更是没有人监管，结果使税收在整个企业部失控，给企业造成巨大税收风险。这就是影响企业依法纳税的最主要根源。企业要规避税收风险，必须规税收行为，积极培养自己的专业税收管理人才，建立完善的企业税收管理体系，制定税收管理措施，还要帮助老板合理地决策，对合同进行税收审核，对业务流程

2、实行税收监管，对财务如何缴税也要进行监管。我们专门从事企业税收研究，目的就是为了帮助企业学习如何加强部的税收管理，如何规企业的税收行为，从而最终促使企业更好地发展。为什么企业不愿缴税？目前企业都很关注税务问题，当然最关心税的并不是企业的财务人员，而是企业的老板。因为企业总归是老板的，缴税的多少则牵扯到老板的自身利益。对于一家经营多年的企业来说，企业股东、总经理、副总经理、总会计师、财务总监、财务(税务)经理等成员都和税务机关打了很多年的交道，这些人对税收都有所了解，有所认识。首先，对国家来说，税收是国家财政收入的主要来源，发挥着巨大的作用。一个国家要发展，民族要强大，就离不开企业缴纳税收。而且

3、税收征管能够促进生产，技术进步和社会稳定，实现国民经济的快速健康发展。另一方面税收对企业来说，它又是参与企业分配的一种形式。曾经有一种盛行的观点是一个企业要做大做强最终要依靠银行，没有银行提供的资金支持，任何一家企业都无法做大做强。这种说法不无道理，但是一家企业的盈利多少则是要依靠税务，税缴纳得多，企业自然获利就少。这说明税收在参与企业利益的分配，会影响到企业的最终效益。税收具有三个基本特点：强制性、无偿性和依法征税所具有的固定性。税收的特点反映了税收区别与其他财政收入形式，从中也可以理解税收为什么能成为财政收入的最主要形式。税收的三个基本特点如下：税收的无偿性税收的无偿性是就具体的征税过程来

4、说的，表现为国家征税后税款即为国家所有，并不存在对纳税人的偿还问题。交税和做生意是完全不同的事情，做生意是一项公平的交易，买卖双方各自提出交易的条件，只要双方达到一致的认同就可以进行交易。但是给国家交税没有任何条件可谈，企业只有按照国家规定依法纳税。税收的强制性税收的强制性是指税收参与社会物品的分配是依据国家的政治权力，而不是财产权力，即和生产资料的占有没有关系。做生意属于自愿行为，而交税属于强制行为。税收的强制性具体表现在税收是以国家法律的形式规定的，而税收法律作为国家法律的组成部分，对不同的所有者都是普遍适用的，任何单位和个人都必须遵守，不依法纳税者要受到法律的制裁，严重的话还会被追究法律

5、责任。税收的固定性税收的固定性是指课税对象及每一单位课税对象的征收比例或征收数额是相对固定的，而且是以法律形式事先规定的，只能按预定标准征收，而不能无限度地征收。纳税人取得了应纳税的收入或发生了应纳税的行为，也必须按预定标准如数缴纳，而不能改变这个标准。同样，对税收的固定性也不能绝对化，以为标准确定后永远不能改变。随着社会经济条件的变化，具体的征税标准是可以改变的。比如，国家可以修订税法，调高或调低税率等，但这只是变动征收标准，而不是取消征收标准。所以，这与税收的固定性是并不矛盾的。税收具有的三个特征是互相联系、缺一不可的，同时具备这三个特征的才叫税收。税收的强制性决定了征收的无偿性，而无偿性

6、同纳税人的经济利益关系极大，因而要求征收的固定性，这样对纳税人来说比较容易接受，对国家来说可以保证收入的稳定。3.企业为什么不愿意交税？目前普遍存在的问题就是企业的老板和人员都不太愿意交税，原因多种多样，有的企业是从自身能够多盈利的角度出发，有的企业抱怨说确实缴纳不起。【案例】目前在中国到底有没有交不起的税？有一次我到遇到一个酒厂的老板，这家小酒厂主要生产粮食白酒，而且是散装的，价格比较低廉，出厂价格只有1.3元钱一斤。因此它的产品面向广大的农村市场。税务局来到这家酒厂收税，对老板说首先要收两道消费税，第一道消费税叫从价计征，即根据产品的出厂价格交25%的税；第二道消费税叫从量计征，即根据产品

7、的出厂数量交税，即每销售一斤白酒要加收0.5元的消费税。除此以外，税务局还要加收6%的小规模增值税，还要核定所得率，让这家小酒厂缴纳企业所得税。从上面的这个小案例可以看出中国确实有这样一批交不起税收的企业存在，由于税负的加重影响到企业的生存，更谈不上发展，这样的企业该如何生存？在不得已的情况下导致了一部分企业不择手段去偷税漏税，走上非法的道路。税收影响到企业的生存和发展有很多人提出中国目前的税不公平，看到有的企业少交了税，心理自然感到不平衡，也因此不想比别人多交一分钱的税。这种情况应该是可以理解并且有缘由存在的，比如在我国改革开放初期，国家为了引进外资，给了外商投资企业大量的税收优惠。当初我国

8、的税收优惠政策可谓多种多样，国家欢迎外商到中国来投资，并且承诺凡是到中国来投资的外商投资企业，投资比例只要超过总投资额25%的生产型企业，在所得税上就可以享受“两免三减”的税收优惠。而且在我国购置的国产设备能退增值税，还能抵免企业所得税。另外，外商分了红之后还可以返还以前所交的所得税，额外增加投资还能单独享受“两免三减”。当时的税法还规定，我国的员工在外资企业工作，只要是通过了董事会决议，无论是实发工资还是名誉工资，都能够全额税前扣除算为企业成本。但是同样是这些员工，如果在国企业工作，税法中有一条叫计税工资，即凡是超过计税工资要调增所得额，还要补交33%的企业所得税。税法还规定外籍人员从外商投

9、资企业取得的分红免征个人所得税，但是中国人在企业里取得的分红要交20%的个人所得税。如此之多的税收优惠是国家给外商投资企业的，国企业无法享受这样的优惠待遇。现在社会都在谈论本土企业如何与外资企业竞争，如何在强势的竞争对手围攻下突围生存、获得发展？但是在这样的纳税环境下国的企业到底该怎么发展？如果一直贯彻这样的政策，将来影响企业发展的不是竞争对手，而是自己国家的税收把企业打败，使国企业在整个市场上逐渐失去竞争力。为什么当初在的外资企业最多？如果知道实情的人可能都了解，距离港澳地区很近，国家出台优惠的税收政策之后，人很善于利用这样的政策，到港澳去注册企业，然后回到投资，摇身一变成了外资企业，便可以

10、享受国家的各种外资企业税收优惠。而他们这样做的经营目实际上是为了生存，为了发展。税收影响到企业的发展，也导致了一部分企业不择手段去偷税，国家当然也看到了这种情况，因此2008年国家进行了税制改革，两税合并，这体现了国家正在调整发展思路，从最初注重经济增长转到关心企业发展，注重给企业提供一个公平良好的纳税环境，使大家能够在同一个起跑线上竞争。税制改革税制改革对资企业来说是一个利好消息，企业的税负从以前的33%降到了25%，尽管这会给国家造成巨大的财政收入损失，但是这部分损失一定要从优惠政策上挽回，因此在改革的过程中国家取消了所有外商投资企业的税收优惠。国家同时取消了影响企业发展多年的计税工资，很

11、多在本土企业做财务的员工感觉到工作变得较轻松，因为不再需要和以前一样把一个人的工资想办法变成两份来发，实发工资均可以税前扣除。新政策还把以前的企业所得税变成了法人制所得税，这也是一项重大的改革。经营企业的人员都知道，以前企业外地无论设立什么机构，只要是独立计算盈亏的企业必须作为一个独立交纳企业所得税的纳税义务人，如果要汇总交纳企业所得税，必须要符合两个条件：第一，由国务院指定；第二，由国家税务总局审批。一般来说只有特大型的集团公司国家才会允许汇总交纳企业所得税。但是改革之后的法人制所得税与之前的交税制度不同，国家强调在外地设立子公司的是独立交税，因为它是独立法人。如果设立分公司，就要纳入到汇总

12、交纳企业所得税。在汇总征缴的过程中国家的原则就是就地预缴，分机管理，即机构间分摊，总机构汇算清缴。在改革过程中国家出台了两个政策，一个是 2008财预10号文，一个是2008国税发28号文。这些政策该如何用到企业经营和发展当中来？特别是对将来企业结构的调整将会产生非常大的影响。从去年的税制改革过程中国家又陆续发布了一些相关的税收优惠，特别是对节能行业环保行业国家新出台了“三免三减”的所得税优惠。而且对老企业的税收优惠国家又重新做了一些调整。增值税改革企业在一心挣钱的同时也要对国家政策多多地关注。今年的增值税改革也是大家关注的焦点。金融风暴对全球造成了很大的影响，中国企业也受到不同程度的冲击，企

13、业倒闭的现象大量存在。国家在这个时候出台增值税改革的政策，主要是鼓励企业在设备的更新和技术的改造上进行投资。这次增值税改革主要议题是增值税转型从以前的生产型增值税转为消费型增值税，主要容是：自2009年1月1日起，在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国围（不分地区和行业）的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。为预防出现税收漏洞，将与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述设备围之外。同时，作为转型改革的配套措施，将相应取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人

14、征收率统一调低至3%，将矿产品增值税税率恢复到17%。调整目的：为扩大国需求，降低企业设备投资的税收负担，促进企业技术进步、产业结构调整和转变经济增长方式调正容：（1）允许企业抵扣新购入设备所含的增值税；（2）取消进口设备免征增值税；（3) 取消外商投资企业采购国产设备增值税退税；（4）将小规模纳税人增值税征收率统一调至3%；（5）将矿产品增值税税率恢复到17%；小规模纳税人按照销售额来交税，生产企业的税率6%，商贸企业的税率是4%，这项改革使得小规模纳税人的交税率统一为3%，这也是国家对小规模企业做出的扶持政策。今年国家对矿业的调整的非常巨大，以前矿产品的税率是13%，从今年开始全部调增为1

15、7%，对矿业来说无疑加大了税收负担，但是对下游企业来说是减轻了税收负担。下一步可能国家还要继续扩大增值税围，对增值税政策不断地进行完善。企业只有及时了解国家相关政策，并将这些政策的有利之处更好地利用到企业日常经营中，才能使企业依法纳税，管好自己的税。为什么有的企业可以少交税？为什么有的企业要多交税？当然这是一个国家的权利，利用税收来调节企业收入。作为纳税人企业必须按照国家规定去做。酒厂的税负高是因为酒业属于能源高消耗、资源浪费行业，因此国家为了限制行业发展，就采取加大税负的手段来实现。高新技术企业的税负低是由于国家鼓励该行业的发展，因此采取扶持性的税收政策，减轻企业的税收负担，因此税收起到国家

16、调整企业收入的杠杆作用。很多企业都是乘着改革开放的春风发展壮大起来的，虽然会存在偷税等问题，但是为了企业的发展，还是有很多企业愿意依法纳税。但是让企业老板们忧虑不安的是就算企业依法纳税还是有可能在税收上吃大亏。企业合法纳税，为什么还总是出事？很多老板关心税是因为一旦税上出了问题，即使企业发展得再好，也会因此受到法律制裁而导致企业破产倒闭。税制改革之后很多老板在想是否能像以前那样偷税，一直没有被税务局查出问题并不代表以后不会出现问题。当企业经营到一定规模的时候，资产积累使得老板不得不考虑企业安全问题，因此这些老板会想到通过依法纳税保障资产安全，甚至有的老板要求公司的财务人员必须依法纳税。尽管如此

17、，现在没有一家企业的老板敢胸有成竹地说公司真正做到了依法纳税，无论税务局怎么查公司都不会出问题。在中国当老板的人有很强的经营能力，只要是合法经营，不会担心公安局、检察院、法院这类机关，但是唯独对税务局心存胆怯，只要税务机关来查处，企业总会出现大大小小的问题。目前在国做财务的人员估计都造过假帐，这是中国企业里普遍存在的问题。税不是账做出来的，而是业务做出来的很多人发现中国的财务不造假就根本没有办法做账，不是财务愿意造假，是被逼无奈。经济市场很现实，人们平常在买东西的时候是否向对方索要发票，产品的价格是不一样的。企业的业务部门在采购的时候为了给企业省钱往往不要发票，财务部门不得不在做帐上造假。另外

18、，企业在向银行申请贷款的时候需要提交反映企业经营状况的财务报表，但是企业所提交的这份报表是不敢送到税务局的，因为只要一查肯定存在问题。有的企业增长到一定规模之后就会寻求上市，上市的过程中老板最担心的就是要向社会提交一份漂亮的财务报表，显示企业良好的效益，这也需要在税上进行造假包装。因此，很多时候都是企业的业务造成的税收问题。第二讲 走出企业纳税的重大误区（下）业务过程是产生税收风险的根源税收一直是困扰着企业的难题，从老板到企业的财务人员都担心税务局对账目的稽查，什么原因使税收困扰着企业？中国企业在发展道路上产生的风险势必要阻碍企业的发展。企业遇到风险并不可怕，关键是要找到规避风险的办法。首先，

19、企业要找到税收风险产生的根源。根源就在于企业根本不懂税，不了解税。很多企业只是知道税务局负责收税，企业负责交税。但是很多企业不知道为什么要交税，所交的税是怎么产生出来的。中国企业只会交税，不知道税收的产生过程。有的企业交增值税，也有很多企业交营业税，为什么企业要交的税种不一样？可能交增值税的企业说因为我发生的经营过程是生产销售，按照增值税条例的规定当然是交增值税。交营业税的企业说发生的经营过程是给客户提供服务，按照营业税条例的规定当然交营业税。仔细分析一下，两个企业交了不同的税是因为发生了两种不同的经营行为，所以是经营过程产生了企业的税，不同的经营过程能产生不同的税。但是经营过程由什么来决定？

20、企业为什么做这项业务？企业经营过程中都会遇到签合同的情形，合同签订了之后，后面的业务过程要按照合同的条款来实施。即使将来企业打官司，合同具有法律效力，所以合同决定了企业的经营过程。合同到底是公司的哪些部门负责签订呢？一般来说财务部门并没有去负责签合同，都是销售部门和采购部门签采购合同，也就是说业务部门在签合同。合同是业务的依据，有了业务经营过程，税就产生了。所以根据这个过程分析税收实际上就是业务部门签合同的时候产生的，业务部门真正决定公司的税。企业不签合同、不做业务就产生不了税，财务部门只是等着业务部门把业务做完之后再做账。但是人们都认为税是财务的事，老板也认为税就财务部门的事。 财务和税是怎

21、样的关系？财务部门在税上到底做了哪些工作？财务做账的目的是什么？实际上财务做账有两大目的，第一个目的是通过科目之间的关系反应整个经营过程；第二，通过财务做帐核算企业的经营成果。财务在核算的同时就已经把税计算出来，然后再通过财务部门把它交到税务局。因此，从这个角度看财务和税的关系就是财务是交税部门，通过做帐工作完成企业的交税。所以我们要对税收有一个新的认识，税收在公司应该体现为两大环节，一个是产生税的环节，即业务部门产生的税；一个是交税的环节，即财务部门交税。根据这两大环节给企业相关人员总结为一句话作为思考：税怎么交不能看财务的帐怎么做，要看什么业务怎么做。【案例】近几年人们开车到加油站去加油的

22、时候经常看到油价涨价，这说明能源问题很严重。因此国家一再提倡节能减排，为此国家出台了很多政策，比如对生产汽车行业加以限制，鼓励小排量汽车的生产，限制大排量汽车的生产。采取的手段就是国家税务总局对生产汽车行业的税收做相应的调整，根据排气量的大小征税，排气量越大利率越高，排气量越小税率越低，如果生产的排量在1.0以下可以取消消费税，如果排量在2.5以上3.0以下，国家规定是征收9%的税，超过3.0到4.0则征收14%的税。一家企业有一辆通用生产的别克商务车，车后面标注为3.0V6GT，此款车还有两个型号叫LT和CT。GT型号叫豪华型，汽车的配制高。LT叫舒适型，CT叫标准型。不同的字母代表汽车的配

23、置不同。假设你是一家汽车生产企业的财务，当生产部门生产3.0排量汽车的时候，财务需要交14%的消费税；当公司生产的汽车排量是2.98的时候，财务需要交9%的消费税。上述两种情况都是依法纳税，财务交税的依据是业务部门所做的业务，所以税不是财务做帐做出来的，是做业务做出来的。但是目前很多中国企业都不懂这个道理，有一些老板认为业务部门已经够辛苦，赚钱不容易，所以对业务部门要求不是那么严格，业务可以随意做，合同可以随意签。有人担心出了事怎么办？不用担心，老板会请法律顾问，法律顾问的目的是什么？有人说是设计合同，设计合同的目的呢？为了规避经营风险、法律风险。如果公司的税务上出了问题，老板说有公司强大的财

24、务做后盾，无论业务部门怎么做，财务总能按照老板的意愿做出一份账目表。拿这种观念来分析问题，业务部门在做事的时候会说不考虑税，把责任全部划给财务部门承担。业务部门没有纳税的观念，等环节到财务部门之后已经没有办法更改纳税的比例，而企业盈利的需求和老板施加的压力只能让财务部门在账目上做手脚，有时候调整财务科目的数字，有时候会修改发票，总之是采取了的手段达到了少交税的目的，属于典型的偷税行为。实际上很多企业的偷税行为就是在这样的压力下产生出来的。为什么老板想依法纳税却做不到？为什么税务局一查企业就会出事？为什么财务不造假连账都做不了？主要的根源就是中国企业在税收上已走入了一个重大误区，大家都认为税是财

25、务的事，把所有的税收问题全都放到事后的财务部门去解决而导致的。业务部门是产生税的过程，在缺少税收考虑的情况下随意地制造税，风险已经发生之后才逼迫财务部门去处理，在这个流程中放松了业务部门的税收管理。所以业务过程是产生税收风险的根源，企业要解决问题必须要加强业务过程的税收管理。案例中的汽车生产企业如果能够在设计研发部门考虑税收的因素，把汽车的排量控制在9%的税收水平上，后面财务部门就不用为了少交5%的税而逼不得已采取非法手段。省下的资金可以用在更多的用途上，比如做更好的营销，让利给客户等，以此增加企业在市场上的竞争力。这个案例中体现出来的道理值得深思，什么叫依法纳税？什么叫偷税？业务部门把整个业

26、务过程调整之后，最后达到减轻税收负担的目的，也就是案例中把税收重点工作放到业务部门来处理，最后就实现了9%的税，这叫依法纳税；如果把税收工作放在财务部门去调整，让财务部门实现9%的交税目标，这就叫偷税。以前很多企业包括房地产公司也会疏忽税收产生的业务部门，开发了一块地之后要对外销售，客户买了房地产要交契税。当初国家为了鼓励房地产商对小户型的开发，对契税设定了一个标准：开发的房屋在120平方米之的契税是1.5%，超过120平方米的契税是3%，税率翻了一番。但是很多房地产商在设计房屋构造的时候并没有考虑太多税收的问题，结果在对外销售的时候才发现设计的房屋为121平方米的要比119.5平方米的多缴纳

27、一倍的税。所以将来企业的税收重点应该放到业务部门，必须要加强业务部门的税收管理，公司才能真正的规避风险。我们财务部门起到做账核算的功能，财务所做的一切工作的依据都是业务过程，只有业务过程规之后财务工作才能规。【案例】有一次我到遇到一家企业的财务人员，他说在企业里不仅老板认为税收是财务部门的事情，就连他自己对此也一直深信不疑，业务部门做了事情最后由财务部门来承担后果，而且老板的决策对企业的税收会产生很大影响。在这家公司发生了一件小事足以说明此事。在公司成立初期，企业挣到了钱，因此老板想换一辆比较高档的汽车，让财务准备好资金去购买了一辆全新的轿车，买回来之后一系列的费用就产生了，加油费、过路费、养

28、路费、维修费等，费用出来之后老板拿来单据找财务报销，但是做财务的人都知道这种费用是不能做到帐上的，如果这样做的话税务机关一查肯定会出问题。但是问题并不是财务部门造成的。目前中国企业之所以在税收上总是源源不断地出问题，关键是放松了对过程的管理，总是在误区当中，逼着财务去处理已经造成的问题，这种观念的影响导致了企业的税收风险。缴多少税取决于老板的决策作为企业要真正地解决问题不是要先解决财务的问题，而是老板的问题。因为老板他是一个决策者，公司如何发展，业务如何做都要受到老板的影响。加强业务管理牵扯到公司的管理手段，但是老板需要有这种意识。我曾经到一家工程局讲课，因为他们的财务总监说最需要通过培训改变

29、观念的是业务人员和老板，只有他们从观念上有所改变，财务工作才会变得顺利。结果讲完课程之后工程局的局长找到我说原来单位的税收风险并不是财务部门造成的，而是自己和业务部门导致的。比如当初由于业务的需要，单位各部门都配了车，之后单位要雇人专门对车辆进行管理，并且在管理的过程中制定了相关车辆使用、调配、维修制度。尽管如此大家对车还是不爱惜，在使用过程中频频出现问题，给公司带来了很大的损失。于是公司决定实行车辆改革，把所有车以低廉的价格卖给企业的个人，但是车辆仍然归公司所用，公司每个月给购车的人一定的补贴，通过这个办法解决了一个管理上的问题，从经营角度来分析是规避了损失风险，但是在税收上却暴露了更多的问

30、题。以前属于公司的车，能提折旧，产生的费用能报销，可是现在变成个人的车，产生的各种车辆费用企业就不能再报销，这就影响了企业所得税。所以目前很多企业遇到了相似的问题就是老板在决策的时候只考虑经营，不考虑税，往往在经营决策上是正确的，遇到税收问题就出了问题。老板总是在经营过程中认为财务部门就是用来处理各种税收和报账问题的，这种观念给从事财务工作的人员带来很大的压力，直接逼迫财务人员想办法偷税漏税。所以必须要加强业务过程的税收，一定要转变老板的税收观念，在决策上渗透税收的手段，这样才能保证企业健康发展。【案例】有一次我到一家国企讲课，这家企业的财务经理说去年单位被税务局查处了偷税800多万，公司老总

31、是人大代表，又是政协委员，一旦税务局曝了光此事，不仅给单位带来不利影响，还给国家造成了巨大损失。后来老总命令财务不管用什么方式和手段都要摆平税务局，财务人员赶紧把税务局下发的处理决定找出来，仔细核对税收政策之后发现税务局对政策的理解也不是十分准确，于是财务人员主动找税务局去交涉，在交涉的过程中得到了税务局的认可。重新核算之后税务局让企业补交了70多万，从800多万骤然降到了70多万当然是财务的功劳。但是仔细想想你会发现问题，如果是销售部门为企业挣到700多万，公司肯定会用提成加奖金的办法对人员进行奖励，但是财务部门为公司挽回了700多万，却没有得到企业的任何奖励的表示。老总会认为这是财务部门应

32、该做的事情，是你的本职工作。老总的观念一定要转变，财务部门不是承担税收责任的根本，老板的决策才是最终影响企业交税的多少。怎样才叫为自己赚钱？什么叫为自己赚钱？大家都认为生意是买卖双方做的，但是这是一个重大的错误经营观念，生意永远是三方做的，除了买卖双方之外还有一方是国家。如果一家企业不知道自己给国家交了多少税，又怎么知道赚了多少钱呢？为什么大家一谈到经营就只想到买卖双方，忽视了一个“税”字，背后隐藏的第三方会对企业产生很大的影响。一笔生意到底赚了多少钱？比如一个杯子的成本是10块，经过销售部门的努力以15块的价格卖出，站在销售部门的角度来分析，每个杯子为企业带来5块钱的利润。老板看到5块钱的利

33、润立即奖励2块钱给销售部门。但是财务部门需要把所有的费用算进去，最后算出来的结果是需要交8块钱的税，这肯定不能让老板知道。如果事前就知道要交8块钱的税，企业就不会做这笔生意了。作为一个企业老板要学会用税收手段来搞经营，用税收的手段管理企业，这才是一个好的老板需要做的。同时忠告全国企业老板一句话：不要只做经营上的强者，而成为税上的败者。第三讲 完善企业的税收管理体系税收产生在企业的产生过程中，而这个过程正是被广大企业所忽视的，人们只看到财务人员和税务局直接打交道，财务部门在后台了解各种税收政策，给大家留下的直观误区就是税是财务部门的事。谁来帮企业管好税？实际上企业遇到的很多风险都是在业务过程中产

34、生的，这是影响企业依法纳税的主要根源。要解决这个问题必须要加强企业的税收管理，很多跨国公司和大型集团公司不仅在组织架构上设立有财务部，还在此基础上设立了税务部。企业设立税务部有三大目的：第一，税务部对公司的税收进行分析，为老板做出合理决策提供依据，规避税收上的潜在风险；第二，对业务流程实行税收监管，以前公司业务部门做业务所签订的合同文本一般是由法律顾问帮忙设计和审核，从现在开始不仅要有法律顾问，更要站在税收的角度对合同进行设计和审核，在合同签订、贷款结算、发票开具等环节上规避税收风险；第三，监管财务交税，以前企业里面都是财务部门去交税，没有任何人监管，这样做企业老板无法知道财务是否依法交税或者

35、是否出现错误，给企业带来损失。如果企业有实力最好专门设立管理税收的部门或者岗位，加强企业的税收管理。谁来监管财务缴税？虽然企业需要对税收进行监管，但是在很多企业里都无法实现。因为企业更看重业务，对财务部门本身的工作缺少监督。而且，由谁来监管还是一个很现实的问题。【案例】有一年我到一家企业查账，查到年终所得税汇算清缴项目的时候发现这家企业在汇算清缴的过程中出了问题，由于财务人员对政策理解的失误，在做纳税调整的过程中多调增了所得额，结果多交了180多万元的企业所得税。这件事被税务局发现，按说税务局有责任把多缴纳的税退还给企业，但是当我找到这家企业的财务经理对他说：“我给你下一个处理决定，把税退给你

36、们”可是我的话还没有说完，财务经理已经吓得脸色突变，赶紧对我说：“退什么退，算了吧，我们也不差这100多万。如果你们给我下一个处理决定，一旦被我们老总知道不就等于说明我工作失职，肯定会追究我的责任的。”案例中反映出来的就是财务人员的责任心问题，如果企业中没有监管财务部门的机构存在，完全凭借财务人员的责任心来处理税务工作是存在风险的。如果一个企业的财务人员责任心不强，企业很可能会遭受到更大的损失。税务局在稽查企业的过程中发现很多问题都是因为财务人员对政策的不了解而导致的，所以企业需要对交税环节加强监管，更需要企业加以重视。怎样纳税不是财务琢磨出来的企业老板经常把税收问题推给财务部门解决，认为这是

37、他们的职责之一，而财务部门为了达到老板的要求，有时候会想出一些的下策。一旦被查处，会给企业带来巨大损失。【案例】有一天有一家企业的财务经理给我打说：“宋老师，我们公司吃大亏了！”我说：“你们吃了什么亏？”听了财务经理的抱怨才知道，这是一家软件开发企业，把开发出来的软件刻录在一光盘上对外销售。这套软件技术含量比较高，卖出的价格是一万块钱一套。但是它的材料成本只有几块钱，软件最主要的成本就是人工开发成本。产品需要交17%的增值税，导致公司需要缴纳高额的销项税，税负高当然是老板最心疼了，于是追问财务部门为什么要缴纳这么高的税。财务部门无法回答，为了证明财务部门的工作能力和价值，后来想尽一切办法终于找

38、到了为公司少交税的策略。这个办法就是公司通知客户从下个月开始软件产品要调价，从原价1万调整为现价2千元，价格虽然大幅降低，但是公司提出的附件条件就是客户购买产品之后不能使用，公司要派人过去给客户做产品使用的培训，对产品进行安装、调试、维护，需要另外收取服务费8千元。这样做的话公司的产品只有2千元需要开国税的发票，交17%的增值税，服务费开地税的发票，交5%的营业税。这种办法看起来很好，但是并不符合国家相关法律规定。这种业务在增值税条例上定义为混合销售，即同一笔业务中既发生了增值税又发生了营业税的情况下，需要全部交增值税。所以现在财务经理遇到的难题就是不仅国税局来找来了，想出来的办法不但没有让企

39、业少交税，还把地税局也卷了进来。所以才担心被老板知道而找到我，希望我能帮他解决麻烦。我说：“你这样做明显没有弄懂国家相关政策，国家已经明确软件开发企业是国家鼓励的行业，当初在成立企业的时候为什么没有到相关的行业协会认定为软件企业呢？为什么不到税务局申请优惠政策呢？国家对软件开发企业有税收的优惠，首先国家规定软件产品的增值税实行超税负返还，不管交多少增值税，增值税税负控制为3%，只要超过3%的部分都会退回，这叫即征即退。另外，软件企业的所得税实行两免三减，开发人员的工资不受计税工资的限制，可以全额税前扣除。”没想到这位财务经理听完我的话之后说：“宋老师，我怎么就不知道这些呢？”一句话让我无语。从

40、案例中我们可以发现财务人员的工作需要监督，公司如何纳税并不是依靠财务人员空想出来的，需要仔细研究国家相关政策，然后结合公司的业务制定出符合公司利益的财务制度，这样才能真正实现财务部门的功能。就欺负你老板不懂税有一句财务经理说过的话道出了众多财务工作人员的心声，这位财务经理说：“我们为公司省下了100多万的税，但是老板根本看不见，他会认为这是财务部门应该做的事情。同样，财务部门稀里糊涂给企业多交了税，如果没有人告诉老板他也不知道企业已经造成了损失。”目前很多企业都存在上述这种状况，如果中国老板不加强部管理，企业很难获得持续性的发展。【案例】曾经我在北大讲课的时候，一个总裁班的企业老板听完我的课之

41、后第二天就跑到我办公室去，进门就对我说：“宋老师，能不能帮帮我？”我问他：“怎么了？”这位老板说：“我的财务人员竟然要挟我！”我说：“财务凭什么要挟你？”老板开始说事情的来由，他说自己干了这么多年，企业终于发展起来有了一定的规模，财务经理也一直跟着自己干了这么多年，为了报答他这位老板花几百万给他买了套别墅。后来由于资金和工作上的分歧，这位财务经理提出辞职。本来想给他一些补贴作为补偿，可是没有等老板开口，他先开口了。原来他知道早晚有一天会离开公司，因为公司毕竟是别人的，所他在当初进公司工作的时候已经做好了一切准备，把公司所有偷税的合同都复印了出来。 这些年下来他帮公司偷税1000多万，这位财务经

42、理说：“咱们俩要把这笔账算清了，首先这1000多万可不是你老板的钱，这是国家国库的钱，我冒了很大的风险才为公司省下这笔钱，所以你不能独吞，我也不太贪心，只要你分给我三分之一，咱们之间就可以清了。以后你走你的阳关道，我走我的独木桥，咱井水不犯河水。”当时老板听到这些话一下子就气晕了，作为一个老板得知这种情况还受到财务经理的威胁，只能说明老板不懂税务，才让财务经理抓住了把柄，吃哑巴亏。在这种情况下老板没地方说理，找律师打官司也不管用的。这位老板跟我说了情况之后问我该怎么办，我说：“你的把柄在别人手里，我也没办法。”其实这位老板的实力拿出三四百万没有什么问题，只是实在是不甘心，今天给他三百万，明天、

43、后天他再来要该怎么办？老板岂不是总要受到他的威胁？最终这位老板说了一句话：“宋老师，今天我终于知道什么是偷税的下场，企业能够发展壮大到今天并不是因为偷税，而是因为国家给企业提供了良好的经营环境，是国家的改革开放造就了今天的企业。”这时候他才想起来自己的企业损害了国家的利益。最后我给他的建议就是把税金和滞纳金全部交给国家，这样才能最终踏实。这就是中国很多私营企业老板会遇到的问题，由于老板本身不懂税，对财务部门的工作缺少监管，最终给企业遗留下税收问题，造成巨大隐患。一个企业到底该如何发展？税收到底该如何管理？这是一个很大的问题，企业需要对税收进行全面的管理，要为自己培养专业的税收管理人才。因此我在

44、清华大学创办了一个项目叫税务经理课程，就是为中国企业培养专业的税收管理人才，通过人才的培养来制定相应的管理措施，为公司建立一套完善的税收管理体系，只有对公司的税收实行全面管理，从老板的决策到业务的实施、合同的签订、财务的交税等每一个细节都要实行税收监管，这样才能保证企业税收的规。目前中国企业的税收算是处于一种失控的状态，在业务流程、老板决策、财务交税过程中存在各种各样的问题。中国企业在经营管理上最缺乏的一种管理就是税收管理，最缺乏的人才就是税收管理人才。所以要规避风险，解决税收问题，必须要通过人才的培养，在公司部建立完善的税收管理体系。既然大型企业能够设立税务部，如果中小企业没有足够的实力单独

45、设立这样的部门，还可以通过部培养税收管理人才，为公司专门解决税收问题，规避前期的风险。通过上述一系列的分析我们会发现改革开放这么多年，中国企业已经具备了抵抗风险的能力，未来将面临的最大风险不是经营风险，而是税收风险。将来企业如果处理不好税收问题，势必会在这个环节上出大问题，直接影响到企业的健康发展。第四讲 公司设立过程中的税收管理（上）明确税收的重要性之后就要在税收上下足功夫，企业管理必须规到每一个业务环节。企业具体应该如何操作呢？公司从成立到原材料采购、产品生产、产品销售每一个环节当中应该注意哪些问题？营业执照带来的税收风险有关公司成立这一项工作很多老板都不知道该怎么做，大家都知道要成立一家

46、公司做的第一件事情就是到工商局注册，办理营业执照。就是办理营业执照这件小事很多人都会遇到难题。【案例】有一次我到出差，一家公司的财务人员跟我说他们当初到工商局去办理营业执照，工商局首先问：“公司叫什么名字？”一下子把他问住了，怎么给公司起名字呢？老板说给公司起名字要体现公司的形象和实力，绝对不能叫市，要以省来命名。确实很多企业都是以省命名，但是工商局对公司的名字有严格的限制和要求，只有注册资金达到一定的规模才能够以省的名字来命名。比如现在需要1000万注册资金才能够用省的名字，但是老板说手上没有这么多资金，兜里只有500万，还缺500万该怎么办？问题出现了，财务人员对老板说：“咱们可以找一家事

47、务所，只要让他们帮忙把资金验成1000万就可以了。”第二天老板和财务找了一家事务所，结果对方说：“这简直是开玩笑，你不怕出事，我还怕出事呢，一旦被查出来我的资质会被吊销。但是也不是毫无办法，如果你有朋友做生意，你可以让他给你开一500万货物销售发票，这样一来你的现金投入500万，存货投入500万，我就能给你把注册资金验成1000万。”听了事务所的人这么说老板才明白该怎么做，过了一天老板和财务人员就把开好的发票拿给了事务所的人，当然这发票并不是真实开具的，即便是这样做事务所最终也帮着把资金验成了1000万。这位老板随后才到工商局顺利办理了营业执照。办理营业执照之后财务需要做账，银行存款增加500

48、万，存货增加500万，实收资本增加1000万。但是懂财务的人都知道这叫假帐，也就是说从公司成立的那一刻起财务已经开始为公司做假帐。过了几天由于业务的需要公司又到国税机关申请一般纳税人，取得了增值税发票。当产品对外销售需要开发票的时候老板突然发现了问题，于是过来通知财务说：“不要忘了当初公司验资的时候有500万的存货发票是虚开的，一定要想办法在公司的账上把它处理掉。”在老板的眼里财务部门就是专门负责处理这样的问题的，他们肯定能想出解决的办法。当初投资了500万的存货结果是空的，这笔账该怎么处理掉呢？因为没有货存在，所以肯定不能退回来钱；也因为没有货存在，企业更不可能用卖货的办法来填补漏洞。如果说

49、货物报废就地处理了，但是这需要经过税务局严格审核，如果税务局来核查肯定会出问题。如果财务把这笔帐暂时挂在账户上，在以后的经营过程中慢慢地消耗，这样也存在风险，因为谁也不敢保证税务局不会来查企业，只要税务来查账的时候提出核对库存的要求，财务经理的表情肯定会立马突变，吓得声音发抖。为什么账面上有500万但是没有货物？税务局会怀疑公司卖了现金却不做账，这是严重地偷税行为。对公司的处理肯定是补税、罚款。这时候公司只能接受处罚，像这种前面投入资金，后面又把资金借出来的行为叫抽逃资金，本身就不合法。其实这种问题有很多，税法中有很多规定，如果企业没有认真研究税法规定，肯定会经常出问题。比如投资人从公司借款最

50、好不要跨年度，因为税法规定凡是跨年度的借款，不管第二年是否归还，法律上一律视同为分配，需要交20%的个人所得税。国家这么做就是为了防止一些企业在历年发生盈利之后只挂账，不分配，以借款的形式把钱拿出来，所以才制定这样的规定。上面这家去工商局注册的公司就为了一个名字，办理一个营业执照，在公司成立之初就带来了巨大的税收风险。可想而知在将来的企业经营过程中如果没有对税收进行控制，这个缺口会变得越来越大，企业财务会更加难做。注册资本不当带来巨额损失企业在成立初期会有一定的注册资本，这是国家对成立企业的基本要求。但是企业在发展过程中会出现注册资本变更的情况，尤其是发展速度十分快的企业，遇到注册资本变更的情

51、况更是多见。但是在这个环节企业需要注意，千万不能掉进税收的大麻烦。【案例】曾经有一个的企业老总给我打说：“宋老师，我被工商局给骗了。”我说：“你真会开玩笑，工商局怎么可能骗人呢？”然后老板跟我讲述了事情的经过，原来他是一家施工企业，计划去承揽一项工程，但是由于企业资质不够，没办法承包。于是找到建设部的朋友帮忙办理了各种手续，提高了企业的资质。但是手续办妥之后最后一关到工商局，工商局的工作人员说公司的资质提高说明企业能力提高了，规模扩大了，注册资本也得随之增加。企业必须要从原有的3000万注册资本增加到5000万。但是老板没有这么多钱，于是工商局给他出了一个主意，虽然老板兜里没钱，但是公司成立这

52、么多年，肯定会有资产。公司可以找外部机构给公司的资产做评估，如果可以评估到2000万，照样可以增加注册资本。这位老板听到有这个办法之后马上去找到一家事务所对公司的资产进行评估，很快事情就办妥了，评估出来的企业资产有2000多万。本想这件事就这么圆满解决了，可是过了没几天税务局的人找上门来。因为税法规定在账面上确认的资产评估增值部分需要交税。打个比方，几年前我在一座城市花1000万买了一套房子，今年由于房价上涨这套房子的市值变成了2000万，但是涨价后的房价并没有显现在账面上，我的房子还是原值1000万，所以不用交纳任何税。但是有一天我把这套房产用于其他用途，要对外投资，这时就不能再按照原值投资

53、，需要重新评估房产价值。评估增值的房产之后再按照评估价值对外投资，这说明已经在账面上确认了房产增值的部分，只要在账面上确认就属于当年所得，要交税。所以在账面上有记录的企业资产评估增值的2000万需要交纳企业所得税，而且这部分资产用于老板的投资，既然给了老板，税法上又视同为分配，需要交纳20%的个人所得税。因此企业的2000万增资最后导致了一道企业所得税，一道个人所得税，给税务机关交了1000多万。到了最后这位老板才清醒过来，为了承揽一项工程提升企业的资质，听从工商局的建议增加了企业的注册资本，所以老板认为是工商局骗了他。其实这并不是工商局的过错，而是老板和公司的财务人员没有弄清楚国家的税法规定

54、，才会在决策上吃了亏。诸如此类的问题需要引起企业和众多老板的重视，经营企业过程中有些事到底该怎么做，做还是不做，都必须通过税收来判断，而不仅仅是从经营的角度来考虑。因为如果企业的决策导致税收参与企业的分配，企业将来付出的代价太大。怎样运用税收优惠政策？比如公司成立之后发展到一定阶段，由于规模扩大可能要设立一些机构，比如成立子公司或者分公司，但是这两个名字虽然只有一字之差，到底该成立哪种类型的公司对企业的发展有好处呢？【案例】有一家公司总部在，为了开拓市场，老板想到设立一个公司，但是只知道的企业所得税为25%，由于是特区，企业所得税设定为18%。在这种情况下该如何做出决策呢？要解决案例中的问题首

55、先要知道分公司和子公司的区别。子公司与分公司是现代大公司企业经营组织的重要形式。一家公司为什么安排它的某些附属单位作为子公司，而另一些附属单位又作为分公司？子公司与分公司，到底哪个才是公司在设立分支机构的上上之选呢？在回答这些问题之前，我们先来看看分公司和子公司的特点：子公司是与母公司相对应的法律概念。子公司具有法人资格，可以独立承担民事责任，这是子公司与分公司的重要区别。母公司、子公司各为独立的法人并且子公司受母公司的实际控制。根据股东会多数表决原则，拥有股份越多，越能够取得对公司事务的决定权。母公司控制子公司通常就是基于股权的占有或控制协议。母公司对子公司的一切重大事项拥有实际上的决定权，

56、其中尤为重要的是能够决定子公司董事会的组成。另外除股份控制方式之外，通过订立某些特殊契约或协议而使某一公司处于另一公司的支配之下，也可以形成母公司、子公司的关系。分公司与总公司的关系虽然同子公司与母公司的关系有些类似。但分公司的法律地位与子公司完全不同，它没有独立的法律地位。分公司是总公司下属的直接从事业务经营活动的分支机构或附属机构。虽然分公司有公司字样，但它不是真正意义上的公司。因为分公司不具有企业法人资格，不具有独立的法律地位，不独立承担民事责任。设立分公司还是通过控股形式组建子公司，在纳税规定上就有很大不同。由于分公司不是一个独立法人，它实现的盈亏要同总公司合并计算纳税，而子公司是一个

57、独立法人，母、子公司应分别纳税，而且子公司只有在税后利润中才能按股东占有的股份进行股利分配。一般说来，如果组建的公司一开始就可盈利，设立子公司就更为有利。在子公司盈利的情况下，可享受到当地政府提供的各种税收优惠和其他经营优惠。如果组建的公司在经营初期发生亏损，那么组建分公司就更为有利，可减轻总公司的税收负担。子公司与分公司是现代大公司企业经营组织的重要形式。一家公司为什么安排它的某些附属单位作为子公司，而另一些附属单位又作为分公司？这主要从税收筹划的角度来分析，因为在市场竞争日趋激烈的条件下，一切合法的有利于提高企业经济效益的措施均是企业考虑的重点，而选择有利于纳税优惠的组织形式，正是达到这一

58、目标的重要途径之一。从上面的分析中可以看出，如果案例中这家企业在成立子公司，按照当地规定应该交18%的企业所得税，交税之后剩下的是税后利润。但是企业不要认为这部分利润能够全额返回到总部。因为2000国税发118号文规定从低税负地区返到高税负地区的税后利润要补交企业所得税，所以从返回到的利润还需要再交纳一部分税收。但是我国税法虽然规定从低税负到高税负的要补税，但是从高税负返到低税负的一律不退。因此企业需要明确知道的是在哪些情况下才能享受到税收优惠？如果不懂国家的相关规定就盲目投资，有可能给企业带来更大的损失。国家规定如果被投资企业享受定期减免税优惠，从低税负地区分回来的利润就可以不用再交税，这叫

59、定期减免税。我国的税收优惠政策大致分为两类：一是行业优惠，是国家针对某一个行业出台的政策，比如我国对高新技术企业、节能行业、环保行业、龙头企业、军工企业、福利企业和外商投资企业，这是国家为了鼓励某一个行业的发展出台的优惠政策。当然这些税收优惠有一定的期限，比如有的企业三免三减，有的企业两免三减，还有的企业三免五减，这种期限叫定期减免税。一是地区优惠，是国家在各地区划分了一些区域，比如东部沿海城市、等特区、浦东新区、西部大开发、东北老工业基地、各城市的开发区等，在特定的区域企业可以享受相应的税收政策。地区优惠又分为两类：一种是有时间限制的地区优惠，比如为了鼓励企业到西部发展，有的地区规定企业到西

60、部投资可以在五年之享受一种税收优惠政策，十年之享受另外一种优惠政策。当然这种期限也属于定期减免税的畴。另一种是没有时间限制的地区优惠，比如国家对特区的税收优惠就没有时间限制，凡是在特区搞经营的企业就可以享受优惠。企业需要把握的一个原则就是看政策上对税收优惠有没有时间限制，凡是享受有时间限制的优惠政策从低税负地区返回到高税负地区的利润均不用交税，而享受没有时间限制的优惠政策，从低税负地区返回到高税负地区的利润均需要补交税。但是上面的政策属于国家政策，企业在执行过程中还会碰到地方政策，有些地区为了招商引资拿税收优惠做条件，这种优惠属于地方政府规定，这叫地方优惠。但是投资方的税务机关不会承认被投资地

61、区的税收优惠，所以凡是享受地方优惠的企业返回来也需要交税。有的企业老板就要琢磨如何才能在享受有时间限制和地方政策的税收优惠的情况下不再补交税？这里面关键是企业投资结构的问题，企业到底以谁的名义去投资？从到投资，如果以的法人去投资，设置分公司，将来就需要交两道税。如果公司在设立独立法人的子公司去投资，在当地交税就可以了。所以在公司设立过程中一定要注意相关的税收问题，如果在事后再想对企业投资结构进行调整难度就会非常大。选择哪种投资方式？公司成立的过程中会遇到一个问题就是用什么方式进行投资？因为采取不同的投资方式会产生差异性的税收问题。因此企业老板和经营者在进行投资决策之前要综合考虑不同的投资策略会

62、带来哪些税收项目。目前企业采用的投资方式有，现金投资、产品投资、设备投资、房产投资、土地投资、技术投资等，其中现金投资不需要交税，产品投资、设备投资要视同销售。今年国家增值税改革之后又出台政策如果用于投资的设备是老设备，就按照以前的税率交。销售的产品设备价格不超过原值不需要交税，超过原值的按照4%减半征收。如果是今年买的设备将来出售可以抵扣进项税。类似这些关于投资税收的政策企业都需要了解才能做好投资决策。关于房产投资、土地投资国家也有相关规定，国家在2002年的财税191号文规定用房产和土地对外投资，必须符合以下两个条件才能不交营业税和土地增值税：第一，参与分配；第二，共担风险。但是这并不是说

63、永远不用交税，如果投资之后增值，那就需要交纳企业所得税。后来很多房产公司利用这项政策逃避国家税收。我们国家土地增值税的税率相当高，有一家房产公司花1亿买了一块土地，那么这块土地的成本就是1亿。现在这块土地升值到2亿，增值的部分就不再是成本，实际上是企业的增值额，需要交30%60%的土地增值税。所以很多企业就利用税收政策的漏洞，在最开始买地的时候不是以房地产公司的名义购买，而是先成立一家投资公司，用这家投资公司的名义花1亿去买这块地。将来土地升值到2亿后再投资到房地产公司，这时按照公允价值投资过来算是参与分配、共担风险，于是房地产公司得到的成本就变成了2亿，增值部分不用交营业税或土地增值税，只需

64、要交企业所得税。实际上企业是把原本属于房地产公司1亿的利润转移给了投资公司，通过投资规避土地增值税。后来国家发现企业的这种规避税收行为之后，在2006年国家对房地产行业出台的一项特殊政策：无论是以什么公司进行土地投资，只要土地投资用于房地产开发必须视同为销售，需要交纳相应的税收。关于技术投资由于牵扯到无形资产问题，值得广大企业认真关注。现在很多企业对技术资本方面都缺少管理和重视，没有把它变成一种更高的价值为企业所用，没有在公司的账上体现出来。这对任何掌握技术的公司都是一大损失。现在几乎所有当老板的人手里都握有自己的核心技术。所谓的产品成本不仅包括有形资产的成本，还包括无形资产的成本。如果企业的技术没有被相关机构验证确认，没有去核定它的价值，就无法体现在企业的成本科目上，这就意味着企业在获得收入之后需要扣除的成本减少了。企业应该把技术变成一种价值，通过摊销来进入产品的价值，这样可以加大成本，减轻企业所得税。在投资过程中还需要注意一个问题，特别是牵扯到老板个人投资的问题需要引起注意。比如老板当初花了1000万买了一套房子，过了几年后房子增值为2000万。这时候老板把这栋房产投资到