某国税局某某年企业所得税汇算清缴培训材料

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1、海淀国税局20XX企业所得税汇算清缴培训材料本材料仅适用于海淀国税局所管辖的资企业明确法律责任、规纳税程序、做好纳税服务,提高汇算质量国家税务总局尊敬的纳税人：为了提醒您做好20XX企业所得税汇算清缴工作并按新的要求进行年度纳税申报,我们将您在汇算清缴过程中及纳税申报前应了解和掌握的一些关键的涉税事项分三大部分告知如下,请您结合本企业情况认真研究相关政策的变化和要求,如有问题及时向我局各征收、管理所进行咨询,以保证所得税汇算清缴的正确性并顺利完成所得税年度纳税申报。第一部分 征收管理部分一、汇算清缴中有关征收管理政策说明一企业所得税汇算清缴：是指纳税人在纳税年度终了后4个月,依照税收法律、法规

2、、规章以及其他有关所得税的规定,自行计算全年应纳税所得额和应纳所得税额,根据月度或季度预缴所得税的数额,确定该年应补或者应退税额,并填写年度企业所得税纳税申报表,向主管征收税务所办理年度企业所得税纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款。所得税汇算以纳税人为主体。汇算年报期从20XX1月16日起至20XX4月30日。二除财政部、国家税务总局有明确规定不计入损益的收入,企业应按税法规定将全年收入计入应税所得。三实行查帐和核定征收企业所得税的企业,不论盈利或亏损、是否在减税、免税期间都应按规定进行所得税年度汇算清缴。实行定额征收所得税的企业不参加汇算清缴。四纳税人在进行汇算

3、清缴时,应按照税收法律、法规和企业所得税的有关规定进行纳税调整后,向主管税务机关进行年度纳税。纳税申报完成,申报期截止,纳税人的法律责任已经确立。因此,纳税人对完成纳税申报后发生的涉税问题,应承担法律责任。五纳税人汇算清缴期间需要报经税务机关审核、审批的税前扣除事项应按规定及时办理。财产损失需审批的事项超过20XX1月15日在20XX纳税公告中已告知的一律不予受理。企业发生的财产损失属于国家税务总局第13号令规定可自行申报扣除的,需附送损失类型、金额、原因等的简要说明,方可税前扣除。六纳税人需报经税务机关审核、审批的项目,在没有审核、审批前一律不得在税前扣除。七纳税人20XX12月份或第四季度

4、的企业所得税预缴申报,应在纳税年度终了后15日完成。八除另有规定外,纳税人应在年度终了后4个月,向主管税务机关报送企业所得税年度申报表及其附表和税务机关要求报送的其他有关资料,办理结清税款手续。税务机关对纳税人报表的逻辑性与有关资料的完整性进行审核。九纳税人办理企业所得税年度申报时,应如实填写和报送下列资料：1、凡在国税局缴纳企业所得税的企业均需报送企业所得税年度申报表及九附表包括亏损和减免税企业；2、企业会计报表资产负债表、利润表、现金流量表及对特殊扣除需要的相关附表会计报表附注和财务情况说明书；执行小企业会计制度的纳税人不需报送现金流量表。3、事业单位社会团体、民办非企业单位1实行事业单位

5、企业化管理的单位,报送的报表容视同上述企业。2有拨款收入的事业单位,并采取分摊比例法计算企业所得税的纳税人在汇算时,除报送企业所得税申报表主表的同时需报送事业单位纳税申报表九附表不需报送和事业单位收、支与结余情况表、资产与负债情况、人员与工资情况及财政部门规定的年度会计决算和其他情况。十企业所得税纳税人进行年报时,凡需税前扣除的报备事项须在年报期间先向主管管理所报备后再进行年度申报。需报备事项有：1、固定资产缩短折旧年限或采取加速折旧；2、事业单位和社会团体采取分摊比例法计算成本费用的；3、社会力量向科研机构和高等学校资助的研究开发经费需税前扣除；4、企业所得税技术开发费加计扣除；5、凡工资实

6、行工效挂钩企业,工效挂钩的基数、比例税前扣除时需进行报备； 6、企业支付职工的一次性补偿金；7、事业单位、社会团体、民办非企业单位的工资制度和工资标准；8、软件企业、集成电路企业工资、培训费的扣除；9、农村信用社、商业银行发生的固定资产修理费；10、城市商业银行税前列支奖金比例;11、改变成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法；12、企业广告费税前扣除标准；13、非货币性资产投资确认所得、债务重组所得、捐赠收入均匀计入应纳税所得。十一纳税人采取电子方式办理年度纳税申报的：1、利用网上进行年度纳税申报的纳税人,应按规定时间在网上完成年度纳税申报。网上进行申报时必须先录入申报表九附表再录入主

7、表,并在网上申报成功后10日将申报纸质资料报送到主管征收所,报送时间不得超过20XX4月底。不报送者将按征管法有关规定进行处罚。2、采用IC卡申报的纳税人,应按规定时间到主管征收所完成年度纳税申报。十二企业所得税电子网上申报功能的说明：120XX汇算期间网上申报开通了政策宣传平台,纳税人须先点击通知后方可下载申报表；2修改了年度上传提示,在申报表上传后出现申报成功,您是否需要查看缴款书提示时方可退出；3增加了年度申报表的下载、修改功能,如发现申报错误可在网上进行修改申报。4增加了年度申报表的表间和表的监控功能。申报表的每一行次均提供了填报税明,纳税人必须按表间逻辑提示进行填写、修改直至正确方可

8、保存退出。十三纳税人在办理年度申报时,如委托中介机构代理进行年度申报得,为保证申报数据的真实性、准确性,中介机构必须出具对该企业全年纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等容的报告。十四纳税人应根据税收法律、法规和有关税收规定正确计算应纳税所得额和应纳所得税额,如实填写企业所得税纳税申报表及其附表,完整报送相关资料,并对纳税申报数据的真实性,准确性负法律责任。十五纳税人按规定进行年度纳税申报时,发现纳税申报有误,可在年度纳税申报期4月底前重新办理纳税申报。十六纳税人在纳税年度预缴的税款少于全年应纳税额的,应在汇算清缴期限结清应补缴的税款；预缴的税款超过全年应纳税额的,纳税人要及时到各主

9、管管理所领取退税申请表办理退税手续,主管税务机关应及时为纳税人办理退税。十七纳税人补缴税款确因特殊困难需延期缴纳的,按征管法及其实施细则的有关规定办理。十八纳税人在年度中间发生解散、破产、撤销情形的,应在清算前报告主管税务机关,办理当期企业所得税汇算清缴；纳税人有其他情形依法需终止纳税义务的,应当在停止生产、经营之日起60日,向主管税务机关办理当期所得税汇算清缴。十九经批准实行汇总或合并申报缴纳企业所得税的总机构或集团母公司以下简称汇缴企业,应在汇算清缴期限,向所在地主管税务机关报送汇总各成员企业的企业所得税年度纳税申报表、其他相关会计报表及各个成员企业的企业所得税年度纳税申报表,统一办理汇缴

10、企业及其成员企业的企业所得税汇算清缴。二十汇缴企业应根据汇算清缴期限的规定,要求各个成员企业按规定的期限,向汇缴企业报送有关资料。成员企业向汇缴企业报送的上述资料,必须经成员企业所在地,主管税务机关审核并加盖审核确认章。纳税人未按规定期限进行汇算清缴和与税务机关在纳税上发生争议的,按征管法及其实施细则的有关规定办理。二、汇算清缴期间有关事项说明：一20XX度企业所得税汇算清缴申报时,所有所得税的纳税人必须报送所得税申报表主表及相关的九附表,每报表有无数据均需加盖公章。二凡20XX度在地方税务局缴纳营业税,在国家税务局缴纳所得税的企业,在填写20XX所得税汇算清缴报表时,需将20XX度全年在地方

11、税务局申报营业税收入总额数填写在申报表上。其中：实行查帐征收的企业在年度纳税申报表附表一附注栏处填写；核定征收企业在核定征收纳税申报表纳税人单位公章栏下方填写。凡数据不相符的需报文字说明。三为加强对所得税零申报企业的管理,20XX汇算期间凡实行查帐征收的企业,在进行年度申报时收入总额、准予扣除金额均为零的及收入总额减准予扣除金额为零的企业,应对其零申报情况报送文字说明并随同其年度纳税申报表一并报主管征收所。四为加强对亏损企业的管理,凡20XX度亏损的企业包括减免税企业和需在20XX度弥补以前年度亏损的企业,在进行年度纳税申报时均应出具对亏损数据的真实性、准确性、合法性确认的审核报告所附送的审计

12、报告必须是按税法调整后的亏损。审计报告必须按照海淀区国家税务局统一规定的格式报送。税务机关不指定任何中介机构为企业做审计。五实行核定征收的企业,不需要附送审计报告。六纳税人末按税法和企业所得税有关规定进行纳税调整的,税务机关应按征管法及其实施细则的规定进行处罚。七为加强对以前年度亏损额的管理,凡纳税人以前年度亏损额有变化的,请于在本年度弥补亏损前携带亏损额审计报告和法人章、公章到主管征收所办理修改亏损额有关手续,并需要填制市海淀区国家税务局企业亏损修改信息表一式三份,同时附送当年度亏损额的审计报告和所得税申报表复印件一份。八为加强我局外区转入企业的管理,凡外区转入的企业,如果当年度有预交的税款

13、,必须在我局第一次进行所得税申报之前到主管征收税务所办理预缴税款采集相关手续,并同时提供以下资料：1申请书一份。容包括：转入时间、原来税务局所得税征收方式、预缴税款等。2预缴税款的缴款书复印件一份3原税务局最后一次申报的所得税申报表复印件一份4预缴税款入库的银行对帐单复印件一份凡外区转入的企业,如果以前年度有亏损的需要到主管税务所进行亏损额的采集,并同时附送市海淀区国家税务局企业亏损修改信息表一式三份和当年度亏损额的审计报告和所得税申报表复印件一份。第二部分 20XX汇算清缴企业所得税年度申报表填写说明企业所得税纳税申报表主表由四部分容组成,它实质上是计算企业所得税的完整过程。该表的填写应以税

14、收规定为基础,第一部分是申报表的1-14行,填写按税法确定的应税收入总额,包括生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收入和其他收入。第二部分为允许扣除项目金额,是报表15-42行,填列纳税人准予扣除的成本、费用、税金和损失。这部分容应按照会计核算的口径填写。第三部分是申报表的43行-73行,是按税法规定进行调增、调减后,计算出纳税调整后所得,减去弥补亏损及各项免税所得后计算出的应纳税所得。第四部分是申报表的74行-81行,为应纳所得税额的计算。所以该表的填写比较复杂,许多税收政策贯穿其中,而且有些行次的填写要求对有关会计科目进行分析调整,财务人员要高度重视报表的

15、填写。第一行销售营业收入附送附表一销售营业收入明细表,附表中第19行与该行数字完全对应。这一行收入包含基本业务收入和其他业务收入,基本业务收入是指纳税人的主营业务收入,一般只有一项,并且与纳税人的所属行业相对应。其他业务收入不是会计核算中的其他业务收入的概念,还包括会计上在营业外收入中核算的部分,比如固定资产清理、转让收入。另外在税收上应认定为收入的,而会计上不作销售处理的视同销售收入也要在该行反映出来。例如：企业将自产产品用于在建工程、捐赠、赞助以及职工福利时,应视同销售,按同期同类产品的市场销售价格或成本加合理利润的方法组成计税价格计算的销售收入填列在此行。注意此行是提取业务宣传费和广告费

16、的基数。根据国家税务总局企业所得税税前扣除办法国税发200084号文件第四十条规定,纳税人每一纳税年度发生的广告费支出不超过销售营业收入2的,可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。粮食类白酒广告费不得在税前扣除。第四十一条规定纳税人申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。纳税人申报扣除的广告费支出,必须符合下列条件：一广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；二巳实际支付费用,并已取得相应发票； 三通过一定的媒体传播。第四十二条规定纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费包括未通过媒体的广告性支出,在不超过销售营业收入5围,可据实扣除。则允许税前扣除的业务宣传费标准为：申报表主表第1行*

17、5超过部分在第59行调增。允许税前扣除的广告费标准为：申报表主表第1行*2%或8%或25%等税法规定的比例超过部分在第49行广告支出纳税调整额中调增应纳税所得额,并且可无限期向以后纳税年度结转抵扣。税前扣除业务宣传费和广告费的计算举例：假设某纳税人该行收入为1000万元,业务宣传费的税前扣除比例为5,则允许税前扣除的业务宣传费=1000万*5=5万元；广告费的税前扣除比例为2%,则允许税前扣除的广告费=1000万*2%=20万元。按照国税发200189号文件规定,对部分行业列支广告费的标准提高到8%,例如制药、食品、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化和家具建材商城等行业

18、。对于无主营业务收入的企业,其广告费不得在税前列支。另,根据财政部国家税务总局关于电信企业有关企业所得税问题的通知财税2004215号、京国税函200511号文件规定,鉴于电信企业广告宣传的特殊性,对其实际发生的广告费和业务宣传费支出,可按主营业务收入的8.5%在企业所得税前合并计算扣除。根据国家税务总局关于调整制药企业广告费税前扣除标准的通知国税发200521号文件规定,自20XX起,可在25%比例据实扣除广告费。第二行销售退回是指销售的商品已经确认收入入帐的,如果发生退回,填在该行。第三行折扣与折让是指在第一行已确认为收入的现金折扣与折让,不包括直接扣减收入的商业折扣与折让。这里需要注意的

19、是根据文件规定,如果销售额和折扣额在同一销售发票上注明的,可按折扣后的销售额计算征收所得税；如果将折扣额另开发票,则不得从销售额中减除折扣额。所以符合规定的纳税人可以将销售额全额列入主表第一行,该行填写准予扣除的折扣额。举例说明：如果企业开出一发票,同时注明销售额为100万,折扣额为1万,则第一行填100万,本行填1万。第四行销售营业收入净额该行=主表第1行-第2行-第3行该行是提取业务招待费的基数。根据国家税务总局企业所得税税前扣除办法国税发200084号文件第四十三条规定,纳税人发生的与其经营业务直接相关的业务招待费,在下列规定比例围,可据实扣除：全年销售营业收入净额在1500万元及其以下

20、的,不超过销售营业收入净额的5；全年销售营业收入净额超过1500万元的,不超过该部分的3。第四十四条 纳税人申报扣除的业务招待费,主管税务机关要求提供证明资料的,应提供能证明真实性的足够的有效凭证或资料。不能提供的,不得在税前扣除。纳税人准予扣除的业务招待费标准为：全年销售收入净额在1500万元及其以下的申报表主表第4行*；全年销售收入净额超过1500万元的1500万*+申报表主表第4行-1500万*超过部分要在48行进行纳税调整。按照财企2001251号文件规定,如果纳税人无主营业务收入的,按取得各类收益不超过2%的标准扣除业务招待费。各类收益包括投资收益、期货收益、代购代销收入、其他业务收

21、入等。这里需要注意的是：如果企业有主营业务收入,同时又有其他收入,那么计提业务招待费时只能采用一种方法即按5、3计算,不能按2%计算。因为只有在没有主营业务收入的情况下才允许按其他各类收益的2%计提。但是,对于代理进出口业务企业的代购代销业务手续费收入是个例外。根据财政部、国家税务总局关于代理进出口业务代购代销业务手续费收入列支业务招待费问题的规定的通知财税字199556号文件规定,可以在不超过2%的比例扣除,超过部分要进行纳税调整。也就是说企业既有主营业务,又有代购代销业务手续费收入,可以分别核算。 20XX书P102页。第五行：免税的销售营业收入该行是第四行销售营业收入净额的其中数,与申报

22、表其他行次前后无逻辑关系。该行与70行、71行和72行相对应,填写企业根据财税字94001号文件及国家税务总局其他有关文件规定的单项减免税优惠项目,如：免税的技术转让收益,免税的治理三废收益等。该行体现的是所得的概念,即收入减成本后的净收益。该行要求企业单独核算。由于单项免税收入计入第一行,其免税收入相对应的成本、费用计入扣除项目中相关的成本、费用栏次,从而计算出的免税净额应等于该行次。第六行特许权使用费收益填报转让各种经营用无形资产使用权的净收益。无形资产转让有三种形式,在填报申报表时要区分不同情况分别填写。一是转让经营用无形资产所有权的收入填在第一行；二是转让经营用无形资产使用权的收入填在

23、本行,即第六行；三是转让投资用无形资产收益填在主表第八行投资转让净收益中。第七行投资收益附送附表二投资所得损失明细表该行与会计核算上的投资收益有很大差别。该行包括三方面容：一是存款利息收入；二是债权投资的利息收入,主要是债券投资利息收入。三是股权投资的股息性所得。该行填写时有几点需要注意：一是要求纳税人依据税法的口径填列。税收上确认的投资收益是被投资企业实际做了利润分配而取得的分配额,也就是从被投资企业税后累计未分配利润和盈余公积中取得的分配额,包括盈余公积转增股本。而会计上有两种核算方法,一个按成本法核算的投资收益,纳税人于实际收到利润时确认投资收益；按权益法核算的投资收益,是在每一个相对应

24、的会计年度末,按应享有的在被投资企业所占的股权份额确认。因此会计帐面上的投资收益不一定是税法上认可的投资收益。二是要注意分回的应计股息性质的所得要填写将分回的利润进行还原后的数额。例如：企业从被投资方取得的利润分配额是100万,被投资方适用的税率是33%,该行数的填写应是100万/1-33%=149.25万,需填写还原后的数字。三是要注意存款利息收入也要在该行反映,其中包含金融保险企业的金融机构往来利息收入。根据国税发199924号文件规定,除基金会在金融机构的基金存款取得的利息收入暂不作为企业所得税应税收入外,其他企、事业取得的存款利息收入均应并入当年应纳税所得,缴纳企业所得税。下面讲一下关

25、于用投资收益弥补经营性亏损的问题。如果企业有经营亏损,按照财税字199722号文件规定,从被投资方分回的投资收益不再还原为税前利润而直接用于弥补亏损。所以如果企业有经营亏损,由于第七行的投资收益填写的是还原数,那么虚增的那部分税款要在62行其他纳税调整减少项目中进行调减。举例：如果一个企业有50万投资收益,同时有50万经营亏损,假设被投资方适用15%的税率,那么第七行投资收益填还原数用50万/1-15%=58.82万,那么这个8.82就是分回的50万的投资收益在被投资方缴纳的税款,这时要将8.82填写在62行作为其他纳税调减。这就是说投资收益可以补亏,但是在被投资企业已纳的税款不能用于补亏。再

26、比如,如果一个企业有100万投资收益,同时有50万经营亏损,假设被投资方适用15%的税率,那么第七行投资收益填还原数,用100万/1-15%=117.6万,这时还要将8.82万填写在62行作为其他纳税调减。为什么不是17.6万呢？因为该企业只有50万的经营亏损,另外50万元不用弥亏。也就是说,弥补多少亏损,就调出多少税款。另外,投资收益分为两部分,一个是免于补税的投资收益,另一个是需要补税的投资收益。根据国税发2000118号文件规定,免于补税的投资收益主要是指：1、 从无地区税率差地区分回的投资收益；2、 从享受定期减免税的被投资企业分回投资收益；地区性税率：资企业、联企业、外商投资企业在5

27、个经济特区、浦东开发区、14个沿海开放城市、18个沿边、陆省会城市、5个长江沿岸城市、经济开发区而享受15%或24%税率。如果该企业无经营亏损,分回的投资收益又属于免于补税的投资收益,在不弥补以前年度亏损的情况下,在69行免于补税的投资收益填写从被投资企业分回的全部投资收益的还原数。如果该企业弥补经营亏损后仍然盈利,在69行免于补税的投资收益填写弥补以前年度亏损后剩余部分投资收益的还原数。如果该企业弥补经营亏损后仍然亏损,在69行免于补税的投资收益不填数。如果是需要补税的投资收益,则在78行填写弥补以前年度亏损后剩余部分投资收益在被投资企业的已纳税款。如果用投资收益弥补以前年度亏损后仍亏损,则

28、78行不填数。这里注意以下两点：一、根据京国税2001124号文件规定,汇总纳税的成员取得的应补税的投资收益,由成员企业按税法规定就地计算补缴。二、如果73行应纳税所得额是2万,74行适用税率为18%,被投资企业适用税率为24%,则78行应补税的投资收益抵免税额是用18%计算,还是用24%？应该用2万*18%计算出的数字填在78行,而不是24%。否则,将会出现退税。因为78行是抵免概念,这在后面还会提到。如果一个企业既有免于补税的投资收益,又有需要补税的投资收益,企业可以先用需要补税的投资收益弥补经营亏损,不够弥补的,再用免于补税的投资收益弥补亏损。另外,纳税人按权益法确认的投资损失不得在税前

29、扣除。因为被投资方的亏损只能由被投资企业用以后年度的纳税所得进行弥补。准予在税前扣除的投资损失是指清算、转让、出售而发生的损失。第八行投资转让净收益填报投资资产转让、出售或清算的净收益。如果是负数,即投资转让净损失,在第32行填报。第九行租赁净收益租赁收入减租赁支出的净收益。这里必须填报正数,如果是负数,填在25行租赁净支出。该行不包括出租包装物收入、施工企业的设备租赁收入、房地产企业的出租房产的租金收入。上述收入要在第一行销售营业收入中填列。第十行汇兑净收益填报计入当期财务费用的汇兑收入减汇兑支出的净额,如为负数,是净支出,填入第24行汇兑净损失。这里填写的是与生产经营有关的汇兑净收益,已资

30、本化计入有关资产成本的汇兑损益不能填在该行。比如：在筹建期发生的,计入开办费,在以后5年摊销；购进固定资产发生的,要计入相关的固定资产价值。第十一行资产盘盈净收益填报企业存货、固定资产盘盈减盘亏、损毁、报废后的净额,如为净损失,填入资产盘亏、损毁和报废净损失。第十二行补贴收入填报企业收到的各项财政补贴收入,包括享受减免、返还的流转税等。如果企业盈利,其免税的补贴收入相应可在67行扣减。免税的补贴收入必须能够提供国务院、财政部和国家税务总局的有关批准文件。按财政部、国家税务总局关于企业补贴收入征税等问题的通知财税字199581号规定,企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入,除国务院、财政部和国家税

31、务总局规定不计入损益者外,应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。第十三行其他收入要附明细表说明填报除上述收入以外的当期应予确认的其他收入。包括从下属企业或单位取得的总机构管理费收入,取得的各种价外基金、收费和附加,债务重组收益差异对比中提到的债务人无法支付的债务应作为债务重组收益计入其它收入、罚款收入,从资本公积金中转入的捐赠资产或资产评估增值,处理债务的收入等。另外,收回的坏帐、境外投资收益等,在此行反映。来源于其他业务收入、境外收入、营业外收入科目。 这里强调一点：境外投资收益的填写。按照财税字1997116号文件企业境外业务之间的盈亏可以互相弥补,但企业境外之间的盈亏不得相互弥

32、补。企业境、境外所得都盈利时,境外收入填在该行,要求填写还原数,并且为剔除境外成本、费用后的净收益,然后在79行应补税的境外投资收益的抵免税额中填写在境外已交的税款。如果境为亏损,分回的境外投资收益不在这表中反映,如果境外所得需要补税,那么在79行应补税的境外投资收益的抵免税额中将境外收入应补的税款用负数表示。第十四行收入总额合计该行数应是第4行至第13行各行合计数,但不包括第5行数。本期扣除项目的计算第十五行销售营业成本附送附表三销售营业成本明细表,该行与附表三销售营业成本明细表中第80行对应 填报各种经营业务的直接和间接成本,出租、出借包装物的成本,以及销售材料、下脚料、废料、废旧物资发生

33、的相关成本。技术转让发生的直接支出,无形资产转让的直接支出,固定资产转让、清理发生的转让和清理费用,出租出借包装物的成本,自产、委托加工产品视同销售结转的相关成本。该行的分类与销售收入明细表的分类是对应的。就是说对应的收入要相应结转成本。这也是税前扣除配比原则的一个体现。这里注意一点：根据财政部、国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知财税字199679号规定：企业纳税年度应计未计扣除项目,包括各类费用、应提未提折旧等,不得转移以后年度补扣,因此,本行要填写当年度的成本,补提补扣以前年度的成本不能填报。另外,要严格区分成本、费用,不得在一表中重复扣除。第十六行销售营业税金及附加：指在会计科

34、目销售税金及附加中核算的营业税、城建税、教育费附加。 第十七行期间费用合计：填报本期发生的期间费用性质的全部必要、正常的支出。是第18行至42行的合计数。对已计入成本的,不得在期间费用中重复扣除。第十八行工资薪金附送附表四工资薪金和职工福利等三项经费明细表指的是实际发生或提取的计入期间费用中的工资薪金。该行不包括计入生产成本、制造费用、在建工程、职工福利费、职工工会经费中列支的工资,只是附表四工资薪金和职工福利等三项经费明细表中一部分列入费用的工资,与附表没有完全的对应关系。要求所有纳税人认真、完整填写工资薪金和职工福利等三项费用明细表,尤其纳税人本期职工人数、工资薪金项目纳税调整额、职工福利

35、费等三项经费纳税调整额应按照如下要求计算填写：一般情况下：主表第18行附表四第三列的第4行第5行经批准实行工效挂钩的企业,在所属管理所备案后,其实际发放的工资支出,在工资支出总额增长幅度低于经济效益,职工平均工资增长幅度低于劳动增长幅度,可以据实扣除,相应职工福利费、职工教育经费、工会经费也可按实发工资在规定比例据实扣除。高新技术企业从20XX1月1日起实行两率控制,以20XX实际发放工资为基数,在20XX,可按利润增长比例做为税前扣除工资的增长比例,利润负增长,工资总额同比下降。20XX年度中间开业的企业,可按实际经营月份进行换算。20XX新办企业当年按人均960元税前扣除,第二年起执行工效

36、挂钩。执行事业单位工资制度的纳税人,按国务院规定的事业单位工资制度发放的工资在所属管理所备案后可以据实扣除,超过部分要调整。实行工资储备的,工资实发数小于应发数的,当年按实发数在税前扣除,作为工资储备的部分不能扣除。但第二年,动用工资储备的部分,可在税前扣除。举例：某单位20XX财政部核定工资为200万元,当年发放190万元,按190万元在税前扣除,并计算三费 在税前扣除；20XX财政部核定工资为220万元,发放230万元,其中10万元为动用20XX的工资储备,则20XX可税前扣除的工资总额为230万元,并计算三费 在税前扣除。饮食服务行业企业在国家规定提取的提成工资围实际发放的工资可以扣除,

37、超过部分要调整。软件企业、集成电路设计企业实际发放的工资在所属管理所备案后可以据实扣除,相应职工福利费、工会经费也可按实发工资在规定比例据实扣除。职工教育经费可据实列支。上述企业之外的其他企业实行计税工资制度,我市自20XX1月1日起人均月工资扣除限额为960元。实行计税工资制度的企业：工资薪金项目纳税调整额=附表中第三列第10行的合计数-人均扣除标准960*纳税人本期职工人数年累计职工人数=附表中第三列第10行的合计数-人均扣除标准960*年平均职工人数*12。年平均职工人数: 为按年各月或实际经营月份职工人数累加的人数除以12或实际经营月份这个结果反映在第45行工资薪金纳税调整额里。另外,

38、根据国家税务总局企业所得税税前扣除办法国税发200084号文件规定,对职工的一些地区补贴、物价补贴和误餐补贴也是工资薪金支出的围,也要在附表中反映。第十九行职工福利费、职工工会经费、职工教育经费：三费按工资总额的14%、2%和1.5%计提。与第18行相对应,该行反映的是计入期间费用的福利费、工会经费和教育经费。与附表4没有完全的对应关系。一般情况下：主表第19行的职工福利费附表四第四列的第10行第四列的第2、3、6行；主表第19行的职工工会经费职工教育经费附表四第五列的第10行第六列的第10行职工福利费、职工教育经费纳税调整额=附表四第四列的第10行第六列的第10行-计税工资限额*14%+1.

39、5%工会经费按工资总额的2%计算提取。凡不能出具工会经费拨缴款专用收据的,其提取的职工工会经费一律不得在企业所得税税前扣除。第二十行固定资产折旧：附送附表五资产折旧、摊销明细表。填报本期期间费用中资产的实际折旧额。该行数=附表五第12列中固定资产折旧的合计数+附表五第13列中固定资产折旧的合计数。第二十一行无形及递延资产摊销填报计入期间费用的全部无形资产、递延资产的实际摊销额。该行数=附表五第12列无形资产及递延资产摊销额的合计数+第13列无形资产及递延资产摊销额的合计数。第二十二行研究开发费用 填报在管理费中列支的技术研究开发支出。按国家税务总局企业技术开发费税前扣除管理办法规定,企业当期发

40、生的研究开发支出比上一纳税年度增长10%以上,按规定允许附加扣除研究开发费用的50%。本行填写的是实际发生的技术开发费,对于加计扣除的部分在61行填列,作为纳税调整减少项目。根据京国税发2003351号文件规定,技开费加计扣除适用企业围扩大到所有财务核算健全、实行查帐征收企业所得税的各种所有制的工业企业,包括技工贸一体的高新技术企业。适用文件：京国税1999073号、京国税所2000276号第二十三行利息净支出 指财务费用的借方发生额。该行提法不够准确,他不是净额的概念,就是利息支出。另外,利息收入在第7行投资收益中反映。第二十四行汇兑净损失与第十行汇兑净收益对应。对已资本化计入有关资产成本的

41、汇兑损益和在筹建期间购进固定资产发生的汇兑损益,由于已计入开办费或固定资产成本,所以不得在此反映。第二十五行租金净支出与第九行租赁净收益对应。填写实际发生的租赁收入减租赁支出的净损失。第二十六行上缴总机构管理费 总机构收取管理费在第十三行反映,作为其他收入。该行由下属企业填写上交的总机构管理费。按照国家税务总局关于印发总机构提取管理费税前扣除审批办法的通知国税发1996177号精神,总机构收取下属企业管理费应经税务机关批准,未经税务机关批准的,下属企业不得在税前扣除；因此已在本行填写的数据必须是经税务机关批准,并且要实际上缴的。否则要在第五十九行其他纳税调整增加项目中进行调整。年末上缴总机构管

42、理费有结余的,也要调整。年度申报时,如果该行有数,要求提供批复文件复印件和有关向上级支付的凭据。第二十七行业务招待费按企业实际发生额填,发生多少填多少。超过标准部分在48行业务招待费纳税调整额中调整。另外,纳税人申报扣除的业务招待费,主管税务机关要求提供证明资料的,应提供能证明真实性的足够的有效凭证或资料。不能提供的,不得在税前扣除。第二十八行税金填报企业缴纳的计入本期管理费的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。这是计入管理费里的税金。属于流转税的营业税、城建税、教育费附加填在16行销售营业税金及附加中。第二十九行坏帐损失附送附表六坏帐损失明细表填报采用直接冲销法核算的企业实际发生的坏帐

43、损失。这行数必须经税务机关的批准才能填列。受理申报时,如果这行有数,一定要求企业提供税务机关核发的核准税前列支通知书复印件,不能提供的,要求在53行进行纳税调整。第三十行增提的坏帐准备金 附送附表六坏帐损失明细表填写采用备抵法核算的企业实际增提的坏帐准备金。坏帐准备金的提取比例不得超过年末应收帐款余额的5,超过部分在54行坏帐准备纳税调整额进行调整。根据国税发200345号文件规定,坏帐准备金的提取围有所变化,为简化起见,允许企业计提坏帐准备金的围按企业会计制度的规定执行。第三十一行资产盘亏、损毁和报废净损失与第十一行资产盘盈净收益对应。受理申报时,如果该行有数,除根据总局13号令规定企业可自

44、行申报的财产损失外,要求企业提供核准税前列支通知书复印件,如果不能提供,要在59行其他纳税调整增加项目进行调整。第三十二行投资转让净损失与第八行投资转让净收益对应。受理申报时,如果该行有数,除根据总局13号令规定企业可自行申报的财产损失外,要求企业提供核准税前列支通知书复印件,如果不能提供,要在59行其他纳税调整增加项目进行调整。根据国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知国税发2000118号文件规定,企业当年税前扣除的投资转让损失,不得超过当年实现的投资收益和投资转让所得,超过部分可无限期向以后纳税年度结转扣除。第三十三行社会保险缴款： 据实填报企业按国家规定缴纳给社会保障部门

45、的养老保险、失业保险等基本保险缴款。根据市国家税务局转发国家税务总局关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知的通知京国税发2003255号即市局转发总局国税发200345号文件规定,企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准缴纳的补充养老保险、补充医疗保险,可以在税前扣除。另外,企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准补缴的基本或补充养老、医疗和失业保险,可在补缴当期直接扣除或根据自身情况在不低于三年的期间分期均匀扣除。 下面我介绍几个涉及社会保险缴款的文件,主要有五个：国税发94250号、财税字199581号、国税发200084号、京国税发2001109号、国

46、税发200345号。国税发200345号刚才已经提到。所以我主要说说另外四个文件规定。国税发94250号规定,企业向保险公司缴纳的与取得应税所得有关的财产保险等各种保险费用,可在税前列支；企业向政府社会保障部门交纳的养老保险、待业失业保险等社会保障性质的保险费用,凡缴纳比例、标准经省级税务机关认可的,可在税前扣除；财税字199581号财政部、国家税务总局关于补贴收入征税等问题的通知规定,根据各省人民政府统一规定交纳的残疾人就业保证金可在税前扣除。国税发200084号企业所得税税前扣除办法第四十九条规定：纳税人为全体雇员按国家规定向税务机关、劳动社会保障部门或其指定机构缴纳的基本养老保险费、基本

47、医疗保险费、基本失业保险费,按经省级税务机关确认的标准交纳的残疾人就业保障金,按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险,可以扣除。京国税发2001109号规定：企业按规定为职工建立的补充养老保险、补充医疗保险必须按规定上缴相关部门补充医疗保险可以只计提,不上缴,对提而不缴的,应全额调增应纳税所得额征收企业所得税。 上述4个文件强调了可以税前扣除社会保障性缴款的围和标准,如果企业超围、超标准列支的,应进行纳税调整。该行数据来源于管理费科目。第三十四行劳动保护费指确因工作需要而发生的劳动保护支出,主要是发放一些实物用品,如工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品。要有合法凭证。这里注意企业不

48、能直接发放现金,如果发放现金,要并入工资薪金核算。第三十五行广告支出附送附表七广告支出明细表填写纳税人实际发生的具有广告性质的全部支出。企业所得税税前扣除办法国税发200084号规定,广告支出必须同时符合三个条件：第一,广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；第二,已实际支付费用,并已取得相应发票；第三：通过一定的媒体传播。本行填写在期间费用中核算的企业实际发生的全部广告性质的支出。扣除标准为第一行销售营业收入的2%,部分行业执行8%等。超过标准的在49行广告支出纳税调整额进行调整。超过比例部分的广告支出可无限期向以后纳税年度结转。第三十六行捐赠支出附送附表八公益救济性捐赠明细表,填写企业的

49、各种捐赠支出,包括公益、非公益性捐赠以及直接捐赠的支出。企业对外捐赠,除符合税收法律法规规定的公益救济性捐赠外,一律不得在税前扣除。允许扣除的公益救济性捐赠限额=申报表主表第43行*3%或10%等规定比例。但是税务机关查增的所得额不得作为计算公益、救济性捐赠的基数。下面我归纳一下关于各种扣除比例的捐赠支出,有疏漏的请指正：先说一般规定：纳税人通过经民政部门批准成立的非营利性的公益性组织等社会团体、国家机关等向教育、卫生、民政等公益事业和遭受自然灾害的地区、贫困地区的捐赠,按应纳税所得额的3%,允许税前列支。金融保险企业为应纳税所得额的1.5%。再说特殊规定：1、比例为10%的：通过中华社会文化

50、发展基金会的用于宣传文化事业的捐赠支出。京国税函2002634号2、全额扣除的：有12项1向红十字事业的捐赠； 京国税发200198号 20XX1月1日起2向福利性、非盈利性的老年服务机构的捐赠；财税200097号 20XX10月1日起3向农村义务教育的捐赠； 京国税发2001224号 20XX7月1日起4对公益性青少年活动场所的捐赠；财税2000021号 20XX1月1日起5向慈善机构、基金会的捐赠；京国税发2001109号 20XX灰书P1756向中华健康快车基金会、中华见义勇为基金会、冶方经济科学基金会、中华慈善总会、中国法律援助基金会等5家的捐赠。京国税函2003725号 20XX1月

51、1日起7向防治非典型肺炎事业的捐赠京国税发2003107号 20XX1月1日至疫情解除8月底8向教育事业的捐赠京财2004322号 20XX1月1日起9向宋庆龄基金会等6家单位的捐赠京国税发2004322号 20XX1月1日起 10向29届奥运会的捐赠京财税2003694号 20XX1月22日起 11向中国高级检察官教育基金会的捐赠 京国税函2005553号 20XX10月1日起12向农村寄宿制学校建设工程的捐赠 京国税函2005551号 20XX10月1日起对于非公益性捐赠和直接捐赠的,或虽然是公益性捐赠但超出扣除标准的,要在51行捐赠支出纳税调整额中进行调整。第三十七行审计、咨询、诉讼费：

52、填写企业实际发生的该类费用,该行数据来源于管理费科目。第三十八行差旅费 第三十九行会议费：填写实际发生的差旅费和会议费。但企业应能够提供主管税务机关要求其提供的能证明其真实性、合法性的凭证,否则,不得在税前扣除。第四十行运输、装卸、包装、保险、展览费等销售费用填报本期销售商品过程中发生的运输、装卸、包装、保险、展览费,以及为销售本企业商品专设销售机构的业务费。按照国税发1994 250号文件规定,企业向保险公司缴纳的与取得应税所得有关的财产保险等各种保险费用,可在税前列支。商业性企业还包括进货运输途中的合理损耗和入选前的挑选整理费。来源于销售费用、 管理费用科目。本行要附明细表逐项说明。第四十

53、一行矿产资源补偿费主要是针对矿业企业,矿产资源补偿费类似于税金。来源于管理费科目。第四十二行其他扣除费用项目填报第18至41行以外的其他费用扣除项目,包括资产评估减值、债务重组损失、罚款支出、非常损失等。本行要附明细表逐项说明。 另外,业务宣传费的支出要填在此行,包括未经媒体的广告性支出。超过销售收入的5的部分,在59行进行调整。应纳税所得额的计算第四十三行纳税调整前所得14-15-16-17本行如果是正数,是计算公益救济性捐赠的基数。允许扣除的公益救济性捐赠限额= 43行*3%或规定比例。需要注意的是：本行与损益表中核算的利润总额没有完全对应关系。第四十四行纳税调整增加额是45行至59行的合

54、计数。填报企业财务会计口径确认的收入和成本费用标准与税法规定不一致进行纳税调整增加所得的金额。这里需要注意的是 45行至59行不能是负数,只能是正数。第四十五行工资薪金纳税调整额附送附表四工资薪金和职工福利等三项经费明细表实际支付的工资超过计税工资的部分。第四十六行职工福利费、职工工会经费和职工教育经费调整额中华人民国企业所得税暂行条例第六条规定：纳税人的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费,分别按照计税工资的2%、14%、1.5%计算扣除。如企业工资薪金列支超标,以工资薪金为依据提取的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费也会超标,也应随之调整。但是,根据国税发200345号文件规定,职工

55、工会经费是按工资总额的2%填列的,因此重点考核能否出具工会经费拨缴款专用收据,不能出具的要在此栏调整；其次是是否超过2%的比例,超过标准提取的也要在此栏调整。第四十七行利息支出纳税调整额填写超过税法规定多扣除的利息支出。税收上对利息支出作出了一些限制性规定： 1、纳税人在生产、经营期间,向金融机构借款的利息支出,准予扣除。2、向保险企业和非银行金融机构借款利息支出,以及纳税人之间的拆借款,按照不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以部分的利息支出,准予扣除。超过上述围的要调整。对应予以资本化的利息支出也要进行调整。象纳税人为购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款费用,应予以资本化计

56、入相关资产成本。根据京国税发2003255号文件规定,纳税人为对外投资而发生的借款费用,符合中华人民国企业所得税暂行条例第六条纳税人在生产、经营期间,向金融机构借款的利息支出,按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出,不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以的部分,准予扣除。和企业所得税税前扣除办法国税发200084号第三十六条纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本的,超过部分的利息支出,不得在税前扣除。规定的,可以直接扣除,不需要资本化计入有关投资的成本。第四十八行业务招待费纳税调整额填报超过税法规定多扣除的业务招待费。第四十九行广告支出纳税调整额填写超过税法规定多扣除的广

57、告支出。第五十行赞助支出纳税调整额：赞助支出不同于公益性捐赠也不是广告支出。非广告性赞助支出要全额调整。第五十一行捐赠支出纳税调整额1、超过捐赠标准的公益救济性捐赠,要进行调整；2、非公益救济性捐赠,更要全部进行调整。根据京国税发2003255规定,企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产和有价证券商业企业包括外购商品用于捐赠,应分解为按公允价值视同对外销售和按公允价值进行捐赠两项业务进行所得税处理。第五十二行折旧、摊销支出纳税调整额。超过税法规定的折旧额、摊销额。这里,明确几个文件规定：1外购的商誉不得计提折旧或摊销费用。2对企业进行股份制改造发生的资产评估增值,可以计提折旧,

58、但不得在税前扣除。只有清产核资发生的资产评估增值计提的折旧可在税前扣除。3固定资产折旧的计算,要用直线折旧法。除国税发2003113号规定允许实行加速折旧的企业或固定资产外,企业不得自行实行加速折旧方法。对低于税法规定的折旧年限要进行调整。4根据京国税发2003255号,接受捐赠的固定资产、无形资产,可计提折旧或摊销费用。5企业已提取减值、跌价或坏帐准备的资产,如果申报纳税时已调增应纳税所得,因价值恢复或转让处置有关资产而冲销的准备应允许企业做相反的纳税调整；上述资产中的固定资产、无形资产,可按提取准备前的帐面价值确定可扣除的折旧或摊销金额。第五十三行坏帐损失纳税调整额未经税务机关批准的或超过

59、批准额度列支的,要在这行调整。填写采用直接冲销法调增的坏帐损失。第五十四行坏帐准备纳税调整额要根据比例和提取的基数进行调整。坏帐准备金提取比例一律不得超过年末应收帐款余额的5。超过规定比例和围的,要进行调整。这里填写采用备抵法核算调整的坏帐准备。如果该行填写的坏帐准备调整额,在下一年应收帐款余额减少,需要减提坏帐准备,这时要对减提的这部分坏帐准备由于本年调增过,下一年在62行其他纳税调整减少项目进行调减。如纳税人调整期初数的,不再作相反纳税调整。举例：某企业20XX末应收帐款余额为100万,按15计提坏帐准备,超过税法规定的标准10,调增坏帐准备1万100万*10,20XX末收回部分应收帐款,

60、余额为80万,这时需要减提坏帐准备,冲减管理费用0.3万收回的应收帐款20万*15,增加了会计利润,但由于上年对已收回的20万应收帐款由于超过税法规定的标准调增过坏帐准备0.2万20万*10,因此在20XX针对已调增过的0.2万在62行进行调减。第五十五行罚款、罚金或滞纳金对违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金等行政性罚款不得在税前扣除。但对银行的罚息及经济合同的违约金等属于经营性的罚款,可以在税前列支。第五十六行本期增提的存货跌价准备、第五十七行本期增提的短期投资跌价准备第五十八行本期增提的长期投资减值准备：在这里只列举了3项准备金的调整,这3项准备金是税法规定不得税前扣除的准备金。

61、还有风险准备基金包括投资风险准备基金、出版企业的提成差价,属于准备金性质,不得在税前扣除。这表只列举了3项需要调整的准备金,其余有需要调整的准备金在59行进行调整。目前,税法准予在税前扣除的准备金有8项：坏帐准备金、商品销价准备金、金融保险企业的呆帐准备金按1%提取、保险企业的未决赔款准备金、未到期责任准备金、长期责任准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金。除此之外,其他准备金一律不得在税前扣除。第五十九行其他纳税调整增加项目填报除45行至58行以外的其他可能导致纳税调整后所得增加的项目。对本行数据要附明细表进行逐项说明。第六十行纳税调整减少额：61行+62行第六十一行其中：研究开发费用附加扣除额当年的技术开发费超过上一年10%的,其开发费用的50%附加扣除,可以在此调减。亏损企业不得加计扣除,如果有盈利,加计扣除额不得大于当年实现的应纳税所得额,剩余部分以后年度不得再在税前抵扣。另外,如果企业需要弥补以前年度亏损的,按弥补后的应纳税所得额抵扣加计扣除部分。根据国税发200482号文件,取消加计扣除的审核,但需要纳税人向税务机关备案。另外,根据京国税1999094号文件规定,事业单位的技术开发费可以据实扣除,但不实行附加扣除办法。第六十二行其他纳税调整减少额 对本行数据要附明细表进行逐项说明。第六十三行