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1、第四章消费税纳税筹划案例分析计算题1 .某地区有两家制酒企业A和B,两者均为独立核算的法人企业。企业A主要经营粮食类白酒，以当地生产的玉米和高粱为原料进行酿造，按照现行消费税法规定，粮食白酒的消费税税率为比例税率20 加定额税率元/500 克。企业 B 以企业A 生产的粮食白酒为原料，生产系列药酒，按照现行消费税税法规定，药酒的比例税率为10%,无定额税率。企业A每年要向企业 B提供价值2亿元.计5000万千克的粮食白酒。企业 B 在经营过程中，由于缺乏资金和人才，无法正常经营下去，准备进行破产清算。此时企业B 欠企业A共计5000万元货款。经评估，企业 B的资产价值恰好也为5000万元。企业
2、 A领导人经过研究，决定对企业 B 进行收购，计算分析其决策的纳税筹划因素是什么第一，这次收购支出费用较小。由于合并前企业B 的资产和负债均为5 000 万元，净资产 为零。按照现行税法规定，该购并行为属于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，不用缴纳企业所得税。此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定. 不用缴纳营业税。第二，合并可以递延部分税款。原A 企业向 B 企业提供的粮食白酒不用缴纳消费税。合并前，企业 A向企业 B 提供的粮食白酒，每年应该缴纳的税款为：应纳消费税税额=20000X 20%+5000X
3、 2 X =9000（万元 ）应纳增值税税额=20000X 1 7 % =3400（万元）而合并后这笔税款一部分可以递延到药酒销售环节缴纳 （ 消费税从价计征部分和增值税 ） ，获得递延纳税好处；另一部分税款（ 从量计征的消费税税款 ） 则免于缴纳了。第三，由于企业B 生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产，转向后，企业应缴的消费税税款将减少。由于粮食白酒的消费税税率为比例税率20 加定额税率元500 克，而药酒的消费税税率为比例税率1 O ，无定额税率。，如果企业转产为药酒生产企业，则消费税税负将会大大减轻。假定药酒的销售额为亿元，销售数量为5000 万千克。合并
4、前应纳消费税税款为：A厂应纳消费税税额=20000X 20% +5000X 2 X =9000（万元 ）B厂应纳消费税税额=25000X 1 0 % =2500（万元）合计应纳消费税税额 =9000+2500=11500（ 万元 ）合并后应纳消费税税额=25000X 10% =500（万元）合并后节约消费税税额： 11500-2500=9000（ 万元 ）2 .某市A轮胎厂（以下简称A厂）现有一批橡胶原料需加工成轮胎销售，可选择的加工方式有：（1） 部分委托加工方式（ 委托方对委托加_T. 的应税消费品收回后， 继续加工成另一种应税消费品 ） 。A 厂委托 B 厂将一批价值300 万元的橡胶原
5、料加工成汽车轮胎半成品，协议规定加工费1 85 万元 （ 假设 B厂没有同类消费品 ） 。 A 厂将加工后的汽车轮胎半成品收回后继续加工成汽车轮胎，加工成本、费用共计万 元，该批轮胎售价（ 不含增值税）1000 万元。 （ 汽车轮胎的消费税税率为 3 ）部分委托加工方式应缴消费税及附加税费情况如下：A厂支付B厂加工费时，同时支付由受托方代收代缴的消费税：消费税：（300+185） / （ 1-3%） X3%=15（ 万元 ）A 厂销售轮胎后，应缴纳的消费税、城市维护建设税及教育费附加为：应缴纳的消费税：1000X3% -15=15（万元）A 厂总共负担的消费税=15+15=30（ 万元 ）应缴
6、纳的城市维护建设税及教育费附加=1 5 X （7 %+3%尸（万元）A 厂税后利润如下：税后利润：（1 000-300-1 85-1 5-1 X （1 -25 %）=（万元）（2） 完全委托加工方式（ 委托加工的应税消费品收回后直接对外销售） 。假设本案例的条件变为： A 厂委托 B 厂将橡胶原料加工成轮胎成品，橡胶原料价格不变，仍为 300 万元，支付 B 厂加工费为万元； A 厂 收回后直接对外销售，售价仍为 1000 万元。完全委托加工方式应缴消费税及附加税费情况如下：A 厂支付受托方代收代缴的消费税额为：消费税=（300+185） / （ 1-3%） X3% =（万元）A 厂销售轮胎时
7、不用再缴纳消费税及其附加税费，税后利润为：税后利润=（.5X （1 -25%）=（万元）以上两种情况相比，在被加工材料成本相同，加工费用相同，最终售价也相同的情况下，后者比前者少缴纳消费税1 万元。税后利润增加厂9 万元。（3）A 厂自行加工应税消费品。 A 轮胎厂将购入的价值300 万元的橡胶原料自行加工成汽车轮胎，加工费共计万元，售价仍为 1000 万元。分析哪种加工方式税负最低，利润最大A 厂自行加工. 应税消费品。应缴消费税及附加税费情况如下：销售轮胎成品时应缴纳的消费税=1 000 X3%=30（万元）应缴纳的城建税及教育费附加=30X （7%+3%）=3（万元）税后利润=（.5-3
8、0- 3） X （1 -25 %）=（万元）由此可见，在各相关因素相同的情况下，自行加工方式的税后利润最少，税负最重；部分委托加工次之；全部委托加工方式的税负最低，利润最大。3. 某卷烟厂生产的卷烟每条调拨价格 75 元，当月销售6000 条。这批卷烟的生产成本为元条，当月分摊在这批卷烟上的期间费用为 8000 元。 假设企业将卷烟每条调拨价格调低至68 元呢 （ 我国现行税法规定，对卷烟在首先征收一道从量税的基础上， 再按价格不同征收不同的比例税率。 对于每条调拨价格在 70 元以上（含 70 元） 的卷烟，比例税率为56；对于每条调拨价格在70 元以下 （不含 70 元） 的卷烟，比例税率
9、为36。计算分析该卷烟厂应如何进行筹划减轻消费税税负（在不考虑20 其他税种的情况下）该卷烟厂如果不进行纳税筹划，则应按56 的税率缴纳消费税n 企业当月的应纳税款和盈利情况分别为：应纳消费税税额 =6000/250 X 150+75X 6000X56% =255600（元）销售利润=75X X 6000 -255600-8000=9400（ 元）不难看出，该厂生产的卷烟价格为 75 元，与临界点 70 元相差不大，但适用税率相差20 。企业如果主动将价格调低至70 元以下，可能大大减轻税负，弥补价格下降带来的损失。假设企业将卷烟每条调拨价格调低至 68 元，那么企业当月的纳税和盈利情况分别为
10、：应纳消费税=6000/250 X 150+68X 6000X36% =150480（元）销售利润=68X X 6000 -=72520（元）通过比较可以发现，企业降低调拨价格后，销售收人减少42000（75 X 6000 - 68 X 6000）,但应纳消费税款减少105120元（255600-150480）,税款减少远远大于销售收入的减少，从而使销售利润增加了63120元（72520-9400） 。4. 某化妆品公司生产并销售系列化妆品和护肤护发产品，公司新研制出一款面霜，为推销该新产品，公司把几种销路比较好的产品和该款面霜组套销售，其中包括：售价40 元的洗面奶，售价90 元的眼影，售价
11、 80 元的粉饼以及该款售价 120 元的新面霜，包装盒费用为 20 元。组套销售定价为 350 元。 （ 以上均为 不含税价款，根据现行消费税税法规定，化妆品的税率为30 ，护肤护发品免征消费税。）计算分析该公司应如何进行消费税的筹划以上产品中，洗面奶和面霜是护肤护发品，不属于消费税的征收范围，眼影和粉饼属于化妆品，适用30税率。如果采用组套销售方式，公司每销售一套产品，都需缴纳消费税。应纳税额=(350/(1-30%) X30% 尸150(元)而如果改变做法，化妆品公司在将其生产的商品销售给商家时. 暂时不组套 ( 配比好各种商品的数量) ，并按不同商品的销售额分别核算， 分别开具发票， 由商家按照设计组套包装后再销售 ( 实际上只是将组套包装的地点、环节调整一下，向后推移 ) ，则：化妆品公司应缴纳的消费税为每套(80+90)/(1-30%)X30% )=(元)两种情况相比，第二种方法每套产品可以节约税款元(1 。
消费税纳税筹划案例分析
