2022年注册会计师-审计模拟押题卷7（含答案解析）

《2022年注册会计师-审计模拟押题卷7（含答案解析）》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2022年注册会计师-审计模拟押题卷7（含答案解析）（31页珍藏版）》请在装配图网上搜索。

1、书山有路勤为径，学海无涯苦作舟！ 住在富人区的她 2022年注册会计师-审计模拟押题卷（含答案解析）一.综合检测题(共50题)1.下列有关职业怀疑的说法中，错误的是（ ）。A.会计师事务所的业绩评价机制会削弱注册会计师对职业怀疑的保持程度B.注册会计师是否能够保持职业怀疑在很大程度上取决于其胜任能力C.审计的时间安排和工作量要求有可能会阻碍注册会计师保持职业怀疑D.保持独立性可以增强注册会计师在审计中保持职业怀疑的能力答案：A解析： 选项A ，会计师事务所的业绩评价机制会促进或削弱注册会计师对职业怀疑的保持程度， 这取决于这些机制如何设计和执行； 选项B，职业怀疑，需要注册会计师综合运用相关知

2、识、经验等，对可能表明存在导致错报的情形保持怀疑； 选项C，审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的理由； 选项D，职业怀疑与客观公正、独立性两项职业道德基本原则密切相关。 综上，本题应选A。考点：审计基本要求,审计基本要求,审计概述2.下列各项因素中，注册会计师在确定明显微小错报的临界值时通常需要考虑的有（ ）。A.以前年度审计中识别出的错报的数量和金额B.重大错报风险的评估结果C.被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求D.财务报表使用者的经济决策受错报影响的程度答案：ABC解析： 选项A、B、C，均属于在确定明显微小错报临界值

3、时可能考虑的因素； 选项D，财务报表使用者并不影响明显微小错报的临界值的高低，因此财务报表使用者的经济决策受错报影响的程度与确定明显微小错报临界值无关。 综上，本题应选ABC。考点：错报,重要性,审计计划3.在执行内部控制审计时，下列有关非财务报告内部控制重大缺陷的说法中，正确的有（ ）。A.注册会计师应当以书面形式与被审计单位董事会沟通发现的非财务报告内部控制重大缺陷B.注册会计师可以以书面或口头形式与被审计单位经理层沟通发现的非财务报告内部控制重大缺陷C.注册会计师应当在内部控制审计报告中披露非财务报告内部控制重大缺陷D.非财务报告内部控制重大缺陷不影响内部控制审计报告的意见类型答案：AC

4、D解析： 选项A正确、选项B不正确，对于审计过程中注意到的非财务报告内部控制重大缺陷，注册会计师应当以书面形式与企业董事会和经理层沟通； 选项C、D正确，注册会计师应当在内部控制审计报告中增加非财务报告内部控制重大缺陷描述段，对重大缺陷的性质及其对实现相关控制目标的影响程度进行披露，提示内部控制审计报告使用者注意相关风险，但无需对其发表审计意见。 综上，本题应选ACD。考点：内部控制审计报告类型及事项段,内部控制审计报告类型及事项段,企业内部控制审计4.下列各项中，可能构成审计证据的有（ ）。A.注册会计师在本期审计中获取的信息B.注册会计师在以前审计中获取的信息C.会计师事务所接受业务时实施

5、质量控制程序获取的信息D.被审计单位聘请的专家编制的信息答案：ABCD解析：选项A、B符合题意，审计证据不但可以从本期审计中获取，也可从以前审计中获取； 选项C符合题意，会计师事务所接受业务时实施质量控制程序获取的信息也属于审计证据； 选项D符合题意，被审计单位雇佣或聘请的专家编制的信息可以作为审计证据。 综上，本题应选ABCD。考点：审计要素,审计要素,审计概述5.下列各项中，不属于审计固有限制的来源的是（）。A.注册会计师可能满足于说服力不足的审计证据B.注册会计师获取审计证据的能力受到法律上的限制C.管理层可能不提供与财务报表编制相关的全部信息D.管理层在编制财务报表的过程中需要运用判断

6、答案：A解析： 审计的固有限制源于：（1）财务报告的性质；（2）审计程序的性质；（3）在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要。 选项B、C，属于审计程序的性质导致的固有限制； 选项D，属于财务报告的性质导致的固有限制。 综上，本题应选A。考点：审计风险及过程,审计风险及过程,审计概述6.(本小题6分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，最高得分为11分。)ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关的情况，部分内容摘录如下：（1）为确定甲公司管理层在2012年度财务报表中作出的会计

7、估计是否恰当，审计项目组复核了甲公司2012年度财务报表中的会计估计在2013年度的结果。（2）甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票100万股，账面价值为500万元，以公允价值计量。审计项目组核对了该股票于2013年12月31日的收盘价，结果满意。（3）甲公司持有以公允价值计量的投资性房地产。审计项目组认为该项公允价值计量不存在特别风险，无须了解相关控制，聘请DEF资产评估公司对该投资性房地产的公允价值进行了评估。（4）2013年末，甲公司针对一项未决诉讼确认了500万元预计负债。审计项目组作出的区间估计为550万元至650万元，据此认为预计负债存在少计50万元的事实错报。（5）为减少利润

8、总额和应纳税所得额之间的差异，甲公司自2013年1月1日起将固定资产折旧年限调整为税法规定的最低年限。审计项目组根据变更后的折旧年限检查了甲公司2013年度计提的折旧额，结果满意。（6）审计项目组向管理层获取了有关会计估计的书面声明，内容包括在财务报表中确认或披露的会计估计和未在财务报表中确认或披露的会计估计。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。答案：（1）不恰当。注册会计师复核上期财务报表中会计估计的结果，目的不是质疑上期依据当时可获得的信息而作出的判断。（1分）（2）恰当。（1分）（3）不恰当。即使不存在特别风险，注册会计师亦应了解相

9、关控制。（1分）（4）不恰当。根据审计项目组的区间估计，只能得出错报不小于50万元的结论，并不能确定就是50万元。该错报是判断错报，不是事实错报。（1分）（5）不恰当。管理层变更折旧年限的理由不合理。（1分）（6）恰当。（1分）解析： （1）注册会计师复核上期财务报表中会计估计的结果，是为了识别和评估本期会计估计重大错报风险而执行的风险评估程序，并非为了质疑上期依据当时可获得的信息而作出的会计估计。 （2）该股票于2013年12月31日的收盘价说明该股票在公开活跃市场上有报价，其公允价值可以可靠计量。 （3）了解相关控制是必要的审计程序，注册会计师应当在所有审计项目中了解内部控制。 （4）当注

10、册会计师认为使用其区间估计能够获取充分、适当的审计证据时，则在注册会计师区间估计之外的管理层的点估计得不到审计证据的支持。此时，错报不小于管理层的点估计与注册会计师区间估计之间的最小差异。 （5）在评价管理层如何作出会计估计时，注册会计师需要了解用以作出会计估计的方法与前期相比是否已经发生变化或应当发生变化。“为减少利润总额和应纳税所得额之间的差异”理由是不合理的，被审计单位作出会计估计的方法不应当发生变化。 （6）注册会计师应当向管理层和治理层（如适用）获取书面声明，以确定其是否认为在作出会计估计时使用的重大假设是合理的，书面声明的内容应包括已在财务报表中确认或披露的事项和未在财务报表中确认

11、或披露的事项。考点：审计会计估计,审计会计估计,其他特殊项目的审计7.下列有关固有风险和控制风险的说法中，正确的是（ ）。A.财务报表层次和认定层次的重大错报风险可以细分为固有风险和控制风险B.固有风险和控制风险与被审计单位的风险相关，独立于财务报表审计而存在C.注册会计师无法单独对固有风险和控制风险进行评估D.固有风险始终存在，而运行有效的内部控制可以消除控制风险答案：B解析： 选项A不正确，认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险； 选项B正确，固有风险与控制风险为认定层次的重大错报风险，重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性，与被审计单位的风险相关，且独立

12、于财务报表审计而存在； 选项C不正确，注册会计师既可以对固有风险和控制风险进行单独评估，也可以对其进行合并评估； 选项D不正确，由于控制的固有局限性，某种程度的控制风险始终存在。 综上，本题应选B。考点：审计风险及过程,审计风险及过程,审计概述8.下列各项中，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通的是（ ）。A.计划的审计范围和时间安排B.审计过程中遇到的重大困难C.审计中发现的所有内部控制缺陷D.上市公司审计中注册会计师的独立性答案：D解析： 选项A、B，注册会计师可以书面或者口头沟通； 选项C，注册会计师应当以书面形式向治理层通报值得关注的（并非所有的）内部控制缺陷； 选项D，对于审计准则要

13、求的注册会计师的独立性，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通。 综上，本题应选D。考点：注册会计师与治理层的沟通,注册会计师与治理层的沟通,审计沟通9.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家被审计单位2017年度财务报表。与存货审计相关的部分事项如下：（1）甲公司为制造型企业，采用信息系统进行成本核算。A注册会计师对信息系统一般控制和相关的自动化应用控制进行测试后结果满意，不再对成本核算实施实质性程序。（2）因乙公司存货不存在特别风险，且以前年度与存货相关的控制运行有效，A注册会计师因此减少了本年度存货细节测试的样本量。（3）丙公司采用连续编号的盘点标签记录盘点结果，并逐项录入盘点结果汇

14、总表。A注册会计师将抽盘样本的数量与盘点标签记录的数量进行了核对，未发现差异，据此认可了盘点结果汇总表记录的存货数量。（4）丁公司从事进口贸易，年末存货均于2017年12月购入，金额重大。A注册会计师通过获取并检查采购合同、发票、进口报关单、验收入库单等支持性文件，认为获取了有关存货存在和状况的充分、适当的审计证据。（5）戊公司的存货存放在多个地点。A注册会计师取得了存货存放地点清单并检查了其完整性，根据各个地点存货余额的重要性及重大错报风险的评估结果，选取其中几个地点实施了监盘。（6）A注册会计师在己公司盘点结束后、存货未开始流动前抵达盘点现场，对存货进行检查并实施了抽盘，与己公司盘点数量核

15、对无误，据此认可了盘点结果。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。答案：（1）不恰当。制造业的成本核算涉及重大类别交易或账户余额，应当实施实质性程序。（1分）（2）不恰当。以前年度与存货相关的控制运行有效性不构成减少本年度细节测试样本规模的充分理由/ 注册会计师还应当了解相关控制在本期是否发生变化。（1分）（3）不恰当。A注册会计师应当对盘点结果汇总表进行复核/ 应当将抽盘数量与盘点结果汇总表核对/ 应当将盘点标签数量与盘点结果汇总表核对。（1分）（4）不恰当。存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施监盘。（1分）（5）恰当。（1分）（

16、6）不恰当。注册会计师没有/ 应当观察己公司管理层制定的盘点程序的执行情况。（1分）解析： （1）制造业成本核算涉及重大类别交易或账户余额，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序。 （2）关于如何考虑与以前年度存货相关的控制运行有效性的审计证据，要考虑拟信赖的以前审计中测试的控制在本期是否发生变化，考虑与控制变化有关的审计证据有助于注册会计师决定合理调整拟在本期获取的有关控制运行有效性的审计证据。 （3）注册会计师应当根据自己在存货监盘过程中获取的信息对被审计单位最终的存货盘点结果汇总记录进行复核，并评估其是否正确地反映了实际盘点结

17、果，不能直接信赖被审计单位的盘点结果汇总表。 （4）如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列审计程序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据：在存货盘点现场实施监盘（除非不可行）；对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。 （5）如果被审计单位的存货存放在多个地点，在获取完整的存货存放地点清单的基础上，注册会计师可以根据不同地点所存放存货的重要性以及对各个地点与存货相关的重大错报风险的评估结果，选择适当的地点进行监盘。 （6）在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施下列审计程序：评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序；观察管理层制订的盘点程

18、序的执行情况；检查存货；执行抽盘。考点：控制测试的性质、时间安排和范围,控制测试,风险应对10.如果识别出被审计单位违反法律法规的行为，下列各项程序中，注册会计师应当实施的有（ ）。A.了解违反法律法规行为的性质及其发生的环境B.评价识别出的违反法律法规行为对注册会计师风险评估的影响C.就识别出的所有违反法律法规的行为与治理层进行沟通D.评价被审计单位书面声明的可靠性答案：ABD解析： 选项A、B、D，属于注册会计师识别出被审计单位存在违反法律法规行为时应当实施的审计程序； 选项C，注册会计师应当与治理层沟通审计过程中注意到的有关违反法律法规的事项，但不必沟通明显不重要的事项。 综上，本题应选

19、ABD。考点：财务报表审计中对法律法规的考虑,财务报表审计中对法律法规的考虑,对舞弊和法律法规的考虑11.注册会计师应当针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施。下列各项措施中，错误的是( )。A.修改财务报表整体的重要性B.评价被审计单位对会计政策的选择和运用C.指派更有经验、知识、技能和能力的项目组成员D.在确定审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性答案：A解析：在针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施时，注册会计师应当：（1）在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于

20、舞弊导致的重大错报风险的评估结果；（2）评价被审计单位对会计政策的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告；（3）在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性。考点：对特殊事项的考虑,对舞弊和法律法规的考虑,财务报表审计中与舞弊相关的责任12.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2017年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：（1）甲公司管理层在2017年度财务报表中确认和披露了年内收购乙公司的交易。A注册会计师将其作为审计中最为重要的事项与治理层进行了沟通，拟在审计报告的关键审计事项部分沟通该事项。同时，因该事项对财务报表使用者

21、理解财务报表至关重要，A注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段予以说明。（2）A注册会计师无法就丙公司年末与重大诉讼相关的预计负债获取充分、适当的审计证据，拟对财务报表发表保留意见。A注册会计师在审计报告日前取得并阅读了丙公司2017年年度报告，未发现其他信息与财务报表有重大不一致或存在重大错报，拟在保留意见审计报告的其他信息部分说明无任何需要报告的事项。（3）XYZ会计师事务所担任丁公司海外重要子公司的组成部分注册会计师。A注册会计师认为该事项与财务报表使用者理解审计工作相关，拟在对丁公司2017年度财务报表出具的无保留意见审计报告中增加其他事项段，说明该子公司经XYZ会计师事务所审计。（4

22、）因原董事长以公司名义违规对外提供多项担保，导致戊公司2017年发生多起重大诉讼，多个银行账户被冻结，业务停止，主要客户和员工流失。管理层在2017年度财务报表中确认了大额预计负债，并披露了持续经营存在的重大不确定性。A注册会计师认为存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性，拟对戊公司财务报表发表无法表示意见。（5）己公司的某重要子公司因环保问题被监管部门调查并停业整顿。A注册会计师将该事项识别为关键审计事项。因己公司管理层未在财务报表附注中披露该子公司停业整顿的具体原因，A注册会计师拟在审计报告的关键审计事项部分进行补充说明。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做

23、法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。答案：（1）不恰当。注册会计师已经在关键审计事项部分沟通该事项，不应增加强调事项段/ 该事项同时符合关键审计事项和强调事项的标准，应仅作为关键审计事项。（1.2分）（2）不恰当。注册会计师需要在其他信息部分说明无法判断与导致保留意见的事项相关的其他信息是否存在重大错报。（1.2分）（3）不恰当。注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定。（1.2分）（4）恰当。（1.2分）（5）不恰当。注册会计师不应在关键审计事项部分描述被审计单位的原始信息/ 关键审计事项不能替代管理层的披露/ 应要求管理层作出补充披露。（1.2

24、分）解析： （1）关键审计事项优于强调事项（或其他事项），如果关键审计事项与强调事项是同一事项时，应在关键审计事项中披露。 （2）如果注册会计师根据审计准则规定发表保留意见，注册会计师应当考虑导致保留意见的事项对其他信息的影响。 （3）除非法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，否则注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师。 （4）在极少数情况下，当存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性时，注册会计师可能认为发表无法表示意见是适当的。尽管注册会计师对每个单独的不确定事项获取了充分、适当的审计证据，但由于不确定事项之间可能存在互相影响，以及可能对财务报表

25、产生累积影响，注册会计师应当发表无法表示意见。 （5）对于该子公司停业整顿的具体原因，注册会计师可以鼓励管理层或治理层披露进一步的信息，而不是在审计报告中提供原始信息。考点：考虑持续经营假设,考虑持续经营假设,其他特殊项目的审计13.下列各项因素中，通常影响注册会计师是否实施函证的决策的有（ ）。A.评估的认定层次重大错报风险B.被审计单位管理层的配合程度C.函证信息与特定认定的相关性D.被询证者的客观性答案：ACD解析： 选项A，评估的认定层次重大错报风险越高，注册会计师对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高； 选项B，注册会计师实施函证是为了获取认定层次充分、适当的审计证

26、据，不应受到被审计单位管理层的配合程度的影响，当被审计单位管理层要求不实施函证时，注册会计师应当考虑该项要求是否合理，并获取审计证据予以支持； 选项C，对于不同的认定，函证的证明力不同，注册会计师应当考虑该因素； 选项D，如果被询证是被审计单位的关联方，则回复的可靠性会降低。 综上，本题应选ACD。考点：函证决策及内容,函证,审计证据14.下列有关职业怀疑的说法中，错误的是（ ）。A.注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑B.保持职业怀疑是注册会计师的必备技能C.保持职业怀疑是保证审计质量的关键要素D.保持职业怀疑可以使注册会计师发现所有由于舞弊导致的错报答案：D解析： 选项A、B、C恰当

27、但不符合题意，职业怀疑是注册会计师执行审计业务的一种态度，是注册会计师综合技能不可或缺的一部分，是保证审计质量的关键要素； 选项D错误但符合题意，保持职业怀疑，有利于注册会计师发现错报，但是并非发现所有错报。 综上，本题应选D。考点：审计基本要求,审计基本要求,审计概述15.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表，与存货审计相关的部分事项如下：（1）甲公司的存货存在特别风险。A注册会计师在了解相关内部控制后，未测试控制运行的有效性，直接实施了细节测试。（2）2016年12月25日，A注册会计师对存货实施监盘，结果满意。因年末存货余额与盘点日余额差异较小，A注册会计师

28、根据监盘结果认可了年末存货数量。（3）在执行抽盘时，A注册会计师从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据。（4）A注册会计师向乙公司函证由其保管的甲公司存货的数量和状况，收到的传真件回函显示，数量一致，状况良好。A注册会计师据此认可了回函结果。（5）A注册会计师获取了甲公司的存货货龄分析表，考虑了生产和仓储部门上报的存货毁损情况及存货监盘中对存货状况的检查情况，认为甲公司财务人员编制的存货可变现净值计算表中计提跌价准备的项目不存在遗漏。要求：针对上述第（1）至第（5）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰

29、当，简要说明理由。答案：（1）恰当。（2）不恰当。注册会计师应当测试盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当记录。（3）恰当。（4）不恰当。注册会计师应当验证传真件回函的可靠性。（5）不恰当。注册会计师还需要测试存货货龄分析表的准确性。解析： （1）了解内部控制是应当实施的审计程序，但经过了解后决定不拟信赖被审计单位的内部控制，便无须进行控制测试，注册会计师直接实施细节测试是适当的。 （2）如果存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行，注册会计师除实施存货监盘相关审计程序外，还应当实施其他审计程序，以获取审计证据，确定存货盘点日与存货盘点日之间的变动已得到恰当的记录。 （3）在执行抽盘时

30、，双向抽盘是必要的。 （4）传真件回函没有原件回函的可靠性高，注册会计师应当要求被询证者提供回函原件，或联系被询证者核实回函的来源及内容。 （5）存货货龄分析表属于被审计单位的内部资料，容易产生舞弊风险，注册会计师需要测试其准确性。考点：函证的实施与评价,函证,审计证据16.在执行内部控制审计时，下列有关注册会计师选择拟测试的控制的说法中，错误的是（ ）。A.注册会计师无须测试即使有缺陷也合理预期不会导致财务报表重大错报的控制B.注册会计师应当选择测试对形成内部控制审计意见有重大影响的控制C.注册会计师选择拟测试的控制，应当涵盖企业管理层在执行内部控制自我评价时测试的控制D.注册会计师通常选择

31、能够为一个或多个重要账户或列报的一个或多个相关认定提供最有效果或最有效率的证据的控制进行测试答案：C解析： 选项A说法正确但不符合题意，注册会计师在选取拟测试的控制时，通常不会选取整个流程中的所有控制，而是选择关键控制，即使有缺陷也合理预期不会导致财务报表重大错报的控制不属于关键控制； 选项B说法正确但不符合题意，注册会计师实施内部审计的目的是对被审计单位在特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计并发表审计意见，因此注册会计师只需要测试那些对形成内部控制审计意见有重大影响的控制； 选项C说法错误但符合题意，企业管理层在执行内部控制自我评价时选择测试的控制，可能多于注册会计师认为为了评价内部

32、控制的有效性有必要测试的控制。管理层的这种决定，不影响注册会计师的控制测试决策，注册会计师只需要测试那些对形成内部控制审计意见有重大影响的控制； 选项D说法正确但不符合题意，注册会计师在选取拟测试的控制时，通常不会选取整个流程中的所有控制，而是选择关键控制，即能够为一个或多个重要账户或列报的一个或多个相关认定提供最有效果或最有效率的证据的控制。 综上，本题应选C。考点：内部控制审计中的控制测试,内部控制审计中的控制测试,企业内部控制审计17.下列有关采用总体审计方案的说法中，错误的有( )。A.注册会计师可以针对不同认定采用不同的审计方案B.注册会计师可以采用综合性方案或实质性方案应对重大错报

33、风险C.注册会计师应当采用实质性方案应对特别风险D.注册会计师应当采用与前期审计一致的审计方案，除非评估的重大错报风险发生重大变化答案：CD解析：注册会计师应当针对特别风险实施实质性程序，并不是实质性方案，选项C错误。注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施，对拟实施进一步审计程序的总体审计方案具有重大影响，无需考虑要与前期的审计方案一致，选项D错误。考点：审计测试流程,风险应对,针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施18.下列舞弊风险因素中，与实施舞弊的动机或压力相关的是（ ）。A.组织机构过于复杂，存在异常的法律实体或管理层级B.非财务管理人员过度参与会计政策的选

34、择或重大会计估计的确定C.管理层在被审计单位中拥有重大经济利益D.职责分离或独立审核不充分答案：C解析：选项A、D与实施舞弊的机会相关； 选项B，与实施舞弊的态度或借口有关；选项C，与实施舞弊的动机或压力有关。 综上，本题应选C。考点：财务报表审计中与舞弊相关的责任,财务报表审计中与舞弊相关的责任,对舞弊和法律法规的考虑19.首次接受委托时，下列审计工作中，注册会计师应当执行的是（ ）。A.评价期初余额是否含有对上期财务报表产生重大影响的错报B.为期初余额确定财务报表整体的重要性和实际执行的重要性C.查阅前任注册会计师的审计工作底稿D.确定期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一

35、贯应用答案：D解析： 选项A不恰当，注册会计师应当确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报，而非上期； 选项B不恰当，注册会计师无须为期初余额确定财务报表整体的重要性和实际执行的重要性水平； 选项C不恰当，查阅前任注册会计师的审计工作底稿，需要征得被审计单位的同意，且前任有自主决定权确定是否允许后任查阅以及摘录部分审计工作底稿； 选项D恰当，阐述了注册会计师在接受委托时应执行的程序之一。 综上，本题应选D。考点：首次接受委托时对期初余额的审计,首次接受委托时对期初余额的审计,其他特殊项目的审计20.下列有关后任注册会计师的说法中，错误的是（ ）。A.当会计师事务所发生变更时，正在考

36、虑接受委托的会计师事务所是后任注册会计师B.当会计师事务所发生变更时，已经接受委托的会计师事务所是后任注册会计师C.被审计单位的财务报表已经审计但需要重新审计时，接受委托执行重新审计的会计师事务所为后任注册会计师D.会计师事务所以投标方式承接审计业务时，所有参与投标的会计师事务所均为后任注册会计师答案：D解析： 选项A、B、C，后任注册会计师是正在考虑接受委托或已经接受委托，接替前任注册会计师对被审计单位本期财务报表进行审计的注册会计师； 选项D，当会计师事务所以投标方式承接审计业务时，只有中标的会计师事务所才是后任注册会计师。 综上，本题应选D。考点：前任注册会计师和后任注册会计师的沟通,前

37、任注册会计师和后任注册会计师的沟通,审计沟通21.下列审计程序中，通常不宜使用审计抽样的有（ ）。A.风险评估程序B.对未留下运行轨迹的控制的运行有效性实施测试C.对信息技术应用控制的运行有效性实施测试D.实质性分析程序答案：ABCD解析： 选项A符合题意，风险评估程序通常不涉及审计抽样； 选项B符合题意，对于未留下运行轨迹的控制，注册会计师通常实施询问、观察等审计程序，以获取有关控制运行有效性的审计证据，此时不宜使用审计抽样； 选项C符合题意，在被审计单位采用信息技术处理各类交易及其他信息时，注册会计师通常只需要测试信息技术一般控制，并从各类交易中选取一笔或几笔交易进行测试，就能获取有关信息

38、技术应用控制运行有效性的审计证据，此时不需使用审计抽样； 选项D符合题意，实施实质性分析程序时，注册会计师的目的不是根据样本项目的测试结果推断有关总体的结论，因而不宜使用审计抽样。 综上，本题应选ABCD。考点：审计抽样的相关概念,审计抽样的相关概念,审计抽样22.在执行内部控制审计时，下列有关注册会计师评价控制缺陷的说法中，错误的是（）。A.在评价控制缺陷的严重程度时，注册会计师无须考虑错报是否发生B.在评价控制缺陷是否可能导致错报时，注册会计师无须量化错报发生的概率C.在评价一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合是否构成重大缺陷时，注册会计师应当考虑补偿性控制的影响D.如果被审计单位在基准日完成

39、了对所有存在缺陷的内部控制的整改，注册会计师可以评价认为内部控制在基准日运行有效答案：D解析： 选项A，控制缺陷的严重程度与错报是否发生无关，而取决于控制不能防止或发现并纠正错报的可能性的大小；选项B，评价控制缺陷是否可能导致错报时，注册会计师无须将错报发生的概率量化为某特定的百分比或区间； 选项C，在确定一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合是否构成重大缺陷时，注册会计师应当评价补偿性控制的影响； 选项D，如果被审计单位在基准日前对存在缺陷的控制进行了整改，整改后的控制需要运行足够长的时间，才能使注册会计师得出是否有效的审计结论。 综上，本题应选D。考点：内部控制缺陷评价,内部控制缺陷评价,企业内

40、部控制审计23.在确定项目组内部复核的性质、时间安排和范围时，下列各项中，注册会计师无须考虑的是（）。A.被审计单位的规模B.评估的重大错报风险C.项目组成员的专业素质和胜任能力D.项目质量控制复核人员的经验和能力答案：D解析： 选项A、B、C，注册会计师应当制定计划，确定对项目组成员的指导、监督以及对其工作进行复核的性质、时间安排和范围。对项目组成员指导、监督和复核时应当考虑的因素：（1）被审计单位的规模和复杂程度；（2）审计领域；（3）评估的重大错报风险；（4）执行审计工作的项目组成员的专业素质和胜任能力。选项D，项目质量控制复核属于项目组外部复核。 综上，本题应选D。考点：总体审计策略和

41、具体审计计划,总体审计策略和具体审计计划,审计计划24.下列有关审计证据充分性的说法中，错误的是（ ）。A.初步评估的控制风险越低，需要通过控制测试获取的审计证据可能越少B.计划从实质性程序中获取的保证程度越高，需要的审计证据可能越多C.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少D.评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多答案：A解析： 选项A，评估的控制风险越低，说明预期信赖内部控制，则通过实施控制测试获取的审计证据可能越多。 选项B，计划获取的保证程度与需要获取的审计证据的数量呈正向变动； 选项C、D，审计证据的数量审计受重大错报风险评估的结果和审计证据质量的影响，需要的审计证据数量与

42、重大错报风险呈正向变动，与审计证据的质量呈反向变动。 综上，本题应选A。考点：审计证据的性质,审计证据的性质,审计证据25.下列有关审计程序不可预见性的说法中，正确的有（ ）。A.注册会计师需要与被审计单位管理层事先沟通拟实施具有不可预见性的审计程序的要求，但不能告知其具体内容B.注册会计师应当在签订审计业务约定书时明确提出拟在审计过程中实施具有不可预见性的审计程序，但不能明确其具体内容C.注册会计师采取不同的抽样方法使当年抽取的测试样本与以前有所不同，可以增加审计程序的不可预见性D.注册会计师通过调整实施审计程序的时间，可以增加审计程序的不可预见性答案：ACD解析： 选项A 正确，选项B 错

43、误，注册会计师需要与被审计单位的高层管理人员事先沟通，要求实施具有不可预见性的审计程序，但不能告知其具体内容。注册会计师可以在签订审计业务约定书时明确提出这一要求，但不是必须提出； 选项C、D 正确，通过改变审计抽样方法、调整实施审计程序的时间，都可以增加审计程序的不可预见性。 综上，本题应选ACD。考点：财务报表层次重大错报风险的总体应对措施,针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施,风险应对26.当怀疑被审计单位存在违反法律法规行为时，下列各项审计程序中，通常不能为注册会计师提供额外审计证据的是（ ）。A.与被审计单位治理层讨论B.获取被审计单位管理层的书面声明C.向被审计单位内部法律顾

44、问咨询D.向会计师事务所的法律顾问咨询答案：B解析： 选项A不符合题意，如果治理层能够提供额外的审计证据，注册会计师可以与治理层讨论其发现； 选项B符合题意，书面声明本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据； 选项C不符合题意，如果管理层或治理层（如适用）不能提供充分的信息，可以考虑向被审计单位内部或外部的法律顾问咨询； 选项D不符合题意，如果认为向被审计单位法律顾问咨询是不适当的或不满意其提供的意见，注册会计师可能认为，在保密基础上向所在会计师事务所的其他人员，网络事务所、职业团体或注册会计师的法律顾问进行咨询是适当的。 综上，本题应选B。考点：财务报表审计中对法律法规的考虑,财务

45、报表审计中对法律法规的考虑,对舞弊和法律法规的考虑27.下列有关财务报表审计中对法律法规的考虑的说法中，错误的是（ ）。A.注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规B.注册会计师有责任实施特定的审计程序，以识别和应对可能对财务报表产生重大影响的违反法律法规C.注册会计师通常采用书面形式与被审计单位治理层沟通审计过程中注意到的有关违反法律法规的事项D.如果被审计单位存在对财务报表有重大影响的违反法律法规行为，且未能在财务报表中得到充分反映，注册会计师应当发表保留或否定意见答案：B解析： 选项A正确，确保被审计单位的经营活动符合法律法规的规定是治理层的责任； 选项B错误，注册会计师有责任对财务

46、报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证； 选项C正确，沟通通常采用书面方式，也可以采用口头方式； 选项D正确，如果违反法律法规行为重大但不广泛，出具保留意见，重大且广泛，出具否定意见。 综上，本题应选B。考点：财务报表审计中对法律法规的考虑,财务报表审计中对法律法规的考虑,对舞弊和法律法规的考虑28.注册会计师应当在审计业务开始时开展初步业务活动。下列各项中，不属于初步业务活动的是（ ）。A.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序B.评价遵守相关职业道德要求的情况C.在执行首次审计业务时，查阅前任注册会计师的审计工作底稿D.就审计业务约定条款与被审计单位达成一

47、致意见答案：C解析： 选项A、B、D，属于初步业务活动的内容； 选项C，是接受业务委托后与前任注册会计师的沟通，不属于初步业务活动的内容。 综上，本题应选C。考点：初步业务活动,初步业务活动,审计计划29.下列有关收入确认的舞弊风险的说法中，错误的是（ ）。A.关联方交易比非关联方交易更容易增加收入的发生认定存在舞弊风险的可能性B.对于以营利为目的的被审计单位，收入的发生认定存在舞弊风险的可能性通常大于完整性认定存在舞弊风险C.如果被审计单位已经超额完成当年的利润目标，但预期下一年度的目标较难达到，表明收入的截止认定存在舞弊风险D.如果被审计单位采用履约进度确认收入，且履约进度具有高度估计不确

48、定性，表明收入的准确性认定存在舞弊风险的可能性较大答案：B解析： 选项A正确，相对于非关联方，关联方之间更容易发生舞弊； 选项B错误，注意是营利不是盈利，营利说的是从事经营业务的被审计单位，如果是上市公司偏向于高估收入，违反收入的发生认定；如果是非上市公司，为了少缴税，可能偏向于低估收入，违反收入的完整性认定； 选项C正确，被审计单位可能会延迟确认收入； 选项D正确，收入确认的基础是履约进度，如履约进度不能准确确定，那么收入也不能准确确定。 综上，本题应选B。考点：财务报表审计中与舞弊相关的责任,财务报表审计中与舞弊相关的责任,对舞弊和法律法规的考虑30.下列有关实质性分析程序的说法中，错误的

49、是（）。A.实质性分析程序达到的精确度低于细节测试B.实质性分析程序并不适用于所有财务报表认定C.实质性分析程序提供的审计证据是间接证据，因此无法为相关财务报表认定提供充分、适当的审计证据D.注册会计师可以对某些财务报表认定同时实施实质性分析程序和细节测试答案：C解析：选项A正确，相对于细节测试而言，实质性分析程序能够达到的精确度可能受到种种限制，所提供的审计证据证明力较弱。 选项B正确，由于分析程序适用于在一段时期内存在预期关系的大量交易，因此它并不适用于所有的财务报表认定。选项C错误，选项D正确，当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单

50、独或结合细节测试，运用实质性分析程序。 综上，本题应选C。考点：分析程序,分析程序,审计证据31.下列有关信息技术一般控制的说法中，错误的是（ ）。A.信息技术一般控制对所有应用控制具有普遍影响B.信息技术一般控制只能对实现部分或全部财务报表认定作出间接贡献C.信息技术一般控制包括程序开发、程序变更、程序和数据访问以及计算机运行四个方面D.信息技术一般控制旨在保证信息系统的安全答案：B解析： 选项A、D说法正确但不符合题意，信息技术一般控制是指为了保证信息系统的安全，对整个信息系统以及外部各种环境要素实施的、对所有的应用或控制模块具有普遍影响的控制措施； 选项B说法错误但符合题意，信息技术一般

51、控制通常会对实现部分或全部财务报表认定作出间接贡献，在有些情况下，信息技术一般控制也可能对实现信息处理目标和财务报表认定作出直接贡献； 选项C说法正确但不符合题意，信息技术一般控制包括程序开发、程序变更、程序和数据访问以及计算机运行四个方面。 综上，本题应选B。考点：信息技术对审计的影响,信息技术对审计的影响,信息技术对审计的影响32.下列有关注册会计师的专家的说法中，正确的是（ ）。A.无论是内部专家还是外部专家，都不包括会计、审计领域的专家B.无论是内部专家还是外部专家，都是项目组成员，受会计师事务所质量控制政策和程序的约束C.无论是内部专家还是外部专家，注册会计师都应当询问对专家客观性产

52、生不利影响的利益和关系D.无论是内部专家还是外部专家，注册会计师都应当就专家工作的性质、范围和目标等事项与专家达成一致意见并形成书面协议答案：A解析： 选项A正确，注册会计师的专家是在会计或审计以外的某一领域具有专长的个人或组织； 选项B错误，外部专家不属于项目组成员，也不受会计师事务所质量政策和程序的约束； 选项C错误，在评价外部专家的客观性时，注册会计师应当询问对外部专家客观性产生不利影响的利益和关系； 选项D错误，无论是对外部专家还是内部专家，注册会计师都有必要就这些事项与其达成一致意见，并根据需要形成书面协议，非必须的。 综上，本题应选A。考点：利用专家的工作,利用专家的工作,注册会计

53、师利用他人的工作33.下列有关注册会计师评估被审计单位信息系统的复杂度的说法中，错误的是（ ）。A.信息技术环境复杂，意味着信息系统也是复杂的B.评估信息系统的复杂度，需要考虑系统生成的交易数量C.评估信息系统的复杂度，需要考虑系统中进行的复杂计算的数量D.对信息系统复杂度的评估，受被审计单位所使用的系统类型的影响答案：A解析： 选项A错误，信息技术环境复杂并不一定意味着信息系统是复杂的，反之亦然； 选项B、C、D正确，对企业信息系统复杂度的评估不是一个纯粹客观的过程，评估过程包括大量的职业判断，也受到所使用系统类型的影响。 综上，本题应选A。考点：信息技术对审计的影响,信息技术对审计的影响,

54、信息技术对审计的影响34.下列各项措施中，不能应对财务报表层次重大错报风险的是（ ）。A.在期末而非期中实施更多的审计程序B.扩大控制测试的范围C.增加拟纳入审计范围的经营地点的数量D.增加审计程序的不可预见性答案：B解析： 选项A、C、D，属于总体应对措施，可以应对财务报表层次的重大错报风险； 选项B，针对的是控制测试，即当针对控制运行的有效性需要获取更具有说服力的审计证据时，可能需要扩大控制测试的范围。 综上，本题应选B。考点：财务报表层次重大错报风险的总体应对措施,针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施,风险应对35.如果注册会计师识别出可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的

55、事项或情况，下列说法中，错误的是（）。A.注册会计师应当通过实施追加的审计程序，以确定这些事项或情况是否存在重大不确定性B.注册会计师应当评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划对于具体情况是否可行C.注册会计师应当考虑自管理层对持续经营能力作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息D.注册会计师应当根据对这些事项或情况是否存在重大不确定性的评估结果，确定是否与治理层沟通答案：D解析： 选项A、B、C正确，属于当注册会计师识别出可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时应当实施的审计程序。 选项D错误，注册会计师应当与治理层就识别出的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大

56、疑虑的事项或情况进行沟通，除非治理层全部成员参与管理被审计单位。 综上，本题应选D。考点：考虑持续经营假设,考虑持续经营假设,其他特殊项目的审计36.下列情形中，注册会计师通常考虑采用较高的百分比确定实际执行的重要性的是（ ）。A.首次接受委托执行审计B.预期本年被审计单位存在值得关注的内部控制缺陷C.以前年度审计调整较少D.本年被审计单位面临较大的市场竞争压力答案：C解析： 选项A、B、D，表明评估的重大错报风险可能较高，需选用较低的百分比来确定实际执行的重要性； 选项C，表明评估的重大错报风险可能较低，需选用较高的百分比来确定实际执行的重要性。 综上，本题应选C。【提示】除上述表述外，注册

57、会计师可能考虑选择较低的百分比来确定实际执行的重要性的情形还有：连续审计项目，以前年度审计调整较多。考点：重要性水平的确定,重要性,审计计划37.下列有关重大错报风险的说法中，错误的是（）。A.重大错报风险指财务报表在审计前存在重大错报的可能性B.注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额和披露认定层次考虑重大错报风险C.重大错报风险可进一步区分为固有风险和检查风险D.注册会计师可以定性或定量评估重大错报风险答案：C解析：选项A，重大错报风险与被审计单位相关，是注册会计师审计前存在重大错报的可能性；选项B，重大错报风险分为两个层次，包括财务报表层次和各类交易、账户余额和披露认定层次，注册会计师在评估重大错报风险时，应当从两个层次进行考虑； 选项C，认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险。 综上，本题应选C。考点：审计风险及过程,审计风险及过程,审计概述38.下列有关注册会计师使用非统计抽样实施细节测试的说法中，错误的有（ ）。A.注册会计师增加单独测试的重大项目，可以减少样本规模B.在定义抽样单元时，注册会计师无需考虑实施计划的审计程序或替代程序的难易程度C.在确定可接受的误受风险水平时，注册会计师无需考虑针对同一审计目标的其他实质性程序的检查风险D.注册