2022年注册会计师-审计模拟押题卷10（含答案解析）

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1、书山有路勤为径，学海无涯苦作舟！ 住在富人区的她 2022年注册会计师-审计模拟押题卷（含答案解析）一.综合检测题(共50题)1.在执行内部控制审计时，下列有关非财务报告内部控制重大缺陷的说法中，正确的有（ ）。A.注册会计师应当以书面形式与被审计单位董事会沟通发现的非财务报告内部控制重大缺陷B.注册会计师可以以书面或口头形式与被审计单位经理层沟通发现的非财务报告内部控制重大缺陷C.注册会计师应当在内部控制审计报告中披露非财务报告内部控制重大缺陷D.非财务报告内部控制重大缺陷不影响内部控制审计报告的意见类型答案：ACD解析： 选项A正确、选项B不正确，对于审计过程中注意到的非财务报告内部控制重

2、大缺陷，注册会计师应当以书面形式与企业董事会和经理层沟通； 选项C、D正确，注册会计师应当在内部控制审计报告中增加非财务报告内部控制重大缺陷描述段，对重大缺陷的性质及其对实现相关控制目标的影响程度进行披露，提示内部控制审计报告使用者注意相关风险，但无需对其发表审计意见。 综上，本题应选ACD。考点：内部控制审计报告类型及事项段,内部控制审计报告类型及事项段,企业内部控制审计2.下列各项中，导致审计固有限制的有（ ）。A.许多财务报表项目涉及主观决策、评估或一定程度的不确定性B.注册会计师获取审计证据的能力受到实务和法律上的限制C.注册会计师只能在合理的时间内以合理的成本完成审计工作D.注册会计

3、师的胜任能力可能不足够答案：ABC解析： 选项A、B、C，属于导致审计固有限制的来源； 选项D，注册会计师自身的胜任能力不足够不会导致审计的固有限制，由于注册会计师胜任能力不足够而承接审计业务在本质上构成一种欺诈，而非固有限制的来源。 综上，本题应选ABC。考点：审计风险及过程,审计风险及过程,审计概述3.下列有关书面声明的说法中，错误的是（ ）。A.即使管理层已提供可靠的书面说明，也不影响注册会计师就管理责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围B.为支持与财务报表或某项具体认定相关的其他审计证据，注册会计师可以要求管理层提供关于财务报表或特定认定的书面声明C.如果管理层不向注册会

4、计师提供所有交易均已记录并反映在财务报表中的书面声明，注册会计师应当对财务报表保留意见或无法表示意见D.如果在审计报告中提及的所有期间内，现任管理层均尚未就任，注册会计师也需要向现任管理层获取涵盖整个相关期间的书面声明答案：C解析： 选项A正确，由于书面声明本身不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据，因此不影响获取其他审计证据的性质和范围； 选项B正确，如果注册会计师认为获取该特定认定的书面声明是必要的，应当获取； 选项C错误，如果管理层不向注册会计师提供所有交易均已记录并反映在财务报表中的书面声明，注册会计师应当对财务报表发表无法表示意见； 选项D正确，注册会计师获取的书面声明应当涵盖

5、审计报告中提及的所有期间。 综上，本题应选C。考点：书面声明,书面声明,完成审计工作4.下列有关注册会计师对错报进行沟通的说法中，错误的是（ ）。A.除非法律法规禁止，注册会计师应当及时将审计过程中发现的所有错误与适当层级的管理层进行沟通。B.注册会计师应当要求管理层更正审计过程中发现的超过明显微小错报临界值的错报C.注册会计师应当与治理层沟通与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响D.除非法律法规禁止，注册会计师应当与治理层沟通未更正错报答案：A解析： 选项A，并不是所有的错报均需要与管理层进行沟通的； 选项B，管理层更正所有错报，能够保持会计账簿和记

6、录的准确性，降低由于与本期相关的、非重大的且尚未更正错报的累积影响而导致未来期间财务报表出现重大错报的风险； 选项C、D，及时与适当层级的管理层沟通错报事项是重要的，因为能使管理层评价这些事项是否为错报，并采取必要行动。 综上，本题应选A。考点：完成审计工作概述,完成审计工作概述,完成审计工作5.下列情形中，注册会计师通常采用较高的百分比确定实际执行的重要性的是（ ）。A.以前期间的审计经验表明被审计单位的内部控制运行有效B.被审计单位面临较大的市场竞争压力C.被审计单位管理层能力欠缺D.注册会计师首次接受委托答案：A解析： 选项A恰当，属于注册会计师可能考虑选择较高的百分比来确定实际执行的重

7、要性的情况； 选项B、C、D不恰当，在此情况下，注册会计师可能考虑选择较低的百分比来确定实际执行的重要性。 综上，本题应选A。考点：重要性水平的确定,重要性,审计计划6.下列有关审计抽样的样本代表性的说法中，错误的是（ ）。A.样本具有代表性意味着根据样本测试结果推断的错报与总体中的错报相同B.如果样本的选取是无偏向的，该样本通常具有代表性C.样本的代表性与样本规模无关D.样本的代表性通常只与错报的发生率而非错报的特定性质相关答案：A解析： 选项A说法错误但符合题意，样本具有代表性并不意味着根据样本测试结果推断的错报一定与总体中的错报完全相同； 选项B说法正确但不符合题意，注册会计师在挑选样本

8、时不能存有偏向，如果样本的选取无偏向，该样本通常就具有了代表性；选项C说法正确但不符合题意，代表性与整个样本而非样本中的单个项目相关，与样本规模无关，而与如何选取样本相关；选项D说法正确但不符合题意，异常情况导致的样本错报就不具有代表性。 综上，本题应选A。考点：审计抽样的相关概念,审计抽样的相关概念,审计抽样7.对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，如有相关合同或协议，注册会计师应当予以检查。下列各项中，注册会计师在检查时应当评估的有（ ）。A.交易的商业理由B.交易条款是否与管理层的解释一致C.关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理D.关联方交易是否已按照适用的

9、财务报告编制基础得到恰当披露答案：ABCD解析： 如果检查相关合同或协议，注册会计师应当评价：交易的商业理由是否表明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为；交易条款是否与管理层的解释一致；关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。 综上，本题应选ABCD。考点：关联方的审计,关联方的审计,其他特殊项目的审计8.下列有关信息技术一般控制的说法中，错误的是（ ）。A.信息技术一般控制对所有应用控制具有普遍影响B.信息技术一般控制只能对实现部分或全部财务报表认定作出间接贡献C.信息技术一般控制包括程序开发、程序变更、程序和数据访问以及

10、计算机运行四个方面D.信息技术一般控制旨在保证信息系统的安全答案：B解析： 选项A、D说法正确但不符合题意，信息技术一般控制是指为了保证信息系统的安全，对整个信息系统以及外部各种环境要素实施的、对所有的应用或控制模块具有普遍影响的控制措施； 选项B说法错误但符合题意，信息技术一般控制通常会对实现部分或全部财务报表认定作出间接贡献，在有些情况下，信息技术一般控制也可能对实现信息处理目标和财务报表认定作出直接贡献； 选项C说法正确但不符合题意，信息技术一般控制包括程序开发、程序变更、程序和数据访问以及计算机运行四个方面。 综上，本题应选B。考点：信息技术对审计的影响,信息技术对审计的影响,信息技术

11、对审计的影响9.下列有关职业怀疑的说法中，错误的是（ ）。A.注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑B.保持职业怀疑是注册会计师的必备技能C.保持职业怀疑是保证审计质量的关键要素D.保持职业怀疑可以使注册会计师发现所有由于舞弊导致的错报答案：D解析： 选项A、B、C恰当但不符合题意，职业怀疑是注册会计师执行审计业务的一种态度，是注册会计师综合技能不可或缺的一部分，是保证审计质量的关键要素； 选项D错误但符合题意，保持职业怀疑，有利于注册会计师发现错报，但是并非发现所有错报。 综上，本题应选D。考点：审计基本要求,审计基本要求,审计概述10.下列各项中，不会导致非抽样风险的是（ ）。A.注册

12、会计师选择的总体不适合于测试目标B.注册会计师未能适当地定义误差C.注册会计师未对总体中的所有项目进行测试D.注册会计师未能适当地评价审计发现的情况答案：C解析： 选项A、B、D，非抽样风险是人为因素而得出错误结论的风险，上述选项可以导致非抽样风险； 选项C，导致的是抽样风险。 综上，本题应选C。考点：审计抽样的相关概念,审计抽样的相关概念,审计抽样11.【据最新大纲内容改编】下列认定中，与销售信用批准控制相关的是（ ）。A.发生B.准确性、计价和分摊C.权利和义务D.完整性答案：B解析： 选项A，“发生”认定与各类交易和事项的多计或高估有关； 选项B，设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险

13、，因此与应收账款账面余额的“准确性、计价和分摊”认定有关； 选项C，“权利和义务”认定与期末账户余额记录资产是否由被审计单位拥有或控制有关； 选项D，“完整性”认定与少计或漏记有关。 综上，本题应选B。考点：审计目标,审计目标,审计概述12.下列有关实质性分析程序的说法中，错误的是（）。A.实质性分析程序达到的精确度低于细节测试B.实质性分析程序并不适用于所有财务报表认定C.实质性分析程序提供的审计证据是间接证据，因此无法为相关财务报表认定提供充分、适当的审计证据D.注册会计师可以对某些财务报表认定同时实施实质性分析程序和细节测试答案：C解析：选项A正确，相对于细节测试而言，实质性分析程序能够

14、达到的精确度可能受到种种限制，所提供的审计证据证明力较弱。 选项B正确，由于分析程序适用于在一段时期内存在预期关系的大量交易，因此它并不适用于所有的财务报表认定。选项C错误，选项D正确，当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序。 综上，本题应选C。考点：分析程序,分析程序,审计证据13.下列有关注册会计师了解内部控制的说法中，错误的是（）。A.注册会计师应当了解与特别风险相关的控制B.注册会计师应当了解与会计估计相关的控制C.注册会计师应当了解与超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易相关的控制D.注册

15、会计师应当了解与会计差错更正相关的控制答案：D解析：注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制。 综上，本题应选D。考点：了解被审计单位的内部控制,了解被审计单位的内部控制,风险评估14.对A于审计过程中累积的错报，下列做法中，正确的是（）。A.如果错报单独或汇总起来未超过财务报表整体的重要性，注册会计师可以不要求管理层更正B.如果错报单独或汇总起来未超过实际执行的重要性，注册会计师可以不要求管理层更正C.如果错报不影响确定财务报表整体的重要性时选定的基准，注册会计师可以不要求管理层更正D.注册会计师应当要求管理层更正审计过程中累积的所有错

16、报答案：D解析：除非法律法规禁止，注册会计师应当及时将审计过程中累积的所有错报与适当层级的管理层进行沟通。注册会计师还应当要求管理层更正这些错报。考点：审计基本原理,审计计划,重要性15.下列有关与特别风险相关的控制的说法中，正确的有（）。A.注册会计师应当了解和评价与特别风险相关的控制的设计情况，并确定其是否得到执行B.对于与特别风险相关的控制，注册会计师不能利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据C.如果被审计单位未能实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师应当针对特别风险实施细节测试D.如果注册会计师实施控制测试后认为与特别风险相关的控制运行有效，对特别风险实施的实质性程序可以仅为实

17、质性分析程序答案：ABCD解析： 选项A正确，了解与特别风险相关的控制，有助于注册会计师制定有效的审计方案予以应对，对特别风险，注册会计师应当评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行； 选项B正确，鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据； 选项C正确，如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据，换言之，无论如何注册会计师均应当实施细节测试； 选项D正确，当注册会计师实施控制测试的结果表明与特别风险相关的控制运行有效，注

18、册会计师可以实施综合性方案。 综上，本题应选ABCD。考点：控制测试的性质、时间安排和范围,控制测试,风险应对16.下列有关具体审计目标的说法中，正确的是( )。A.如果财务报表中没有将一年内到期的长期借款列报为短期借款，违反了准确性和计价目标B.如果财务报表附注中没有分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做出恰当的说明，违反了分类和可理解性目标C.如果财务报表中将低值易耗品列报为固定资产，违反了准确性和计价目标D.如果已入账的销售交易是对确已发出商品、符合收入确认条件的交易的记录，但金额计算错误，违反了准确性目标，但没有违反发生目标答案：D解析：选项A违反的是“分类和可理解性”认定；

19、选项B违反的是“准确性和计价”认定；选项C违反的是“分类和可理解性”认定。考点：审计基本原理,审计概述,审计目标17.下列有关注册会计师是否实施应收账款函证程序的说法中，正确的是（）。A.对上市公司财务报表执行审计时，注册会计师应当实施应收账款函证程序B.对小型企业财务报表执行审计时，注册会计师可以不实施应收账款函证程序C.如果有充分证据表明函证很可能无效，注册会计师可以不实施应收账款函证程序D.如果在收入确认方面不存在由于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师可以不实施应收账款函证程序答案：C解析：注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效

20、。考点：审计基本原理,审计证据,函证18.下列有关舞弊导致的重大错报风险的说法中，错误的是（ ）。A.编制虚假财务报告导致的重大错报风险，大于侵占资产导致的重大错报风险B.舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险C.所有被审计单位都存在管理层凌驾于控制之上的风险D.收入确认存在舞弊风险的假定可能不适用于所有审计项目答案：A解析： 选项A，编制虚假财务报告导致的重大错报风险与侵占资产导致的重大错报风险之间没有明显的大小关系，侵占资产通常伴随着虚假或误导性的文件记录； 选项B，舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒，或者故意向注册会计师提供虚假陈述，因此舞弊导致的重

21、大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险； 选项C，虽然管理层凌驾于控制之上的风险因被审计单位而异，但所有被审计单位都存在这种风险； 选项D，注册会计师可以基于具体情况确认收入是否适合舞弊风险假定。 综上，本题应选A。考点：财务报表审计中与舞弊相关的责任,财务报表审计中与舞弊相关的责任,对舞弊和法律法规的考虑19.下列有关前任注册会计师与后任注册会计师的沟通的说法中，正确的是（ ）。A.后任注册会计师应当在接受委托前和接受委托后与前任注册会计师进行沟通B.前任注册会计师与后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿C.后任注册会计师与前任注册会计师的沟通应当采用书面方式D

22、.后任注册会计师应当在取得被审计单位的书面同意后，与前任注册会计师进行沟通答案：D解析： 选项A，接受委托后与前任注册会计师的沟通不是必要程序，由后任注册会师根据审计工作的需要自行决定； 选项B，后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿； 选项C，后任注册会计师与前任注册会计师的沟通可以采用书面或口头的方式； 选项D，由于无论是前任注册会计师还是后任注册会计师，都负有为被审计单位信息保密的义务，所以需先征得被审计单位的同意。 综上，本题应选D。考点：前任注册会计师和后任注册会计师的沟通,前任注册会计师和后任注册会计师的沟通,审计沟通20.首次接受委托时，下列审计工作中，注册会计师应当执

23、行的是（ ）。A.评价期初余额是否含有对上期财务报表产生重大影响的错报B.为期初余额确定财务报表整体的重要性和实际执行的重要性C.查阅前任注册会计师的审计工作底稿D.确定期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯应用答案：D解析： 选项A不恰当，注册会计师应当确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报，而非上期； 选项B不恰当，注册会计师无须为期初余额确定财务报表整体的重要性和实际执行的重要性水平； 选项C不恰当，查阅前任注册会计师的审计工作底稿，需要征得被审计单位的同意，且前任有自主决定权确定是否允许后任查阅以及摘录部分审计工作底稿； 选项D恰当，阐述了注册会计师在接

24、受委托时应执行的程序之一。 综上，本题应选D。考点：首次接受委托时对期初余额的审计,首次接受委托时对期初余额的审计,其他特殊项目的审计21.下列各项中，通常可能导致财务报表层次重大错报风险的有（ ）。A.被审计单位新聘任的财务总监缺乏必要的胜任能力B.被审计单位的长期资产减值准备存在高度的估计不确定性C.被审计单位管理层缺乏诚信D.被审计单位的某项销售交易涉及复杂的安排答案：AC解析： 选项A正确，财务总监缺乏必要的胜任能力，可能导致财务报表层次重大错报风险； 选项B不正确，被审计单位的长期资产减值准备存在高度的估计不确定性，影响的是长期资产的计价和分摊认定，属于认定层次的重大错报风险； 选项

25、C正确，某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。例如管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险，这些风险与财务报表整体相关； 选项D不正确，被审计单位的某项销售交易涉及复杂的安排，可能涉及该项交易是虚构的，影响的是营业收入的发生认定，属于认定层次的重大错报风险。 综上，本题应选AC。考点：评估重大错报风险,评估重大错报风险,风险评估22.下列有关审计业务的说法中，正确的是（ ）。A.审计业务的最终产品是审计报告和后附财务报表B.如果不存在除责任方之外的其他预期使用者，则该项业务不属于审计业务C.审计的目的是改善财务报表质量，因此，审计可以减轻被审计单位管理层对财务报表

26、的责任D.执行审计业务获取的审计证据大多数是结论性而非说服性的答案：B解析： 选项A，审计业务的最终产品是审计报告； 选项B，管理层可能是预期报表使用者，但不是唯一预期使用者； 选项C，审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，但是并不能减轻被审计单位管理层对财务报表的责任； 选项D ，执行审计业务获取的审计证据大多数是说服性的而非结论性的。 综上，本题应选B。考点：审计要素,审计要素,审计概述23.下列各项中，不属于注册会计师使用财务报表整体重要性的目的的是（）。A.决定风险评估程序的性质、时间安排和范围B.识别和评估重大错报风险C.确定审计中识别出的错报是否

27、需要累积D.评价已识别的错报对审计意见的影响答案：C解析： 选项A、B、D，注册会计师使用整体重要性水平（将财务报表作为整体）的目的有：（1）决定风险评估程序的性质、时间安排和范围；（2）识别和评估重大错报风险；（3）确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。 选项C，注册会计师应当依据明显微小错报的临界值来确定错报是否需要累积，而非财务报表整体的重要性。综上，本题应选C。考点：重要性水平的确定,重要性,审计计划24.下列各项中，通常需要注册会计师运用职业判断的有（ ）。A.确定财务报表整体的重要性B.确定审计工作底稿归档的最晚日期C.确定是否利用被审计单位的内部审计工作D.评价审计抽样的结果

28、答案：ACD解析： 选项A正确，确定重要性需要运用职业判断。通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性； 选项B不正确，审计工作底稿的归档期限为审计报告日后 60 天内； 选项C正确，确定是否利用被审计单位的内部审计工作，在哪些领域、以及在多大程度上利用内部审计的工作时需要运用职业判断； 选项D正确，不管统计抽样还是非统计抽样，两种方法都要求注册会计师在设计、选取和评价样本时运用职业判断。 综上，本题应选ACD。考点：审计基本要求,审计基本要求,审计概述25.下列有关注册会计师使用非统计抽样实施细节测试的说法中，错误的有（ ）。A.注册会计师增加单独测试的重大项目，可以减少样

29、本规模B.在定义抽样单元时，注册会计师无需考虑实施计划的审计程序或替代程序的难易程度C.在确定可接受的误受风险水平时，注册会计师无需考虑针对同一审计目标的其他实质性程序的检查风险D.注册会计师根据样本中发现的错报金额推断总体错报金额时，可以采用比率法或差异法答案：BC解析： 选项A正确，所有单个重大项目都不构成抽样总体，注册会计师在确定样本规模时，应当减去单个重大项目； 选项B错误，在定义抽样单元时，注册会计师也应考虑实施计划的审计程序或替代程序的难易程度； 选项C错误，在确定可接受的误受风险水平时，注册会计师需要考虑针对同一审计目标的其他实质性程序的检查风险； 选项D正确，注册会计师根据样本

30、中发现的错报金额推断总体错报金额时，常见的方法包括均值法、差额法和比率法。 综上，本题应选BC。考点：审计抽样在细节测试中的应用,审计抽样在细节测试中的应用,审计抽样26.甲公司2012年度财务报表已经XYZ会计师事务所的X注册会计师审计。ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。下列有关期初余额审计的说法中，错误的是（ ）。A.A注册会计师应当阅读甲公司2012年度财务报表和相关披露，以及X注册会计师出具的审计报告B.为确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报，A注册会计师需要确定适用于期初余额的重要性水平C.A注册会计师评估认为X注册会计师具备审计甲公

31、司需要的独立性和专业胜任能力，因此，可能通过查阅2012年度审计工作底稿，获取关于非流动资产期初余额的充分、适当的审计证据D.A注册会计师未能对2012年12月31日的存货实施监盘，因此，除对存货的期末余额实施审计程序，有必要对存货期初余额实施追加的审计程序答案：B解析： 选项A，为达到期初余额的审计目标，注册会计师应当阅读被审计单位最近期间的财审计. 历年真题解密226务报表和相关披露，以及前任注册会计师出具的审计报告（如有），获取与期初余额相关的信息； 选项B，要确定期初余额是否存在对本期财务报表产生重大影响的错报，主要是判断期初余额的错报对本期财务报表使用者进行决策的影响程度，因而无须确

32、定适用于期初余额的重要性水平； 选项C，如果上期财务报表已经审计，注册会计师可以查阅前任注册会计师的审计工作底稿，以获取有关期初余额的审计证据； 选项D，就存货而言，如果因为委托时间滞后，注册会计师可能未能对上期期末存货实施监盘，本期对存货的期末余额实施的审计程序，几乎无法提供有关期初持有存货的审计证据。因此，注册会计师有必要实施追加的审计程序。 综上，本题应选B。考点：首次接受委托时对期初余额的审计,首次接受委托时对期初余额的审计,其他特殊项目的审计27.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲集团公司2018年度财务报表。与集团审计相关的部分事项如下：（1）A注册会计师将资产总额、营业收

33、入或利润总额超过设定金额的组成部分识别为重要组成部分，其余作为不重要的组成部分。（2）乙公司为重要组成部分，各项主要财务指标均占集团财务报表相关财务指标的50%以上。A注册会计师亲自担任组成部分注册会计师，选取乙公司财务报表中所有金额超过组成部分重要性的项目执行了审计工作，结果满意。（3）A注册会计师对不重要组成部分的财务报表执行了集团层面分析程序，并对这些组成部分的年末银行存款、借款和与金融机构往来的其他信息实施了函证程序，结果满意。（4）A注册会计师评估认为重要组成部分丙公司的组成部分注册会计师具备专业胜任能力，复核后认可了其确定的组成部分重要性和组成部分实际执行的重要性。（5）A注册会计

34、师要求所有组成部分注册会计师汇报组成部分的控制缺陷和超过组成部分实际执行重要性的未更正错报，将其与集团层面的控制缺陷和未更正错报汇总评估后认为：甲集团公司不存在值得关注的内部控制缺陷；集团财务报表不存在重大错报。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。答案：（1）不恰当。在识别重要组成部分时还要考虑可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的组成部分。1.2分（2）不恰当。乙公司是具有财务重大性的重要组成部分，应当对乙公司财务信息执行审计。1.2分（3）恰当。1.2分（4）不恰当。应当由集团项目组确定组成部分重要性。1.2分（5）不恰当

35、。应当要求组成部分注册会计师汇报超过集团层面明显微小错报临界值的错报。1.2分解析： （1）重要组成部分，是指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分：单个组成部分对集团具有财务重大性；由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。 （2）乙公司各项主要财务指标均占集团财务报表相关财务指标的50%以上，属于具有财务重大性的重要组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当运用该组成部分的重要性，对组成部分财务信息实施审计。（3）对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序。根据业务的具体情况，集团项目组可以将组成部分财务信息在

36、不同层面进行汇总，用以实施分析程序。 （4）如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，集团项目组应当基于集团审计目的，为这些组成部分确定组成部分重要性。在审计组成部分财务信息时，组成部分注册会计师（或集团项目组）需要确定组成部分层面实际执行的重要性。 （5）集团项目组应当要求组成部分注册会计师与其沟通组成部分财务信息中未更正错报的清单，清单不必包括低于集团项目组通报的临界值且明显微小的错报。考点：与集团财务报表审计有关的概念及双方责任,与集团财务报表审计有关的概念及双方责任,对集团财务报表审计的特殊考虑28.【该题涉及的知识新大纲已删除】在确定内部审计人员的工作是否可能足以实现审

37、计目的时，下列有关注册会计师执行的评价的说法中，错误的是（ ）。A.注册会计师应当评价内部审计人员的专业胜任能力B.注册会计师应当评价内部审计人员是否能够符合注册会计师职业道德守则有关客观性的要求C.注册会计师应当评价内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注D.注册会计师应当评价内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通答案：B解析： 选项A、C、D正确但不符合题意，在确定内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的时，注册会计师应当执行的评价； 选项B错误但符合题意，注册会计师应当评价的是内部审计人员是否符合自身的客观性要求，与注册会计师职业道德基本原则无关。 综上，本题应选

38、B。考点：利用内部审计工作,利用内部审计工作,注册会计师利用他人的工作29.下列有关了解被审计单位及其环境的说法中，正确的是（ ）。A.注册会计师无需在审计完成阶段了解被审计单位及其环境B.注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度，低于管理层为经营管理企业而对被审计单位及其环境需要了解的程度C.对小型被审计单位，注册会计师可以不了解被审计单位及其环境D.注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度，取决于会计师事务所的质量控制政策答案：B解析： 选项A不正确，了解被审计单位贯穿于整个审计过程的始终； 选项B正确，管理层属于被审计单位的人员，不能要求外部人员对企业的了解高于内部人员； 选项C不正确，

39、即使是小型被审计单位，注册会计师仍然需要了解，不因规模的大小而选择是否执行该程序； 选项D不正确，注册会计师对行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素了解的范围和程度会因被审计单位所处行业、规模以及其他因素的不同而不同。 综上，本题应选B。【总结】注册会计师应当在以下六个方面了解被审计单位及其环境：（1）相关行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素；（2）被审计单位的性质；（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；（4）被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险；（5）对被审计单位财务业绩的衡量和评价；（6）被审计单位的内部控制。考点：风险评估程序、信息来源以及项目组内部

40、的讨论,风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论,风险评估30.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计上市公司甲公司2013年度财务报表。下列各项中，A注册会计师可以以口头形式与甲公司治理层沟通的是（ ）。A.涉及甲公司管理层的舞弊嫌疑B.值得关注的内部控制缺陷C.ABC会计师事务所和甲公司审计项目组成员按照相关职业道德要求与甲公司保持了独立性D.ABC会计师事务所在2013年度为甲公司提供审计和非审计服务收费总额答案：A解析： 选项A，对于涉及甲公司管理层的舞弊嫌疑，注册会计师可以采取口头或书面形式与治理层沟通； 选项B、C，对于独立性和值得关注的内部控制缺陷，注册会计师应当采用书面形式

41、与治理层沟通； 选项D，审计和非审计服务收费，属于已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项。 综上，本题应选A。考点：注册会计师与治理层的沟通,注册会计师与治理层的沟通,审计沟通31.下列有关财务报表审计的说法中，错误的是（ ）。A.审计可以有效满足财务报表预期使用者的需求B.审计的目的是增强财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度C.审计涉及为财务报表预期使用者如何利用相关信息提供建议D.财务报表审计的基础是注册会计师的独立性和专业性答案：C解析： 选项A、B、D，财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财

42、务报表信赖的程度； 选项C，审计不涉及为如何利用信息提供建议。 综上，本题应选C。考点：审计的概念及保证程度,审计的概念与保证程度,审计概述32.下列有关财务报表审计中对法律法规的考虑的说法中，错误的是（ ）。A.注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规B.注册会计师有责任实施特定的审计程序，以识别和应对可能对财务报表产生重大影响的违反法律法规C.注册会计师通常采用书面形式与被审计单位治理层沟通审计过程中注意到的有关违反法律法规的事项D.如果被审计单位存在对财务报表有重大影响的违反法律法规行为，且未能在财务报表中得到充分反映，注册会计师应当发表保留或否定意见答案：B解析： 选项A正确，确保

43、被审计单位的经营活动符合法律法规的规定是治理层的责任； 选项B错误，注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证； 选项C正确，沟通通常采用书面方式，也可以采用口头方式； 选项D正确，如果违反法律法规行为重大但不广泛，出具保留意见，重大且广泛，出具否定意见。 综上，本题应选B。考点：财务报表审计中对法律法规的考虑,财务报表审计中对法律法规的考虑,对舞弊和法律法规的考虑33.下列有关注册会计师的外部专家的说法中，错误的是（ ）。A.外部专家不是审计项目组成员B.外部专家无须遵守注册会计师职业道德守则的要求C.外部专家不受会计师事务所质量控制政策和程序的约束D.

44、外部专家的工作底稿通常不构成审计工作底稿答案：B解析： 选项A、C说法正确但不符合题意，外部专家不属于项目组成员，不受会计师事务所质量政策和程序的约束； 选项B说法错误但符合题意，适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款同样也适用于专家； 选项D说法正确但不符合题意，除非协议另有安排，外部专家的工作底稿属于外部专家，不是审计工作底稿的一部分。 综上，本题应选B。考点：利用专家的工作,利用专家的工作,注册会计师利用他人的工作34.下列各项中，不属于审计固有限制的来源的是（）。A.注册会计师可能满足于说服力不足的审计证据B.注册会计师获取审计证据的能力受到法律上的限制C.管理层可能不提供与财

45、务报表编制相关的全部信息D.管理层在编制财务报表的过程中需要运用判断答案：A解析： 审计的固有限制源于：（1）财务报告的性质；（2）审计程序的性质；（3）在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要。 选项B、C，属于审计程序的性质导致的固有限制； 选项D，属于财务报告的性质导致的固有限制。 综上，本题应选A。考点：审计风险及过程,审计风险及过程,审计概述35.下列有关财务报表审计的说法中，错误的是（ ）。A.财务报表审计的基础是独立性和专业性B.财务报表审计的目的是改善财务报表的质量或内涵C.财务报表审计可以有效满足财务报表预期使用者的需求D.财务报表审计提供的合理保证意味着注册会计师可以通过获

46、取充分、适当的审计证据消除审计风险答案：D解析： 选项A说法正确但不符合题意，审计通常由具备专业胜任能力和独立性的注册会计师来执行，注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者； 选项B说法正确但不符合题意，审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度； 选项C说法正确但不符合题意，审计的用户是财务报表的预期使用者，即审计可以用来有效满足财务报表预期使用者的需求； 选项D说法错误但符合题意，注册会计师不可能将审计风险降至零，因此不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证。 综上，本题应选D。考点：审计的概念及保证程度,审计的概念与保证程度,审计概述3

47、6.下列各项审计工作中，可以应对与会计估计相关的重大错报风险的有（ ）。A.测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据B.测试与管理层作出会计估计相关的控制的运行有效性C.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据D.作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计答案：ABCD解析： 可以应对与会计估计相关的重大错报风险的有：确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据；测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据；测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序；作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估

48、计。 综上，本题应选ABCD。考点：审计会计估计,审计会计估计,其他特殊项目的审计37.下列各项中，属于注册会计师通过实施穿行测试可以实现的目的的有（）。A.确认对业务流程的了解B.确认对重要交易的了解是否完整C.评价控制设计的有效性D.确认控制是否得到执行答案：ABCD解析： 执行穿行测试可获得下列方面的证据：（1）确认对业务流程的了解；（2）确认对重要交易的了解是完整的；（3）确认所获取的有关流程中的预防性控制和检查性控制信息的准确性；（4）评估控制设计的有效性；（5）确认控制是否得到执行；（6）确认之前所做的书面记录的准确性。综上，本题应选ABCD。考点：了解被审计单位的内部控制,了解被

49、审计单位的内部控制,风险评估38.如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，下列措施中，注册会计师可以采取的有（ ）。A.根据范围受到的限制发表非无保留意见B.与监管机构、被审计单位外部在治理结构中拥有更高权利的组织或人员进行沟通C.采取不同的措施的后果征询法律意见D.法律法规允许的情况下解除业务约定答案：ABCD解析： 如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，注册会计师可以采取下列措施：根据范围受到的限制发表非无保留意见；就采取不同措施的后果征询法律意见；与第三方（如监管机构）、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员（如企业

50、的业主、股东大会中的股东）或对公共部门负责的政府部门进行沟通；在法律法规允许的情况下解除业务约定。综上，本题应选ABCD。考点：注册会计师与治理层的沟通,注册会计师与治理层的沟通,审计沟通39.下列有关注册会计师在临近审计结束时实施分析程序的说法中，错误的是（ ）。A.实施分析程序的目的是确定财务报表是否与注册会计师对被审计单位的了解一致B.实施分析程序所使用的手段与风险评估程序中使用的分析程序基本相同C.实施分析程序应当达到与实质性分析程序相同的保证水平D.如果通过实施分析程序识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当修改原计划实施的进一步审计程序答案：C解析： 选项A，阐述了在临近审计

51、结束时注册会计师实施分析程序的目的； 选项B，两者使用的程序基本相同，但两者目的不同； 选项C，在总体复核阶段实施的分析程序并非为了对特定账户余额和披露提供实质性的保证水平，因此并不能达到与实质性分析程序相同的保证水平； 选项D，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额、披露评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。 综上，本题应选C。考点：分析程序,分析程序,审计证据40.下列有关职业判断的说法中，错误的是（ ）。A.职业判断能力是注册会计师胜任能力的核心B.注册会计师应当书面记录其在审计过程中

52、作出的所有职业判断C.注册会计师保持独立有助于提高职业判断质量D.注册会计师工作的可辩护性是衡量职业判断质量的重要方面答案：B解析： 选项A，职业判断是注册会计师的精髓，贯穿于注册会计师执业的始终，涉及各项决策； 选项B，注册会计师需要对职业判断作出适当的书面记录，但是并非对其在审计过程中作出的所有职业判断均进行书面记录； 选项C，独立性是审计业务的前提，注册会计师无论在何时都需要保持独立性，有助于提高职业质量判断； 选项D，可辩护性即注册会计师是否能够证明自己的工作，属于衡量职业判断质量的重要方面之一。 综上，本题应选B。【链接】衡量职业判断质量的三个方面：1.准确性或意见一致性；2.决策一

53、贯性和稳定性；3.可辩护性。考点：审计基本要求,审计基本要求,审计概述41.下列有关审计证据的说法中，正确的是（ ）。A.外部证据与内部证据矛盾时，注册会计师应当采用外部证据B.审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息C.注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取的信息的有用性之间的关系D.注册会计师无需鉴定作为审计证据的文件记录的真伪答案：C解析： 选项A，产生矛盾，首先应查明原因，之后再确定采用哪个审计证据； 选项B，审计证据包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息； 选项C，在保证获取充分、适当的审计证据的前提下，控制审计成本是

54、会计师事务所增强竞争力和获利能力所必须的； 选项D，审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性。 综上，本题应选C。考点：审计证据的性质,审计证据的性质,审计证据42.下列各项中，不属于鉴证业务的是（ ）。A.财务报表审计B.对财务信息执行商定程序C.财务报表审阅D.预测性财务信息审核答案：B解析： 选项A、C、D，鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方以外预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务，包括审计、审阅和其他鉴证业务； 选项B，相关服务包括代编财务信息、对财务信息执行商定程序、税务咨询和管理咨

55、询等。 综上，本题应选B。考点：审计的概念及保证程度,审计的概念与保证程度,审计概述43.下列抽样方法中，适用于控制测试的是（ ）。A.变量抽样B.货币单元抽样C.属性抽样D.差额估计抽样答案：C解析： 选项A、B、D，属于统计抽样在细节测试中的应用； 选项C，适用于控制测试。 综上，本题应选C。考点：审计抽样的相关概念,审计抽样的相关概念,审计抽样44.下列有关审计证据充分性的说法中，错误的是（ ）。A.初步评估的控制风险越低，需要通过控制测试获取的审计证据可能越少B.计划从实质性程序中获取的保证程度越高，需要的审计证据可能越多C.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少D.评估的重大错报风

56、险越高，需要的审计证据可能越多答案：A解析： 选项A，评估的控制风险越低，说明预期信赖内部控制，则通过实施控制测试获取的审计证据可能越多。 选项B，计划获取的保证程度与需要获取的审计证据的数量呈正向变动； 选项C、D，审计证据的数量审计受重大错报风险评估的结果和审计证据质量的影响，需要的审计证据数量与重大错报风险呈正向变动，与审计证据的质量呈反向变动。 综上，本题应选A。考点：审计证据的性质,审计证据的性质,审计证据45.下列有关实质性程序的时间安排的说法中，正确的是( )。A.实质性程序应当在控制测试完成后实施B.应对舞弊风险的实质性程序应当在资产负债表日后实施C.针对账户余额的实质性程序应当在接近资产负债表日实施D.实质性程序的时间安排受被审计单位控制环境的影响答案：D解析：注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的，选项A表述不恰当；如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期