2022年注册会计师-会计模拟押题卷6（含答案解析）

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1、书山有路勤为径，学海无涯苦作舟！ 住在富人区的她 2022年注册会计师-会计模拟押题卷（含答案解析）一.综合检测题(共50题)1.甲公司207 年度因相关交易或事项产生以下其他综合收益： （1）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资因公允价值变动形成其他综合收益3 200 万元；（2）按照应享有联营企业重新计量设定受益计划净负债变动的份额相应确认其他综合收益 500 万元；（3） 对子公司的外币财务报表进行折算产生其他综合收益 1 400 万元；（4）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债因企业自身信用风险的变动形成其他综合收益 360万元。不考虑其他因素，上述其他综

2、合收益在相关资产处置或负债终止确认时不应重分类计入当期损益的有（ ）。A.对子公司的外币财务报表进行折算产生的其他综合收益B.按照应享有联营企业重新计量设定受益计划净负债变动的份额相应确认的其他综合收益C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资因公允价值变动形成的其他综合收益D.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债因企业自身信用风险的变动形成的其他综合收益答案：BD解析： 选项A、C 不符合题意，对子公司的外币财务报表进行折算产生的其他综合收益和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资因公允价值变动形成的其他综合收益在相关资产处置或负债终止确认时应重分类

3、计入当期损益； 选项B 符合题意，按照应享有联营企业重新计量设定受益计划净负债变动的份额相应确认的其他综合收益在相关资产处置或负债终止确认时不应重分类计入当期损益； 选项D 符合题意，指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债因企业自身信用风险的变动形成的其他综合收益在相关资产处置或负债终止确认时应重分类计入留存收益而不应重分类计入当期损益。 综上，本题应选BD。考点：资本公积和其他综合收益,资本公积和其他综合收益,所有者权益2.甲公司为集团母公司，其所控制的企业集团内部各公司发生的下列交易或事项中应当作为合并财务报表附注中关联方关系及其交易披露的有( )。A.甲公司支付给其总经理的薪

4、酬B.甲公司的子公司（乙公司和丙公司）的有关信息C.甲公司为其子公司（丁公司）银行借款提供的连带责任担保D.乙公司将其生产的产品出售给丙公司作为固定资产使用，出售中产生高于成本20%的毛利答案：AB解析： 选项A 符合题意，总经理属于甲公司关键管理人员，其甲公司支付关键管理人员的薪酬属于关联方交易，企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。交易类型包括购买或销售商品、购买或销售商品以外的其他资产、提供或接受劳务、担保、提供资金、租赁、代理、关键管理人员薪酬、许可协议等； 选项B 符合题意，企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与该企业之间存在

5、直接控制关系的母公司和所有子公司有关的信息； 选项C 不符合题意，对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易不予披露。则其甲公司为其子公司（丁）银行借款提供的连带责任担保，属于在合并报表层面不需要对外披露的交易； 选项D 不符合题意，乙公司和丙公司是甲公司的子公司，乙、丙公司之间的交易属于内部交易，在编制合并报表时予以抵销，对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易不予披露。 综上，本题应选AB。考点：附注和中期财务报告,附注和中期财务报告,财务报告3.下列各项关于中期财务报告编制的表述中，正确的有( )。A.中期财务报告编制时采用的会计政策、会计估

6、计应当与年度报告相同B.对于会计年度中不均衡发生的费用，在报告中期如尚未发生，应当基于年度水平预计中期金额后确认C.报告中期处置了合并报表范围内子公司的，中期财务报告中应当包括被处置子公司当期期初至处置日的相关信息D.编制中期财务报告时的重要性应当以至中期期末财务数据为依据，在估计年度财务数据的基础上确定答案：AC解析： 选项A 表述正确，企业在编制中期财务报告时，应当将中期视同为一个独立的会计期间，所采用的会计政策应当与年度财务报表所采用的会计政策相一致，包括会计要素确认和计量原则相一致； 选项B 表述错误，企业在会计年度不均匀发生的费用，应当在发生时予以确认和计量，不应在中期财务报表中预提

7、或者待摊，但会计年度末允许的除外； 选项C 表述正确，在编制中期财务报告时，中期会计计量应当以年初至本中期末为基础。如若报告中期处置了合并报表范围内子公司的，中期财务报告中应当包括被处置子公司当期期初至处置日的相关信息； 选项D 表述错误，重要性的判断应当以中期财务数据为基础，而不得以预计的年度财务数据为基础。 综上，本题应选AC。考点：附注和中期财务报告,附注和中期财务报告,财务报告4.根据上述资料，编制与甲公司207年度合并资产负债表和合并利润表相关的调整分录和抵销分录。答案：相关调整抵销分录如下：甲公司与乙公司内部商品交易的抵销借：年初未分配利润 120 贷：固定资产 120借：固定资产

8、10 【（600480）/66/12】 贷：年初未分配利润 10借：固定资产20 【（600-480）/6】 贷：管理费用 20 （1分）甲公司与乙公司内部债权债务的抵销借：应收账款坏账准备 30 贷：年初未分配利润 30借：信用减值损失30 贷：应收账款坏账准备 30 （1分）甲公司与乙公司内部租赁交易的抵销借：固定资产 200 【600400】 贷：投资性房地产 200借：投资性房地产 20【600/30】 贷：营业成本 20借：管理费用 20 贷：固定资产 20借：营业收入 50 贷：管理费用 50 （2分）甲公司207年合并报表与丁公司股权相关调整抵销分录如下：对丁公司未确认无形资产的

9、调整借：无形资产 1 200 贷：资本公积 1 200借：年初未分配利润50 【1 200/105/12】 管理费用 120 【1 200/10】 贷：无形资产 170 （2分）长期股权投资按照权益法进行调整借：长期股权投资287 贷：年初未分配利润 91 【（18050）70%】 投资收益 196【（400120）70%】 （1分）抵销分录借：实收资本 10 000 资本公积 1 200 盈余公积138【8018010%40010%】 未分配利润1 072【7201805018010%40012040010%】 商誉 600 贷：长期股权投资9 287【9 000+287】 少数股东权益 3

10、 723【（10 0001 2001381 072）30%】借：投资收益 196 少数股东损益 84 年初未分配利润 832 【7201805018010%】 贷：提取盈余公积 40 年末未分配利润1 072【7201805018010%40012040010%】 （4分）解析： 甲公司与乙公司内部商品交易的抵销：206年甲公司与乙公司之间的内部商品交易属于顺流交易，其206年内部抵销分录如下： 借：营业收入 600 贷：营业成本 480 固定资产 120 借：固定资产 10【（600480）/66/12】 贷：管理费用 10 206年底损益类科目结转至本年利润，本年利润又结转至未分配利润，因

11、此207年抵销分录中将涉及损益类交易科目用年初未分配利润代替； 甲公司与乙公司内部债权债务的抵销 206年抵销分录如下： 借：应付账款600 贷：应收账款 600 借：应收账款 30 贷：资产减值损失 30 206年底损益类科目结转至本年利润，本年利润又结转至未分配利润，因此207年抵销分录中将涉及损益类交易科目用年初未分配利润代替； 甲公司与乙公司内部租赁交易的抵销 从合并报表看，甲公司该办公楼仍然作为自用办公楼，作为固定资产列报。因此在编制合并报表时应将投资性房地产进行抵销处理。 甲公司207年合并报表与丁公司股权相关调整抵销分录如下： 对丁公司未确认无形资产的调整 企业合并中取得无形资产

12、的确认。企业合并中取得的无形资产在其购买日公允价值能够可靠计量的情况下应单独予以确认。非同一控制下的企业合并中，购买方在对企业合并中取得的被购买方资产进行初始确认时，应当对被购买方拥有的但在其财务报表中未确认的无形资产进行充分辨认和合理判断，满足条件的，应确认为无形资产。本题满足条件应确认无形资产。 将子公司的个别报表进行调整（账面价值调公允价值），差额计入资本公积； 206年调整分录如下： 借：无形资产 1 200 贷：资本公积 1 200 借：管理费用 50 【1 200/105/12】 贷：无形资产 50 长期股权投资按照权益法进行调整 合并财务报表中将长期股权投资由成本法调整到权益法，

13、对于丁公司实现的净利润甲公司按照其调整后的净利润享有的份额来计算，其中调整后的净利润包括对购买日子公司评估增值的差额（考虑所得税）进行调整、子公司发行优先股等其他权益工具的，应扣除现金股利。 206年调整后净利润1801 200/105/12130（万元） 借：长期股权投资 91 【13070%】 贷：投资收益 91 抵销分录： 206年分录如下 借：实收资本 10 000 资本公积 1 200 盈余公积 98【8018010%】 未分配利润 832【72013018010%】 商誉 600 贷：长期股权投资 9 091【9 000+91】 少数股东权益 3 639【（10 0001 2009

14、8832）30%】 借：投资收益 91 少数股东损益39 年初未分配利润 720 贷：提取盈余公积 18 年末未分配利润 832【72013018010%】考点：非同一控制下企业合并的处理,非同一控制下企业合并的处理,合并财务报表5.甲公司215 年经批准发行10 亿元永续中票。其发行合同约定：（1）采用固定利率，当期票面利率当期基准利率1.5%，前5年利率保持不变，从第6年开始，每5年重置一次，票面利率最高不超过8%；（2）每年7月支付利息，经提前公告当年应予发放的利息可递延，但付息前12个月，如遇公司向普通股股东分红或减少注册资本，则利息不能递延，否则递延次数不受限制；（3）自发行之日起5

15、年后，甲公司有权决定是否实施转股；（4）甲公司有权决定是否赎回，赎回前长期存续。根据以上条款，甲公司将该永续中票确认为权益，其所体现的会计信息质量要求是（ ）。A.相关性B.可靠性C.可理解性D.实质重于形式答案：D解析： 选项A、B、C 不符合题意，选项D 符合题意，实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。本题中，甲公司发行的是永续中票，但是从合同约定中，自发行之日起5 年后，甲公司有权决定是否实施转股，是否赎回；且该永续债票面利率大于实际利率，甲公司很可能转股，因此甲公司应将其确认为权益，体现了实质重于形式。 综上，

16、本题应选D。考点：会计信息质量要求,会计信息质量要求,总论6.【据最新大纲内容改编】下列各项中，体现实质重于形式这一会计信息质量要求的是（）。A.确认预计负债B.对存货计提跌价准备C.对外公布财务报表时提供可比信息D.将附有追索权的商业承兑汇票出售确认为质押贷款答案：D解析： 选项A 、B不体现，企业期末确认预计负债和计提存货跌价准备，都体现的是谨慎性原则； 选项C不体现，对外公布财务报告提供可比信息，体现了可比性原则； 选项D体现，附有追索权的商业承兑汇票，在出售时，风险和报酬尚未转移，因此不能终止确认，应确认为一项质押贷款，因此体现的是实质重于形式原则。 综上，本题应选D。考点：会计信息质

17、量要求,会计信息质量要求,总论7.【据最新大纲内容改编】下列各项中，在对境外经营财务报表进行折算时选用的有关汇率，符合会计准则的有（ ）。A.股本采用股东出资日的即期汇率折算B.未分配利润项目采用报告期平均汇率折算C.当期提取的盈余公积采用当期平均汇率折算D.其他权益工具投资采用资产负债表日即期汇率折算答案：ACD解析： 选项A、C、D正确，选项B错误，未分配利润是由年初未分配利润本年净利润提取的盈余公积计算出来的，期初是已知的，净利润是由收入费用等按照由采用交易发生日的即期汇率或即期近似汇率（平均汇率）折算出来的，当期盈余公积通常可以按即期近似汇率（平均汇率）折算。 综上，本题应选ACD。考

18、点：外币财务报表折算,外币财务报表折算,外币折算8.甲公司为母公司，其所控制的企业集团内203年发生以下与股份支付相关的交易或事项：（1）甲公司与其子公司（乙公司）高管签订协议，授予乙公司高管100万份股票期权，待满足行权条件时，乙公司高管可以以每股4元的价格自甲公司购买乙公司股票；（2）乙公司授予其研发人员20万份现金股票增值权，这些研发人员在乙公司连续服务满2年，即可按照乙公司股价的增值幅度获得现金；（3）乙公司自市场回购本公司股票100万股，并与销售人员签订协议，如果未来3年销售业绩达标，销售人员将无偿取得该部分股票 。（4）乙公司向丁公司发行500万股本公司股票；作为支付丁公司为乙公司

19、提供咨询服务的价款 。不考虑其他因素，则下列各项中，乙公司应当作为以权益结算的股份支付的有( ) 。A.乙公司高管与甲公司签订的股份支付协议B.乙公司与本公司销售人员签订的股份支付协议C.乙公司与本公司研发人员签订的股份支付协议D.乙公司以定向发行本公司股票取得咨询服务的协议答案：ABD解析：母公司授予子公司激励对象股票期权，乙公司应当作为以权益结算的股份支付处理，选项 A 正确；乙公司回购本公司股票授予本公司销售人员以及以定向发行本公司股票取得咨询服务，属于以权益结算的股份支付，选项 B 和 D 正确；授予本公司研发人员的现金股票增值权属于现金结算的股份支付，选项 C 错误。9.下列各项中，

20、不应作为合同履约成本确认为合同资产的有（ ）。A.为取得合同发生但预期能够收回的增量成本B.为组织和管理企业生产经营发生的但非由客户承担的管理费用C.无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的支出D.为履行合同发生的非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用答案：ABCD解析： 选项A不确认， 为取得合同发生的增量成本，在确定能够收回时，应该确认为一项合同取得成本。而非合同履约成本。 选项B、C、D不确认，企业在下列支出在实际发生时，不应将其确认为合同履约成本的一项资产，而应计入当期损益：（1）管理费用（选项B）；（2）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用），这

21、些支出为履行合同发生，但未反应在合同价格中（选项D）；（3）与履约义务中已履行部分相关的支出；（4）无法在尚未履行的与已履行的履约义务之间区分的相关支出（选项C）。 综上，本题应选ABCD。考点：关于合同成本,关于合同成本,收入、费用和利润10.判断甲公司对事项（1）至事项（3）的会计处理是否正确并说明理由；对于不正确的会计处理，编制更正的会计分录（无需通过“以前年度损益调整”科目，不考虑当期盈余公积的计提）。答案：事项（1）： 甲公司该项会计处理不正确。 （0.5分）理由：该部分金额不是针对特定员工需要对象化支付的费用，即不是当期为了获取员工服务实际发生的费用，准则规定不能予以计提。涉及员工

22、持股计划拟授予员工的股份，应当根据其授予条件等分析是获取的哪些期间的职工服务，并将与股份支付相关的费用计入相应期间。（1分） 更正分录： 借：应付职工薪酬 6 600 贷：盈余公积 300 未分配利润 2 700 管理费用3 600 （1.5分）事项（2）：甲公司该项会计处理不正确。 （0.5分） 理由：该项计划原则上应属于会计准则规定的辞退福利，有关一次性支付的辞退补偿金额应于计划确定时作为应付职工薪酬，相关估计应支付的金额全部计入当期损益，而不能在不同年度间分期摊销。 （1分）更正分录：借：管理费用 24 000 贷：营业外支出 4 800 长期待摊费用 19 200 （1.5分） 借：预

23、计负债 24 000 贷: 应付职工薪酬辞退福利 24 000 （1.5分）事项（3）： 甲公司该项会计处理不正确。 （0.5分）理由：利润分享计划下员工应分享的部分应作为职工薪酬并计入有关成本费用，因涉及的销售部门，甲公司应计入215 年销售费用。 （1分） 更正分录： 借：销售费用 620 贷：利润分配 未分配利润 620 （1分）解析： 事项（1）：股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。而本题中，该事项不是当期为了获取职工服务实际发生的费用，甲公司214 年和215 年不应计提。 事项（2）：辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期

24、之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿；由于被辞退的职工不再为企业带来未来经济利益，因此，对于所有辞退福利，均应当于辞退计划满足负债确认条件的当期一次计入费用，不计入资产成本。 事项（3）：企业制订有利润分享计划的，且利润分享计划同时满足下列条件的，企业应当确认相关的应付职工薪酬，并计入当期损益或者相关资产成本：企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务；因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务能够可靠估计。考点：短期利润分享计划和非货币性福利,短期利润分享计划和非货币性福利,职工薪酬11.根据资料（2），判断丙公司授予知识产权许可属于在某一时段内履行履约义务

25、还是属于某一时点履行履约义务，并说明理由。说明丙公司按照己公司A产品销售额的2%收取的提成应于何时确认收入。答案： 丙公司授予知识产权许可属于在某一时点履行履约义务。 理由：丙公司可合理预期不会实施对该专利技术产生重大影响的活动，应当作为在某一时点履行的履约义务。企业向客户授予知识产权许可，并约定按客户实际销售或使用情况收取特许权使用费的，应当在下列两项孰晚的时点确认收入：第一，客户后续销售或使用行为实际发生；第二，企业履行相关履约义务。即丙公司按照己公司A产品销售额的2%收取的提成应于每年年末确认收入。解析： 企业向客户授予知识产权许可，同时满足下列条件时，应当作为在某一时段内履行的履约义务

26、确认相关收入；否则，应当作为在某一时点履行的履约义务确认相关收入：合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动；该活动对客户将产生有利或不利影响；该活动不会导致向客户转让某项商品。 企业向客户授予知识产权许可，并约定按客户实际销售或使用情况收取特许权使用费的，应当在下列两项孰晚的时点确认收入：一是客户后续销售或使用行为实际发生；二是企业履行相关履约义务。考点：收入的确认和计量（下）,收入的确认和计量,收入、费用和利润12.206年4月，甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备。根据国家政策，甲公司向有关部门提出补助500万元的申请。206年6月，政府批准了甲公司的申请

27、并拨付500万元，该款项于206年6月30日到账。206年6月5日，甲公司购入该实验设备并投入使用，实际支付价款900万元(不含增值税额)。甲公司采用年限平均法按5年计提折旧，预计净残值为零。不考虑其他因素，甲公司因购入和使用该台实验设备对206年度损益的影响金额为( )。A.-40万元B.-80万元C.410万元D.460万元答案：A解析：甲公司取得的与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态起，在该资产的使用寿命内平均分配，分次计入以后各期间的损益。甲公司因购入和使用该台实验设备对206年度损益的影响金额=(-900/5+500/5)1/2=-40(万元)。考点

28、：收入、费用和利润,收入13.【该题涉及的知识点新大纲已删除】下列关于甲公司在其财务报表附注中披露的应收项目计提减值的表述中，不符合会计准则规定的是（ ）。A.对单项金额重大的应收账款，单独计提坏账B.对应收关联方账款，有证据表明其可收回的，不计提减值C.对应收商业承兑汇票不计提减值，待其转入应收账款后根据应收账款的坏账计提政策计提减值D.对经单项测试未发生减值的应收账款，将其包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试答案：C解析： 选项C不符合，应收票据作为应收款项的内容，期末需要考虑减值，而不是在转入应收账款后才考虑减值。 综上，本题应选C。考点：金融工具的减值,金融工具的减

29、值,金融工具14.甲公司206年度归属于普通股股东的净利润为1200万元，发行在外的普通股加权平均数为2000万股，当年度该普通股平均市场价格为每股5元。206年1月1日，甲公司对外发行认股权证1000万份，行权日为207年6月30日，每份认股权可以在行权日以3元的价格认购甲公司1股新发的股份。甲公司206年度稀释每股收益金额是( )。A.0.4元B.0.46元C.0.5元D.0.6元答案：C解析：甲公司206年度基本每股收益金额=1200/2000=0.6(元/股)，发行认股权证调整增加的普通股股数=1000-10003/5=400，稀释每股收益金额=1200/(2000+400)=0.5(

30、元/股)。考点：每股收益,稀释每股收益15.【该题已根据新大纲改编】甲公司为一家互联网视频播放经营企业，其为减少现金支出而进行的取得有关影视作品播放权的下列交易中，属于非货币性资产交换的有（ ）。A.以应收商业承兑汇票换取其他方持有的乙版权B.以本公司持有的丙版权换取其他方持有的丁版权C.以将于3 个月内到期的国债投资换取其他方持有的戊版权D.以一项其他权益工具投资换取其他方持有的己版权答案：BD解析： 选项A、C 不属于，商业承兑汇票与3 个月内到期的国债投资都是货币性资产，不属于非货币性资产交换； 选项B、D 属于，非货币性资产交换是指交易双方主要以固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币

31、性资产进行的交换，该交换一般不涉及货币性资产，或只涉及少量货币性资产即补价，通常以补价占整个资产交换金额的比例是否低于25% 作为参考比例；因版权和其他权益工具投资均属于非货币性资产，且不涉及补价，故属于非货币性资产交换。 综上，本题应选BD考点：非货币性资产交换的相关概念,非货币性资产交换的相关概念,非货币性资产交换16.甲公司 215 年除发行在外普通股外，还发生以下可能影响发行在外普通股数量的交易或事项：（1）3 月 1 日， 授予高管人员以低于当期普通股平均市价在未来期间购入甲公司普通股的股票期权；（2）6 月 10 日，以资 本公积转增股本，每 10 股转增 3 股；（3）7 月 2

32、0 日，定向增发 3 000 万股普通股用于购买一项股权；（4）9 月 30 日，发行优先股 8 000 万股，按照优先股发行合同约定，该优先股在发行后 2 年，甲公司有权选择将其转换为本公司普通股。不考虑其他因素，甲公司在计算 2 15 年基本每股收益时，应当计入基本每股收益计算的股份有（ ）。A.为取得股权定向增发增加的发行在外股份数B.因资本公积转增股本增加的发行在外股份数C.因优先股于未来期间转股可能增加的股份数D.授予高管人员股票期权可能于行权条件达到时发行的股份数答案：AB解析： 选项A 符合题意，基本每股收益是按照归属于普通股股东当期净利润除以当期实际发行在外普通股的加权平均数计

33、算确定的，在计算基本每股收益时，影响发行在外普通股加权平均数的因素有：期初发行在外的普通股股数，当期新发行普通股股数和当期回购普通股股数； 选项B 符合题意，企业派发股票股利、公积金转增资本、拆股和并股等，会增加或减少其发行在外普通股或潜在普通股数量，为了保持会计指标的前后期可比性，企业应当在相关报批手续全部完成后，按调整后的股数重新计算各列报期的每股收益； 选项C、D 不符合题意，属于计算稀释每股收益时分母需要考虑的因素。 综上，本题应选AB。考点：基本每股收益的计算,基本每股收益的计算,每股收益17.根据资料（1），计算甲公司因出售A办公楼应确认的损益，并编制相关会计分录。答案：木槿老师：

34、 甲公司该办公楼建造完成的实际成本为合同造价 55 000万元。208年1月1日至209年6月30日该办公楼累计折旧=55 000501.5=1 650（万元）。甲公司因出售A办公楼应确认的损益=70 000-（55 000-1 650）=16 650（万元）。借：固定资产清理 53 350 累计折旧 1650 贷：固定资产 55 000借：银行存款 70 000 贷：固定资产清理 53 350 资产处置损益 16 650【差额】解析： 固定资产因出售、转让等原因而终止确认的，通过“固定资产清理”科目归集所发生的损益，其产生的利得或损失转入“资产处置损益”科目，计入当期损益。 甲公司该办公楼建

35、造完成的实际成本为合同造价 55 000万元。207年12月10日，A办公楼全部完工，达到预定可使用状态，甲公司应将其确认为固定资产，按照固定资产计提折旧：当月增加当月不提，下月开始计提折旧，则从 208年1月1日开始计提折旧，208年1月1日至209年6月30日该办公楼累计折旧=55 000501.5=1 650（万元）。出售A办公楼应确认的损益（资产处置损益）= 出售取得价款（公允价值）- 截止出售时固定资产的账面价值=70 000-（55 000-1 650）=16 650（万元）。考点：固定资产的处置,固定资产的处置,固定资产18.甲公司为从事集成电器设计和生产的高新技术企业。适用增值

36、税先征后返政策。 207年3月31日，甲公司收到政府即征即退的增值税额300万元。207年3月12日，甲公司收到当地财政部门为支持其购买实验设备拨付的款项120万元。207年9月26日，甲公司购买不需要安装的实验设备一台并投入使用。实际成本为240万元，资金来源为财政拨款及其借款。该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用10年。预计无净残值，甲公司采用总额法核算政府补助。不考虑其他因素，甲公司207年度因政府补助应确认的收益是（ ）。A.303万元B.300万元C.420万元D.309万元答案：A解析： 与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成

37、本。这一类补助，通常与企业已经发生的行为有关，是对企业已发生的成本费用或损失的补偿；或是对企业过去行为的奖励。本题中收到政府即征即退的增值税额300万元属于与收益相关的政府补助，且与企业的日常经营活动密切相关的补助，采用总额法核算，所以实际收到退回的增值税时应在收到时计入其他收益300万元。 与资产相关的政府补助，采用总额法，如果企业先收到补助资金，再购建长期资产，则应当在开始对相关资产计提折旧或摊销开始时将递延收益分期计入损益；如果企业先开始购建长期资产，再收到补助资金，则应在资产的剩余使用使用年限内按照合理、系统的方法将递延收收益分期计入损益。本题是先收到补助资金，后购建长期资产，则在20

38、7年3月12日收到补助时计入递延收益，在207年10月1日开始对资产计提折旧时开始将递延收益分期计入损益（其他收益），金额为120/103/123（万元）。本题中甲公司207年度因政府补助应确认的收益300120/103/12303（万元）。 综上，本题应选A。【相关分录】 207年3月31日 借：银行存款 300 贷：其他收益 300 207年3月12日 借：银行存款 120 贷：递延收益 120 207年9月26日 借：固定资产 240 贷：银行存款 240 207年10月1日开始每月计提折旧，分摊递延收益 借：管理费用等 2 贷：累计折旧 2 借：递延收益 1 贷：其他收益 1考点：政府

39、补助的会计处理和列报,政府补助的会计处理和列报,政府补助19.根据资料（1）、资料（2），分别确定各交易或事项截至215年12月31日所形成资产的账面价值与计税基础，并说明是否应确认相关的递延所得税资产或负债及其理由。答案：事项（1）：215 年12 月31 日，甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值 3 800 50020% 200（1 25%）20% 3 930 （万元），其计税基础为3 800 万元。该长期股权投资的账面价值与计税基础形成暂时性差异，但不应确认相关递延所得税负债。 （1.5分） 理由：在甲公司拟长期持有该投资的情况下，其账面价值与计税基础形成的暂时性差异将通过乙公司向甲公司

40、分配现金股利或利润的方式消除，在两者适用所得税税率相同的情况下，有关利润在分回甲公司时是免税的，不产生对未来期间的所得税影响。 （1分）事项（2）：215 年12 月31 日，甲公司该项无形资产的账面价值 600 600/56/12 540（万元），计税基础为810 万元。该无形资产的账面价值与计税基础之间形成的可抵扣暂时性差异270 万元，企业不应确认相关的递延所得税资产。 （1.5分）理由：该差异产生于自行研究开发形成无形资产的初始入账价值与其计税基础之间。会计准则规定，有关暂时性差异在产生时（交易发生时）既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，同时亦非产生于企业合并的情况下，不应确认相关

41、暂时性差异的所得税影响。相应地，因初始确认差异所带来的后续影响亦不应予以确认。 （1分）解析： 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的总金额；拟长期持有的权益法核算的长期股权投资，其计税基础为取得时的成本，与账面价值之间的差额不确认递延所得税，如果权益法核算的长期股权投资持有意图由长期持有转为拟近期出售，则应确认相关所得税影响。考点：递延所得税资产及负债的确认和计量,递延所得税资产及负债的确认和计量,所得税20.下列各项有关中期财务报告的表述中，正确的有( )。A.中期

42、财务报告的会计计量应当以年初至本中期末为基础B.中期资产负债表应当提供本中期末和上年度末的资产负债表C.中期财务报告重要性程度的判断应当以中期财务数据为基础D.中期财务报告的编制应当遵循与年度财务报告相一致的会计政策答案：ABCD解析：略。考点：财务报告,中期财务报告21.下列各项因设定受益计划产生的职工薪酬成本中，除非计入资产成本，应当计入其他综合收益的是（ ）。A.精算利得和损失B.结算利得或损失C.资产上限影响的利息D.计划资产的利息收益答案：A解析： 选项A符合题意，设定受益净负债或净资产的重新计量应当计入其他综合收益，且在后续期间不应重分类计入损益，重新计量设定受益计划净负债或净资产

43、所发生的变动包括精算利得和损失，应当计入其他综合收益； 选项B、C、D不符合题意，设定受益计划中应确认的计入当期损益的金额服务成本设定受益净负债或净资产的利息净额，服务成本包括当期服务成本、过去服务成本和结算利得或损失（选项B）；设定受益净负债或净资产的利息净额包括资产上限影响的利息（选项C）、设定受益计划义务的利息费用及计划资产的利息收益（选项D）。 综上，本题应选A。考点：离职后福利、辞退福利及其他长期职工福利,离职后福利、辞退福利及其他长期职工福利,职工薪酬22.下列各项关于预计负债的表述中，正确的是( )。A.预计负债是企业承担的潜在义务B.与预计负债相关支出的时间或金额具有一定的不确

44、定性C.预计负债计量应考虑未来期间相关资产预期处置损失的影响D.预计负债应按相关支出的最佳估计数减去基本确定能够收到的补偿后的净额计量答案：B解析：预计负债是企业承担的现时义务，选项A错误;企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项，单不应考虑与其处置相关资产形成的利得，选项C错误;预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，选项D错误。考点：负债23.209年1月1日，甲公司以非同一控制下企业合并的方式购买了乙公司 60%的股权，支付价款1 800万元。在购买日，乙公司可辨认净资产的账面价值为2 300万元，公允价值为2 500万元，没有负债和或有负债。20

45、9年12月31日，乙公司可辨认净资产的账面价值为2 500万元，按照购买日的公允价值持续计算的金额为2 600万元，没有负债和或有负债。甲公司认定乙公司的所有资产为一个资产组。确定该资产组在 209年12月31日的可收回金额为2 700万元，经评估，甲公司判断乙公司资产组不存在减值迹象。不考虑其他因素，甲公司在209年合并利润表中应当列报的资产减值损失金额是（ ）。A.0B.200万元C.240万元D.400万元答案：C解析： 甲公司购入乙公司的股权属于非同一控制下的企业合并，合并商誉=1 800-2 50060%=300（万元），2019年12月31日包含商誉的资产组账面价值=2 600+3

46、00/60%=3 100（万元），该资产组的可收回金额=2 700（万元），所以资产组减值金额=3 100-2 700=400（万元），应全部冲减商誉的账面价值，又因为合并报表只反映母公司的商誉，所以合并报表中应当列报的资产减值损失金额=40060%=240（万元）。 综上，本题应选 C。考点：资产组和商誉减值的账务处理,资产组和商誉减值的账务处理,资产减值24.下列各项中，不构成甲公司关联方的是( )。A.甲公司的母公司的关键管理人员B.与甲公司控股股东关系密切的家庭成员C.与甲公司受同一母公司控制的其他公司D.与甲公司常年发生交易而存在经济依存关系的代销商答案：D解析：与甲公司常年发生交易

47、而存在经济依存关系的代销商，不构成甲公司关联方。考点：财务报告,财务报表附注披露25.计算甲公司216年利润表中其他综合收益总额。答案： 甲公司216 年其他综合收益事项（1）216 年末甲公司按照持股比例计算确定应享有丙公司以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值下降的份额 90万元。解析：本题中，事项（1），甲公司在取得丙公司30% 股权时点，初始投资成本与应享有丙公司可辨认净资产公允价值份额的差额应当确认为当期损益，不影响其他综合收益。216 年末，甲公司按照持股比例计算确定应享有丙公司以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值下降的份额，影响甲公司的其他综

48、合收益。因其他投资者投资，导致甲公司应享有丙公司净资产份额的变动，不影响甲公司当期利润表的其他综合收益；事项（2），企业将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日的公允价值小于账面价值的，计入公允价值变动损益，不影响甲公司其他综合收益；事项（3），同一控制下的企业合并中，长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应调整资本公积（资本溢价或股本溢价），不影响甲公司其他综合收益。考点：资本公积和其他综合收益,资本公积和其他综合收益,所有者权益26.下列关于固定资产减值的表述中，符合会计准则规定的是（ ）。A.预计固定资产未来现金流量应当

49、考虑与所得税收付的相关的现金流量B.在确定固定资产未来现金流量现值时，应当考虑将来可能发生与改良有关的预计现金流量的影响C.单项固定资产本身的可收回金额难以有效估计的，应当以其所在的资产组为基础确定可收回金额D.固定资产的公允价值减除费用后的净额高于其账面价值，但预计未来现金流量现值低于其账面价值的，应当计提减值答案：C解析： 选项A不符合，预计固定资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付相关的现金流量； 选项B不符合，在确定固定资产未来现金流量现值时应当以资产的当前状况为基础，不需要考虑将来可能发生与改良有关的预计现金流量； 选项 D不符合，固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就证明资产没有发生减值，无需考虑另一项。 综上，本题应选C。考点：资产可回收金额的计量,资产可回收金额的计量,资产减值27.根据资料（4），计算甲公司对丁公司的初始投资成本，并