2022年注册会计师-审计模拟押题卷3（含答案解析）

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1、书山有路勤为径，学海无涯苦作舟！ 住在富人区的她 2022年注册会计师-审计模拟押题卷（含答案解析）一.综合检测题(共50题)1.下列有关实质性分析程序的说法中，错误的是（）。A.实质性分析程序达到的精确度低于细节测试B.实质性分析程序并不适用于所有财务报表认定C.实质性分析程序提供的审计证据是间接证据，因此无法为相关财务报表认定提供充分、适当的审计证据D.注册会计师可以对某些财务报表认定同时实施实质性分析程序和细节测试答案：C解析：选项A正确，相对于细节测试而言，实质性分析程序能够达到的精确度可能受到种种限制，所提供的审计证据证明力较弱。 选项B正确，由于分析程序适用于在一段时期内存在预期关

2、系的大量交易，因此它并不适用于所有的财务报表认定。选项C错误，选项D正确，当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序。 综上，本题应选C。考点：分析程序,分析程序,审计证据2.下列各项中，通常无需包含在审计业务约定书中的是（）。A.财务报表审计的目的与范围B.出具审计报告的日期C.管理层和治理层的责任D.用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础答案：B解析：审计业务约定书的具体内容和格式可能因被审计单位的不同而不同，但应当包括以下主要内容：（1）财务报表审计的目标与范围；（2）注册会计师的责任；（3）管理层

3、的责任；（4）指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础；（5）提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。 综上，本题应选B。考点：初步业务活动,初步业务活动,审计计划3.下列各项中，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通的是（ ）。A.注册会计师识别出的舞弊风险B.未更正错报C.注册会计师确定的关键审计事项D.注册会计师识别出的值得关注的内部控制缺陷答案：D解析： 选项A、B、C，注册会计师可以采取书面或者口头的形式与治理层沟通； 选项D，注册会计师应当以书面形式及时向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷。

4、综上，本题应选D。考点：注册会计师与治理层的沟通,注册会计师与治理层的沟通,审计沟通4.下列各项中，属于预防性控制的是（ ）。A.财务主管定期盘点现金和有价证券B.管理层分析评价实际业绩与预算的差异，并针对超过规定金额的差异调查原因C.董事会复核并批准由管理层编制的财务报表D.由不同的员工负责职工薪酬档案的维护和职工薪酬的计算答案：D解析： 选项 A、B、C 属于事后复核，是检查性控制； 选项D属于事前预防，是预防性控制。 综上，本题应选D。【链接】可能属于预防性控制的示例包括但不仅限于： 1.计算机程序自动生成收货报告，同时也更新采购档案；2.在更新采购档案之前要有收货报告；3.销货发票上的

5、价格根据价格清单上的信息确定；4.系统将各凭证上的账户号码与会计科目表相比，然后进行一系列的逻辑测试。考点：评估重大错报风险,评估重大错报风险,风险评估5.下列各项中，不属于鉴证业务的是（ ）。A.财务报表审计B.对财务信息执行商定程序C.财务报表审阅D.预测性财务信息审核答案：B解析： 选项A、C、D，鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方以外预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务，包括审计、审阅和其他鉴证业务； 选项B，相关服务包括代编财务信息、对财务信息执行商定程序、税务咨询和管理咨询等。 综上，本题应选B。考点：审计的概念及保证程度,审计的概念与保证程度,审计概述

6、6.在执行集团公司内部控制审计时，对于内部控制可能存在重大缺陷的业务流程，下列做法中，正确的有（）。A.亲自测试相关内部控制而非利用他人的工作B.在接近内部控制评价基准日的时间测试内部控制C.选择更多的子公司进行内部控制测试D.增加相关内部控制的控制测试量答案：ABCD解析： 在内部控制审计中，对于内部控制可能存在重大缺陷的领域，注册会计师应给予充分的关注，具体表现在：对相关的内部控制亲自进行测试而非利用他人工作（选项A）；在接近内部控制评价基准日的时间测试内部控制（选项B）；选择更多的子公司或业务部门进行测试（选项C）；增加相关内部控制的控制测试量等（选项D）。 综上，本题应选ABCD。考点

7、：计划内部控制审计工作,计划内部控制审计工作,企业内部控制审计7.对于内部控制审计业务，下列有关控制测试的时间安排的说法中，错误的是（）。A.注册会计师应当获取内部控制在基准日之前一段足够长的期间内有效运行的审计证据B.如果被审计单位在所审计年度内对控制作出改变，注册会计师应当对新的控制和被取代的控制分别实施控制测试C.注册会计师对控制有效性测试的实施越接近基准日，提供的控制有效性的审计证据越有力D.如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，注册会计师应当获取补充审计证据，将期中测试结果前推至基准日答案：B解析： 选项A、C正确，对于内部控制审计业务，注册会计师应当获取内部控制在基准日之前

8、一段足够长的期间内有效运行的审计证据。对控制有效性测试的实施时间越接近基准日，提供的控制有效性的审计证据越有力。 选项B错误，注册会计师是否对被取代的控制实施控制测试视情况而定。 选项D正确，如果已获取的有关控制在期中运行有效性的审计证据，注册会计师应当确定还需要获取哪些补充证据，以证实剩余期间控制的运行情况。 综上，本题应选B。考点：内部控制审计的相关概念,内部控制审计的相关概念,企业内部控制审计8.在注册会计师完成审计业务前，被审计单位提出将审计业务变更为保证程度较低的业务。下列各项变更理由中，注册会计师通常认为合理的有（ ）。A.环境变化对审计服务的需求产生影响B.对原来要求的审计业务的

9、性质存在误解C.管理层对审计范围施加限制D.由于超出被审计单位控制的情形导致审计范围受到限制答案：AB解析： 选项A、B，通常被认为是变更业务的合理理由； 选项C、D，无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制，通常认为是不合理的变更业务理由。 综上，本题应选AB。考点：初步业务活动,初步业务活动,审计计划9.下列有关实质性程序的时间安排的说法中，正确的是( )。A.实质性程序应当在控制测试完成后实施B.应对舞弊风险的实质性程序应当在资产负债表日后实施C.针对账户余额的实质性程序应当在接近资产负债表日实施D.实质性程序的时间安排受被审计单位控制环境的影响答案：D解析：注册会计师可以考

10、虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的，选项A表述不恰当；如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，注册会计师应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序，选项B不恰当；某些交易或账户余额以及相关认定的特殊性质决定了注册会计师必须在期末（或接近期末）实施实质性程序，选项C错误。考点：审计测试流程,风险应对,实质性程序10.甲公司主要从事家电产品的生产和销售。ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与存货监盘相关的情况，部分内容摘录如下：（1）审计项目组拟不信赖与存货相关的内部控制

11、运行的有效性，故在监盘时不再观察管理层制定的盘点程序的执行情况。（2）审计项目组获取了盘点日前后存货收发及移动的凭证，以确定甲公司是否将盘点日前入库的存货、盘点日后出库的存货以及已确认为销售但尚未出库的存货包括在盘点范围内。（3）由于甲公司人手不足，审计项目组受管理层委托，于2013年12月31日代为盘点甲公司异地专卖店的存货，并将盘点记录作为甲公司的盘点记录和审计项目组的监盘工作底稿。（4）审计项目组按存货项目定义抽样单元，选取a产品为抽盘样本项目之一。a产品分布在5个仓库中，考虑到监盘人员安排困难，审计项目组对其中3个仓库的a产品执行抽盘，未发现差异，对该样本项目的抽盘结果满意。（5）在甲

12、公司存货盘点结束前，审计项目组取得并检查了已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号以及已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点汇总表中记录的盘点表单使用情况核对一致。（6）甲公司部分产成品存放在第三方仓库，其年末余额占资产总额的10%。要求：（1）针对上述第（1）至（5）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（2）针对上述第（6）项，列举三项审计项目组可以实施的审计程序。答案：问题（1）第（1）项不恰当。无论是否信赖内部控制，注册会计师在监盘中均应当观察管理层制订的盘点程序的执行情况。（1分）第（2）项不恰当。已确认为销售但尚未出库的存货不应包括在盘点范

13、围内。（1分）第（3）项不恰当。盘点存货是甲公司管理层的责任。（1分）第（4）项不恰当。当a 产品被选为样本项目时，应当对所有a 产品执行抽盘。（1分）第（5）项恰当。（1分）问题（2）审计项目组可以实施的审计程序有（以下答对三项即可）：向保管存货的第三方函证存货的数量和状况；实施检查程序/ 检查与第三方保管的存货相关的文件记录；对第三方保管的存货实施监盘；安排其他注册会计师对第三方保管的存货实施监盘；获取其他注册会计师或提供仓储服务的第三方注册会计师对第三方用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告。（1分）解析： （1）注册会计师应当观察管理层制定的盘点程序的执行情况，如

14、对盘点时及其前后的存货移动的控制程序，这有助于注册会计师获取有关管理层指令和程序是否得到适当设计和执行的审计证据。 （2）已确认为销售但未装运出库的商品其风险和报酬已经转移，性质上属于代购买方暂为保管的存货，不应包括在盘点范围内。 （3）审计项目组代被审计单位管理层执行盘点工作，将会影响独立性。注册会计师的责任应当是执行监盘。 （4）抽样的总体确定不准确。如果拟实施监盘，应当是对所有的产品进行抽盘，即5个仓库的全部a产品。 （5）不论是填用的、作废的还是未使用的盘点表单均应当进行检查，确定所有的存货盘点表单是否连续编号，关注的是存货表单的完整性。目的是将其与存货盘点的汇总记录核对。 （6）存放

15、在第三方的仓库的存货期末余额占资产总额的10%，属于对财务报表重要的存货。注册会计师应当实施的审计程序有：向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况；实施检查或其他适合具体情况的审计程序。其他审计程序：a. 实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘（如可行）；b. 获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告；c. 检查与第三方持有的存货相关的文件记录，如仓储单；d. 当存货被作为抵押品时，要求其他机构或人员进行确认。考点：生产与存货循环的控制测试及实质性程序,生产与存货循环的控制测试及实质性程序,生产与存货循环的审计11.

16、下列有关询问程序的说法中，错误的是（ ）。A.询问可以以口头或书面方式进行B.询问适用于风险评估、控制测试和实质性程序C.注册会计师应当就管理层对询问作出的口头答复获取书面声明D.询问是指注册会计师向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程答案：C解析： 选项A、D说法正确但不符合题意，询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息或非财务信息，并对答复进行评价的过程； 选项B说法正确但不符合题意，询问程序作为其他审计程序的补充，广泛应用于整个审计过程中； 选项C说法错误但符合题意，针对某些事项，注册会计师可能认为有必要（

17、而非应当）向管理层和治理层获取书面声明，以证实对口头询问的答复。综上，本题应选C。考点：审计程序,审计程序,审计证据12.为了确定审计的前提条件是否存在，注册会计师应当就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见。下列有关管理层责任的说法中，正确的有（ ）。A.管理层应当按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映B.管理层应当设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报C.管理层应当向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息D.管理层应当允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其

18、他相关人员答案：ABCD解析： 选项A，实现公允列报的报告目标非常重要，因此在与管理层达成一致意见时，需要特别提及公允列报，或需要特别提及管理层负有确保财务报表根据财务报告编制基础编制并使其实现公允反映的责任； 选项B，由于内部控制的固有限制，注册会计师根据审计准则的规定执行独立的审计工作，不能代替管理层维护编制财务报表所需要的内部控制，因此注册会计师需要就管理层认可并理解其与内部控制有关的责任与管理层达成共识； 选项C、D，属于管理层应向注册会计师提供必要的工作条件的责任。 综上，本题应选ABCD。考点：初步业务活动,初步业务活动,审计计划13.下列有关针对重大账户余额实施审计程序的说法中，

19、正确的是（）。A.注册会计师应当实施实质性程序B.注册会计师应当实施细节测试C.注册会计师应当实施控制测试D.注册会计师应当实施控制测试和实质性程序答案：A解析：无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露，设计和实施实质性程序。考点：审计测试流程,风险应对,实质性程序14.下列有关注册会计师的外部专家的说法中，错误的是（ ）。A.外部专家不是审计项目组成员B.外部专家无须遵守注册会计师职业道德守则的要求C.外部专家不受会计师事务所质量控制政策和程序的约束D.外部专家的工作底稿通常不构成审计工作底稿答案：B解析： 选项A、C说法正确但不符合题意，外部专

20、家不属于项目组成员，不受会计师事务所质量政策和程序的约束； 选项B说法错误但符合题意，适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款同样也适用于专家； 选项D说法正确但不符合题意，除非协议另有安排，外部专家的工作底稿属于外部专家，不是审计工作底稿的一部分。 综上，本题应选B。考点：利用专家的工作,利用专家的工作,注册会计师利用他人的工作15.下列程序中，通常不用于评估舞弊风险的是（ ）。A.询问治理层、管理层和内部审计人员B.考虑在客户接受或保持过程中获取的信息C.组织项目组内部讨论D.实施实质性分析程序答案：D解析：选项A、B、C，均属于风险评估程序；选项D，实质性分析程序属于风险应对程序，

21、不属于风险评估程序。综上，本题应选D。考点：财务报表审计中与舞弊相关的责任,财务报表审计中与舞弊相关的责任,对舞弊和法律法规的考虑16.对A于审计过程中累积的错报，下列做法中，正确的是（）。A.如果错报单独或汇总起来未超过财务报表整体的重要性，注册会计师可以不要求管理层更正B.如果错报单独或汇总起来未超过实际执行的重要性，注册会计师可以不要求管理层更正C.如果错报不影响确定财务报表整体的重要性时选定的基准，注册会计师可以不要求管理层更正D.注册会计师应当要求管理层更正审计过程中累积的所有错报答案：D解析：除非法律法规禁止，注册会计师应当及时将审计过程中累积的所有错报与适当层级的管理层进行沟通。

22、注册会计师还应当要求管理层更正这些错报。考点：审计基本原理,审计计划,重要性17.在确定项目组内部复核的性质、时间安排和范围时，下列各项中，注册会计师无须考虑的是（）。A.被审计单位的规模B.评估的重大错报风险C.项目组成员的专业素质和胜任能力D.项目质量控制复核人员的经验和能力答案：D解析： 选项A、B、C，注册会计师应当制定计划，确定对项目组成员的指导、监督以及对其工作进行复核的性质、时间安排和范围。对项目组成员指导、监督和复核时应当考虑的因素：（1）被审计单位的规模和复杂程度；（2）审计领域；（3）评估的重大错报风险；（4）执行审计工作的项目组成员的专业素质和胜任能力。选项D，项目质量控

23、制复核属于项目组外部复核。 综上，本题应选D。考点：总体审计策略和具体审计计划,总体审计策略和具体审计计划,审计计划18.下列有关控制测试程序的说法中，正确的是( )。A.注册会计师应当将观察与其他审计程序结合使用B.检查程序适用于所有控制测试C.重新执行程序适用于所有控制测试D.通常只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，注册会计师才考虑实施重新执行程序答案：D解析：注册会计师需要将询问与其他审计程序结合使用，选项A不正确；检查程序对运行情况留有书面证据的控制来说非常有效，并不适用于所有控制测试，选项B不正确；通常只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时

24、，注册会计师才考虑通过重新执行来证实控制是否有效运行。考点：审计测试流程,风险应对,控制测试19.如果注册会计师在审计过程中调低了最初确定的财务报表整体的重要性，下列各项中，正确的有（ ）。A.注册会计师应当调高可接受的检查风险B.注册会计师应当确定是否有必要修改实际执行的重要性C.注册会计师应当确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围是否仍然适当D.注册会计师在评估未更正错报对财务报表的影响时应当使用调整后的财务报表整体的重要性答案：BCD解析：如果注册会计师在审计过程中调低了最初确定的财务报表整体的重要性，那么评估的重大错报风险上升，在审计风险模型中重大错报风险与可接受检查风险呈反向变动关

25、系，所以A选项应当为注册会计师应当调低可接受的检查风险。考点：审计基本原理,审计计划,重要性20.如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，下列措施中，注册会计师可以采取的有（ ）。A.根据范围受到的限制发表非无保留意见B.与监管机构、被审计单位外部在治理结构中拥有更高权利的组织或人员进行沟通C.采取不同的措施的后果征询法律意见D.法律法规允许的情况下解除业务约定答案：ABCD解析： 如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，注册会计师可以采取下列措施：根据范围受到的限制发表非无保留意见；就采取不同措施的后果征询法律意见；与第三方（如监管机构

26、）、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员（如企业的业主、股东大会中的股东）或对公共部门负责的政府部门进行沟通；在法律法规允许的情况下解除业务约定。综上，本题应选ABCD。考点：注册会计师与治理层的沟通,注册会计师与治理层的沟通,审计沟通21.下列有关注册会计师作出的区间估计的说法中，正确的有（ ）。A.注册会计师作出的区间估计需要包括所有可能的结果B.注册会计师有可能缩小区间估计直至审计证据指向点估计C.当区间估计的区间缩小至等于或低于财务报表整体的重要性时，该区间估计对于评价管理层的点估计是适当D.如果使用有别于管理层的假设或方法作出区间估计，注册会计师应当充分了解管理层的假

27、设或方法答案：BD解析： 选项A不正确，注册会计师作出的区间估计需要包括所有“合理”的结果，而非“可能”的结果； 选项B正确，在极其特殊的情况下，注册会计师可能缩小区间估计直至审计证据指向点估计； 选项C不正确，通常情况下，当区间估计的区间已缩小至等于或低于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价管理层的点估计是适当的； 选项D正确，了解管理层的假设和方法以确定注册会计师在作出点估计或区间估计时已考虑了相关变量，并评价与管理层的点估计存在的任何重大差异。 综上，本题应选BD。考点：审计会计估计,审计会计估计,其他特殊项目的审计22.注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表，审计报告日为201

28、3年3月31日，财务报表批准报出日为2013年4月1日。下列有关书面声明日期的说法中，正确的是（）。A.应当为2012年12月31日B.应当尽量接近2013年3月31日，但不得晚于2013年3月31日C.应当为2013年4月1日D.应当为2013年4月1日以后答案：B解析：书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后。考点：完成审计工作与出具审计报告,完成审计工作,书面声明23.在审计集团财务报表时，下列情形中，导致集团项目组无法利用组成部分注册会计师工作的是（ ）。A.组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求B.组成部分注册会计师未处于积极有效的监管

29、环境中C.集团项目组对组成部分注册会计师的专业胜任能力存有并非重大的疑虑D.组成部分注册会计师无法向集团项目组提供所有审计工作底稿答案：A解析： 选项A符合题意，如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，集团项目组应当就组成部分信息亲自获取充分、适当的审计证据，而不应要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作； 选项B、C不符合题意，集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，消除其影响； 选项D不符合题意，若组成部分注册会计师与集团注册会计师不属于同一会计师事务所，组成部分注册会计师没有责任提供所有的审

30、计工作底稿。 综上，本题应选A。考点：了解集团及其环境、集团组成部分及其环境与了解组成部分注册会计师,了解集团及其环境、集团组成部分及其环境与了解组成部分注册会计师,对集团财务报表审计的特殊考虑24.下列有关审计证据可靠性的说法中，正确的是（ ）。A.可靠的审计证据是高质量的审计证据B.审计证据的充分性影响审计证据的可靠性C.内部控制薄弱时内部生成的审计证据是不可靠的D.从独立的外部来源获得的审计证据可能是不可靠的答案：D解析： 选项A错误，相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的； 选项B错误，审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的

31、具体环境，不受充分性的影响； 选项C错误，内部控制薄弱时生成的审计证据可能是可靠的； 选项D正确，从外部来源获得的审计证据虽然减少了伪造、更改的可能性，但仍然会不可靠，因为不能绝对保证。 综上，本题应选D。考点：审计证据的性质,审计证据的性质,审计证据25.【该题涉及的知识新大纲已删除】下列各项中，注册会计师评价内部审计的客观性时通常不需要考虑的是（ ）。A.内部审计人员是否不承担任何互相冲突的责任B.被审计单位是否存在有关内部审计人员培训的既定政策C.管理层是否根据内部审计的建议采取行动D.治理层是否监督与内部审计相关的人事决策答案：B解析： 选项A，内部审计最理想的状态是内部审计不负有任何

32、执行责任； 选项B，在考虑内部审计的客观性时无须考虑； 选项C，注册会计师应当关注被审计单位的治理层和管理层是否重视内部审计的意见和建议，是否建立有关内部审计意见的反馈机制，内部审计意见是否能够得以落实； 选项D，内部审计应当具有与其履行职责相应的组织地位。 综上，本题应选B。考点：利用内部审计工作,利用内部审计工作,注册会计师利用他人的工作26.首次接受委托时，下列审计工作中，注册会计师应当执行的是（ ）。A.评价期初余额是否含有对上期财务报表产生重大影响的错报B.为期初余额确定财务报表整体的重要性和实际执行的重要性C.查阅前任注册会计师的审计工作底稿D.确定期初余额反映的恰当的会计政策是否

33、在本期财务报表中得到一贯应用答案：D解析： 选项A不恰当，注册会计师应当确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报，而非上期； 选项B不恰当，注册会计师无须为期初余额确定财务报表整体的重要性和实际执行的重要性水平； 选项C不恰当，查阅前任注册会计师的审计工作底稿，需要征得被审计单位的同意，且前任有自主决定权确定是否允许后任查阅以及摘录部分审计工作底稿； 选项D恰当，阐述了注册会计师在接受委托时应执行的程序之一。 综上，本题应选D。考点：首次接受委托时对期初余额的审计,首次接受委托时对期初余额的审计,其他特殊项目的审计27.在判断注册会计师是否按照审计准则的规定执行工作以应对舞弊风险时

34、，下列各项中，不需要考虑的是（ ）。A.注册会计师是否根据具体情况实施了审计程序，并获取了充分适当的审计证据B.注册会计师在审计过程中是否保持了职业怀疑C.注册会计师是否识别出舞弊导致的财务报表重大错报D.注册会计师是否根据审计证据评价结果出具了恰当的审计报告答案：C解析：选项A、B、D均属于应对舞弊风险时需要考虑的； 选项C，注册会计师是否按照审计准则的规定执行工作以应对舞弊风险，要看其是否审慎地执行了审计工作，而非一定要发现了舞弊导致的重大错报。综上，本题应选C。考点：财务报表审计中与舞弊相关的责任,财务报表审计中与舞弊相关的责任,对舞弊和法律法规的考虑28.下列各项中，属于舞弊发生的首要

35、条件的是（ ）。A.实施舞弊的动机或压力B.治理层和管理层对舞弊行为的态度C.实施舞弊的机会D.为舞弊行为寻找借口的能力答案：A解析： 选项A，舞弊者具有舞弊的动机是舞弊发生的首要条件； 选项B、C、D，属于舞弊三角的风险因素，但并非首要条件。 综上，本题应选A。考点：财务报表审计中与舞弊相关的责任,财务报表审计中与舞弊相关的责任,对舞弊和法律法规的考虑29.在执行内部控制审计时，下列有关注册会计师评价控制缺陷的说法中，错误的是（）。A.在评价控制缺陷的严重程度时，注册会计师无须考虑错报是否发生B.在评价控制缺陷是否可能导致错报时，注册会计师无须量化错报发生的概率C.在评价一项控制缺陷或多项控

36、制缺陷的组合是否构成重大缺陷时，注册会计师应当考虑补偿性控制的影响D.如果被审计单位在基准日完成了对所有存在缺陷的内部控制的整改，注册会计师可以评价认为内部控制在基准日运行有效答案：D解析： 选项A，控制缺陷的严重程度与错报是否发生无关，而取决于控制不能防止或发现并纠正错报的可能性的大小；选项B，评价控制缺陷是否可能导致错报时，注册会计师无须将错报发生的概率量化为某特定的百分比或区间； 选项C，在确定一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合是否构成重大缺陷时，注册会计师应当评价补偿性控制的影响； 选项D，如果被审计单位在基准日前对存在缺陷的控制进行了整改，整改后的控制需要运行足够长的时间，才能使注册会

37、计师得出是否有效的审计结论。 综上，本题应选D。考点：内部控制缺陷评价,内部控制缺陷评价,企业内部控制审计30.下列有关审计证据充分性的说法中，错误的是（ ）。A.初步评估的控制风险越低，需要通过控制测试获取的审计证据可能越少B.计划从实质性程序中获取的保证程度越高，需要的审计证据可能越多C.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少D.评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多答案：A解析： 选项A，评估的控制风险越低，说明预期信赖内部控制，则通过实施控制测试获取的审计证据可能越多。 选项B，计划获取的保证程度与需要获取的审计证据的数量呈正向变动； 选项C、D，审计证据的数量审计受重大错报

38、风险评估的结果和审计证据质量的影响，需要的审计证据数量与重大错报风险呈正向变动，与审计证据的质量呈反向变动。 综上，本题应选A。考点：审计证据的性质,审计证据的性质,审计证据31.【本题涉及的知识新大纲已删除】下列各项中，属于适当的财务报告编制基础应当具备的特征的有（ ）。A.中立性B.完整性C.一致性D.准确性答案：AB解析： 适当的财务报表编制基础应当具备下列所有特征：相关性、完整性、可靠性、 中立性和可理解性。 综上，本题应选AB。32.注册会计师在确定财务报表整体的重要性时通常选定一个基准。下列各项因素中，在选择基准时不需要考虑的是（）。A.被审计单位所处的生命周期阶段B.被审计单位的

39、所有权结构和融资方式C.基准的相对波动性D.基准的重大错报风险答案：D解析：在选择基准时，需要考虑的因素包括：（1）财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）；（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目（如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产）；（3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；（4）被审计单位的所有权结构和融资方式；（5）基准的相对波动性。考点：审计基本原理,审计计划,重要性33.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表。审计工作底稿中与分析程序相关的部分内容摘录如下：（1

40、）甲公司所处行业2014年度市场需求显著下降。A注册会计师在实施风险评估分析程序时，以2013年财务报表已审数为预期值，将2014年财务报表中波动较大的项目评估为存在重大错报风险的领域。（2） A注册会计师对营业收入实施实质性分析程序，将实际执行的重要性作为已记录金额与预期值之间可接受的差异额。（3） 甲公司的产量与生产工人工资之间存在稳定的预期关系。A注册会计师认为产量信息来自非财务部门，具有可靠性，在实施实质性分析程序时据以测算直接人工成本。（4）A注册会计师对运输费用实施实质性分析程序，确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额为150万元，实际差异为350万元。A注册会计师就超出可接受差

41、异额的200万元询问了管理层，并对其答复获取了充分、适当的审计证据。（5） A注册会计师在审计过程中未提出审计调整建议，已审财务报表与未审财务报表一致，因此认为无需在临近审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体复核。针对上述第（1）至第（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，提出改进建议。答案：（1）不恰当。应根据2014 年度的变化情况设定预期值。（1.2 分）（2）恰当。（1.2 分）（3）不恰当。测试与产量信息编制相关的内部控制。（1.2 分）（4）不恰当。应当针对350 万元的差异进行调查。（1.2 分）（5）不恰当。在临近审计结束时，总体复核分析程序是必要程序。（1.

42、2 分）解析： （1）在运用分析程序时，注册会计师应当重点关注关键的账户余额、趋势和财务比率关系等方面，对其形成一个合理的预期，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较。 （2）已记录金额与预期值之间可接受的差异额通常不超过实际执行的重要性，可等于实际执行的重要性。 （3）当针对评估的风险实施实质性分析程序时，如果使用被审计单位编制的信息，注册会计师可能需要考虑测试与信息编制相关的控制（如有）的有效性。当这些控制有效时，注册会计师通常对该信息的可靠性更有信心，进而对分析程序的结果更有信心。 （4）如果差异超过可接受的差异额，注册会计师需要对差异额的全额进行调查证实，而非仅针

43、对超出可接受差异额的部分。 （5）在审计结束或临近结束时，注册会计师用于总体复核的分析程序的目的是确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致，注册会计师应当围绕这一目的运用分析程序。考点：分析程序,分析程序,审计证据34.下列情形中，通常可能导致注册会计师对财务报表整体的可审计性产生疑问的是（）。A.注册会计师对管理层的诚信存在重大疑虑B.注册会计师识别出与员工侵占资产相关的舞弊风险C.注册会计师对被审计单位的持续经营能力产生重大疑虑D.注册会计师识别出被审计单位严重违反税收法规的行为答案：A解析：如果通过对内部控制的了解发现下列情况，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，注册会计师应

44、当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告：（1）被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见；（2）对管理层的诚信存在严重疑虑（选项A正确）。必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。 综上，本题应选A。考点：评估重大错报风险,评估重大错报风险,风险评估35.下列各项中，注册会计师在确定某项重大错报是否为特别风险时，通常无须考虑的是（ ）。A.风险是否涉及重大的关联方交易B.交易的复杂程度C.被审计单位财务人员的胜任能力D.财务信息计量的主观程度答案：C解析：选项A、B、D属于考虑因素但不符合题意； 选项C不属于考虑因素但符合题意，被审计单位财务人

45、员的胜任能力在确定某项风险是否为特别风险时，通常无须考虑。 综上，本题应选C。考点：评估重大错报风险,评估重大错报风险,风险评估36.下列有关具体审计目标的说法中，正确的是( )。A.如果财务报表中没有将一年内到期的长期借款列报为短期借款，违反了准确性和计价目标B.如果财务报表附注中没有分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做出恰当的说明，违反了分类和可理解性目标C.如果财务报表中将低值易耗品列报为固定资产，违反了准确性和计价目标D.如果已入账的销售交易是对确已发出商品、符合收入确认条件的交易的记录，但金额计算错误，违反了准确性目标，但没有违反发生目标答案：D解析：选项A违反的是“分类

46、和可理解性”认定；选项B违反的是“准确性和计价”认定；选项C违反的是“分类和可理解性”认定。考点：审计基本原理,审计概述,审计目标37.下列有关集团项目组与集团治理层的沟通内容的说法中，错误的是( )。A.沟通内容应当包括引起集团项目组对组成部分注册会计师工作质量产生疑虑的情形B.沟通内容应当包括集团项目组计划参与组成部分注册会计师工作的性质的概述C.如果集团项目组认为组成部分管理层的舞弊行为不会导致集团财务报表发生重大错报，无须就该事项进行沟通D.沟通内容应当包括集团项目组对组成部分注册会计师工作作出的评价答案：C解析：涉及集团管理层、组成部分管理层在集团层面控制中承担重要职责的员工以及其他

47、人员（在舞弊行为导致集团财务报表出现重大错报的情况下）的舞弊或舞弊嫌疑。考点：对特殊事项的考虑,审计沟通,注册会计师与治理层的沟通38.下列有关函证的说法中，正确的是（ ）。A.如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据B.如果被审计单位与银行存款存在认定有关的内部控制设计良好并有效运行，注册会计师可适当减少函证的样本量C.注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非应收账款对财务报表不重要且评估的重大错报风险低D.如果注册会计师将重大错报风险评估为低水平，且预期不符事项的发生率很低，可以将消极式函证作为唯一的实质性程序

48、答案：A解析： 选项A，在可获取的佐证管理层认定的信息只能从被审计单位外部获得和被审计单位存在特定舞弊风险因素时，注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据； 选项B，注册会计师应当对银行存款实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低； 选项C，注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效； 选项D，首先可以考虑采用消极的函证方式的条件还应包括涉及大量余额较小的账户、没有理由相信被询证者不认真对待函证，其次实质性程序是多种程序的组合，一般

49、不具有唯一性。 综上，本题应选A。考点：询证函的设计,函证,审计证据39.下列有关审计程序不可预见性的说法中，正确的有（ ）。A.注册会计师需要与被审计单位管理层事先沟通拟实施具有不可预见性的审计程序的要求，但不能告知其具体内容B.注册会计师应当在签订审计业务约定书时明确提出拟在审计过程中实施具有不可预见性的审计程序，但不能明确其具体内容C.注册会计师采取不同的抽样方法使当年抽取的测试样本与以前有所不同，可以增加审计程序的不可预见性D.注册会计师通过调整实施审计程序的时间，可以增加审计程序的不可预见性答案：ACD解析： 选项A 正确，选项B 错误，注册会计师需要与被审计单位的高层管理人员事先沟

50、通，要求实施具有不可预见性的审计程序，但不能告知其具体内容。注册会计师可以在签订审计业务约定书时明确提出这一要求，但不是必须提出； 选项C、D 正确，通过改变审计抽样方法、调整实施审计程序的时间，都可以增加审计程序的不可预见性。 综上，本题应选ACD。考点：财务报表层次重大错报风险的总体应对措施,针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施,风险应对40.甲公司财务人员每月与前35名主要客户对账，如有差异进行调查。A注册会计师以与各主要客户的每次对账为抽样单元，采用非统计抽样测试该控制，确定最低样本数量时可以参照的控制执行频率是（ ）。A.每月1次B.每周1次C.每日1次D.每日数次答案：D解析

51、：控制发生的总次数=3512=420，大于250次，根据人工控制最低样本规模表，控制的执行频率应当是每日数次。 综上，本题应选D。考点：审计抽样在控制测试中的应用,审计抽样在控制测试中的应用,审计抽样41.下列各项中，导致审计固有限制的有（ ）。A.许多财务报表项目涉及主观决策、评估或一定程度的不确定性B.注册会计师获取审计证据的能力受到实务和法律上的限制C.注册会计师只能在合理的时间内以合理的成本完成审计工作D.注册会计师的胜任能力可能不足够答案：ABC解析： 选项A、B、C，属于导致审计固有限制的来源； 选项D，注册会计师自身的胜任能力不足够不会导致审计的固有限制，由于注册会计师胜任能力不

52、足够而承接审计业务在本质上构成一种欺诈，而非固有限制的来源。 综上，本题应选ABC。考点：审计风险及过程,审计风险及过程,审计概述42.下列选取样本的方法中，可以在统计抽样中使用的有（ ）。A.使用随机数表选样B.随意选样C.使用计算机辅助审计技术选样D.系统选样答案：ACD解析： 选项A，在统计抽样和非统计抽样中均适用； 选项B，随意选样虽然也可以选出代表性样本，但是其属于非随机基础选样方法，因而不能在统计抽样中使用； 选项C，在统计抽样中运用计算机辅助审计技术可达到迅速、客观、公正的目的，可以在统计抽样中使用； 选项D，可以在非统计抽样中使用，在总体随机分布时也可适用于统计抽样。 综上，本

53、题应选ACD。考点：审计抽样的相关概念,审计抽样的相关概念,审计抽样43.下列各项中，通常需要注册会计师运用职业判断的有（ ）。A.确定财务报表整体的重要性B.确定审计工作底稿归档的最晚日期C.确定是否利用被审计单位的内部审计工作D.评价审计抽样的结果答案：ACD解析： 选项A正确，确定重要性需要运用职业判断。通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性； 选项B不正确，审计工作底稿的归档期限为审计报告日后 60 天内； 选项C正确，确定是否利用被审计单位的内部审计工作，在哪些领域、以及在多大程度上利用内部审计的工作时需要运用职业判断； 选项D正确，不管统计抽样还是非统计抽样，

54、两种方法都要求注册会计师在设计、选取和评价样本时运用职业判断。 综上，本题应选ACD。考点：审计基本要求,审计基本要求,审计概述44.下列各项中，属于注册会计师通过实施穿行测试可以实现的目的的有（）。A.确认对业务流程的了解B.确认对重要交易的了解是否完整C.评价控制设计的有效性D.确认控制是否得到执行答案：ABCD解析： 执行穿行测试可获得下列方面的证据：（1）确认对业务流程的了解；（2）确认对重要交易的了解是完整的；（3）确认所获取的有关流程中的预防性控制和检查性控制信息的准确性；（4）评估控制设计的有效性；（5）确认控制是否得到执行；（6）确认之前所做的书面记录的准确性。综上，本题应选A

55、BCD。考点：了解被审计单位的内部控制,了解被审计单位的内部控制,风险评估45.下列有关审计证据的说法中，正确的是（ ）。A.外部证据与内部证据矛盾时，注册会计师应当采用外部证据B.审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息C.注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取的信息的有用性之间的关系D.注册会计师无需鉴定作为审计证据的文件记录的真伪答案：C解析： 选项A，产生矛盾，首先应查明原因，之后再确定采用哪个审计证据； 选项B，审计证据包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息； 选项C，在保证获取充分、适当的审计证据的前提下，控制审计成

56、本是会计师事务所增强竞争力和获利能力所必须的； 选项D，审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性。 综上，本题应选C。考点：审计证据的性质,审计证据的性质,审计证据46.下列各项中，不会导致非抽样风险的是（ ）。A.注册会计师选择的总体不适合于测试目标B.注册会计师未能适当地定义误差C.注册会计师未对总体中的所有项目进行测试D.注册会计师未能适当地评价审计发现的情况答案：C解析： 选项A、B、D，非抽样风险是人为因素而得出错误结论的风险，上述选项可以导致非抽样风险； 选项C，导致的是抽样风险。 综上，本题应选C。考点：审计抽样的相关概念,审计抽样的相关概念,审计抽样47.如果识别出管理层未向注册会计师披露的重大关联方交易，下列各项措施中，注册会计师应当采取的有（ ）。A.立即将相关信息向项目组其他成员通报B.将与新识别的重大关联方交易相关的风险评估为特别风险C.对新识别的重大关联方交易实施恰当的实质性程序D.重新考虑可能存在管理层以前未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险答案：ACD解析： 选项A、C、D，可以应对识别出的管理层以前未识别的或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易；选项B，注册会计师应当将识别出的、超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定