变动成本法概论(PPT 43页)

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1、引入引入 小王今年一月一日开了一个小型方小王今年一月一日开了一个小型方便面便利店，每月的固定支出大概为便面便利店，每月的固定支出大概为40004000元，一月份共进货元，一月份共进货1500015000件方便件方便面，每件进价为面，每件进价为1 1元，每件售价元，每件售价1.51.5元，元，销售了销售了1000010000件，小王略懂一些会计件，小王略懂一些会计知识知识, ,知道应该将每月的支出分摊到知道应该将每月的支出分摊到每月所进货物的成本中每月所进货物的成本中, ,这样这样, ,他计算他计算出一月份的利润为出一月份的利润为23002300元元 ，这下，这下, ,小小王可郁闷坏了，决定二月

2、份只进王可郁闷坏了，决定二月份只进1000010000件，没想到，二月份居然卖出件，没想到，二月份居然卖出了了1100011000件，这下小王高兴起来了件，这下小王高兴起来了, ,这这个月一定能赚得多一些了个月一定能赚得多一些了! !但是但是, ,当他当他计算出二月份的利润为计算出二月份的利润为17501750元时，小元时，小王张大了嘴巴，为什么二月份卖了那王张大了嘴巴，为什么二月份卖了那么多方便面，利润却比一月还要低？么多方便面，利润却比一月还要低？一月二月收入100001.515000元110001.5=16500每件成本1+4000150001.27元/件1.27元/件1+4000/10

3、0001.4元/件总成本100001.27=12700元50001.27+60001.4=14750元利润2300元1750元 成本制造成本非制造成本直接材料期间费用制造成本利润表产品销售成本资产负债表库存商品存货直接人工变动制造费用销售费用管理费用财务费用固定制造费用变动变动成本法成本流程图成本法成本流程图 成本直接材料完全完全成本法成本流程图成本法成本流程图制造成本非制造成本期间费用制造成本利润表产品销售成本资产负债表库存商品存货直接人工变动制造费用销售费用管理费用财务费用固定制造费用18361836年英国的曼彻斯特工厂就出现了它的雏型。年英国的曼彻斯特工厂就出现了它的雏型。法国的斯特劳斯

4、法国的斯特劳斯别尔格在别尔格在18761876年曾公布过直年曾公布过直接成本法的初步设想。接成本法的初步设想。英国人则强调英国人则强调19041904年在英国出版的年在英国出版的会计百科会计百科全书全书中已经记载了与变动成本法有关的内容。中已经记载了与变动成本法有关的内容。据美国权威的据美国权威的柯勒会计辞典柯勒会计辞典记载，第一篇记载，第一篇专门论述直接成本法的论文是由美籍英国会计学专门论述直接成本法的论文是由美籍英国会计学家乔纳森家乔纳森NN哈里斯撰写的，刊于哈里斯撰写的，刊于19361936年年1 1月月1515日的日的全国会计师联合会公报。全国会计师联合会公报。 2 2、3 3、需要回

5、答以下三个需要回答以下三个问题问题变动成本法变动成本法 完全成本法完全成本法应用前提应用前提 以成本性态分析为基础以成本性态分析为基础 以成本按其用途分类为基础以成本按其用途分类为基础 成成本本划划分分的的类类别别 变变动动成成本本 直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用变动销售费用变动销售费用变动管理费用变动管理费用变动财务费用变动财务费用生生产产成成本本 直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用固固定定成成本本 固定制造费用固定制造费用固定销售费用固定销售费用固定管理费用固定管理费用固定财务费用固定财务费用 非非生生产产成成本本 销售费用销售费用管理费用管理费用财

6、务费用财务费用不同不同变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法产品成本构成产品成本构成不同不同变动生产成本变动生产成本直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用生产成本生产成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用期间成本构成期间成本构成不同不同固定制造费用固定制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用 【例例】设某企业没有月初设某企业没有月初存货。当月只产销甲产品，存货。当月只产销甲产品，产量产量5050件，销量件，销量3030件，月件，月末结存末结存2020件。甲产品销售件。甲产品销售单价单价100010

7、00元。成本资料如元。成本资料如下：下： 要求：分别用变动成本法要求：分别用变动成本法和完全成本法计算该企业和完全成本法计算该企业当期的产品成本和期间成当期的产品成本和期间成本。本。项 目金 额直接材料5 000 直接人工3 500制造费用：变动1 500 固定2 000管理费用：变动1 000 固定3 000 其他费用：变动1 000 固定1 000成本项目完全成本法变动成本法总成本单位成本总成本单位成本直接材料5 0001005 000100直接人工3 500703 50070变动制造费用1 500301 50030固定制造费用2 00040合 计1200024010000200完全成本法

8、：产品成本=5000+3500+1500+2000=12000变动成本法：产品成本=5000+3500+1500=10000两法对两法对固定性制固定性制造费用造费用的处理不的处理不同同完法做为产品成本处理完法做为产品成本处理变法做为期间成本处理变法做为期间成本处理3.存货成本及销货成本的水平不同产产品品成成本本本本期期单单位位存存货货量量期期末末货货成成本本期期末末存存货货成成本本期期末末存存产产成成本本本本期期生生货货成成本本期期初初存存售售成成本本本本期期销销注意：注意：变动变动成本法与完成本法与完全成本法的全成本法的单位产品成单位产品成本不同本不同案例案例2已知：乙企业只生产经营一种产品

9、，投产后第已知：乙企业只生产经营一种产品，投产后第2年有关的年有关的产销业务量、销售单价与成本资料如表产销业务量、销售单价与成本资料如表22所示。所示。表表32 资资 料料 存货及单价存货及单价 成本项目成本项目 变动性变动性 固定性固定性 合计合计 期初存货量（件）期初存货量（件） 0直接材料直接材料（万元）（万元） 24 000 24000本期投产完工量本期投产完工量（件）（件） 4000直接人工直接人工（万元）（万元） 12 000 12000本期销售量（件）本期销售量（件） 3000制造费用制造费用（万元）（万元） 4 000 1000014000期末存货量（件）期末存货量（件） 10

10、00销售费用销售费用（万元）（万元） 60010001600销售单价销售单价（万元（万元/件）件） 20管理费用管理费用（万元）（万元） 30025002800财务费用财务费用（万元）（万元） 0600600表34 存货成本和销货成本的计算分析表 价值单位：万元序号序号 项项 目目 变动成本法变动成本法 完全成本法完全成本法 差差 额额 期初存货成本期初存货成本 000 本期产品成本本期产品成本 4000050000-10000+ 可供销售商品可供销售商品成本合计成本合计 4000050000-10000产量产量 单位产品成本单位产品成本 1012.5-2.5 期末存货量期末存货量100010

11、000 期末存货成本期末存货成本 1000012500-2500- 本期销货成本本期销货成本 3000037500-7500（1）营业利润的计算方法不同）营业利润的计算方法不同 （2）所编制的利润表格式及提供的中间指标有所）所编制的利润表格式及提供的中间指标有所 不同不同（3）计算出来的营业利润有可能不同）计算出来的营业利润有可能不同 4、损益确定程序不同、损益确定程序不同（1） 营业利润的计算方法不同完全成本法完全成本法 计算销售毛利计算销售毛利 销售毛利销售毛利 = = 销售收入销售收入 - - 销售成本销售成本其中：销售其中：销售 = = 期初存期初存 + + 本期生本期生 期末存期末存

12、 成本成本 货成本货成本 产成本产成本 货成本货成本 = = 可供销售的产品成本可供销售的产品成本 - - 期末存货成本期末存货成本 如果各期成本水平不变、产量相同，即各期单位产品成本如果各期成本水平不变、产量相同，即各期单位产品成本相同，则可按下式计算：相同，则可按下式计算： 销售成本销售成本 = = 销量销量 单位产品成本单位产品成本 计算税前利润计算税前利润 利润利润 = = 销售毛利销售毛利 销售和管理财务费用销售和管理财务费用 计算边际贡献计算边际贡献 边际贡献边际贡献 = = 销售收入销售收入 变动成本总额变动成本总额其中：变动成其中：变动成 = = 按变动成本计算法按变动成本计算

13、法 + + 变动销售变动销售 本总额本总额 计算的生产成本计算的生产成本 和管理财务费用和管理财务费用 = = 销售产品的销售产品的 + + 变动销售变动销售 变动生产成本变动生产成本 和管理财务费用和管理财务费用 = = 销量销量* *（单位变动（单位变动 + + 单位变动销售）单位变动销售） 生产成本生产成本 和管理费用和管理费用 计算税前利润计算税前利润 利润利润 = 边际贡献边际贡献 固定成本总额固定成本总额其中：固定成其中：固定成 = 当期固定当期固定 + 当期固定销售当期固定销售 本总额本总额 制造费用制造费用 和管理财务费用和管理财务费用变动成本法变动成本法（2 2）所编制的利润

14、表格式及提供的中间指标有所不同）所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同变动成本法使用变动成本法使用贡献式贡献式利润表利润表完全成本法使用完全成本法使用传统式传统式利润表利润表 贡献式利润表贡献式利润表传统式利润表传统式利润表 营业收入营业收入营业收入营业收入 减：变动成本减：变动成本减：营业成本减：营业成本 变动生产成本变动生产成本 期初存货成本期初存货成本 变动销售费用变动销售费用 本期生产成本本期生产成本 变动管理财务费用变动管理财务费用 可供销售的商品生产成本可供销售的商品生产成本 变动成本合计变动成本合计 期末存货成本期末存货成本 贡献边际贡献边际 营业成本合计营业成本合计 减：固

15、定成本减：固定成本 营业毛利营业毛利 固定性制造费用固定性制造费用 减：营业费用减：营业费用 固定销售费用固定销售费用 销售费用销售费用 固定管理费用固定管理费用 管理费用管理费用 固定财务费用固定财务费用 财务费用财务费用 固定成本合计固定成本合计 营业费用合计营业费用合计 营业利润营业利润营业利润营业利润3、计算出来的营业利润计算出来的营业利润有可能有可能不同不同 案例：某灯具厂年初投产的工型灯具的年产量、销量和成本资案例：某灯具厂年初投产的工型灯具的年产量、销量和成本资料如下：生产量料如下：生产量 10 000台台 销量销量 8 000台台 制造成本：制造成本： 直接材料直接材料 100

16、 000元元 直接人工直接人工 60 000元元 制造费用制造费用 40 000元元 其中：变动制造费用其中：变动制造费用 10 000元元 固定制造费用固定制造费用 30 000元元非生产成本资料如下：非生产成本资料如下： 销售和管理费用销售和管理费用 8 000元元 其中：其中：变动销售和管理费用变动销售和管理费用2 400元元 固定销售和管理费用固定销售和管理费用5 600元元 灯具的售价灯具的售价 每只每只25元。元。要求按照两种成本法计算损益。要求按照两种成本法计算损益。两种成本计算法在产品生产成本组成内容方面的差异如表所示：两种成本计算法在产品生产成本组成内容方面的差异如表所示：

17、成本成本 项目项目 变动成本计算法变动成本计算法 完全成本计算法完全成本计算法总成本总成本单位成本单位成本 总成本总成本单位成本单位成本直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用固定制造费用固定制造费用 100 000 100 000 60 000 60 000 10 000 10 000 10 10 6 6 1 1 100 000 100 000 60 000 60 000 10 000 10 000 30 000 30 000 10 10 6 6 1 1 3 3 合合 计计 170 000 170 000 17 17 200 000 200 000 20 20由于产品生产成本

18、的组成内容不同，两种成本计算法的由于产品生产成本的组成内容不同，两种成本计算法的存货成本也不同存货成本也不同计算方法存货成本单位成本变动成本法3400017完全成本法4000020 项 目金 额销售收入（销售收入（25 8000）减：销售产品生产成本减：销售产品生产成本 期初存货期初存货 本期生产成本本期生产成本 可供销售的生产成本可供销售的生产成本减：期末存货减：期末存货销售毛利销售毛利减：销售和管理费用减：销售和管理费用利润利润 0 200 000 200 000 40 000 200 000 160 000 40 000 8 000 32 000按完全成本计算法编制该灯具厂年损益表如下：

19、按完全成本计算法编制该灯具厂年损益表如下： 按变动成本计算法编制该灯具厂年损益表如下：按变动成本计算法编制该灯具厂年损益表如下： 项 目 金 额销售收入（销售收入（25 8000）减：变动成本减：变动成本销售产品变动生产成本（销售产品变动生产成本（17 8000）变动销售和管理费用变动销售和管理费用边际贡献边际贡献减：固定成本减：固定成本固定制造费用固定制造费用固定销售和管理费用固定销售和管理费用利润利润 136 000 2 400 30 000 5 600 200 000 138 400 61 600 35 600 26 000思考：为什么变动成本法核算的营业利润比完全成本法核算的营业利润要

20、少？原因：1、固定性制造费用的处理方式不同2、产量大于销量案例 某企业本年只经营一种A产品，1997年至1999年连续三年的产销量及成本、费用资料如下表所示。 A产品单位售价50元，单位变动性生产成本20元，单位变动性销售及管理费用4元，全年固定性制造费用为18000元，全年固定性销售及管理费用5000元。存货按先进先出法计价。项目1997年1998年1999年期初存货量0300100本期生产量150012001000本期销售量120014001000期末存货量300100100按变动成本法计算按变动成本法计算1997-1999年损益年损益项目1997年1998年1999年销售收入600007

21、000050000销售产品生产成本 期初存货060002000 本期生产成本300002400020000 期末存货600020002000小计240002800020000变动性销售及管理费用480056004000边际贡献312003640026000固定成本 固定性制造费用180001800018000 固定性销售及管理费用500050005000税前利润8200134003000按完全成本法计算按完全成本法计算1997-1999年损益年损益项目1997年1998年1999年销售收入600007000050000 销售产品生产成本 期初存货096003500 本期生产成本48000420

22、0038000 期末存货960035003800 小计384004810037700销售毛利216002190012300 销售及管理费用9800106009000税前利润11800113003300利润差异形成分析（）（）1997年按照完全成本法计算的利润比按照变动成年按照完全成本法计算的利润比按照变动成本法计算的利润高本法计算的利润高:11800-8200=3600元。元。 (180001500)300=3600元，按照完全成本法计算元，按照完全成本法计算当年的利润中有当年的利润中有3600元的固定性制造费用没有扣除，故元的固定性制造费用没有扣除，故其利润升高其利润升高3600元。同时按照

23、完全成本法计算的当年期元。同时按照完全成本法计算的当年期末存货的价值比按照变动成本法要多末存货的价值比按照变动成本法要多3600元。元。 （）（）1998年按照完全成本法计算的利润比按照变动成年按照完全成本法计算的利润比按照变动成本法计算的利润要低本法计算的利润要低13400-11300=2100元。元。按照完全成按照完全成本法计算的上期存货价值大于变动成本计算的存货成本。本法计算的上期存货价值大于变动成本计算的存货成本。（）同理可分析，（）同理可分析，1999年，按照完全成本计算的利润年，按照完全成本计算的利润升高升高300元，是由于期初存货成本高出元，是由于期初存货成本高出1500元，期末

24、存货元，期末存货价值高于变动成本法价值高于变动成本法1800元所致。元所致。制造成本期间费用年份产量销量单价单位变动固定成本单位变动固定成本1996 600060005020600003100001997 600050005020600003100001998 60007000502060000310000例：某微型电机厂19961998年三年的电机产量、销量、销价及有关成本资料如下(存货按先进先出法计价)三、变动成本法下产量、销量与利润的相互关系三、变动成本法下产量、销量与利润的相互关系1、产量不变，销量逐期变化、产量不变，销量逐期变化化工厂收益表（按变动成本法）摘要199619971998

25、销售收入300000250000350000减变动成本138000115000161000贡献毛益162000135000189000减固定成本700007000070000税前利润9200065000119000项目项目199619961997199719981998销售收入销售收入300000300000250000250000350000350000减减: :已已销销产品生产成产品生产成本本180000180000150000150000210000210000 期期初初存货存货0 00 03000030000加：本期生产成本加：本期生产成本18000018000018000018000

26、0180000180000减：期末存货减：期末存货0 030000300000 0销售毛利销售毛利120000120000100000100000140000140000减：期间费用减：期间费用280002800025000250003100031000 变动成本变动成本180001800015000150002100021000 固定成本固定成本100001000010000100001000010000税前税前利润利润92000920007500075000109000109000化工厂收益表（按全部成本法）2 2、产量逐期变，销量不变、产量逐期变，销量不变例：某微型电机厂19961998

27、年三年的电机产量、销量、销价及有关成本资料如下(存货按先进先出法计价)制造成本期间费用年份 产量 销量单价单位变动固定单位变动固定1996 4500 450012614000130001997 7000 450012614000130001998 5000 45001261400013000摘要摘要199619961997199719981998销售收入销售收入540005400054000减：变动成本减：变动成本315003150031500贡献毛益贡献毛益225002250022500减：固定成本减：固定成本170001700017000税前税前利润利润550055005500化工厂收益表

28、（按变动成本法）摘要摘要199619971998销售收入销售收入540005400054000减：已销生产成本减：已销生产成本410003600037600 期期初初存货存货0020000 本本期期生产成本生产成本410005600044000 期末存货期末存货02000026400销售毛利销售毛利130001800016400减：期间费用减：期间费用750075007500税前税前利润利润55001050008900全部成本法下： （假设按先进先出法计价） 当产量等于销量时，两种成本法下计算的损益完全相同。当产量等于销量时，两种成本法下计算的损益完全相同。 当产量大于销量时，按变动成本法计算

29、的损益小于按完当产量大于销量时，按变动成本法计算的损益小于按完全成本法所计算的损益。全成本法所计算的损益。3 3 当产量小于销量时，按变动成本法计算的损益大于按当产量小于销量时，按变动成本法计算的损益大于按完全成本法所计算的损益。完全成本法所计算的损益。1、在、在销价、单位变动生产成本不变动销价、单位变动生产成本不变动的情况下，的情况下，只要销量不变无论产量增减变动多少，按变动只要销量不变无论产量增减变动多少，按变动成本法计算的利润不变。即，成本法计算的利润不变。即，在变动成本法下，在变动成本法下，企业的利润仅与销售量有关。企业的利润仅与销售量有关。2、在完全成本法下、在完全成本法下期末存货的

30、价值和产品的生期末存货的价值和产品的生产成本产成本要高于变动成本法下期末存货的价值。要高于变动成本法下期末存货的价值。变动成本法变动成本法优点：能够提供各种有用的会计信息，有利于进行正确的预测和短期决策能够使管理当局更加重视销售，防止盲目生产。便于分清各部门的经管责任，有利于进行成本的控制和业绩评价。将固定制造费用列作期间成本，从贡献毛益总额中减除，简化了产品成本计算，避免了固定成本分摊中的一些主观随意性。缺点：变动成本法不符合传统成本概念的要求。变动成本法不能适应长期决策的需要。完全成本法优点：在企业的经营管理中采用完全成本法可以大大刺激企业加速发展生产的积极性。完全成本法是会计准则要求采用的成本计算方法。缺点：完全成本法所确定的利润额与销售量不相关，无法评价销售人员业绩。不利于规划和控制企业的经济活动。固定制造费用分配手续繁重、分配方法带有较大的主观随意性。导致过度生产。