消费税法(必修51学时2打印课件

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1、1税税 法法（必修）（必修） 第第3 3章章 消费税法消费税法2第第1 1节节 消费税三要素消费税三要素一、概念及特点一、概念及特点二、纳税人二、纳税人三、税目（征税范围）及税率三、税目（征税范围）及税率3一）概念一）概念是指对消费品和特定消费行为按消费流转额征收的是指对消费品和特定消费行为按消费流转额征收的一种商品税一种商品税，属，属于于流转税范畴。流转税范畴。我国属于我国属于特别消费税特别消费税。一、概念及特点（理解）一、概念及特点（理解）二）发展：二）发展：我国消费税的历史悠久，历史上的盐业专卖税等。新中国的消费我国消费税的历史悠久，历史上的盐业专卖税等。新中国的消费税是税是1994年改

2、革开征的一个税种。年改革开征的一个税种。在国际上有在国际上有100多个国家开征消费税多个国家开征消费税4（三）特点（三）特点1 1、征税范围具有选择性、征税范围具有选择性2 2、纳税环节具有单一性、纳税环节具有单一性3 3、平均税率水平比较高且税负差异大、平均税率水平比较高且税负差异大4 4、征税方法具有灵活性、征税方法具有灵活性5 5、税负具有转嫁性、税负具有转嫁性5应用实例应用实例【案例【案例1-1-多选】多选】根据税法规定，下列说法正确的有（根据税法规定，下列说法正确的有（acdacd）A A、凡是征收消费税的消费品都征收增值税、凡是征收消费税的消费品都征收增值税B B、凡是征收增值税的

3、货物都征收消费税、凡是征收增值税的货物都征收消费税C C、应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税、应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税D D、应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值税、应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值税6（一）纳税人（一）纳税人P100P100凡在我国境内凡在我国境内生产生产、委委托加工托加工、进口应税消费品进口应税消费品的单位和个人为。的单位和个人为。注意注意理解：理解：1 1、境内、境内 2 2、应税消费品、应税消费品3 3、委托加工、委托加工 4 4、单位和个人、单位和个人二、纳税人（掌握）二、纳税人（掌握）7（二）代收代缴义务人（二）代收代缴义务人纳税人

4、委托单位加工应税消费品的，受托纳税人委托单位加工应税消费品的，受托加工应税消费品的单位为代收代缴义务人。加工应税消费品的单位为代收代缴义务人。但受托方为个人（包括个体工商户），但受托方为个人（包括个体工商户），则由则由委托方收回后自行纳税委托方收回后自行纳税8（一）税目（一）税目P101-106P101-106（掌握掌握1414个）：个）：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性

5、筷子、实木地板。子、实木地板。【注意理解】【注意理解】1 1、烟：包括：卷烟、雪茄烟和烟丝、烟：包括：卷烟、雪茄烟和烟丝三、税目及税率（税额三、税目及税率（税额掌握）掌握）92 2、酒及酒精：、酒及酒精：酒类：粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、其他酒酒类：粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、其他酒酒精：各种工业酒精、医用酒精、食用酒精酒精：各种工业酒精、医用酒精、食用酒精3 3、化妆品、化妆品包括：包括：各类美容、修饰类化妆品，高档护肤护各类美容、修饰类化妆品，高档护肤护发类会装品和成套化妆品。发类会装品和成套化妆品。不包括：不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油

6、、卸妆油、油彩。油、卸妆油、油彩。104 4、贵重首饰及珠宝玉石、贵重首饰及珠宝玉石（1 1）金银首饰、铂金首饰和钻石饰品）金银首饰、铂金首饰和钻石饰品5%5%仅包括：金、银和金基、银基合金首饰，以及金、仅包括：金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰，银和金基、银基合金的镶嵌首饰，不包括：镀金不包括：镀金( (银银) )、包金、包金( (银银) )首饰，以及镀金首饰，以及镀金( (银银) )、包金包金( (银银) )的镶嵌首饰；的镶嵌首饰；（2 2）其他贵重首饰及珠宝玉石）其他贵重首饰及珠宝玉石10%10%115 5、鞭炮烟火、鞭炮烟火不包括体育上用的发令纸、鞭炮药引

7、线。不包括体育上用的发令纸、鞭炮药引线。6 6、成品油、成品油汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油润滑油、燃料油七个子目七个子目。7 7、汽车轮胎、汽车轮胎包括：用包括：用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车（含于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车（含摩托车）上的内、外轮胎摩托车）上的内、外轮胎不包括：不包括：农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎8 8、摩托车、摩托车按排放量分为两个子目录按排放量分为两个子目录129 9、小汽车、小汽车分为中轻型商用客车和乘用车分为中轻型商用客车和乘用车（1 1）

8、中轻型商用客车：含驾驶员在内最多不超过）中轻型商用客车：含驾驶员在内最多不超过10-2310-23个个座位（含）座位（含）5%5%（2 2）乘用车：含驾驶员座位在内最多不超过）乘用车：含驾驶员座位在内最多不超过9 9个座位个座位（含），涵盖了轿车、微型客车以及不超过（含），涵盖了轿车、微型客车以及不超过9 9座的轻型客座的轻型客车。车。税率依据排放量大小而不同税率依据排放量大小而不同包括：包括：用排气量用排气量1.51.5升（含）的乘用车底盘（车架）改装、升（含）的乘用车底盘（车架）改装、改制的车辆；用排气量改制的车辆；用排气量1.51.5升（含）的乘用车底盘（车架）升（含）的乘用车底盘（车架

9、）或用中轻型商用客车底盘（车架）改装、改制的车辆或用中轻型商用客车底盘（车架）改装、改制的车辆不包括：不包括：电动车、沙滩车、卡丁车、高尔夫车、车身长度电动车、沙滩车、卡丁车、高尔夫车、车身长度大于大于7 7米米( (含含) )，且座位在，且座位在l0l0至至2323座座( (含含) )以下的商用客车以下的商用客车131010、高尔夫球及球具：包括从事高尔夫球运动所需的、高尔夫球及球具：包括从事高尔夫球运动所需的各种专用装备，包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫各种专用装备，包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等球包（袋）等1111高档手表：指高档手表：指1000010000元只（不含增值税

10、）以上。元只（不含增值税）以上。1212、游艇：艇身长度大于、游艇：艇身长度大于8 8米（含）小于米（含）小于9090米（含），米（含），内置发动机，可以在水上移动，一般为私人或团体购内置发动机，可以在水上移动，一般为私人或团体购置，主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的置，主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各各类机动艇类机动艇。141313、木制一次性筷子：、木制一次性筷子：各种规格的木制一次性筷子。各种规格的木制一次性筷子。包括包括未经打磨、未经打磨、倒角的木制一次性筷子倒角的木制一次性筷子1414、实木地板：、实木地板：各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复各类规格的实木地板、

11、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板。实木装饰板。包括包括未经涂饰的素板属于本税目征税未经涂饰的素板属于本税目征税范围。范围。15应用实例应用实例【20102010年年- -单选】单选】下列各项中，属于消费税下列各项中，属于消费税征收范围的是征收范围的是( )( )。A A、电动汽车、电动汽车 B B、卡丁车、卡丁车 C C、高尔夫车、高尔夫车 D D、小轿车、小轿车【答案】【答案】D D16（二）税率（税额）（掌握）（二）税率（税额）（掌握）1 1、税率形式：、税率形式：（1 1）比例税率：适应）比例税率：适应

12、大多数应税消费品（大多数应税消费品（1%-56%1%-56%）（2 2）定额税率：适应于）定额税率：适应于啤酒、黄酒和成品油啤酒、黄酒和成品油2 2、税目税率（税额、税目税率（税额) )表表(P106-107)(P106-107)说明：说明：卷烟批发环节卷烟批发环节5%5%的从价税是指生产企业销售的从价税是指生产企业销售卷烟给零售企业卷烟给零售企业时才征收，批发企业之间的销售时才征收，批发企业之间的销售不批发环节的消费税不批发环节的消费税17第第2 2节节 应纳税额的计算应纳税额的计算 一、应纳消费税额的计税方法一、应纳消费税额的计税方法二、应纳消费税额的计算二、应纳消费税额的计算三、综合计算

13、实例三、综合计算实例18一、应纳消费税额的计算方法一、应纳消费税额的计算方法（掌握）（掌握）三种计税方法三种计税方法计税公式计税公式（一）从价定率计税（一）从价定率计税（从量计税和复（从量计税和复合计税外的商品）合计税外的商品）应纳税额应纳税额= =销售额销售额比例税率比例税率（二）从量定额计税（二）从量定额计税（适用于：啤酒、（适用于：啤酒、黄酒、成品油）黄酒、成品油）应纳税额应纳税额= =销售数量销售数量单位税额单位税额（三）复合计税（三）复合计税（适用于：粮食白酒、（适用于：粮食白酒、薯类白酒、薯类白酒、 卷烟）卷烟）应纳税额应纳税额= =销售额销售额比例税率比例税率+ +销售销售数量数

14、量单位税额单位税额19（一）从价定率计算方法（一）从价定率计算方法 P107 P107（掌握）（掌握）1 1、适用范围适用范围除从量计征和复合计税外的其余应税消费品除从量计征和复合计税外的其余应税消费品 2 2、计算公式：、计算公式：应纳税额应纳税额= =应税消费品的销售额应税消费品的销售额适用税率适用税率关键关键是是销售额销售额的的确定确定20（1 1）销售额的内涵）销售额的内涵(P107(P107掌握掌握) )同增值税计税依据，都是不含增值税的销售额；同增值税计税依据，都是不含增值税的销售额；如果含增值税就要价税分离，方法同相如果含增值税就要价税分离，方法同相关于外汇结算关于外汇结算结算当

15、天或结算当月结算当天或结算当月1 1日的汇日的汇率。一定一年不变。率。一定一年不变。21包装物押金收入包装物押金收入的纳税处理的纳税处理（P107P107）第一，第一，非酒类产品：非酒类产品：包装物押金包装物押金单独核算，且未逾期的，不计入销售额单独核算，且未逾期的，不计入销售额逾期了，并入销售额逾期了，并入销售额第二，酒类产品（不包括啤酒、黄酒）：第二，酒类产品（不包括啤酒、黄酒）：收到押金的当期就要并入销售额中计税收到押金的当期就要并入销售额中计税注意：包装物注意：包装物押金处理上与增值税的区别押金处理上与增值税的区别。22应用实例应用实例【20102010年年- -多选】多选】企业生产销

16、售白酒取得的下列款企业生产销售白酒取得的下列款项中，应并入销售额计征消费税的有项中，应并入销售额计征消费税的有(abcd )(abcd )。A A、优质费、优质费 B B、包装物租金、包装物租金 C C、品牌使用费、品牌使用费 D D、包装物押金、包装物押金【解析】【解析】教材教材107107页，上述均属于应当计入销页，上述均属于应当计入销售额计征消费税的项目。售额计征消费税的项目。23【案例【案例2-2-多选】多选】纳税人销售应税消费品，以外汇结纳税人销售应税消费品，以外汇结算销售额的，计算消费税时其销售额的人民币折算销售额的，计算消费税时其销售额的人民币折合率可以选择合率可以选择( )(

17、)国家外汇牌价。国家外汇牌价。 A A、上次申报纳税时的、上次申报纳税时的 B B、当月、当月1 1日的日的 C C、结算当天的、结算当天的 D D、事先确定并经税务机关核准、事先确定并经税务机关核准的的【答案】【答案】BCBC24【案例【案例3-3-单选】单选】一位客户向某汽车制造厂（增值一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）定购自用汽车一辆，支付货款税一般纳税人）定购自用汽车一辆，支付货款（含税）（含税）250800250800元，另付设计、改装费元，另付设计、改装费3000030000元。该辆汽车计征消费税的销售额为（元。该辆汽车计征消费税的销售额为（ ）。）。 A A、214359

18、214359元元 B B、240000240000元元 C C、250800250800元元 D D、280800280800元元25【答案】【答案】B B 【解析】【解析】价税分离：不含税销售额价税分离：不含税销售额（250800+30000250800+30000）（1+171+17）240000240000元元26【P109-P109-例例3-13-1】某化妆品生产企业为增值税一般纳某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，税人，20102010年年3 3月月1515日向某大型商场销售化妆品日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销一批，开具增值税专用发票，取得不含增值

19、税销售额售额5050万元，增值税税额万元，增值税税额8.58.5万元；万元；3 3月月2020日向某日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额值税销售额4.684.68万元。计算该化妆品生产企业上万元。计算该化妆品生产企业上述业务应缴纳的消费税额。述业务应缴纳的消费税额。27【答案】【答案】（1 1）化妆品适用税率）化妆品适用税率3030（要记住）（要记住）（2 2）化妆品应税销售额）化妆品应税销售额 50+4.68 50+4.68 （1+171+17）5454（万元）（万元）（3 3）应缴纳消费税）应缴纳消费税5454303016.2

20、16.2（万元）（万元）28（二）从量定额法计算方法（熟练掌握）（二）从量定额法计算方法（熟练掌握）1 1、适用范围、适用范围P107P107： 适用啤酒、黄酒和成品油适用啤酒、黄酒和成品油三类消费品三类消费品2 2、计算公式、计算公式 应纳税额应纳税额计税数量计税数量单位税额单位税额 293 3、计税数量的确定、计税数量的确定（P107P107这是关键，要求掌握）这是关键，要求掌握）生产销售的应税消费品生产销售的应税消费品 以应税消费品的以应税消费品的销售数量销售数量自产自用的应税消费品自产自用的应税消费品 以应税消费品以应税消费品移送使用量移送使用量委托加工的应税消费品委托加工的应税消费品

21、 以纳税人以纳税人收回委托加工的应税消费品数量收回委托加工的应税消费品数量进口的应税消费品进口的应税消费品 以海关核定的应税消费品以海关核定的应税消费品进口数量进口数量30【P110-P110-例例3 32 2】某啤酒厂某啤酒厂20122012年年4 4月份销售啤酒月份销售啤酒10001000吨，每吨出厂价格吨，每吨出厂价格28002800元。计算元。计算4 4月应纳月应纳消费税额。消费税额。【答案】【答案】（1 1）按规定，每吨售价在）按规定，每吨售价在30003000元以下，适元以下，适应单位税额应单位税额220220元元（2 2）应纳税额）应纳税额 销售数量销售数量单位税额单位税额100

22、01000220220220000220000元元4、应用实例、应用实例31（三）复合计税方法（也称混合（三）复合计税方法（也称混合掌握）掌握）1 1、计税公式（、计税公式（P109P109）应纳税额应纳税额= =计税销售额（组成计税价格）计税销售额（组成计税价格）消费税消费税税率税率+ +应税数量应税数量单位税额单位税额2 2、适用范围、适用范围（三种消费品）（三种消费品）卷烟、粮食白酒、薯类白酒卷烟、粮食白酒、薯类白酒323、应用实例、应用实例【案例【案例4-4-单选】单选】下列实行消费税复合计税下列实行消费税复合计税的项目是（的项目是（ ）。）。 A A、烟丝、烟丝 B B、卷烟、卷烟

23、C C、雪茄烟、雪茄烟 D D、烟叶、烟叶【答案】【答案】B B 33【案例【案例5-5-判断】判断】按我国现行消费税法的有关规定，按我国现行消费税法的有关规定，除卷烟、粮食白酒和薯类白酒之外，其他的应除卷烟、粮食白酒和薯类白酒之外，其他的应税消费品一律不得采用从价定率和从量定额相税消费品一律不得采用从价定率和从量定额相结合的混合计税法计征消费税。（结合的混合计税法计征消费税。（ ）【答案】【答案】 34【P110-P110-例例3 33 3】某白酒生产企业为增值税一般纳税人，某白酒生产企业为增值税一般纳税人，20122012年年4 4月份销售粮食白酒月份销售粮食白酒5050吨，取得不含增值税

24、的吨，取得不含增值税的收入收入200200万元。计算白酒企业万元。计算白酒企业4 4月应缴纳的消费税月应缴纳的消费税（增值税）。（增值税）。应纳消费税：应纳消费税：1吨吨1000公斤公斤2000斤所以：斤所以：从量税从量税5020000.000055万元；万元；从价税从价税20020%40万元万元 应缴纳消费税应缴纳消费税5+4045万元万元应纳增值税应纳增值税20017%34万元万元35【案例案例6-6-综合】综合】某烟厂某烟厂20112011年年7 7月份生产销售情况如下月份生产销售情况如下: :（1 1）外购烟丝）外购烟丝1212万元万元( (本期无期初存货本期无期初存货),),取得并经

25、认证的增值税专用发票。取得并经认证的增值税专用发票。（2 2）外购生产用电取得并经认证的增值税专用发票注明的价款）外购生产用电取得并经认证的增值税专用发票注明的价款1.51.5万元万元, ,税税金金0.2550.255万元。万元。（3 3）将本月外购烟丝全部投入生产卷烟销售）将本月外购烟丝全部投入生产卷烟销售, ,销售甲级烟销售甲级烟410410标准箱标准箱, ,取得销取得销售额售额717.5717.5万元；销售乙级烟万元；销售乙级烟160160标准箱标准箱, ,取得销售额取得销售额200200万元。万元。 （4 4）赠送协作单位甲级烟）赠送协作单位甲级烟7 7标准箱。标准箱。要求：根据以上资

26、料计算烟厂本月缴纳的增值税和消费税要求：根据以上资料计算烟厂本月缴纳的增值税和消费税(以上价款均以上价款均为不含增值税的价款，卷烟消费税定额税率：每标准箱为不含增值税的价款，卷烟消费税定额税率：每标准箱150元，比例元，比例税率：每标准条对外调拨价格在税率：每标准条对外调拨价格在70元以下的为元以下的为36%，70元元(含）以上的含）以上的为为56%)。36【答案】【答案】（1 1）外购烟丝）外购烟丝1212万元的税务处理万元的税务处理可抵扣进项税额可抵扣进项税额121217%17%2.042.04（万元）（万元）外购烟丝生产卷烟可抵扣生产领用烟丝的消费税额外购烟丝生产卷烟可抵扣生产领用烟丝的

27、消费税额121230%30%3.63.6（万元）（万元）（2 2）外购生产用电，进项税额）外购生产用电，进项税额0.2550.255万元可以抵扣万元可以抵扣（3 3）销售卷烟的税务处理）销售卷烟的税务处理增值税的销项税额增值税的销项税额(717.5+200)(717.5+200)17%17%917.5917.517%17%155.975155.98155.975155.98（万元）（万元）37应纳消费税计算：因为每箱应纳消费税计算：因为每箱250250条，条，故：甲级烟的条价故：甲级烟的条价71750007175000（410410箱箱250250条）条） 7175000 7175000 10

28、2500 1025007070元条元条故：乙级烟的条价故：乙级烟的条价2000000 2000000 （160160箱箱250250条）条） 2000000 2000000 40000 400005050元条元条所以：甲级烟的税率所以：甲级烟的税率56%56%，乙级烟比例税率为，乙级烟比例税率为363638第一，甲级卷烟应纳消费税第一，甲级卷烟应纳消费税 4104100.015+717.50.015+717.556%56% 6.15+401.86.15+401.8407.95407.95（万元）（万元）第二，乙级卷烟应纳消费税第二，乙级卷烟应纳消费税 1601600.015+2000.015+

29、20036%36% 2.4+722.4+7274.474.4（万元）（万元）39（4 4）赠送应视同销售缴纳增值税和消费税）赠送应视同销售缴纳增值税和消费税增值税销项税额增值税销项税额（717.5717.54104107 7）17%17%12.2512.2517%17%2.08252.082.08252.08（万元）（万元）应纳消费税应纳消费税7 70.015+12.250.015+12.2556%56%0.105+6.860.105+6.866.9656.976.9656.97（万元）（万元）40（5 5）应纳增值税和消费税汇总：）应纳增值税和消费税汇总：应纳消费税应纳消费税407.95+7

30、4.4+6.97-3.6407.95+74.4+6.97-3.6485.72485.72（万元）（万元）应纳增值税应纳增值税155.98+2.08-155.98+2.08-（2.04+0.2552.04+0.255）155.765155.765155.76155.76（万元）（万元）41（四）计税依据的特殊规定（掌握）（四）计税依据的特殊规定（掌握）1、纳税人通过纳税人通过非独立核算门市部非独立核算门市部销售自产应税消销售自产应税消费品时，应费品时，应按门市部对外销售额或销售数量按门市部对外销售额或销售数量计计征消费税。征消费税。2、纳税人用于换取纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入生产资

31、料、消费资料、投资入股、抵偿债务股、抵偿债务四种物资，以同类应税消费品的四种物资，以同类应税消费品的最高销售价格最高销售价格作为计税依据作为计税依据计算消费税计算消费税。423、酒类关联企业间关联交易酒类关联企业间关联交易消费税问题处理消费税问题处理（了解）（了解）（1 1）关联企业）关联企业含义含义链接链接P297P297：关联企业是指有：关联企业是指有下列关系之一的公司、企业和其他经济组织：下列关系之一的公司、企业和其他经济组织：一是，在资金、经营、购销等方面，存在直接或者一是，在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系间接的拥有或者控制关系二是，直接或者间接地同为第三者

32、所拥有或者控制二是，直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制三是，其他利益谁具有相关联的关系三是，其他利益谁具有相关联的关系43（2 2）调整方法调整方法P108P108四种四种（理解）（理解）一是，按独立企业之间相同或者类似业务活动的价格一是，按独立企业之间相同或者类似业务活动的价格二是，按再销售给无关联关系的第三者的价格所取得二是，按再销售给无关联关系的第三者的价格所取得的收入和利润水平的收入和利润水平三是，按成本加合理的费用和利润；三是，按成本加合理的费用和利润；四是，按其他合理的方法四是，按其他合理的方法注意：白酒生产企业向商业销售单位收取的注意：白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使

33、品牌使用费用费”属于属于销售额的组成部分，需要计税销售额的组成部分，需要计税。444 4、从高计征税率、从高计征税率（P108-109-P108-109-掌握）掌握）（1 1）纳税人）纳税人兼营不同税率兼营不同税率的应税消费品的应税消费品分别核算分别税率计税，分别核算分别税率计税，未分别核算的从高税率。未分别核算的从高税率。（2 2）纳税人）纳税人将不同税率的应税消费品组成成套将不同税率的应税消费品组成成套消消费品销售无论是否分别核算，费品销售无论是否分别核算，一律从高适一律从高适用税率用税率计征。计征。45应用实例应用实例【案例【案例7-7-单选】单选】某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人，下设一

34、非独立核算某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，的门市部，20082008年年8 8月该厂将生产的一批汽车轮胎交门市部，计价月该厂将生产的一批汽车轮胎交门市部，计价6060万元。门市部将其零销，取得含税销售额万元。门市部将其零销，取得含税销售额77.2277.22万元。汽车轮胎消费万元。汽车轮胎消费税税率为税税率为3 3，该项业务应缴纳的消费税额为，该项业务应缴纳的消费税额为( c )( c )。 A A、5.135.13万元万元 B B、6 6万元万元 C C、1.981.98万元万元 D D、2.3172.317万元万元（1）应按非独立核算门市部对外销售价格计税）应按非

35、独立核算门市部对外销售价格计税（2）应纳消费税）应纳消费税77.22（1+17）3 1.98（万元）（万元）46【案例【案例8-8-单选】单选】纳税人将自产产品用于（纳税人将自产产品用于（ ）时时, ,不应以其同类应税消费品的最高销售额不应以其同类应税消费品的最高销售额为依据计算消费税。为依据计算消费税。 A A、换取生活资料、换取生活资料 B B、无偿捐赠、无偿捐赠 C C、抵偿债务、抵偿债务 D D、投资入股、投资入股【答案】【答案】 B B47【案例【案例9-9-计算】计算】某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6 6月份将生产的某型号摩托车月份将生产的

36、某型号摩托车3030辆，以每辆出厂价辆，以每辆出厂价1200012000元（不含增值税）给自设非独立核算的门市部；元（不含增值税）给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆门市部又以每辆1638016380元（含增值税）销售给消费者。元（含增值税）销售给消费者。摩托车生产企业摩托车生产企业6 6月份应缴纳消费税税额是多少？（假月份应缴纳消费税税额是多少？（假设摩托车税为设摩托车税为1010）【答案】【答案】应纳消费税应纳消费税1638016380（1+171+17）30301010 420000 420000 10104200042000元元48【案例【案例10-10-计算】计算】某汽车制造厂以

37、自产小汽车某汽车制造厂以自产小汽车（15001500毫升气缸容量）毫升气缸容量）1010辆换取某钢厂生产钢辆换取某钢厂生产钢材材200200吨，每吨钢材吨，每吨钢材30003000元。该厂生产同一型元。该厂生产同一型号小汽车销售价格分别为号小汽车销售价格分别为9.59.5万元辆、万元辆、 9 9万万元辆、元辆、 8.58.5万元辆，计算用于换取钢材的万元辆，计算用于换取钢材的小汽车应纳消费税税额是多少？小汽车应纳消费税税额是多少？49【答案】【答案】（1 1）15001500毫升气缸容量的小汽车税率毫升气缸容量的小汽车税率3 3（2 2）换取生产资料，用同类产品的最高销售价格计）换取生产资料，

38、用同类产品的最高销售价格计税，为税，为9.59.5万元辆万元辆（3 3）换取生产资料的小汽车应纳消费税）换取生产资料的小汽车应纳消费税 9.59.510103 32.852.85万元万元50二、应纳消费税的计算（掌握）二、应纳消费税的计算（掌握）（一）生产销售环节（一）生产销售环节1 1、直接对外销售应纳消费税的计算（、直接对外销售应纳消费税的计算（P109P109） 三种计三种计税方法税方法 计税计税依据依据 适用范围适用范围 计税公式计税公式 从价定从价定率计税率计税 销售销售额额 除列举项目之外的应除列举项目之外的应税消费品税消费品 应纳税额应纳税额销售额销售额比例税率比例税率 从量定从

39、量定额计税额计税 销售销售数量数量 列举列举3 3种：啤酒、种：啤酒、黄酒、成品油黄酒、成品油 应纳税额应纳税额销售数量销售数量单位税额单位税额复合复合计税计税 销售额、销销售额、销售数量售数量 列举列举3 3种：粮食种：粮食白酒、薯类白酒、白酒、薯类白酒、 卷烟卷烟 应纳税额销售额应纳税额销售额比例税比例税率销售数量率销售数量单位税额单位税额 51（1 1）从价定率计算：）从价定率计算：适用的应税消费品包括雪适用的应税消费品包括雪茄烟、烟丝、其他酒及酒精、化妆品、贵重首茄烟、烟丝、其他酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、汽车轮胎、小汽车、饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、汽车轮胎、小汽车、

40、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子和实木地板。木制一次性筷子和实木地板。其计算公式为：其计算公式为：应纳税额应纳税额= =销售额销售额适用税率适用税率52【案例【案例11-11-计算】计算】某摩托车生产企业某摩托车生产企业6 6月份销售月份销售给特约经销商某型号摩托车给特约经销商某型号摩托车300300辆，出厂价辆，出厂价42004200元元/ /辆（不含增值税），另外收取包装费辆（不含增值税），另外收取包装费200200元元/ /辆（不含增值税），适应税率为辆（不含增值税），适应税率为1010，要求：，要求：计算当月应纳消费税税额计

41、算当月应纳消费税税额【答案】【答案】当月应纳税额当月应纳税额= =销售额销售额适用税率适用税率（4200+2004200+200）30030010%10%132000132000（元）（元）53【案例【案例12-12-计算】计算】假设例假设例1 1中的价格均为含增值中的价格均为含增值税的价格，则应纳消费税税额为：税的价格，则应纳消费税税额为：当月应纳税额当月应纳税额= =销售额销售额适用税率适用税率= =（4200+2004200+200）（1+17%1+17%）30030010%10%=112820.51=112820.51（元）（元）54（2 2）从量定额计算：）从量定额计算：适用啤酒、黄

42、酒、成品油三大类应税消费品。适用啤酒、黄酒、成品油三大类应税消费品。其计算公式为：其计算公式为：应纳税额应纳税额= =销售数量销售数量适用税额适用税额【案例【案例13-13-计算】计算】某啤酒厂某啤酒厂6 6月份销售啤酒月份销售啤酒100100吨，出吨，出厂价厂价32003200元元/ /吨，厂部招待客人用吨，厂部招待客人用0.40.4吨，则该啤吨，则该啤酒厂酒厂6 6月份应纳消费税税额为：月份应纳消费税税额为：（100+0.4100+0.4）250=25100250=25100（元）（元）55（3 3）复合计税计算）复合计税计算适用卷烟、粮食白酒和薯类白酒三类应适用卷烟、粮食白酒和薯类白酒三

43、类应税消费品。其计算公式为：税消费品。其计算公式为：应纳税额应纳税额= =销售额销售额适用税率适用税率+ +销售数量销售数量适用税额适用税额56【案例【案例14-14-计算】计算】某卷烟厂本月销售卷烟某卷烟厂本月销售卷烟10001000大箱大箱（每大箱（每大箱250250条），其中条），其中A A牌号卷烟牌号卷烟600600大箱，调拨大箱，调拨价为每条价为每条4040元（不含增值税），元（不含增值税），B B 牌号卷烟牌号卷烟400400大大箱，调拨价每条箱，调拨价每条7070元（不含增值税），要求：计元（不含增值税），要求：计算该卷烟厂当月应纳消费税税额。算该卷烟厂当月应纳消费税税额。57【

44、答案】【答案】（1 1）从量定额计税：）从量定额计税：15015010001000150000150000（元）（元）（2 2）从价定率计税：）从价定率计税：每条调拨价每条调拨价4040元税率元税率36%36%，应纳消费税税额，应纳消费税税额 404060060025025036%=216000036%=2160000（元）（元）每条调拨价每条调拨价7070元税率元税率56%56%，应纳消费税税额，应纳消费税税额 707040040025025056%=392000056%=3920000（元）（元）（3 3）该卷烟厂当月应纳消费税总额）该卷烟厂当月应纳消费税总额 150000+2160000

45、+3920000150000+2160000+392000062300006230000（元）（元）582 2、自产自用应纳税额计算、自产自用应纳税额计算（1 1）概念）概念P111-112P111-112是指纳税人生产应税消是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是费品后，不是用于直接对外销售，而是用于自用于自己连续生产应税消费品己连续生产应税消费品或用于或用于其它方面其它方面。59（2 2）税务处理（教材）税务处理（教材111-112111-112）用于本企业连续生产应税消费品用于本企业连续生产应税消费品不缴纳消费税，只对连续生产出的应税消不缴纳消费税，只对连续生产出的应税消费

46、品销售时，计缴消费税。费品销售时，计缴消费税。于其它方面的应税消费品于其它方面的应税消费品作为视同销售于移送使用时纳税。作为视同销售于移送使用时纳税。具体内容详见下表：具体内容详见下表：60附表：自产自用应税消费品的税务处理附表：自产自用应税消费品的税务处理自产应税消费品用途自产应税消费品用途 税务处理税务处理 用于连续生产应税用于连续生产应税消费品消费品 不缴纳不缴纳消费税消费税 用于其它方面用于其它方面 生产非应税消费品生产非应税消费品 在建工程在建工程 管理部门、非生产管理部门、非生产机构机构馈赠、赞助、集资馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工、广告、样品、职工福利、奖励等方面福利、奖励等

47、方面 于移送使用时缴纳消费税于移送使用时缴纳消费税 计税价格的确定：计税价格的确定：第一，应按纳税人生产的同类消费品的售价计税，如第一，应按纳税人生产的同类消费品的售价计税，如当其多种价格销售，则用销售数量加权平均计算。当其多种价格销售，则用销售数量加权平均计算。第二，无销售或者当月未完结的，按照同类消费品上第二，无销售或者当月未完结的，按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。月或最近月份的销售价格计算纳税。第三，无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。第三，无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。从价定率组价成本利润从价定率组价成本利润（1 1消费税税率）消费税税率）复合计税办法租税

48、价格复合计税办法租税价格成本成本+ +利润利润+ +自产自用数量自产自用数量定额税率定额税率（1 1消消费税税率）费税税率）61应用实例应用实例 【案例【案例15-15-单选】单选】某纳税人将自产卷烟用于本企业职工福利，某纳税人将自产卷烟用于本企业职工福利，没有同类产品价格可以比照，需按组成计税价格计算缴纳没有同类产品价格可以比照，需按组成计税价格计算缴纳消费税。其组成计税价格为消费税。其组成计税价格为( )( )。A.(A.(材料成本十加工费材料成本十加工费) ) (1-(1-消费税税率消费税税率) ) B.(B.(成本十利润成本十利润+ +自产自用商品数量自产自用商品数量定额税率定额税率)

49、 ) (1-(1-消费消费税税率税税率) )C.(C.(材料成本十加工费材料成本十加工费) ) (1(1十消费税税率十消费税税率) ) D.(D.(成本十利润成本十利润) ) (1(1十消费税税率十消费税税率) )【答案】【答案】B62【案例案例16-16-单选】单选】纳税人将自产的应税消费品用于（纳税人将自产的应税消费品用于（ a a ）的，不）的，不征收消费税。征收消费税。A A、连续生产应税消费品、连续生产应税消费品 B B、连续生产非应税消费品、连续生产非应税消费品C C、职工福利、赞助、广告、职工福利、赞助、广告 D D、管理部门、管理部门案例案例17-判断】判断】纳税人自产自用的应

50、税消费品用于连续生产应税消费纳税人自产自用的应税消费品用于连续生产应税消费品的不纳税；用于生产非应税消费品的品的不纳税；用于生产非应税消费品的,于移送使用时纳税。于移送使用时纳税。 ( t ) 63【案例【案例18-18-多选】多选】某汽车制造厂生产的小汽车应按某汽车制造厂生产的小汽车应按自产自用缴纳消费税的有（自产自用缴纳消费税的有（ ）。）。A.A.用于本厂研究所作碰撞试验用于本厂研究所作碰撞试验 B.B.赠送给贫困地区赠送给贫困地区 C.C.移送改装分厂改装加长型豪华小轿车移送改装分厂改装加长型豪华小轿车 D.D.为了检测其性能，将其转为自用为了检测其性能，将其转为自用 【答案】【答案】

51、BD64【案例【案例19-19-计算】计算】某汽车制造厂本月生产小汽车某汽车制造厂本月生产小汽车4040辆，辆，以以1212万元售出万元售出5 5辆，以辆，以1010万元售出万元售出1313辆，以辆，以9 9万元售万元售出出6 6辆，以辆，以8 8万元售出万元售出1 1辆，用辆，用4 4辆换取某钢厂生产的辆换取某钢厂生产的钢材钢材6060吨，每吨钢材吨，每吨钢材30003000元，用元，用2 2辆奖励本厂技术辆奖励本厂技术人员。该型号小汽车适用税率为人员。该型号小汽车适用税率为5%5%，以上价格均不，以上价格均不包含增值税。请计算该厂当月应纳消费税。包含增值税。请计算该厂当月应纳消费税。65【

52、答案】【答案】（1 1）奖励给技术人员的小汽车计税价格）奖励给技术人员的小汽车计税价格（12125 5101013139 96 68 81 1）（5+13+6+15+13+6+1）10.0810.08（万元）（万元）（2 2）本月应纳消费税额）本月应纳消费税额（12125 5101013139 96 68 81+41+412+212+210.0810.08）5%5%16.00816.008（万元）（万元）66【案例【案例20-20-计算】计算】某酒厂以自产特制粮食白酒某酒厂以自产特制粮食白酒20002000斤斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本1212元，无同类产元，

53、无同类产品售价品售价, ,白酒的成本利润率为白酒的成本利润率为1010。分别计算该酒。分别计算该酒厂应纳消费税和增值税。厂应纳消费税和增值税。67【答案】【答案】（1 1）应纳消费税：）应纳消费税：从量征收的消费税从量征收的消费税200020000.50.510001000（元）（元）从价征收的消费税从价征收的消费税121220002000（1+10%1+10%）+1000+1000（1-20%1-20%）20%20%2740027400（1-20%1-20%）20%20%342503425020%20%68506850（元）（元）应纳消费税应纳消费税1000+68501000+6850785

54、07850（元）（元）（2 2）应纳增值税）应纳增值税121220002000（1+10%1+10%）+1000+1000（1-20%1-20%） 17%17%342503425017175822.55822.5（元）（元）68【P112-P112-例例3-43-4】某化妆品公司将一批自产的化妆品某化妆品公司将一批自产的化妆品用职工福利，化妆品的成本用职工福利，化妆品的成本8000080000元，该化妆品无元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为5%5%，化妆品消费税率，化妆品消费税率3030。计算该批化妆品应纳。计算该批化妆品应纳消费

55、税（增加计算增值税）消费税（增加计算增值税）69【答案】【答案】（1 1）组成计税价格为）组成计税价格为80000+80000+（80000800005%5%） （1 130%30%）84000840000.7=1200000.7=120000（元）（元）（2 2）应纳消费税）应纳消费税12000012000030%30%3600036000（元）（元）（3 3）应纳增值税）应纳增值税120001200017%17%2040020400（元）（元）70（二）委托加工环节的应纳税消费税处理（二）委托加工环节的应纳税消费税处理1 1、委托加工的定义、委托加工的定义见见P112P112唯一标准是谁提

56、供原料和主要材料。唯一标准是谁提供原料和主要材料。注意：区别假委托加工的种类，注意：区别假委托加工的种类，假委托加工，假委托加工，应该按自制产品纳税。应该按自制产品纳税。712 2、委托加工应税消费品的税务处理、委托加工应税消费品的税务处理教材教材112-113112-113（1 1）受托方加工完毕向委托方交货时，由）受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方受托方代收代缴消费税。代收代缴消费税。但受托方是但受托方是个体经营者个体经营者，则，则委委托方须在收回托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税加工应税消费品后向所在地主管税务机关务机关缴纳消费税。缴纳消费税。按照受托方的同类消费品的销售价格

57、计算纳税；按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；72没有同类消费品销售价格，按照组成计税价格计算纳税。没有同类消费品销售价格，按照组成计税价格计算纳税。第一，实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：第一，实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：税价格税价格= =（材料成本（材料成本+ +加工费）加工费）（l-l-比例税率）比例税率）第二，实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：第二，实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格组成计税价格= =（材料成本（材料成本+ +加工费加工费+ +委托加工数量委托加工数量定额定额税率）税率）（1-1-比例税率）

58、比例税率）注意：注意：“材料成本材料成本” ” 委托方所提供加工材料的实际成本委托方所提供加工材料的实际成本 “加工费加工费”受托方加工应税消费品向委托方所收取的全受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本）部费用（包括代垫辅助材料的实际成本）。73（2 2）受托方没有按规定代收代缴税额的处理）受托方没有按规定代收代缴税额的处理一般情况：一般情况：委托方补回税款委托方补回税款 受托方接受处罚。受托方接受处罚。注意：注意：第一，第一，罚款是应代收代缴税款罚款是应代收代缴税款5050以上以上3 3倍以下倍以下第二，注意特殊情况第二，注意特殊情况但如果税务机关无法从委托

59、方但如果税务机关无法从委托方补回税款，受托方要补交税款同时要接受罚款补回税款，受托方要补交税款同时要接受罚款74（3 3）委托方应补交税款，补税的计税依据为：）委托方应补交税款，补税的计税依据为：收回直接销售的：按实际销售额计税收回直接销售的：按实际销售额计税 未销售或不能直接销售的：按组价计税（同未销售或不能直接销售的：按组价计税（同上）。上）。75应用实例应用实例【案例【案例21-21-计算】计算】甲企业为增值税一般纳税人，甲企业为增值税一般纳税人，4 4月月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为的成本为3500035000元，代垫辅助

60、材料元，代垫辅助材料20002000元（不含元（不含税），发生加工支出税），发生加工支出40004000元（不含税）；甲企业元（不含税）；甲企业当月允许抵扣的进项税额为当月允许抵扣的进项税额为340340元。烟丝的成本利元。烟丝的成本利润率为润率为5%5%。计算应纳的增值税和消费税。计算应纳的增值税和消费税。76【答案】【答案】(1)(1)其应税消费品的组价其应税消费品的组价= =（35000+2000+400035000+2000+4000）（1+5%1+5%）（1-30%1-30%）=61500=61500（元）（元）(2)(2)甲企业应纳增值税甲企业应纳增值税=61500=6150017

61、%-340=1011517%-340=10115（元）（元）(3)(3)应纳消费税应纳消费税=61500=6150030%=1845030%=18450（元）（元）77【案例【案例22-22-单选】单选】【答案】【答案】78【案例【案例23-23-单选】单选】【答案】【答案】79【案例【案例24-24-多选】多选】某商场委托某加工企业（非个体工某商场委托某加工企业（非个体工商户）加工消费税应税货物一批，该加工企业将商户）加工消费税应税货物一批，该加工企业将加工好的应税货物交付商场时未代收代缴消费税。加工好的应税货物交付商场时未代收代缴消费税。后经查出，主管税务机关对该项行为的税务处理后经查出，

62、主管税务机关对该项行为的税务处理方法有（方法有（ ）。）。A A、加工企业应按规定补税、加工企业应按规定补税 B B、商场应按规定补税、商场应按规定补税 C C、对加工企业应给予处罚、对加工企业应给予处罚 D D、对商场应给予处罚、对商场应给予处罚【答案】【答案】80【20052005年年- -判断】判断】纳税人委托私营企业、个体经纳税人委托私营企业、个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。（在委托方所在地缴纳消费税。（ ） 【答案】【答案】 【解析】【解析】根据消费税法的规定，纳税人委托根据消费税法的规定，纳税人委托个体经营

63、者加工应税消费品，一律于委托方个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。收回后在委托方所在地缴纳消费税。 81【P113-P113-例例3-53-5】某鞭炮企业某鞭炮企业20122012年年4 4月受托为某月受托为某单位加工一批鞭炮，委托单位提供原材料金额单位加工一批鞭炮，委托单位提供原材料金额6060万元，收取委托单位不含增值税的加工费万元，收取委托单位不含增值税的加工费8 8万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格。计算鞭炮企业应代扣代缴的消费税。场价格。计算鞭炮企业应代扣代缴的消费税。82【答案】【答案】（1 1）

64、鞭炮的适应税率）鞭炮的适应税率15%15%，（2 2）组成计税价格）组成计税价格 （60+860+8）（1-15%1-15%）8080（万元）（万元）（3 3）应代收代缴消费税）应代收代缴消费税808015%15%1212（万元）（万元）83( (三三) )进口应税消费品的计税方法进口应税消费品的计税方法( (掌握掌握) )参看教材参看教材P113-114P113-1141 1、计算公式：、计算公式： 应纳税额应纳税额= =组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率84（1 1）从价定率的组成计税价格）从价定率的组成计税价格= =（关税完税价格（关税完税价格+ +关税）关税） （1-1-消费

65、税比例税率）消费税比例税率）（2 2）复合计税的组成计税价格）复合计税的组成计税价格= =（关税完税价格（关税完税价格+ +关税关税+ +进口数量进口数量消费税定额税率）消费税定额税率）（1-1-消费税比例税率）消费税比例税率）注意：注意： “ “关税完税价格关税完税价格”与与增值税同增值税同，是指海关核，是指海关核定的关税计税价格。定的关税计税价格。852 2、进口货物应纳消费税的征收管理、进口货物应纳消费税的征收管理（1 1）申报时间）申报时间于于报关进口时缴纳报关进口时缴纳消费税消费税（2 2）征税机关）征税机关由海关代征由海关代征（3 3）申报地点）申报地点由由进口人或者其代理人进口人

66、或者其代理人向向报报关地海关申报关地海关申报纳税纳税（4 4）纳税期限）纳税期限按照规定，应当自海关填发按照规定，应当自海关填发消费税专用缴款书消费税专用缴款书之日起之日起1515日内日内缴纳税款。缴纳税款。86应用实例应用实例【案例【案例25-25-多选】多选】纳税人进口的属于从价定率征收消纳税人进口的属于从价定率征收消费税的消费品费税的消费品, ,按照组成计税价格和规定税率计算按照组成计税价格和规定税率计算应纳税额应纳税额, ,其组成计税价格的计算公式为其组成计税价格的计算公式为( )( )。A A、关税完税价格、关税完税价格+ +关税关税+ +增值税增值税 B B、关税完税价格、关税完税价格+ +关税关税+ +消费税消费税C C、( (关税完税价格关税完税价格+ +关税关税)/(1-)/(1-消费税率消费税率) ) D D、( (关税完税价格关税完税价格+ +关税关税)/(1+)/(1+消费税率消费税率) )【答案】【答案】 BCBC 87【案例【案例26-26-单选】单选】进口的应税消费品，由进进口的应税消费品，由进口人或代理人向（口人或代理人向（ ）海关申报纳税。）海关申报纳