企业清算与企业重组讲义

《企业清算与企业重组讲义》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业清算与企业重组讲义（95页珍藏版）》请在装配图网上搜索。

1、第七章 企业清算与企业重组第一节第一节 企业清算会计概述企业清算会计概述第二节第二节 企业普通清算会计企业普通清算会计第三节第三节 企业破产清算会计企业破产清算会计第四节第四节 企业重组企业重组第五节第五节 债务重组债务重组（一）企业清算的含义 定义：企业终止阶段需要履行的经济行为定义：企业终止阶段需要履行的经济行为企业终止：企业歇业、解体、解散或者破产，是企业终止：企业歇业、解体、解散或者破产，是企业停止经营活动、清理债权债务、注销企业法企业停止经营活动、清理债权债务、注销企业法人资格的法律行为。人资格的法律行为。第一节 企业清算会计概述（二）企业终止的原因企业营业期届满而自行终止企业营业期

2、届满而自行终止 企业章程所设立的经营目标业已达到，企业不需继续企业章程所设立的经营目标业已达到，企业不需继续经营经营 企业章程规定的终止事由出现企业章程规定的终止事由出现 股东大会或最高权利机构决定终止股东大会或最高权利机构决定终止 企业因合并或分立而要求企业终止企业因合并或分立而要求企业终止 因企业违反国家法律法规危害社会利益而被依法撤销因企业违反国家法律法规危害社会利益而被依法撤销 企业宣告破产企业宣告破产（三）企业清算的分类 企业清算企业清算按是否按法律按是否按法律规定处理企业规定处理企业财产进行分类财产进行分类任意清算任意清算法定清算法定清算按清算的法按清算的法律程序不同律程序不同进行

3、分类进行分类普通清算普通清算特别清算特别清算又称破又称破产清算产清算（一）企业清算会计的定义 企业清算会计是财企业清算会计是财务会计的一个分支，是务会计的一个分支，是专门对清算期间的财务专门对清算期间的财务信息进行记录、核算和信息进行记录、核算和报告的会计管理活动。报告的会计管理活动。二、企业清算会计（二）企业清算会计的特点（二）企业清算会计的特点会计目标会计目标计量基础及确认原则计量基础及确认原则会计循环会计循环报表体系报表体系反映企业清算过程中的财产变现、债务清偿、资金流转和清算损益信息反映企业清算过程中的财产变现、债务清偿、资金流转和清算损益信息以变现价值为计量基础，采用清算价格原则和收

4、付实现制原则以变现价值为计量基础，采用清算价格原则和收付实现制原则会计循环周期以清算业务实际完成所耗用的时间为准，不以年度为单位会计循环周期以清算业务实际完成所耗用的时间为准，不以年度为单位会计报表包括：财务现状类报表、变现偿债类报表和清算损益类报表会计报表包括：财务现状类报表、变现偿债类报表和清算损益类报表( (三三) )清算损益的确认与计量清算损益的确认与计量企业在清算过程中，会发生清算损益、土地转让收益企业在清算过程中，会发生清算损益、土地转让收益和清算费用。和清算费用。清算收益和损失清算收益和损失是指清算期内企业在处置清算财产过是指清算期内企业在处置清算财产过程中取得财产的变卖收入超过

5、资产的账面价值所发生程中取得财产的变卖收入超过资产的账面价值所发生的收益和重新确认债务中发生的负债的减少金额，以的收益和重新确认债务中发生的负债的减少金额，以及在处置清算财产过程中取得的财产变卖收入小于资及在处置清算财产过程中取得的财产变卖收入小于资产的账面价值所发生的损失、不能收回的应收账款和产的账面价值所发生的损失、不能收回的应收账款和重新确认债务中发生的负债的增加金额等。重新确认债务中发生的负债的增加金额等。土地转让收益土地转让收益是指转让土地使用权取得的收入减去以是指转让土地使用权取得的收入减去以此收入支付的职工安置费等支付后的净收益。此收入支付的职工安置费等支付后的净收益。清算费用清

6、算费用是指在清算过程中发生的各种清算费用。是指在清算过程中发生的各种清算费用。(三)清算损益的确认与计量n清算收益减去清算损失、清算费用，加上土地转清算收益减去清算损失、清算费用，加上土地转让收益后的余额，即为清算损益（清算净收益）。让收益后的余额，即为清算损益（清算净收益）。n清算损益的计算公式为：清算损益的计算公式为：n清算损益清算损益= =清算收益清算收益- -清算损失清算损失- -清算费用清算费用 + +土地转让净收益土地转让净收益见教材见教材【例例81】 例例8-1 8-1 某企业于某企业于20 x 620 x 6年年1010月月1 1口宣告终止，实行清算，口宣告终止，实行清算，9

7、9月月3030日的资产负债表见表日的资产负债表见表8-18-1 在清算过程中，首先对该企业的资产和负债进行全面清查，然在清算过程中，首先对该企业的资产和负债进行全面清查，然后处理这些资产和负债，假定该企业清算情况如下：后处理这些资产和负债，假定该企业清算情况如下：（1 1）应收账款收回货币资金）应收账款收回货币资金5 400 0005 400 000元，发生元，发生360 000360 000元坏账元坏账损失损失 (2)(2)存货盘亏存货盘亏500 000500 000元，其余变卖收到货币资金元，其余变卖收到货币资金60000006000000元元（3 3）待摊费用）待摊费用240 00024

8、0 000元予以转销元予以转销（4 4）长期投资收到转让所得）长期投资收到转让所得4 000 4 000 000000元元（5)5)固定资产全部变现，收到货币资金固定资产全部变现，收到货币资金14 000 14 000 000000元元（6 6）无形资产转让所得）无形资产转让所得600 000600 000元元（7)7)负债负债2 880 0002 880 000元全部予以偿还（不计利息）。元全部予以偿还（不计利息）。项目项目 金额金额项目项目 金额金额资产：资产：货币资金货币资金 360360应收账款应收账款 576576存货存货 720720预付账款预付账款 2424长期投资长期投资 20

9、0200固定资产原值固定资产原值 18001800减：累计折旧减：累计折旧 552552固定资产净值固定资产净值 12481248无形资产无形资产 4040负债：负债：短期借款短期借款 8080应付账款应付账款 100100长期借款长期借款 108108 负债合计负债合计 288288所有者权益：所有者权益：实收资本实收资本 18001800资本公积资本公积 800800未分配利润未分配利润 280280所有者权益合计所有者权益合计 28802880资产总计资产总计 31683168负债及所有者权益总计负债及所有者权益总计 31683168单位：万元单位：万元资产负债表资产负债表206年9月3

10、0日（8）发生清算费用）发生清算费用1 000 000元。元。由以下资料可以计算该企业的清算损益：由以下资料可以计算该企业的清算损益：（1）清算收益）清算收益3 720 000（元）其中：（元）其中：长期投资长期投资4 000 000-2 000 0002 000 000（元）（元） 固定资产固定资产14000000-（18 000 000 - 5 520 000）=1 520 000（元）（元） 无形资产无形资产600 000-400 000= 200000（元）（元）（2）清算损失）清算损失1 800000（元（元)其中其中 ：应收账款：应收账款5 760 000-5 400 000360

11、 000（元）（元） 存货存货7 200 000 - 6 000 000 = 1 200 000（元）（元） 待摊费用待摊费用 = 240 000（元）（元）（3）清算费用）清算费用1 000000（元）（元）（4）清算损益）清算损益3 720 000一一1 800000一一1 000000= 920 000（元）（元）一、主要会计事项一、主要会计事项（一）编制清算年度年初至清算日的会计报表（一）编制清算年度年初至清算日的会计报表（二）编制债权债务清册（二）编制债权债务清册（三）评估资产净值（三）评估资产净值（四）反映和监督清算费用（四）反映和监督清算费用（五）变现资产并清偿债务（五）变现资产

12、并清偿债务（六）核算企业清算损益（六）核算企业清算损益（七）计算缴纳所得税（七）计算缴纳所得税（八）在所有者之间分配财产，并结清会计账册编制（八）在所有者之间分配财产，并结清会计账册编制清算报告清算报告第二节第二节 企业普通清算会计企业普通清算会计二、企业普通清算会计处理企业普通清算会计处理（一）设置的会计科目（一）设置的会计科目 清算费用清算费用: 清算期间发生的清算人员的酬清算期间发生的清算人员的酬金、公告费用、咨询费用、诉讼费用和利金、公告费用、咨询费用、诉讼费用和利息等支出。息等支出。 清算损益清算损益: 清算期间发生的收益和损失清算期间发生的收益和损失 土地转让收益土地转让收益:（二

13、）会计处理步骤普通清算步骤普通清算步骤 编制清算日编制清算日的资产负债表的资产负债表 核算清算核算清算费用费用 核算变卖财核算变卖财产物资的损益产物资的损益 核算收回的债核算收回的债权和清偿的债务权和清偿的债务 弥补以前弥补以前年度亏损年度亏损 核算剩余股核算剩余股东权益东权益 编制清算费用表、清算利润编制清算费用表、清算利润表和清算结束日资产负债表表和清算结束日资产负债表 归还各类归还各类所有者权益所有者权益F清算费用的发生清算费用的发生F清算损益的确认清算损益的确认F有关清算报表的编制有关清算报表的编制（三）会计处理要点 企业因经营期届满而进行清算的会计处理企业因经营期届满而进行清算的会计

14、处理清算中各类业务的处理20 x 6年年8月月1日至日至8月月31日整个清算期间一共发生各项日整个清算期间一共发生各项清算费用清算费用210000元（包括清算人员酬金元（包括清算人员酬金60000元，元，公告费用公告费用24000元，利息支出元，利息支出102000元，咨询费用元，咨询费用24000元），全部用银行存款支付。元），全部用银行存款支付。n借：清算费用借：清算费用 210000n 贷：银行存款贷：银行存款 2100001 1、支付清算费用、支付清算费用借：清算费用借：清算费用 贷：银行存款贷：银行存款清算中各类业务的处理n2 2、变卖存货、变卖存货溢价销售材料和库存商品时溢价销售材

15、料和库存商品时借：银行存款借：银行存款 贷：原材料贷：原材料 库存商品库存商品 清算损益清算损益清算中各类业务的处理n2 2、变卖存货、变卖存货折价销售在产品和低值易耗品时折价销售在产品和低值易耗品时 借：银行存款借：银行存款 清算损益清算损益 贷：生产成本贷：生产成本 低值易耗品低值易耗品 清算中各类业务的处理n2 2、变卖存货、变卖存货举例举例n处理存货其中：处理存货其中：原材料账面价值原材料账面价值2400000元，出售价元，出售价2 800 000元；元；在产品账面价值在产品账面价值2400000元，出售价元，出售价2 200 000元；元；低值易耗品账面价值低值易耗品账面价值800

16、000元，出售价元，出售价400 000元；元；产成品账面价值产成品账面价值7 200 000元，出售价元，出售价8 400 000元元清算中各类业务的处理n3、变卖固定资产。、变卖固定资产。 借：银行存款借：银行存款 累计折旧累计折旧 贷：固定资产（原值）贷：固定资产（原值） 清算损益清算损益例题：固定资产原值例题：固定资产原值8400000元，已提累计折旧元，已提累计折旧3000000元，变卖共获得收入元，变卖共获得收入7 000 000元。元。70000003000000 8400000 1600000清算中各类业务的处理n4 4、注销无形资产、注销无形资产/ /长期待摊费用长期待摊费用

17、借：清算损益借：清算损益 贷：无形资产贷：无形资产 长期待摊费用长期待摊费用n将长期待摊费用将长期待摊费用200 000元一次摊销完毕元一次摊销完毕n 借：清算损益借：清算损益200 000n 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用200 000清算中各类业务的处理n5 5、收回债权、收回债权借：银行存款借：银行存款 坏账准备坏账准备 清算损益清算损益 贷：应收账款贷：应收账款 应收票据应收票据首先，收回应收票据首先，收回应收票据1 400 000元。元。其次，核算收回的应收账款其次，核算收回的应收账款8 600 000元，冲销坏账准备元，冲销坏账准备200 000元，其余元，其余200 000元无

18、法收回，作为坏账损失列元无法收回，作为坏账损失列入入“清算损益清算损益”科目。科目。 借：银行存款借：银行存款 1 400000 贷：应收票据贷：应收票据 1 400 000借：银行存款借：银行存款 8 600 000 坏账准备坏账准备 200 000 清算损溢清算损溢 200 000 贷：应收账款贷：应收账款 9 000 000清算中各类业务的处理n6 6、归还银行借款、归还银行借款借：短期借款借：短期借款/ /长期借款长期借款 贷：银行存款贷：银行存款归还银行短期借款归还银行短期借款600 000元，归还长期借款元，归还长期借款1 200 000元元 根据上述业务作账务处理为：根据上述业务

19、作账务处理为： 借：短期借款借：短期借款600 000 贷：银行存款贷：银行存款600 000 借：长期借款借：长期借款 1200 000 贷：银行存款贷：银行存款1 200 000清算中各类业务的处理7 7、偿还应付款项、偿还应付款项借：应付账款借：应付账款/ /应付票据应付票据 贷：银行存款贷：银行存款偿还应付票据偿还应付票据400 000400 000元，偿还应付账款元，偿还应付账款400 000400 000元元借：应付票据借：应付票据 400 000 贷：银行存款贷：银行存款400 000 借：应付账款借：应付账款400 000 贷：银行存款贷：银行存款400 000清算中各类业务的

20、处理8 8、交纳应交税金、交纳应交税金借：应交税费借：应交税费 贷：银行存款贷：银行存款清算中各类业务的处理9 9、结转清算费用、结转清算费用借：清算损益借：清算损益 贷：清算费用贷：清算费用将清算费用转入将清算费用转入“清算损益清算损益”科目科目 借：清算损益借：清算损益 210000 贷：清算费用贷：清算费用 2100001010、计算并结转清算期损益、计算并结转清算期损益清算收益清算收益（即记入（即记入“清算损益清算损益”贷方的各项目）贷方的各项目） 变卖原材料变卖原材料 400 000400 000 变卖产成品变卖产成品 1200 0001200 000 变卖固定资产变卖固定资产 16

21、00 0001600 000 合合 计计 3200 000清算损失清算损失（即记入（即记入“清算损益清算损益”借方的各项目）借方的各项目） 变卖在产品变卖在产品 200 000200 000 变卖低值易耗品变卖低值易耗品 400 000400 000 注销的长期待摊费用注销的长期待摊费用 200 000200 000 无法收回的债权无法收回的债权 200 000200 000 合合 计计 1000 000清算费用清算费用 210000将清算损益结转到将清算损益结转到“利润分配利润分配”科目科目 借：清算损益借：清算损益1 990 0001 990 000 贷：利润分配贷：利润分配 1 990

22、0001 990 000清算损益清算损益贷方发生额为贷方发生额为3 200 000元元借方发生额为借方发生额为1 210000元元1990 000 11，按清算净损益计算并缴纳所得税（按，按清算净损益计算并缴纳所得税（按30%计算缴纳）计算缴纳） 应交所得税应交所得税1 990 000 X 30%597 000（元）（元） 借：利润分配借：利润分配 597 000 贷：银行存款贷：银行存款 597 000 12，支付本年度优先股，支付本年度优先股1一一7月份股利月份股利 借：利润分配借：利润分配400 000 贷：银行存款贷：银行存款400 000清算中各类业务的处理编制清算费用表（见表编制清

23、算费用表（见表8-3)、清算利润表（见表、清算利润表（见表8-4）、清算结束日资产负债表（见表）、清算结束日资产负债表（见表8-5)13、分配剩余资产，先分配优先股，然后、分配剩余资产，先分配优先股，然后按比例分配给普通股股东。按比例分配给普通股股东。 清算中各类业务的处理借：股本借：股本普通股普通股 18000000 资本公积资本公积 2400000 盈余公积盈余公积 4000000 未分配利润未分配利润 3593000 贷：银行存款贷：银行存款 27993000借：股本借：股本优先股优先股 6000 000 贷：银行存款贷：银行存款 6000 000至此，该公司账户完全结清，解散清算程序结

24、束，应正式宣布公司解散至此，该公司账户完全结清，解散清算程序结束，应正式宣布公司解散假设宏发公司于假设宏发公司于1987年年9月月1日开业，但近几年来，由于经日开业，但近几年来，由于经营管理不善，连年发生亏损，经股东大会讨论一致通过决营管理不善，连年发生亏损，经股东大会讨论一致通过决议决定终止经营，自议决定终止经营，自20 x 6年年9月月1日起办理清算。日起办理清算。 这种情况下的会计处理与前一种情况从步骤上来说是一这种情况下的会计处理与前一种情况从步骤上来说是一致的现说明如下：致的现说明如下：编制清算日的资产负债表（见表编制清算日的资产负债表（见表8-6)核算清算费用核算清算费用20 x

25、6年年9月月1日至日至9月月30日期间共支付各项清日期间共支付各项清算费用算费用280 000元（包括清算人员酬金元（包括清算人员酬金128000元，公告费用元，公告费用32 000元，咨询费用元，咨询费用32 000元，诉讼费用元，诉讼费用88 000元）元）企业因连年亏损而进行清算的会计处理企业因连年亏损而进行清算的会计处理 作账务处理为：作账务处理为： 借：清算费用借：清算费用280 000 贷：现金贷：现金8 320 银行存款银行存款271 680 （3）核算变卖财产物资的损益）核算变卖财产物资的损益 处理存货其中，原材料账面价值处理存货其中，原材料账面价值3200000元，产成品账面

26、价元，产成品账面价值值8000000元，溢价出售为原材料元，溢价出售为原材料3840000元，产成品元，产成品9760000元。超过账面价值部分列入、清算损益元。超过账面价值部分列入、清算损益”科目在产品账面价科目在产品账面价值值3 200 000元及低值易耗品账面价值元及低值易耗品账面价值928 000元，折价出售为元，折价出售为在产品在产品2 880 000元，低值易耗品元，低值易耗品320 000元低于账面价值部分元低于账面价值部分列入列入“清算损益清算损益”科目科目借：银行存款借：银行存款16 800 000 贷：原材料贷：原材料3 840 000 生产成本生产成本2 880 000

27、库存商品库存商品9 760 000 低值易耗品低值易耗品320 000 借：原材料借：原材料640 000 库存商品库存商品1 760000 贷：清算损益贷：清算损益2 400 000 借：清算损益借：清算损益928 000 贷：生产成本贷：生产成本320 000 低值易耗品低值易耗品 608 000 处理固定资产收入处理固定资产收入17 600 000元，超过账面净值元，超过账面净值1 128000元元 先将变价收入入账先将变价收入入账 借：银行存款借：银行存款17 600 000 贷：固定资产贷：固定资产17 600 000 再将累计折旧冲销固定资产，并将溢价部分转入再将累计折旧冲销固定资

28、产，并将溢价部分转入“清算损益清算损益”科目。科目。 借：累计折旧借：累计折旧4 056 000 贷：固定资产贷：固定资产2 928 000 清算损益清算损益1 128000 (4)核算企业收回债权和清偿债务核算企业收回债权和清偿债务 收回应收收票据收回应收收票据880 000元元 ，支付贴现利息，支付贴现利息24000元。元。借：银行存款借：银行存款856 000 清算费用清算费用24000 贷：应收票据贷：应收票据880 000P-230收回应收账款收回应收账款10720000元，冲销坏账准备元，冲销坏账准备320000元，元，其余其余31 680元无法收回，作为坏账损失元无法收回，作为坏

29、账损失 借：银行存款借：银行存款10720000 坏账准备坏账准备320 000 清算损益清算损益31 680 贷：应收账款贷：应收账款11 071 680 清偿应付职工薪酬清偿应付职工薪酬 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬320 000 贷：银行存款贷：银行存款320 000 交清应交税费交清应交税费480000元。元。 借：应交税费借：应交税费480 000 贷：银行存款贷：银行存款480000归还短期借款归还短期借款800 000元，并将支付的利息元，并将支付的利息24 000元列入元列入“清算清算费用费用”科目科目 借：短期借款借：短期借款800 000 清算费用清算费用 24000

30、贷：银行存款贷：银行存款824 000 偿还应付票据偿还应付票据320 000元及应付账款元及应付账款15 200 000元元 借：应付票据借：应付票据320 000 应付账款应付账款15 200000 贷：银行存款贷：银行存款15 520 000 归还长期借款归还长期借款1600 000元，并将支付的利息元，并将支付的利息80000元列入元列入“清算费用清算费用“科科 目目 借：长期借款借：长期借款1 600 000 清算费用清算费用80000 贷：银行存款贷：银行存款1 680 000 （5）核算剩余股东权益）核算剩余股东权益） 将清算费用转入将清算费用转入“清算损益清算损益”科目。科目。

31、 借：清算损益借：清算损益408 000 贷：清算费用贷：清算费用408 000计算清算净损益。计算清算净损益。“清算损益清算损益”科目借方合计为科目借方合计为1 367 680元，贷方合计为元，贷方合计为3 528 000元，则清算净损益为元，则清算净损益为2 160 320元（元（3 528 000- 1367 680）。将其结转到）。将其结转到“利利润分配润分配”科目科目 借：清算损益借：清算损益2 160320 贷：利润分配贷：利润分配2 160 320 清算净损益应先弥补以前年度亏损，若有剩余，再清算净损益应先弥补以前年度亏损，若有剩余，再计算并缴纳所得税。本例清算净损益为计算并缴纳

32、所得税。本例清算净损益为2 160320元，元，不足以弥补以前年度亏损不足以弥补以前年度亏损11 200 000元，所以不用计算元，所以不用计算缴纳所得税缴纳所得税 计算剩余财产经过上述清偿后，剩余财产为计算剩余财产经过上述清偿后，剩余财产为27 760320元元 （6）编制清算费用表（见表）编制清算费用表（见表8一一7）、清算利润表（见表）、清算利润表（见表8-8）、）、清算后资产负债表（见表清算后资产负债表（见表8-9)、（7）归还股东股款）归还股东股款） 将剩余财产将剩余财产27 760 320元分配给普通股股东，原来每股面值为元分配给普通股股东，原来每股面值为100元，共元，共320

33、000股，由于企业连年发生亏损，剩余财产不足以股，由于企业连年发生亏损，剩余财产不足以发还全部股本，每股只能按发还全部股本，每股只能按86.75元分配元分配(=27 760 320/320 000 )，作账务处理为：作账务处理为：借：股本借：股本 32 000 000 资本公积资本公积 3 200 000 盈余公积盈余公积 1 600 000 贷：利润分配贷：利润分配 9 039 680 银行存款银行存款 27 760 320第三节 企业破产清算会计一、破产清算的会计事项一、破产清算的会计事项二、企业破产清算程序二、企业破产清算程序三、破产清算的会计处理三、破产清算的会计处理 （一）破产的概念

34、经济意义:指经济活动彻底失败，是债务人不能清偿到期债务的状态。法律意义：债务人不能清偿到期债务时，为了维护债权人及债务人的利益，由法院强制执行其全部财产，公平清偿全体债权人的一种特定的法律程序。（二）破产的基本特征1、债务人不能清偿到期债务，丧失偿债能力，无论自愿与否。2、由法律严格规范的经济状态，任何企业不能自行宣布破产。3、破产的宗旨是公平清偿债权，保护全体债权人利益。4、是一种特殊的偿债手段，债务人的民事主体资格丧失以及相应的行为能力和权力能力消亡，以全部资产为偿债基础，是一次性偿债。5、是一种特定的法律程序，在法院主持下按照法定程序进行。（三）破产界限n破产界限是指破产原因或条件：是指

35、法院宣告债务人破产的法律标准。n破产法中明确规定：“企业因经营管理不善造成严重亏损，不能清偿债务的，依照本法规定宣告破产”。n实质性标准有两个：一是因经营管理不善造成严重亏损；二是不能清偿到期债务。n破产必须符合法律规定的界限，但并不是所有的达到界限的的企业均被宣告破产。n “企业由债权人申请破产，有下列情形之一的，不予宣告破产（1）公用企业和与国计民生有重大关系的企业，政府有关部门给予资助或采取其他措施帮助清偿债务的；（2）取得担保，自破产申请之日起六个月内清偿债务的。” （3）另外，上级主管部门申请整顿并经企业与债权人会议达成和解协议的，中止破产程序企业破产法破产清算破产清算n破产清算是解

36、决财务困境最为极端的方破产清算是解决财务困境最为极端的方式，也是我国研究财务困境最深入的领域。式，也是我国研究财务困境最深入的领域。n我国从我国从1986年开始试行年开始试行中华人民共和国中华人民共和国破产法破产法，经过十几年的实践，使政府官，经过十几年的实践，使政府官员和企业职工逐渐了解和接受了破产，积员和企业职工逐渐了解和接受了破产，积累了大量的经验，为建立更为完善的破产累了大量的经验，为建立更为完善的破产制度打下了基础，制度打下了基础，2006年重新修订。年重新修订。财务困境从国外的研究结果来看，在以下几个方面已经基本从国外的研究结果来看，在以下几个方面已经基本达成共识：达成共识：（1）

37、财务困境都是从现金流量而不是盈利的角度来）财务困境都是从现金流量而不是盈利的角度来下定义的，差别只在于是否将违约视为陷入财务困下定义的，差别只在于是否将违约视为陷入财务困境的标志；境的标志；（2）当企业对债权人的承诺无法实现或难以遵守时，）当企业对债权人的承诺无法实现或难以遵守时，就意味着财务困境的发生；就意味着财务困境的发生；（3）财务困境不等于破产，破产清算仅仅是处理财）财务困境不等于破产，破产清算仅仅是处理财务困境的方法之一；务困境的方法之一；（4）财务困境的影响主要是在违约之前发生，因此）财务困境的影响主要是在违约之前发生，因此公司价值的损失大部分是在违约或破产之前而非以公司价值的损失

38、大部分是在违约或破产之前而非以后。后。一、企业破产清算的主要会计事项一、企业破产清算的主要会计事项（一）破产财产清查（一）破产财产清查（二）编制破产清算日的有关报表（二）编制破产清算日的有关报表（三）变卖破产财产（三）变卖破产财产（四）收取各种债权（四）收取各种债权（五）单独核算破产清算损益（五）单独核算破产清算损益（六）（六） 破产财产对公司债权人的分派破产财产对公司债权人的分派（七）编报破产会计报表（七）编报破产会计报表二、企业破产清算程序二、企业破产清算程序破产清算程序与普通清算程序基本相同破产清算程序与普通清算程序基本相同不同的是：不同的是： F 提出破产申请提出破产申请F 通知债权人

39、申报债权通知债权人申报债权三、会计处理三、会计处理（一）与普通清算基本相同（一）与普通清算基本相同（二）主要区别（二）主要区别 不能全额清偿债权人的债务不能全额清偿债权人的债务 无力归还所有者的投资无力归还所有者的投资 （1)1)编制清算日的资产负债表；编制清算日的资产负债表； （2 2）核算清算费用；）核算清算费用； （3)3)核算变价收入；核算变价收入； (4)(4)核算收回的债权及清偿的债务；核算收回的债权及清偿的债务； （5 5）核算剩余的股东权益；）核算剩余的股东权益； （6 6）编制清算报表；）编制清算报表； （7 7）归还各类股东权益。）归还各类股东权益。破产清算会计处理的主要步

40、骤破产清算会计处理的主要步骤例例8-4假定假定ABC公司公司2004年开业，由于经营管理不善，年开业，由于经营管理不善，连年发生亏损，现有资产不能抵偿债务，经全体股东连年发生亏损，现有资产不能抵偿债务，经全体股东大会讨论决定申请破产，经人民法院裁定，按破产程大会讨论决定申请破产，经人民法院裁定，按破产程序进行清算该公司清算前的资产负债表如表序进行清算该公司清算前的资产负债表如表8-10所示。所示。 在清算过程中，发生如下经济业务：在清算过程中，发生如下经济业务： （1）支付各项清算费用）支付各项清算费用1 212000元，包括清算人员元，包括清算人员酬金酬金168 000元，公告费元，公告费1

41、148 000元，咨询费用元，咨询费用 48000元，诉讼费用元，诉讼费用60 000 元元,利息净支出利息净支出888 000元；元；企业因破产而进行清算的会计处理企业因破产而进行清算的会计处理例 ：（2）处理存货共获得价款）处理存货共获得价款8 400 000元，其元，其中、原材料和产成品溢价出售超过账面价值中、原材料和产成品溢价出售超过账面价值720 000元，在产品和低值易耗品折价出售低元，在产品和低值易耗品折价出售低于账面价于账面价720 000元；元；（3）处理固定资产收入）处理固定资产收入6 840 000元，超过元，超过账面净值账面净值720 000元；元；(4）在上述被处理固

42、定资产中有一建筑物原）在上述被处理固定资产中有一建筑物原来作价来作价2 400 000元，用做长期借款的担保品，元，用做长期借款的担保品，现在应当优先偿还有抵押的借款；现在应当优先偿还有抵押的借款；（5)收回应收票据收回应收票据480 000元，应收账款元，应收账款12 000 000元，元，冲销坏账准备后还有冲销坏账准备后还有840 000元无法收回，作为坏账损元无法收回，作为坏账损失，记入失，记入“清算损益清算损益”的借方；的借方； (6)经过上述处理后，剩余财产仅剩下银行存款经过上述处理后，剩余财产仅剩下银行存款27 960 000元元 以上以上 会计事项的处理与前述普通清算的业务一会计

43、事项的处理与前述普通清算的业务一样这里不再一一列出样这里不再一一列出 在进行破产公司剩余财产的分派时，必须按照法律在进行破产公司剩余财产的分派时，必须按照法律规定的程序清偿：规定的程序清偿：优先支付清算费用，然后支付清算前优先支付清算费用，然后支付清算前3 3年所欠年所欠企业职工工资与社会保险费，支付所欠税款，企业职工工资与社会保险费，支付所欠税款，偿付银行贷款、企业债务及其他债务。偿付银行贷款、企业债务及其他债务。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬1 200 000 应交税费应交税费720 000 贷：银行存款贷：银行存款I 920 000 其次，清偿应归还债权人款项其次，清偿应归还债权人款

44、项该公司所欠债权人款项达该公司所欠债权人款项达36000000元，包括短期借款元，包括短期借款2400000元，应付票据元，应付票据1 200000元，应付账款元，应付账款22800000元，长期借款元，长期借款9600000元（元（12000000- 2400000），而），而现有的现有的剩余财产只有银行存款剩余财产只有银行存款26 04000026 040000元？元？（27960000-1 920 000）首先，支付应付职工薪酬首先，支付应付职工薪酬1 200 0001 200 000元，应元，应交税费交税费720 000720 000元，即：元，即： 通过计算，可以归还的短期借款通过计

45、算，可以归还的短期借款1 736 000元，应付元，应付票据票据868 000 元，应付账款元，应付账款16 492 000元，长期借款元，长期借款6 944 000元，作账务处理为：元，作账务处理为： 借：短期借款借：短期借款 1 736 000 应付付票应付付票 868 000 应付账款应付账款 16 492 000 长期借款长期借款 6 944 000 贷：银行存款贷：银行存款 26 040 000 因此只能按因此只能按72.33%的比例偿还的比例偿还（偿还比例用（偿还比例用26 040 00036 000000来求得）来求得） 借：短期借款借：短期借款 664 000 应付票据应付票据

46、 332 000 应付账款应付账款 6 308 000 长期借款长期借款 2 656 000 贷：清算损益贷：清算损益 9 960 000再次，将清算费用转入再次，将清算费用转入“清算损益清算损益”科目，并结转科目，并结转“清算损益清算损益”。 借：清算损益借：清算损益1 212000 贷：清算费用贷：清算费用 1 212000 同时同时 ， 借：清算损益借：清算损益8 628 000 贷：利润分配贷：利润分配8 628 000(=11400000-2772000见表见表8-11)无力归还的部分无力归还的部分9 960 0009 960 000元，转入元，转入“清算损益清算损益”科目科目最后，

47、作账务处理由于该公司不能抵偿负债，最后，作账务处理由于该公司不能抵偿负债，除按比例偿还债务外，除按比例偿还债务外，无力支付优先股股利和无力支付优先股股利和股本，只能作账务处理为股本，只能作账务处理为： 借：资本公积借：资本公积 4 800 000 盈余公积盈余公积 2 400 000 股本股本优先股优先股12 000 000 普通股普通股 36000000 贷：利润分配贷：利润分配 55 200 000第四节 企业重组一、企业重组的含义一、企业重组的含义二、企业重组的程序二、企业重组的程序三、企业重组的具体方式三、企业重组的具体方式四、企业重组的会计处理四、企业重组的会计处理一、企业重组的含义

48、（一）基本概念（一）基本概念（二）概念辨析（二）概念辨析 企业重组与企业破产企业重组与企业破产企业重组与债务重组企业重组与债务重组企业重组与资产重组企业重组与资产重组企业重组是指通过一定企业重组是指通过一定的法律程序改变公司的的法律程序改变公司的资本结构，合理解决其资本结构，合理解决其所欠债权人的债务，以所欠债权人的债务，以便使公司摆脱财务困难便使公司摆脱财务困难并持续经营并持续经营二、企业重组的程序（一）申请（一）申请（二）组成债权人委员会（二）组成债权人委员会（三）制定重组计划（三）制定重组计划（四）执行重组计划（四）执行重组计划提出申请的公司应满足规定条件提出申请的公司应满足规定条件债权

49、人委员会应债权人委员会应行使规定职责行使规定职责必须公正、公平必须公正、公平、切实可行、切实可行由受托人负责实施由受托人负责实施三、企业重组的会计处理三、企业重组的会计处理（一）企业重组会计的主要内容（一）企业重组会计的主要内容（二）有关账务处理（二）有关账务处理交付托管资金交付托管资金对公司现有负债进行重组对公司现有负债进行重组确认并结转重组费用确认并结转重组费用确认重组损益确认重组损益编制重组后资产负债表编制重组后资产负债表三、企业重组的账务处理三、企业重组的账务处理1 1、交付托管资金，用于偿付有优先清偿权的债、交付托管资金，用于偿付有优先清偿权的债务和支付重组费用务和支付重组费用 借：

50、托管现金借：托管现金 贷：银行存款贷：银行存款. .将将3000030000元的现金存入托管人的账户元的现金存入托管人的账户 借：托管现金借：托管现金3000030000 贷：银行存款贷：银行存款3000030000. .偿付有优先清偿权的职工薪酬和应交税费偿付有优先清偿权的职工薪酬和应交税费 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬1400014000 应交税费应交税费 85008500 贷：托管现金贷：托管现金 22 50022 500 . .支付重组的费用支付重组的费用 借：重组费用借：重组费用7 5007 500 贷：托管现金贷：托管现金7 5007 500三、企业重组的账务处理三、企业重组的

51、账务处理2、对公司现有负债进行重组对公司现有负债进行重组用新发行股份中的用新发行股份中的36000股按市价每股股按市价每股15元元的比价更换无财产保证的应付票据的比价更换无财产保证的应付票据540 000元；元； 借：应付票据借：应付票据 540 000 贷：股本贷：股本普通股（面值普通股（面值1元）元） 36000 资本公积资本公积 504 000将无财产保证的应付票据中的将无财产保证的应付票据中的320 000元的偿元的偿还付期延至还付期延至20 x 7年年3月月1日，同时将原来的票日，同时将原来的票面利率面利率10%提高至提高至12%；三、企业重组的账务处理三、企业重组的账务处理2、对公

52、司现有负债进行重组、对公司现有负债进行重组对已到期的应付账款对已到期的应付账款600 000元，以元，以80%的清偿率偿付其中的的清偿率偿付其中的480 000元，支付现金元，支付现金280 000元；其余的元；其余的200 000元，则以公司长期闲置元，则以公司长期闲置的两台设备抵偿，这两台设备的原价为的两台设备抵偿，这两台设备的原价为198 800元，累计折旧为元，累计折旧为20400元，公平市价为元，公平市价为186 000元。元。 借：应付账款借：应付账款600 000 累计折旧累计折旧20400 贷：银行存款贷：银行存款280 000 固定资产固定资产198 800 贷：营业外收入贷

53、：营业外收入处置固定资产净收益处置固定资产净收益7 600（186000一一178400） 重组收益重组收益134000（=60-28-18.6（万）（万）三、企业重组的账务处理三、企业重组的账务处理3、增发面值增发面值1元的元的200 000股股份，更换已发股股份，更换已发行在外的价值行在外的价值5元的普通股元的普通股200 000股；股； 借：股本借：股本普通股普通股 1 000 000 贷：股本贷：股本普通股（面值普通股（面值1元）元）200 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 800 000第五节债务重组会计n企业重组与债务重组有联系也有区别，企业重组与债务重组有联系也有区别，债

54、务重组是企业重组的组成部分，企债务重组是企业重组的组成部分，企业重组要进行债务重组。业重组要进行债务重组。 一、债务重组的含义及方式一、债务重组的含义及方式二、债务重组的会计处理二、债务重组的会计处理三、债务重组的披露三、债务重组的披露一、债务重组的含义及方式一、债务重组的含义及方式n.债务重组的含义债务重组的含义 在债务人在债务人发生财务困发生财务困难难时，债权人按照其时，债权人按照其与债务人达成的协议与债务人达成的协议或法院的载定做出或法院的载定做出让让步步的事项。的事项。 n2.债务重组的方式债务重组的方式 (1)以低于债务帐面价值的现金清偿债务现金指货币资金。以低于债务帐面价值的现金清

55、偿债务现金指货币资金。(2)以非现金资产清偿债务以非现金资产清偿债务 非现金资产包括短期投资、存货、长期投资、固定资产、非现金资产包括短期投资、存货、长期投资、固定资产、 无形资产等。无形资产等。(3)债务转资本（债务人改组除外）债务转资本（债务人改组除外） (4)修改其他债务条件（延期等）修改其他债务条件（延期等） (5)混合以上两种或两种以上方式的组合。混合以上两种或两种以上方式的组合。一、债务重组的含义及方式二、债务重组的会计处理n各种方式的债务重组举例见例各种方式的债务重组举例见例8-6至例至例812 8-6 20 x 5 2月月10日，日，A公司销售一批材料给公司销售一批材料给B公司

56、，不含税公司，不含税价格为价格为100000元，增值税率元，增值税率17%当年当年3月月20日，日，B公司财务公司财务发生困难，无法按合同规定清偿债务，经双方协议，发生困难，无法按合同规定清偿债务，经双方协议，A 公公司同意减免司同意减免B公司公司20000元债务，余额用现金立即清偿元债务，余额用现金立即清偿A公公司末对债权计提坏账准备。司末对债权计提坏账准备。1.B公司（债务人）公司（债务人） （l）计算：）计算： 债务重组日。债务重组日。 重组债务的账价面重组债务的账价面 价值与应支付的现金之价值与应支付的现金之间的差额间的差额117 000 - 97 00020000（元）（元） (2)

57、账务处理：账务处理： 借：应付账款借：应付账款117000 贷：银行存款贷：银行存款97 000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得200002. A公司（债权人）公司（债权人） 借：银行存款借：银行存款97000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失20000 贷：应收账款贷：应收账款117 0008-7 20 x 5年年1月月1日日 ，连大公司销售一批材料给方圆公司，含，连大公司销售一批材料给方圆公司，含税价为税价为105 000元元20 x 5年年7月月1日，方圆公司发生财务困难，无日，方圆公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，连大公司同意方圆公法按合同

58、规定偿还债务，经双方协议，连大公司同意方圆公司用产品；抵偿该应收账款该产品，市价为司用产品；抵偿该应收账款该产品，市价为80 000 元，增值元，增值税税率为税税率为17%，成本为，成本为70 000元、方圆公司为转让的材料计提元、方圆公司为转让的材料计提了存货跌价准备了存货跌价准备500元，连大公司为债权计提坏账准备元，连大公司为债权计提坏账准备500元元假定不考虑其他税费假定不考虑其他税费 1.方圆公司（债务人）方圆公司（债务人） （1）计）计 算：算： 债务重组日债务重组日 重组债务务的账面价值重组债务务的账面价值 105 000（元）（元） 减：所转让产品的公允价值减：所转让产品的公允

59、价值 80000（元）（元） 增值税销项税额增值税销项税额80 000 x 17%= 13 600 （元）（元）债务重组利得债务重组利得 = 105 000 -（80000+ 13 600-500）=11900 （元）（元）（2）账务处里：）账务处里： 借：应付账款借：应付账款105 000 存货跌价准备存货跌价准备500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入80000 应交税费一应交增值税应交税费一应交增值税 （销项税额）（销项税额）13 600 贷：营业外收入贷：营业外收入-债务重组利得债务重组利得 1 1 900 借：主营业务成本借：主营业务成本70000 贷：库存商品贷：库存商品70000

60、 2.连大公司（债权人）连大公司（债权人） 借：应交税费借：应交税费- 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13 600 坏账准备坏账准备500 原材料原材料80000 营业外支出营业外支出- 债务重组损失债务重组损失10900 贷：应收账款贷：应收账款105 000例例8-820 x 5年年2月月10日，连大公司销日，连大公司销 售一批材料给方圆售一批材料给方圆公司，同时收到方圆公司签发并承兑的一张面值公司，同时收到方圆公司签发并承兑的一张面值100 000元、元、年利率年利率7、6个月期、到期还本付息的票据当年个月期、到期还本付息的票据当年8月月10 日，日，方圆公司发生财务困难，

61、无法兑现票据，经双方协议，连大方圆公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，连大公司同意方圆公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备的公司同意方圆公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备的公允价值为公允价值为80000元，历史成本为元，历史成本为120000元，累计折旧为元，累计折旧为30000元，清理费用为元，清理费用为1 000元，计提的减值准备为元，计提的减值准备为9 000元连元连大公司未对债权计提坏账准备假定不考虑其他相关税费大公司未对债权计提坏账准备假定不考虑其他相关税费1.方圆公司（债务人）方圆公司（债务人） 借：固定资产清理借：固定资产清理90000 累计折旧累计折旧 30000

62、 贷：固定资产贷：固定资产120000 借：固定资产清理借：固定资产清理1 000 贷：银行存款贷：银行存款1 000 固定资产清理固定资产清理 科目余额科目余额90 000 + 1 000 = 91 000（元）（元）借：应付票据借：应付票据-103 500 固定资产减值准备固定资产减值准备9000 营业外支出营业外支出处置固定资产净损失处置固定资产净损失2000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理91 000 营业外收入营业外收入- 债务重组利得债务重组利得23 500（=103 500-80000） 2连大公司（债权人）连大公司（债权人） 借：固定资产借：固定资产80000 营业外支出营业

63、外支出债务重组损失债务重组损失23 500 贷：应收票据贷：应收票据103 500 假定方圆公司用于偿债的设备的公允价值为假定方圆公司用于偿债的设备的公允价值为l00 000元，其他元，其他条件仍保持不条件仍保持不变，则方圆公司和连大公司的账务处理如下：变，则方圆公司和连大公司的账务处理如下： 1.方圆公司（债务人）方圆公司（债务人） 借：固定资产清理借：固定资产清理90000借：累计折旧借：累计折旧 30000 贷：固定资产贷：固定资产120000 借：固定资产清理借：固定资产清理1 000 贷：银行存款贷：银行存款1 000 “固定资产清理科目余额固定资产清理科目余额 900001 000

64、91 000（元）（元） 借：应付票据借：应付票据103 500 固定资产减值准备固定资产减值准备9000 贷：固定资清理贷：固定资清理91 000 营业外收入营业外收入处置固定资产净收益处置固定资产净收益18 000 债务重组利得债务重组利得3 500 （=103 500-100000） 2.连大公司（债权人）连大公司（债权人） 借：固定资产借：固定资产100000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失3 500 贷：应收账款贷：应收账款103 500（三）将债务转为资本（三）将债务转为资本 将债务转为资本的，股权的公允价值一定小于债务将债务转为资本的，股权的公允价值一定小于债务的账

65、面价值，二者的差额为债务重组损益，计入营业的账面价值，二者的差额为债务重组损益，计入营业外收入按股权份额或股份的面值确认为实收资本或股外收入按股权份额或股份的面值确认为实收资本或股本股权的公允价值与股权份额或股份面值的差额应当本股权的公允价值与股权份额或股份面值的差额应当计入资本公积。计入资本公积。 例例8-1020 x 5年年2月月10 日，连大公司销售一批材料日，连大公司销售一批材料给方一圆公司（股份有限公司），同时收到方圆公给方一圆公司（股份有限公司），同时收到方圆公司签发并承兑的一张面值司签发并承兑的一张面值100000元、年利率元、年利率7、6个月期、到期还本付息的票据。个月期、到期

66、还本付息的票据。8月月10日，方圆公司日，方圆公司与连大公司协商，以其普通股抵偿该票据方圆公司与连大公司协商，以其普通股抵偿该票据方圆公司用于抵债的普通股为用于抵债的普通股为10000股，股票市价为每股股，股票市价为每股9.6元元假定印花税税率为假定印花税税率为4%,不考虑其他税费不考虑其他税费1.方圆公司（债务人）方圆公司（债务人） 计算：计算： 债务重组日债务重组日 重组债务的账面价值重组债务的账面价值1000003 500103 500（元）（元） 减：债权人享有股份的面值总额减：债权人享有股份的面值总额10000（元）（元） 债权人享有债权人享有 股份市价与面值差额股份市价与面值差额= 86 000（元）（元） 重组差额重组差额 103 500 -9.610000=7500（元）（元）2.连大公司（债权人）连大公司（债权人） 借：股权投资借：股权投资96 384 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失7 500贷：应收票据贷：应收票据103 500 银行存款银行存款384混合重组例混合重组例8-12连大公司持有方圆公司的应收票据为连大公司持有方圆公司的应收票据为20000