应收及预付款项(3)课件

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1、应收及预付款项(3)课件企业财务会计应收及预付款项(3)课件第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项 一、教学目标和要求：一、教学目标和要求： 掌握应收账款的确认、核算和坏账的掌握应收账款的确认、核算和坏账的核算方法；掌握应收票据的计价、贴现核算方法；掌握应收票据的计价、贴现的计算及其会计处理。的计算及其会计处理。 应收及预付款项(3)课件第一节第一节 应收及预付账款应收及预付账款一、应收账款的概念一、应收账款的概念二、应收账款的计价二、应收账款的计价 1、基本原则：应收账款通常、基本原则：应收账款通常按实际发生额计价入账。按实际发生额计价入账。2、商业折扣与现金折扣、商业折扣与现金折扣 商

2、业折扣不影响应收账款的计价。商业折扣不影响应收账款的计价。在有现金折扣的情况下，企业应按总价在有现金折扣的情况下，企业应按总价法入账，实际发生现金折扣，作为当期法入账，实际发生现金折扣，作为当期理财费用，计入发生当期的财务费用。理财费用，计入发生当期的财务费用。 应收及预付款项(3)课件 3、影响应收账款计价的因素：、影响应收账款计价的因素： （1）货款）货款 （2）增值税）增值税 （3）代垫运杂费）代垫运杂费应收及预付款项(3)课件第二节应收账款第二节应收账款一、应收账款的确认一、应收账款的确认 企业销售商品、产品、提供劳务等企业销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位收取的款项，是企业

3、务，应向购货单位收取的款项，是企业的一种短期债权。业的一种短期债权。 应收账款的确认时间应与应收账款的确认时间应与销售收入确认的时间一致。销售收入确认的时间一致。应收及预付款项(3)课件 二、应收账款的计价与核算二、应收账款的计价与核算 应收账款按实际发生额入应收账款按实际发生额入账。企业代购货单位垫付的包装账。企业代购货单位垫付的包装费、运杂费，也在本科目核算。费、运杂费，也在本科目核算。 注意：销售折扣（商业折扣、注意：销售折扣（商业折扣、现金折扣）和销售折让。现金折扣）和销售折让。应收及预付款项(3)课件（一）商业折扣（一）商业折扣企业为鼓励购方多买商品而在企业为鼓励购方多买商品而在价格

4、上给予的扣除。价格上给予的扣除。收入实现时收入实现时发生。发生。存在商业折扣的情况下，企存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按业应收账款入账金额应按扣除商扣除商业折扣以后业折扣以后的实际售价确认。的实际售价确认。应收及预付款项(3)课件某某企业向企业向A公司销售一批产品，价目表标公司销售一批产品，价目表标明的售价金额为明的售价金额为40000元，适用元，适用17%的增值税率，的增值税率，由于是批量销售，企业给予由于是批量销售，企业给予10%10%的商业折扣的商业折扣，企业，企业按按扣除商业折扣后的金额开出增值税专用发票扣除商业折扣后的金额开出增值税专用发票，款项未收。款项未收。要求：对

5、此项业务作出会计处理。要求：对此项业务作出会计处理。解：借：应收帐款解：借：应收帐款42120贷：主营业务收入贷：主营业务收入 36000贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）6120 （3600017%） 应收及预付款项(3)课件（二）现金折扣（二）现金折扣企业为鼓励购货方在规定的期限内早日付企业为鼓励购货方在规定的期限内早日付款，而给予购货方的折扣。表示：款，而给予购货方的折扣。表示：“折扣比例折扣比例/付款时间付款时间”。现金折扣的金额是对价还是价税合计由双方协商。现金折扣的金额是对价还是价税合计由双方协商。存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的存在现金折

6、扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种方法，确认有两种方法，一种是总价法一种是总价法（应收账款以应收账款以未减去未减去现金折扣后的金额作为入账价值）；现金折扣后的金额作为入账价值）；另另一种是净价法一种是净价法（应收账款以应收账款以减去最大减去最大现金折扣现金折扣的金额作为入账价值）。的金额作为入账价值）。我国我国企业会计制度规企业会计制度规定采用定采用总价法总价法。 应收及预付款项(3)课件例例1：某企业某企业20082008年年5 5月月1010日销售产品一批，销售收入为日销售产品一批，销售收入为2000020000元，规定的现金折扣条件为元，规定的现金折扣条件为2 21010，1 12

7、020，N N3030，适用的增值税率为适用的增值税率为17%17%。企业。企业5 5月月2626日收到该笔款项时，应日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣（对价税合计）为：给予客户的现金折扣（对价税合计）为：应给予客户的现金折扣应给予客户的现金折扣2000020000（1 117%)17%)1%1%234234（元）（元）解：解：（1 1）5 5月月1010日日借：应收账款借：应收账款23400贷：主营业务收入贷：主营业务收入20000贷：应交税费应交增值税（销项税额）贷：应交税费应交增值税（销项税额）3400 （2 2）5 5月月2626日日借：银行存款借：银行存款23166借：财务费用借

8、：财务费用234贷：应收账款贷：应收账款 23400应收及预付款项(3)课件某企业在某企业在2007年年12月月1日销售一批商品日销售一批商品800件，增值税发票注明售价件，增值税发票注明售价30000元，元，增值税额为增值税额为5100元。企业为了及早收元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：为：210；120；N30。假定计假定计算现金折扣考虑增值税。算现金折扣考虑增值税。要求：作出相应的三种付款时间下要求：作出相应的三种付款时间下的会计分录的会计分录应收及预付款项(3)课件解：解：（1 1）1212月月1 1日日借：应收账款借：应收账款3

9、5100贷：主营业务收入贷：主营业务收入30000贷：贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）5100（2）12月月10日前日前借：银行存款借：银行存款34398借：财务费用借：财务费用702（351002%）贷：应收账款贷：应收账款35100应收及预付款项(3)课件（3 3）1212月月2020日前付款日前付款借：银行存款借：银行存款34749借：财务费用借：财务费用351（351001%）贷：应收账款贷：应收账款35100（4）12月底付款月底付款借：银行存款借：银行存款35100贷：应收账款贷：应收账款35100应收及预付款项(3)课件某企业赊销商品一批，商品标价

10、某企业赊销商品一批，商品标价10000元，元，商业折扣商业折扣为为20%，增值税率为，增值税率为17%，现金折扣现金折扣条件为条件为210，N20。企企业销售商品业销售商品时时代垫运费代垫运费300元，若企业应收元，若企业应收账款按总价法核算，则企业赊销时应收账款账款按总价法核算，则企业赊销时应收账款的入账金额为（）。的入账金额为（）。A.9660B.9300C.11700D.1200010000（120%）（）（117%）3009660（元）（元）应收及预付款项(3)课件 某公司销售产品一批，价目表中该产品某公司销售产品一批，价目表中该产品价格（不含税）为价格（不含税）为100000元，增值

11、税元，增值税率为率为17%。商业折扣为。商业折扣为10%，现金折扣，现金折扣为为“105，N10”。 （1）客户于第三天付款。）客户于第三天付款。 （2）客户于第十天付款）客户于第十天付款要求要求：编制销售产品、收到货款的会编制销售产品、收到货款的会计分录。计分录。应收及预付款项(3)课件（1 1）销售产品时：）销售产品时：借：应收账款借：应收账款105300贷：主营业务收入贷：主营业务收入90000贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）15300（2）客户于第三天付款时）客户于第三天付款时借：银行存款借：银行存款94770借：财务费用借：财务费用10530贷：应

12、收账款贷：应收账款105300应收及预付款项(3)课件（3 3）客户于第十天付款时）客户于第十天付款时借：银行存款借：银行存款105300贷：应收账款贷：应收账款105300应收及预付款项(3)课件（三）销售折让（三）销售折让企业因商品质量不合格等原因而在价格上企业因商品质量不合格等原因而在价格上给予的折让。销售折让可能在给予的折让。销售折让可能在收入实现时收入实现时发发生，也可能在生，也可能在收入实现后收入实现后发生。发生。 1、销售折让在、销售折让在收入实现时收入实现时发生：发生： 同商业折扣的会计处理，即企业应收账款入同商业折扣的会计处理，即企业应收账款入账金额应按账金额应按扣除扣除销售

13、折让以后销售折让以后的实际售价确的实际售价确认。认。 应收及预付款项(3)课件2、销售折让在、销售折让在收入实现后收入实现后发生：发生： 同销售退回的会计处理，即企业应收账款同销售退回的会计处理，即企业应收账款入账金额应按实际售价确认。发生销售折入账金额应按实际售价确认。发生销售折让时，取得税务部门索取折让证明单，并让时，取得税务部门索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票，作开具红字增值税专用发票，作冲销冲销分录。分录。 应收及预付款项(3)课件： 1月月1日，某企业销售产品一批，价目表中日，某企业销售产品一批，价目表中该产品价格（不含税）为该产品价格（不含税）为80000元，增值税元，增值

14、税率为率为17%，开出增值税专用发票，款项未收。，开出增值税专用发票，款项未收。货到后购方发现商品质量不合格，要求给予货到后购方发现商品质量不合格，要求给予10%的销售折让。的销售折让。2月月1日，企业取得税务部日，企业取得税务部门索取折让证明单，并开具红字增值税专用门索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。发票。2月月14日，收到收款通知。日，收到收款通知。要求要求：编制企业编制企业1月月1日、日、2月月1日和日和2月月14日日的会计分录。的会计分录。应收及预付款项(3)课件（1 1）1 1月月1 1日，销售产品时：日，销售产品时：借：应收账款借：应收账款 93600贷：主营业务收入贷：主

15、营业务收入 80000贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）13600（2）2月月1日日，发生销售折让：日日，发生销售折让：借：应收账款借：应收账款 9360贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8000贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1360应收及预付款项(3)课件（3 3）2 2月月1414日，客户付款时日，客户付款时借：银行存款借：银行存款84240贷：应收账款贷：应收账款84240应收及预付款项(3)课件练习练习 某企业销售一批产品，按价目表标某企业销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为明的价格计算，金额为100000

16、元，按规元，按规定购货方可享受定购货方可享受1的商业折扣，销售产的商业折扣，销售产品适用增值税率为品适用增值税率为17。 借：应收账款借：应收账款115830贷：主营业务收入贷：主营业务收入99000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）16830应收及预付款项(3)课件二、应收账款的内容与核算二、应收账款的内容与核算（二）应收账款的核算（二）应收账款的核算.设置设置“应收账款应收账款”账户账户 ，借方登记应，借方登记应收账款的发生；贷方登记应收账款的收回、收账款的发生；贷方登记应收账款的收回、确认的坏账损失以及改用商业汇票结算。确认的坏账损失以及改用商业汇票结算。期末余

17、额一般在借方，反映企业尚未收回期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款。的应收账款。应收及预付款项(3)课件二、应收账款的内容与核算二、应收账款的内容与核算例例36甲企业采用托收承付结算方式向乙公司销售货甲企业采用托收承付结算方式向乙公司销售货款款50000元，增值税额元，增值税额8500元，以银行存款代垫运杂费元，以银行存款代垫运杂费500元，已办理托收手续。甲企业账务处理如下：元，已办理托收手续。甲企业账务处理如下：借：应收账款借：应收账款 59 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 8 500 银行存款

18、银行存款 500 甲企业接到银行收款通知，上述应收乙公司款项已收甲企业接到银行收款通知，上述应收乙公司款项已收回入账。账务处理如下：回入账。账务处理如下：借：银行存款借：银行存款 59 000 贷：应收账款贷：应收账款 59 000应收及预付款项(3)课件（三）、应收账款的会计处理（三）、应收账款的会计处理例题例题:某企业某企业2007年年5月月 10日销售产品日销售产品一批，销售收入为一批，销售收入为 40000元，规定的现元，规定的现金折扣条件为金折扣条件为210，1/20，n30，适用的增值税率为适用的增值税率为17。企业。企业5月月26日日收到该笔款项时，应给予客户的现金折收到该笔款项

19、时，应给予客户的现金折扣为（扣为（ ）元（假定计算现金折扣时不）元（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。考虑增值税）。 A0 B400 C.936 D468 解析：应给予客户的现金折扣解析：应给予客户的现金折扣 400001400元元应收及预付款项(3)课件（四）、坏账及坏账损失（四）、坏账及坏账损失 1、坏账损失的确认、坏账损失的确认(P45) 企业应当在资产负债表日对以公企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值

20、的，应当计提减金融资产发生减值的，应当计提减值准备。值准备。 应收及预付款项(3)课件四、坏账及其核算四、坏账及其核算（一）（一） 坏账损失的确认坏账损失的确认 1.坏账的定义坏账的定义 坏账是指企业无法收回或收坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而使企业遭受的由于发生坏账而使企业遭受的损失，称为坏账损失。损失，称为坏账损失。 应收及预付款项(3)课件2.坏账确认条件坏账确认条件因债务人破产或死亡，以其破产或因债务人破产或死亡，以其破产或遗产偿债后，确实不能收回；遗产偿债后，确实不能收回；因债务单位撤消，资不抵债或现金因债务单位撤消，资不抵债

21、或现金流量严重不足，确实不能收回；流量严重不足，确实不能收回；因发生严重的自然灾害等导致债务因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债单位停产而在短时间内无法偿付债务，确实无法收回；务，确实无法收回；因债务人逾期未履行偿债义务超过因债务人逾期未履行偿债义务超过3年，经检查确实无法收回。年，经检查确实无法收回。应收及预付款项(3)课件四、坏账及其核算四、坏账及其核算 3.计提坏账准备时应注意以下几个问题：计提坏账准备时应注意以下几个问题： （1）除有确凿证据表明该项应收款项不）除有确凿证据表明该项应收款项不能收回或收回的可能性不大外（如债务单能收回或收回的可能性不大外（如债务单

22、位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及而在短时间内无法偿付债务等，以及3年以年以上的应收款项），上的应收款项），应收及预付款项(3)课件下列各种情况不能全额计提坏账准下列各种情况不能全额计提坏账准备：备： 当年发生的应收款项；当年发生的应收款项； 计划对应收款项进行重组；计划对应收款项进行重组； 与关联方发生的应收款项；与关联方发生的应收款项； 其他已逾期，但无确凿证据表明其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。不能收回的应收款项。应收及预付款项(3

23、)课件四、坏账及其核算四、坏账及其核算（2）企业不应对应收票据计提坏账准）企业不应对应收票据计提坏账准备，而待应收票据到期不能收回转入备，而待应收票据到期不能收回转入应收账款后，再按规定计提坏账准备。应收账款后，再按规定计提坏账准备。但是，如果有确凿证据证明不能够收但是，如果有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。坏账准备。应收及预付款项(3)课件（3）企业的预付账款，如有确凿证）企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位

24、破产、撤销等原或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账其他应收款，并按规定计提坏账准备。准备。应收及预付款项(3)课件四、坏账及其核算四、坏账及其核算（二）（二） 坏账损失的核算坏账损失的核算方法：直接转销法和备抵法方法：直接转销法和备抵法1.设置设置“坏账准备坏账准备”科目科目 当期应提坏账准备当期应提坏账准备=当期按一定方法计算应提坏当期按一定方法计算应提坏账准备金额账准备金额（或（或+）“坏账准备坏账准备”科目的贷方（借科目的贷方（借方）余额。方）余额。“坏账准

25、备坏账准备”核算企业计提坏账准备金一账户核算企业计提坏账准备金一账户性质：资产类账户性质：资产类账户应收及预付款项(3)课件直接核销法与备抵法的比较：直接核销法与备抵法的比较：直接核销法：直接核销法：核算简单；不符合谨慎性原则、配比原则和权责核算简单；不符合谨慎性原则、配比原则和权责发生制，虚增资产和利润发生制，虚增资产和利润应收账款；其他应收款应收账款；其他应收款 资产减值损失资产减值损失 备抵法备抵法：符合谨慎性原则、配比原则和权责发生制，避免虚增资符合谨慎性原则、配比原则和权责发生制，避免虚增资产和利润产和利润应收账款；其他应收款应收账款；其他应收款 坏账准备坏账准备 资产减值损失资产减

26、值损失12应收及预付款项(3)课件发生坏账发生坏账贷方余：累计计贷方余：累计计提坏账准备金总提坏账准备金总额额计提坏账计提坏账准备金准备金坏账准备坏账准备应收及预付款项(3)课件会计处理1、计提坏账准备金：借：资产减值损失、计提坏账准备金：借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备2、发生坏账：借：坏账准备、发生坏账：借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款3、已转销坏账又收回：借：应收账款、已转销坏账又收回：借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备 同时：借：银行存款同时：借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款应收及预付款项(3)课件2.估计坏账损失方法估计坏账损失方法（1）应收款项余额百分比法

27、应收款项余额百分比法 应收款项余额百分比法是根据应收款项余额百分比法是根据会计期末应收款项余额乘以估计会计期末应收款项余额乘以估计坏账率来估计坏账损失的方法。坏账率来估计坏账损失的方法。（2）账龄分析法账龄分析法 账龄分析法是根据应收款项账龄分析法是根据应收款项账龄的长短来估计坏账的方法，账龄的长短来估计坏账的方法，账龄指的是顾客所欠账款的时间。账龄指的是顾客所欠账款的时间。应收及预付款项(3)课件四、坏账及其核算四、坏账及其核算（3）销货百分比法销货百分比法 销货百分比法是根据赊销金额的一定销货百分比法是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。企业可以百分比估计坏账损失的方法。企业可以根

28、据过去的经验和有关资料，估计坏账根据过去的经验和有关资料，估计坏账损失与赊销金额之间的比率，也可用其损失与赊销金额之间的比率，也可用其他更合理的方法进行估计。他更合理的方法进行估计。（4）个别认定法个别认定法 个别认定法是根据单笔应收款项的可个别认定法是根据单笔应收款项的可收回性估计坏账损失的方法。收回性估计坏账损失的方法。应收及预付款项(3)课件（3 3）坏账准备的计算方法）坏账准备的计算方法（1 1）应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法年末年末“坏账准备坏账准备”计提后使年末计提后使年末“坏账准备坏账准备”的的期末余额期末余额=年末年末“应收账款应收账款”期末余额期末余额 坏账准备计坏

29、账准备计提比例提比例当期应提取当期应提取的坏账准备的坏账准备当期按应收款项计算当期按应收款项计算的坏账准备贷方余额的坏账准备贷方余额坏账准备贷方坏账准备贷方期初余额期初余额应收及预付款项(3)课件（2）账龄分析法）账龄分析法年末年末“坏账准备坏账准备”计提后使年末计提后使年末“坏账准备坏账准备”的的期末余额期末余额=账龄分析得到的估计损失金额合计账龄分析得到的估计损失金额合计（3 3）销货百分比法销货百分比法年末年末“坏账准备坏账准备”计提的计提的发生额发生额=全年赊销金额全年赊销金额 坏账准备计提比例坏账准备计提比例应收及预付款项(3)课件三、坏账损失及其核算三、坏账损失及其核算（一）坏账损

30、失的确认（一）坏账损失的确认1 1、确认条件、确认条件(3 (3者之一者之一) )（1）债务单位已撤销）债务单位已撤销（2）破产）破产（3）资不抵债）资不抵债;现金流量严重不足现金流量严重不足2 2、批准权、批准权限限股东大会或董事会，或经理（厂长）办公股东大会或董事会，或经理（厂长）办公会或类似机构会或类似机构3 3、坏账准备、坏账准备核算方法核算方法备抵法（不能采用直接核销法）备抵法（不能采用直接核销法）应收及预付款项(3)课件4 4、确认坏、确认坏账准备计账准备计提比例应提比例应考虑债务考虑债务单位的因单位的因素素（1）以前发生业务往来的经验）以前发生业务往来的经验（2）目前实际财务状况

31、）目前实际财务状况（3）现金流量情况）现金流量情况（4）产品销售情况和市场前景）产品销售情况和市场前景（5）资信状况）资信状况5 5、可以作、可以作为计提坏为计提坏账准备的账准备的依据依据（1）应收账款）应收账款（2）付款单位到期无力支付的应收票据转）付款单位到期无力支付的应收票据转入应收账款入应收账款（3）其他应付款其他应付款（4）付款单位到期无力支付的预付账款付款单位到期无力支付的预付账款转转入其他应付款入其他应付款应收及预付款项(3)课件6 6、不、不能全能全额计额计提坏提坏账准账准备的备的情况情况（1）当年发生的应收款项）当年发生的应收款项（2）计划对应收款项进行重组）计划对应收款项进

32、行重组（3）与关联方发生的应收款项）与关联方发生的应收款项（4）其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应）其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项收款项应收及预付款项(3)课件（二）坏账损失的账务处理（二）坏账损失的账务处理坏账损失的核算方法有两种：坏账损失的核算方法有两种：直接转销法直接转销法与与备抵法备抵法，我国企业会计制度要求所有企业我国企业会计制度要求所有企业只能采用备抵法只能采用备抵法。1 1、直接核销法、直接核销法（1）实际发生坏账时：）实际发生坏账时： 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：应收账款；其他应收款贷：应收账款；其他应收款（2）已核销的坏账收回：）已核销的坏账收

33、回： 作冲回分录，收回款项作冲回分录，收回款项 借：应收账款；其他应收款借：应收账款；其他应收款 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款；其他应收款贷：应收账款；其他应收款应收及预付款项(3)课件2 2、备抵法、备抵法：（1 1）账户设置账户设置：坏账准备（：坏账准备（应收账款；其他应收应收账款；其他应收款的备抵账户款的备抵账户）（2 2）账务处理账务处理 实际发生坏账时：实际发生坏账时： 借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款；其他应收款贷：应收账款；其他应收款 实际发生坏账前，按期估计坏账准备：实际发生坏账前，按期估计坏账准备： 借：资借：资 产减值损失产

34、减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备应收及预付款项(3)课件 已核销的坏账收回：作冲回分录，已核销的坏账收回：作冲回分录，收回款项收回款项借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款；其他应收款贷：应收账款；其他应收款借：应收账款；其他应收款借：应收账款；其他应收款 贷：坏账准备贷：坏账准备应收及预付款项(3)课件三种计算方法的比较三种计算方法的比较第第1、2种方法立足于资产负债表，应收账款按净额反映种方法立足于资产负债表，应收账款按净额反映在资产负债表上，但忽视了配比性原则。在资产负债表上，但忽视了配比性原则。第第3种方法立足于损益表，严格遵循配比性原则，但应收种方法立足于损益表，严格遵循配比性原则

35、，但应收账款未按净额反映在资产负债表上。账款未按净额反映在资产负债表上。应收及预付款项(3)课件例例1：某企业应收账款每年年末余额某企业应收账款每年年末余额(万元万元)如下：如下：该企业该企业2006年年5月月1日确认两笔应收账款日确认两笔应收账款为坏账，其中为坏账，其中A企业企业0.8万元，万元，B企业企业0.5万元；万元；2007年年6月月23日冲销上年度日冲销上年度B企业应收账款企业应收账款0.5万元中又收回万元中又收回0.3万元，该企业每年年末按万元，该企业每年年末按应收账款余额应收账款余额5提取坏账准备。要求：计算提取坏账准备。要求：计算每年应提的坏账准备，并作有关会计分录。每年应提

36、的坏账准备，并作有关会计分录。年度年度2004200520062007余额余额140200180120应收及预付款项(3)课件解：解：（1 1）20042004年提取坏账准备金额年提取坏账准备金额（2） 2005年提取坏账准备金额年提取坏账准备金额140 5 017（万元）（万元）借：资产减值损失借：资产减值损失0.7贷：坏账准备贷：坏账准备0.7200 5 1（万元）（万元）本年应补提本年应补提10.70.3（万元）（万元）借：资产减值损失借：资产减值损失0.3贷：坏账准备贷：坏账准备0.3应收及预付款项(3)课件（3 3）2002006 6年确认坏账损失年确认坏账损失借：坏账准备借：坏账准

37、备1.3贷：应收账款贷：应收账款A0.8B0.5（4）2006年末坏账准备余额年末坏账准备余额180 5 0.9（万元）（万元）应补提应补提0.90.31.2（万元）（万元）借：资产减值损失借：资产减值损失1.2贷：坏账准备贷：坏账准备1.2应收及预付款项(3)课件（5 5）2002007 7年上半年收回已冲销的年上半年收回已冲销的B B企业坏账企业坏账借：应收账款借：应收账款B企业企业0.3贷：坏账准备贷：坏账准备0.3借：银行存款借：银行存款0.3贷：应收账款贷：应收账款0.3120 5 0.6（万元）本年应提坏（万元）本年应提坏账准备账准备0.6-（0.90.3）-0.6万万(元）元）借

38、：坏账准备借：坏账准备0.6贷：资产减值损失贷：资产减值损失0.6（6）2007年末坏账准备余额年末坏账准备余额应收及预付款项(3)课件坏账准备坏账准备（0404）0.70.7补提补提0.3（0505）1 1确认损失确认损失1.3补提补提1.2（2002006 6）0.90.9（2001）0.3冲冲0.6（2002007 7）0.60.6应收及预付款项(3)课件某企业某企业2002005 5年末应收账款余额年末应收账款余额为为200200万元；万元；2002006 6年末确认坏损失年末确认坏损失3 3万元，年万元，年末应收账款余额为末应收账款余额为400400万元；万元；2002007 7年收

39、回已年收回已转销的坏账转销的坏账2 2万元，年末应收账款余额为万元，年末应收账款余额为350350万元。坏账准备的提取比例为万元。坏账准备的提取比例为55。该企业。该企业3 3年内计提年内计提“坏账准备坏账准备”计入计入“资产减值损失资产减值损失”账户的金额累计为（账户的金额累计为（ ）元。）元。计入资产减值损失累计金额计入资产减值损失累计金额1 14 42.252.252.752.75（万元）（万元）分析如下：分析如下：应收及预付款项(3)课件应收账款应收账款坏账准备坏账准备（2005）200（2005）1（2006）400（2006）3（2007）350补提补提4（2006）2收回收回2冲

40、销冲销2.25（2007）1.75应收及预付款项(3)课件企业不能收回的应收账款企业不能收回的应收账款债务人破产、资不抵债以及现金流量不足时债务人破产、资不抵债以及现金流量不足时债务人逾期未履行偿债义务，有确凿证据表债务人逾期未履行偿债义务，有确凿证据表明不能收回或收回的可能性不大时明不能收回或收回的可能性不大时设置账户设置账户坏账准备坏账准备提取的提取的坏账准坏账准备金备金实际发实际发生的坏生的坏账额账额应收账款的应收账款的 备抵账户备抵账户应收及预付款项(3)课件 应当根据以往的经验、债务单位实际财务状况和应当根据以往的经验、债务单位实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计现金流量等相

41、关信息予以合理估计当年发生的应收款项当年发生的应收款项计划对应收款项进行重组计划对应收款项进行重组与关联方发生的应收款项与关联方发生的应收款项其他已逾期但无确凿证据表明不能收回的其他已逾期但无确凿证据表明不能收回的应收账款应收账款 其他应收款其他应收款 已转入其他应收款的已转入其他应收款的有确凿证据表明无望再收到所购货物的预付账款有确凿证据表明无望再收到所购货物的预付账款应收及预付款项(3)课件de 直接冲销法直接冲销法 确认坏账时计发生，作为损失，计入当期费用确认坏账时计发生，作为损失，计入当期费用应收账款应收账款资产减值损失资产减值损失特点特点核算简便，实用核算简便，实用收入与费用不配比收

42、入与费用不配比应收及预付款项(3)课件 在每一个会计期末，估计可能发生的坏账在每一个会计期末，估计可能发生的坏账损失，并计入当期，同时计入坏账准备账户，待实际损失，并计入当期，同时计入坏账准备账户，待实际发生时，再予以冲销的方法发生时，再予以冲销的方法 某企业某企业2006年年12月月31日应收账款账户期末余额日应收账款账户期末余额300000元。元。2007年年1月，按照应收账款余额的千分之五计提坏账月，按照应收账款余额的千分之五计提坏账准备金，月末计提当月坏账准备准备金，月末计提当月坏账准备2007年应提坏账准备年应提坏账准备300000 * 5% = 1500元元借：资产减值损失借：资产

43、减值损失 125.00 贷：坏账准备贷：坏账准备 125.00 资产减值损失资产减值损失 坏账准备坏账准备应收及预付款项(3)课件发生坏账：发生坏账：借：坏账准备借：坏账准备 1800.00 贷：应收账款贷：应收账款 1800.00收回已确认的坏账：收回已确认的坏账：借：应收账款借：应收账款 1800.00 贷：坏账准备贷：坏账准备 1800.00借：银行存款借：银行存款 1800.00 贷：应收账款贷：应收账款 1800.00年末调整坏账准备：年末调整坏账准备：期末对于多提的坏账准备，原渠道冲回期末对于多提的坏账准备，原渠道冲回期末对于多提的坏账准备，计算其应调整的差额期末对于多提的坏账准备

44、，计算其应调整的差额应收及预付款项(3)课件坏账计提核算（坏账计提核算（“坏账准备坏账准备”账户有余额）账户有余额）贷方余额贷方余额借方余额借方余额应计提的数大于已计应计提的数大于已计提的数按其差额补提提的数按其差额补提借：资产减值损失借：资产减值损失贷：坏账准备贷：坏账准备应计提的数小于已计应计提的数小于已计提的数按其差额冲销提的数按其差额冲销借：借：坏账准备坏账准备贷：贷：资产减值损失资产减值损失将应计提的数加上借将应计提的数加上借方余额数一并计提方余额数一并计提借：资产减值损失借：资产减值损失贷：坏账准备贷：坏账准备应收及预付款项(3)课件第二节应收票据第二节应收票据一、应收票据的确认一

45、、应收票据的确认 应收票据应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。按是否到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。按是否带息分为带息商业票据和不带息商业汇票。带息分为带息商业票据和不带息商业汇票。 收款人在实际收到商业汇票时入账。收款人在实际收到商业汇票时入账。二、应收票据的二、应收票据的计价计价 收款人在实际收到商业汇票时收款人在实际收到商业汇票时按面值计价，期末（中期按面值计价，期末（中期或年度终了）计提的利息增加或年度终了）计提的利息增加“应收票据应收票据”的账面余额。的账面余额。应收及预付

46、款项(3)课件三、应收票据一般业务的核算三、应收票据一般业务的核算（一）账户的设置（一）账户的设置应收票据（资产类）应收票据（资产类）取得应收票据的面值取得应收票据的面值及计提的利息及计提的利息到期收回或到期前贴现到期收回或到期前贴现的应收票据的账面余额的应收票据的账面余额借方余额：尚未到期借方余额：尚未到期的商业汇票的票面价的商业汇票的票面价值和应计利息（账面值和应计利息（账面余额）余额）按应收票据的种类和对象设明细账，并设按应收票据的种类和对象设明细账，并设“应收票据备查簿应收票据备查簿”应收及预付款项(3)课件注意：利率一般指年利率。计算时应转化为月利率注意：利率一般指年利率。计算时应转

47、化为月利率或日利率。期限分按月表示和按日表示。（算头或日利率。期限分按月表示和按日表示。（算头不算尾）不算尾）应收票据利息应收票据利息= =应收票据票面金额应收票据票面金额* *票面利率票面利率* *期限期限一、应收票据一、应收票据应收及预付款项(3)课件例例: :甲企业甲企业2002007 7年年9 9月月1 1日销售商品一批日销售商品一批, ,售售价价100 000100 000元元, ,增值税增值税17 00017 000元元, ,货已发货已发出出, ,收到收到A A公司交来银行承兑汇票一张公司交来银行承兑汇票一张, ,期限期限6 6个月个月, ,票面年利率票面年利率10%.10%.1

48、收到票据时收到票据时借借:应收票据应收票据 117 000 贷贷:主营业务收入主营业务收入 100 000 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 17 000应收及预付款项(3)课件2 2 年底计提票据利息期限年底计提票据利息期限4 4个月个月 利息利息=117000=117000* *10%/1210%/12* *4=3 4=3 900900 借借:应收票据应收票据 3 900 贷贷:财务费用财务费用 3 900应收及预付款项(3)课件3 3 到期收回货款到期收回货款 到期日为到期日为3 3月月1 1日日 到期值到期值=117 000=117 000* *（1+10%/

49、121+10%/12* *6 6）=122 =122 850850 200 2008 8年的利息年的利息=117000=117000* *10%/1210%/12* *2=19502=1950 借借:银行存款银行存款 122850 贷贷:应收票据应收票据 120900 财务费用财务费用 1950应收及预付款项(3)课件 练习题练习题 ：某企业：某企业2002007 7年年1111月月1 1日收到一张商日收到一张商业承兑汇票，票面金额为业承兑汇票，票面金额为100000100000元，年利元，年利息率为息率为6%6%，期限为，期限为6 6个月。年末资产负债表个月。年末资产负债表上列示的上列示的“

50、应收票据应收票据”项目金额为（项目金额为（ ）元。元。 A A100000 B100000 B101000 101000 C C103000 D103000 D100500100500解析：解析： 应收票据应收票据=100000+100000=100000+1000006%6%2/122/12 =101000 =101000元元应收及预付款项(3)课件（二）不带息应收票据的核算（二）不带息应收票据的核算1、收到商业汇票：、收到商业汇票：2、票据到期，收到收款通知：、票据到期，收到收款通知：借：应收票据借：应收票据贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交

51、增值税（销项税额）借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据应收及预付款项(3)课件如果票据到期，对方无力支付：如果票据到期，对方无力支付：借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据（三）带息应收票据的核算（三）带息应收票据的核算1、收到商业汇票：、收到商业汇票：借：应收票据借：应收票据贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：应交税费应交增值税（销项税额）贷：应交税费应交增值税（销项税额）应收及预付款项(3)课件2、中期期末或年度终了计提利息时：、中期期末或年度终了计提利息时：（1 1）利息的计算）利息的计算利息面值利率期限利息面值利率期限9 9月月2323日日期限期限以月表示：对

52、月对日（无论月大以月表示：对月对日（无论月大月小，月末对月末），月小，月末对月末）， 利率折算为月利率。（年利率利率折算为月利率。（年利率/12） 以日表示：以日表示：“算头不算尾，算尾算头不算尾，算尾不算头不算头”，要考虑实际天数，利率折，要考虑实际天数，利率折算为日利率。算为日利率。 （年利率（年利率/360）例如例如：6月月25日出票的日出票的90天票据，到期日？天票据，到期日？应收及预付款项(3)课件（2 2）核算：计提利息）核算：计提利息借：应收票据借：应收票据贷：财务费用（出票日贷：财务费用（出票日计息日）计息日）3借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 贷：财务费用贷

53、：财务费用 （计息日（计息日到期日）到期日）3、票据到期，收到收款通知：、票据到期，收到收款通知：应收及预付款项(3)课件 如果票据到期，对方无力支付：如果票据到期，对方无力支付：借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据 到期不能收回的应收票据，应按其到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入账面余额转入“应收账款应收账款”，不再，不再计提利息。计提利息。应收及预付款项(3)课件例：某企业例：某企业2007年年11月月1日销售一批产品给甲公司，日销售一批产品给甲公司，货已发出，增值税专用发票上注明的销售收入为货已发出，增值税专用发票上注明的销售收入为100000元，增值税元，增值税1

54、7000元，用银行存款代垫运费元，用银行存款代垫运费3000元。同日元。同日 ，收到甲公司的商业汇票，收到甲公司的商业汇票，5个月期，个月期，利率利率10%。到期收到收款通知。到期收到收款通知。2007年年11月月1日日借：应收票据借：应收票据 120000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17000 贷：银行存款贷：银行存款 3000应收及预付款项(3)课件 2007年年12月月31日日借：应收票据借：应收票据 2000贷：财务费用贷：财务费用 20002008年年4月月1日日借：银行存款借：银行存款 125

55、000 贷：应收票据贷：应收票据 122000 贷：财务费用贷：财务费用 3000应收及预付款项(3)课件四、应收票据背书转让四、应收票据背书转让 背书：是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书背书：是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。人，背书人对票据的到期付款负连带责任。借：在途物资或原材料、库存商品等借：在途物资或原材料、库存商品等 借：应交税费应交增值税（进项税额）借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收票据贷：应收票据 账面余额账面余额 贷：财务费用贷：财务费用 尚未计提的利息尚未计提的利息 借（贷）借（贷）银行存款（差额部分）银行存款（差额

56、部分） 思考：思考：如到期开票企业无法支付，转让企业的处理？如到期开票企业无法支付，转让企业的处理？应收及预付款项(3)课件例：某企业例：某企业2007年年11月月1日销售一批日销售一批产品给甲公司，货已发出，增值税产品给甲公司，货已发出，增值税专用发票上注明的销售收入为专用发票上注明的销售收入为100000元，增值税元，增值税17000元，用银行元，用银行存款代垫运费存款代垫运费3000元。同日元。同日 ，收到，收到甲公司的商业汇票，甲公司的商业汇票，4个月期，利率个月期，利率10%。2008年年2月月1日，企业购入原日，企业购入原材料一批，增值税专用发票上注明材料一批，增值税专用发票上注明

57、的买价为的买价为110000元，增值税元，增值税18700元，元，应收及预付款项(3)课件 2008年年2月月1日日借：原材料借：原材料 110000 借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）18700贷：应收票据贷：应收票据 122000 贷：财务费用贷：财务费用 1000 贷：银行存款贷：银行存款 6700应收及预付款项(3)课件（二）、应收票据转让（二）、应收票据转让( (背书转让背书转让) )（三）、应收票据贴现（三）、应收票据贴现实质是企业将票据抵押给银行取得的借款实质是企业将票据抵押给银行取得的借款 贴现息贴现息= =票据到期价值贴现率贴现票据到期价值贴

58、现率贴现期期注意注意: :承兑人在异地的承兑人在异地的, ,贴现期应另加贴现期应另加3 3天的天的划款日期划款日期 贴现所得金额贴现所得金额= =票据到期价值票据到期价值- -贴现息贴现息应收及预付款项(3)课件五、应收票据贴现五、应收票据贴现（一）贴现的定义（一）贴现的定义（二）贴现的计算（二）贴现的计算1、计算票据到期值。、计算票据到期值。到期值面值利息到期值面值利息2、计算贴现利息。、计算贴现利息。贴现利息到期值贴现率贴现期贴现利息到期值贴现率贴现期贴现期指贴现日至到期日，一般按天计算贴现期指贴现日至到期日，一般按天计算3、计算贴现所得、计算贴现所得贴现所得贴现所得票据到期值票据到期值贴

59、现利息贴现利息应收及预付款项(3)课件（三）贴现的账务处理（三）贴现的账务处理（1 1）贴现日：）贴现日：借：银行存款借：银行存款贷：应收票据贷：应收票据借或贷？借或贷？ ：财务费用（差额）：财务费用（差额）（2）到期日，开票企业）到期日，开票企业无法支付，贴现企业账无法支付，贴现企业账面上有款时：面上有款时：借：应收账款借：应收账款贷：银行存款贷：银行存款应收及预付款项(3)课件 （3）到期日，开票企业无法支付，贴到期日，开票企业无法支付，贴现企业账面上无款时：现企业账面上无款时： 借：应收账款借：应收账款 贷：短期借款贷：短期借款应收及预付款项(3)课件：A公司于公司于2007年年5月月1

60、0日销售商品，收到一张面值为日销售商品，收到一张面值为10万万元（含增值税），期限为元（含增值税），期限为90天，利天，利率为率为9%的商业汇票。的商业汇票。6月月9日日A公司公司因急需资金，持此票据到银行贴现，因急需资金，持此票据到银行贴现，贴现率为贴现率为12%，该票据到期后，付，该票据到期后，付款单位和款单位和A公司均无款支付，公司均无款支付，A公公司收到银行通知，已将该贴现票款司收到银行通知，已将该贴现票款转作逾期贷款处理。（假设转作逾期贷款处理。（假设A公司公司适用的增值税率为适用的增值税率为17%）应收及预付款项(3)课件解：解：1、贴现所得的计算、贴现所得的计算（1）票据到期值）

61、票据到期值10109%9036010.225（万元）（万元）（2）贴息）贴息10.22512%603600.2045（万元）（万元）（3）贴现所得）贴现所得10.2250.204510.0205（万元）（万元）应收及预付款项(3)课件2、有关会计分录、有关会计分录（1 1）收到票据时）收到票据时借：应收票据借：应收票据10贷：主营业务收入贷：主营业务收入8.54贷：应交税费应交增值税（销项额）贷：应交税费应交增值税（销项额）1.43（2）贴现时）贴现时借：银行存款借：银行存款10.0205贷：应收票据贷：应收票据10贷：财务费用贷：财务费用0.0205应收及预付款项(3)课件（3 3）付款单位

62、无款支付时）付款单位无款支付时借：应收账款借：应收账款10.225贷：短期借款贷：短期借款10.225应收及预付款项(3)课件第六节第六节: 其他应收款的核算其他应收款的核算是指除应收票据、应收账款和预是指除应收票据、应收账款和预付账款以处的其他各种应收、暂付款付账款以处的其他各种应收、暂付款项。主要包括的内容见教材项。主要包括的内容见教材。企业会计制度规定，企业应定企业会计制度规定，企业应定期或者至少于每年年度终了，对其他期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行检查应收款进行检查，预计其可能发生的预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。坏账损失，并计提坏账准备。应收及预付款项(3)课件二

63、、预付账款二、预付账款（一）预付账款的核算（一）预付账款的核算1.预付账款核算的内容预付账款核算的内容 预付账款是指企业按照购货合同规定预预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。预付账款是企业暂付给供应单位的款项。预付账款是企业暂时被供货单位占用的资金。预付账款必须时被供货单位占用的资金。预付账款必须以购销双方签订的购货合同为条件，按照以购销双方签订的购货合同为条件，按照规定的程序和方法进行核算。规定的程序和方法进行核算。2.预付账款的核算预付账款的核算 应收及预付款项(3)课件 注意：注意：1、预付账款不多的企业可以不、预付账款不多的企业可以不单独设置单独设置“预付账款预付账款

64、”科目，将预付的货科目，将预付的货款款记入记入“应付账款应付账款”科目的借方科目的借方。但在编。但在编制会计报表时，仍然要将制会计报表时，仍然要将“预付账款预付账款”（“应付账款应付账款”科目的借方余额中）和科目的借方余额中）和“应付账款应付账款”（“应付账款应付账款”科目的贷方科目的贷方余额中）的金额分开报告。余额中）的金额分开报告。2、企业预计不能收到所购货物的、企业预计不能收到所购货物的预付账款账面余额，应将预付账款账面余额，应将“预付账预付账款款”转入转入“其他应收款其他应收款”科目。再计科目。再计提坏账准备。提坏账准备。应收及预付款项(3)课件预付货款时预付货款时 借：预付账款借：预

65、付账款贷：银行存款贷：银行存款企业收到预企业收到预定的物资时定的物资时借：在途物资、原材料借：在途物资、原材料借：应交税借：应交税费费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）贷：预付账款贷：预付账款补付货款时补付货款时 借：预付账款借：预付账款贷：银行存款贷：银行存款退回多付的退回多付的款项时款项时借：银行存款借：银行存款贷：预付账款贷：预付账款转入其他应转入其他应收款时收款时借：其他应收款预付账款转入借：其他应收款预付账款转入贷：预付账款贷：预付账款单独设立单独设立“预付账款预付账款”科目的会计处理科目的会计处理应收及预付款项(3)课件 1、计提车间固定资产折旧、计提车间固定资产折旧1500

66、0元，行政部门固定资产元，行政部门固定资产 折旧折旧8000元。元。 练习练习5、公司固定资产发生减值，、公司固定资产发生减值，5000元，计提减值准备。元，计提减值准备。4、计提银行借款利息、计提银行借款利息560元。元。 2、赊销产品一批、赊销产品一批,产品价款产品价款10 000元。元。 3、预付下半年办公用房租金、预付下半年办公用房租金12 000元。元。6、收到销售产品的定金、收到销售产品的定金20000元。元。7、支付本季度借款利息、支付本季度借款利息3300元。元。8、出租一套闲置的设备，为期一年，收到租金、出租一套闲置的设备，为期一年，收到租金12000元，元，存入银行。存入银行。9、月末计提坏账准备、月末计提坏账准备1200元。元。应收及预付款项(3)课件例例37企业向甲公司采购材料，按合企业向甲公司采购材料，按合同规定预付款项同规定预付款项50 000元，以银行存元，以银行存款支付。账务处理如下：款支付。账务处理如下：借：预付账款借：预付账款甲公司甲公司 50 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000应收及预付款项(3)课件三、预付账款及其他应收款三、预付账款