论审计的职能与作用

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1、封一：南 京 审 计 学 院毕 业 论 文高等教育自学考试审计学专业（本科） 题目_浅论审计的职能与作用_考生姓名 准考证号 指导教师 职称_年 月 日 封二：第一次指导意见 指导教师 年 月 日第二次指导意见 指导教师 年 月 日第三次指导意见 指导教师 年 月 日封三：评 语 论文初评成绩：指导教师 年 月 日封四：答 辩 成 绩 评 定 表论 文 （70%）答 辩 （30）评分项目得分评分项目得分论 点 （20%）回答问题完整情况（10%） 论 据 （15%） 回答问题深、广度（10%） 论 证 （8%） 回答问题连贯性 （5%） 结 构 （3%） 语言表达 （5%） 选题先进性（8%）

2、 选题创见性（5%） 深度、广度（5%） 字 数 （2%）参考文献 （4%）小 计小计 总分：答辩小组主任签字年 月 日 论 文 最 终 成 绩成绩： 答辩指导委员会主任签字： 年 月 日 浅论审计的职能与作用摘要 审计监督不仅有利于我国经济制度的建设，对社会主义政治建设也有巨大的作用。在当前的各种经济活动中，违法违规的现象屡禁不止，经济犯罪时有发生。应该如何正确看待审计的职能与作用？如何保证审计作用的有效发挥？这是一个值得深思的问题。Abstract: Auditing is not only conducive to Chinas economic system, construction

3、, political construction of socialism has a great role. In the current range of economic activities, the phenomenon of illegal despite repeated prohibitions, economic crimes occur. How a correct view of the function and role of the audit? How to ensure effective audit role to play? This is a questio

4、n worth pondering.关键词 审计职能 审计作用 经济飞速发展的今天，审计在实务中的作用越来越明显。怎样正确的看待审计的职能与作用，对企业的经营管理有着至关重要的作用。本人拟结合对审计的学习和领会，谈一谈粗浅的认识。一、审计职能 审计的职能是审计自身所具有的内在功能。审计职能不是一成不变的 , 它是随着客观环境的变化而发展变化的。研究审计职能的目的 , 是为了更准确地把握审计这一客观事物 , 以便于确定 审计任务 , 有效地发挥审计的作用和更好地指导审计实践。我国审计界对审计职能的观点 , 主要有两种 : 一种是 单一 职能论 , 另一种是 多职能论 。持 单一职能论 者认为 ,

5、 无 论是国家审计、社会审计 , 还是内部审计, 它们只有一项职能 , 就 是经济监督。审计就其性质来说，是一种具有独立性的经济监督活动。经济监督是审计的固有职能，从审计产生和发展的历史过程考察，都是在一定的经济关系下基于经济监督的需要而产生的。这里所说一定的经济关系，即指构成审计行为的关系人，其中的审计人必须处于委派人（或委托人）和被审计人以外的独立（或第三者）的地位。因为一般来讲，审计是在财产所有者将其财产交付他人代管或经营这样一种经济关系下产生的。财产所有者基于监督、考核他人代管、经营业绩的需要，而委派或委托另一独立的机构和人员，并授以权责，对委派、委托被审计单位的有关经济活动进行审计和

6、评价。审计从其萌芽发展到形成一门具有理论和方法体系的学科，尽管各种审计形式在组织机构、独立程度、审计范围、审计方法等方面有所不同，但其性质却无根本变化，都是一种独立性的经济监督活动。在我国，审计监督同国家计划、财政、税务、银行、工商行政管理等部门的经济监督构成国民经济监督体系，但它又与其他经济监督不同。(1)监督关系不同。审计监督是三方面的关系：第一方面是审计授权人或审计委托人（即国务院、各级人民政府、各部门、各单位的领导或财产所有者）；第二方面是被审计人（即被审计部门或单位）；第三方面是审计人（即政府审计机关、内部审计机构、民间审计组织）。审计人不参加被审计人的经济活动，同被审计人没有利害关

7、系，对被审计人而言具有超脱地位，审计监督具有独立性。其他经济监督是两方面的关系：第一方面是监督者；第二方面是被监督者。监督者参加被监督者的经济活动，同被监督者有利害关系，这样的经济监督没有独立性。(2)监督内容不同。审计监督的内容，取决于审计授权人或审计委托人的目的。其他经济监督由监督者自己决定，其监督内容限于监督者业务范围。审计监督则在审计目的范围内，凡同审计目的有关的经济活动，都是审计监督的内容，并不限于某种业务范围。所以，审计监督的内容，比其他经济监督的内容更为广泛，它可以对财政、税务、银行等机构的财政监督、税务监督、银行监督等进行再监督，使国民经济监督体系有效地运行。持 多职能论 者

8、, 一般认为审计除审计监督这一基本职能外, 还具有其他 , 如评价、鉴证等职能。我们认为审计具有多种职能： 一、对审计基本职能的看法 1监督职能。监督职能是指以一定的标准为评价依据，对被审计对象的财务收支和其他经济活动进行检查和评价，以衡量和确定其会计资料和其他资料是否正确、可靠，其所反映的财务收支和其他经济活动是否合规、合理、有效，检查被审计对象是否履行其经济责任，有无违法违纪、损失浪费等行为，追究或解除其所负经济责任，从而督促被审单位纠错防弊，遵守财经纪律，改善经营管理，提高经济效益。随着现代审计的发展，监督作为审计基本职能有以下不足： (1)监督职能对国家审计来说是其行政权力的延伸，但对

9、民间审计来说，美国会计协会(AAA)颁布的基本审计概念说明将其定义为“为确定关于经济行为和经济现象的结论和所制定的标准之间的一致程度，而对与这种结论有关证据进行客观收集、评定，并将结果传达给利害关系人的过程”。由此可以看出，审计的最终结果只是传达给相关利害关系人，其“传达”与“监督”意义相差甚远。 (2)审计在执业过程中要保持独立性、公正性和客观性，依据会计准则和相关执业准则的要求独立地、公允地发表审计意见。若将监督职能作为基本职能，则必然会出现审计需要维护的一个利益主体(如治理层、管理层或其他利益相关者等)，这便出现了利益导向，至少在形式上影响审计的独立性，这与审计的独立性要求是不相符的。

10、(3)具有监督职能的部门或机构甚多，将监督职能作为审计的基本职能不能反映审计与其他事物的区别，即不能揭示其内在的、区别于其他事物的本质特征。因此，监督不能作为审计的基本职能。 2鉴证职能。鉴证职能是指由专业人士对有书面载体形式的某种认定符合既定标准之程度发表专业意见，也就是对某种书面认定传递信息的质量(如真实性、可信性、可靠性或公允性、公正性)进行报告或发表意见。其不足表现在以下方面： (1)鉴证职能不能反映审计的最新发展，鉴证最大的特点是由当事人以外的独立的第三者履行。如内部审计就不具备上述条件，虽然内部审计部门可能相对于其他部门具有一定形式上的独立性，但其实质只是一种职能划分，而某些因素必

11、将影响审计独立性，其得出的审计结论最多只能是一种“自我鉴证”，其可靠性和客观性是极其有限的，与“鉴证”的真正含义还有相当大的差距。 (2)鉴证职能不能有效地反映审计的本质特征，也不是审计区别于其他具有经济鉴证职能部门的内在的本质特点。如司法部门、公证部门等也具有一定的鉴证职能且具有较多的相似之处，而有效地区别它们之间的不同点也不是该职能所能解决的。 (3)辞海对鉴证的解释是“特指对合同的合法性、可行性和真实性进行审查、核实”；对鉴定的解释是“鉴别评定，确定优劣真伪”。而审查、核实就其本义而言是在对对象的全面审核和查验而不能有半点疏忽，这与现代审计广泛采用的抽样技术存在较大的差距。 3认证职能。

12、认证职能是根据现代审计业务的最新发展提出的，其主要理论依据源于美国注册会计师协会下设的认证服务特别委员会(SCAS)的定义，SCAS所称认证服务是“向决策制定者提供的，能改善信息质量或内涵的独立专业服务的总称”。依该定义它应包括鉴证职能。认证职能的提出虽然在一定程度上反映了审计的最新发展方向，但就其作为基本职能仍显不足： (1)“认证”一词的英文原意是一种出具证明文件的行动。ISOIEC指南2标准化及相关活动通用术语中关于“认证”的定义是：“第三方依据程序对产品、过程或服务符合规定的要求给予的书面保证(合格证书)”。从上述两种对认证的定义来看，认证是一种较高程度的保证，而内部审计的效力很难符合

13、此要求。 (2)认证应是一种较高程度的保证，如我国施行的“3C认证”、“QS认证”等，它们甚至在一定程度上是某行业的准入标准，这与现代审计广泛采用抽样和重视审计人员的职业判断能力而提供合理保证在一定程度上还存在差距。 (3)认证职能同样也未能体现审计的本质特点，作为基本职能应反映其与其他事物的内在区别。如上述提到的相关部门执行的“3c认证”、“QS认证”等所具有的职能与审计上的“认证”又有何本质的区别呢? (4)认证是由独立的第三方依据程序作出的具有较高程度的书面保证(合格证书)，独立的第三方同样难于适用于内部审计。书面保证对审计而言则是更不具备了。 二、“验证”、“评价”是审计的基本职能 1

14、验证职能。根据资料进行的查验证实是审计不可或缺的重要环节。无论审计如何发展，据以发表审计意见或证明的基础仍然是根据相关标准或要求结合广大审计人员的职业判断对证据的适当性、充分性的判断，而验证正是贯穿其始终且体现两者有机结合而区别于其他事物本质属性的系统过程。 (1)验证职能揭示了审计的本质特征，一方面它反映了审计是注重过程或程序的；另一方面它强调审计离不开广大审计人员的在相关标准或要求下职业判断能力的运用，需要在它的指导或配合下有针对性地进行。(2)验证职能能够适应审计的最新发展，反映审计发展的共同的、内在的属性。如内部审计和一些保证程度较低的审阅业务等。因为审计基于表达意见的基础是对证据的收

15、集和判断，它的有效性则融于上述的过程，这个系统的过程也是在对审计责任界定时需考虑的一个重要因素。 (3)验证职能是其他职能的基础，审计的其他职能都需要验证职能的支持，只有验证职能的有效履行，其他职能的履行才能得到有效的保障。 (4)验证职能能够充分反映审计的过程或程序，因为审计工作的质量更需要或更强调这种过程或程序的支持。女AAA在其颁布的基本审计概念说明的公告中明确提出“审计是一个系统的过程”。审计工作的质量至少在程序上需要这种系统过程来保障，这充分反映了审计的特殊本质。 2评价职能。评价职能是指审计人员接受委托对被审计单位受托经济责任履行情况发表职业意见，它和验证职能是相辅相成的两个独立过

16、程。 (1)从审计的历史与发展来看，评价职能一直是贯穿其中的主线。如西周时就设宰夫之职“掌治法以考百官府，群都县鄙之治，乘(计OZ)其财用之出入，凡失财，用物辟名(账实不符)者，以官刑诏(报告)冢宰而诛之；其足用，长财，善物者，赏之”。可见其产生时就具有评价职能。而现在的审计发展，如民间审计等更是使该职能得到加强。 (2)评价职能能够对现行的所有审计形式作出概括，也是现代审计向新领域不断发展的关键所在。审计意见正是基于“验证”这一特殊的专业活动而获取必要证据并据以发表与相关标准的符合性程度的评价。 (3)评价的内涵相对于鉴证来说较为深刻，其评价的形式多样，能适应审计业务的发展需要，有利于审计业

17、务向新领域拓展。 (4)评价是一种基于对对象的深人了解，对对象与既定标准的符合性程度的认识且对此发表意见，它可以使审计人员凭借其良好的声誉和对对象的深入了解在不同的领域开展工作。如评价可以在公司内部的审计部门中展开，特别是在新COSO风险管理框架下，这项职能就显得尤为重要。同时，评价职能更能够体现民间审计的基本职能的特点。 上述两个基本职能相互配合与支持，使审计成为了一个完整的整体。验证职能充分反映了审计工作的实质，而评价职能则是对验证职能的继续和升华值得提出的是 , 我国对社会主义的审计评价 , 一定不能局限于微观经济的评价 , 必须正确处理微观经济与宏观经济的关系,从宏观经济利益出发进行微

18、观经济评价 , 以助于保证评价结论的合理性和正确性。在审计职能的研究过程中 , 也有人提出审计还具有服务、管理、咨询等方面的职能。在经济生活日趋复杂、社会日益进步、科技巨大发展的今天 , 审计职能也必然要发展 , 不可能停滞不前。我 们应该认真研究新情况和新问题 , 不应简单地否定一些新的看法 , 但监督仍是审计的基本职能。二、审计作用 审计的监督作用，是行使审计职能、完成审计任务、实现审计目标过程中所产生的作用。一般来说 , 有什么样的审计职能 , 并完成了与职能相应的任务 , 才能产生什么样的作用。我 国审计监督制度处于较高的地位 , 它决定了我国审计是一种专职 的、具有独立性的经济监督行

19、为 , 在社会经济生活中处于监督控 制的地位。我国审计监督对于促进国家计划的实现 , 合理利用资源 ,保护社 会主义财产 , 维护财经法纪 , 提高经济效益在极其重要的作用;特别是对于治理经济环境 , 维护国家经济秩序 , 加强廉政建设 , 保障社会主义市场经济健康发展 , 更具有积极的意义。党的十四大将建立社会主义市场经济体制确定为党的改革目 标。为健全与市场经济相适应的科学的宏观管理体制 , 更需要强化和完善审计监督。 审计监督对于宏观经济管理和微观经济管理均能发挥以下两个方面的作用 : (一)审计的制约作用;审计通过揭露和制止、处罚等手段,来制约经济活动中各种消极因素,有助于各种经济责任

20、的正确履行和社会经济的健康发展 1.揭露背离社会主义方向的经营行为。党和国家各项方针、政策及法规制度,是千百万个企事业单位能够按照社会主义方向正确经营的保证。国家机关、各企事业单位能够忠实地贯彻执行,就能保证正确的经营方向,否则,就会背离社会主义方向。审计通过检查监,就能发现被审计单位贯彻方针政策和法规制度的情况,就能揭露和制止违反国家法规的行为,以利于社会主义经济健康地发展 2.揭露经济资料中的错误和舞弊行为。会计资料及其他各种经济资料,应该真实、正确、合理、合法地反映经济活动的事实。但不少单位的经济资料不仅存在错误,而且存在着有意造假现象,以图掩饰非法的经济行为。通过审计的检查监督,不仅可

21、以揭露出经济资料的错误和舞弊,而且还可以揭发经济业务中的错误和舞弊行为,从而进一步追究有关负责人的责任和考查有关管理人员的政治、业务素质。 3.揭露经济生活中的各种不正之风。不论是财政财务审计、还是经济效益审计,都可以通过对经济活动的审查监督,揭露出社会上不正当的各种各样的经济关系、经济思想和经济行为,进行必要的处理,提出改正意见,刹住不正之风,促进廉政建设。 4.打击各种经济犯罪活动。各种审计特别是财政财务审计,可以发现和查明贪污盗窃、行贿、受贿、偷税、漏税、骗税、走私、造假账、化预算内为预算外、化大公为小公和化公为私,以及损失浪费等经济犯罪行为,并配合党的纪律检查工作、行政纪律监察工作,法

22、院、检察机关的司法侦查工作,以及各种临时检查工作,进行查证与鉴定,以充分发挥审计的特有作用。(二)审计的促进作用:审计通过调查、评价、提出建议等手段,来促进、服务宏观经济调控,促进微观经济管理,以助于国民经济管理水平和绩效的提高。 1.促进经济管理水平和经济效益的提高。通过财政财务审计和经济效益审计,可以发现影响被审计单位财务成果和经济效益的各种因素,并针对问题的所在提出切实可行的改善措施,这样就有利于被审计单位改善物质技术条件和人员管理素质,进一步挖掘潜力,提高经济效益. 2.促进内控制度建设和完善。通过对内部控制制度审计和评价,可以发现制度本身的完善程度、履行情况及责任归属等问题,并向有关

23、方面反馈信息,以促进内部控制制度的进一步完善和正确的执行。 3.促进社会经济秩序的健康运行。审计部门作为对一切国有资产的监督部门,通过微观审计和宏观调查,都可以发现社会主义经济生活中一些违法乱纪和破坏正常经济秩序的现象和行为,审计机关和人员不仅有向有关领导和宏观管理部门反映信息的义务,而且有提出处理意见和改进措施的权力,这就有利于维护正常的经济秩序,保国民经济健康地发展。 4.促进各种经济利益关系的正确处理。无论是微观审计还是宏观调查,都可以发现一些在处理国家、地区、集体、个人之间经济利益关系方面存在的问题。这些问题的存在使一些单位和个人获得了一些不正当的经济利益,也挫伤了一部分人的积极性,更严重的是损害了国家利益。审计通过信息反馈和提出一些改进意见,有利于协调各方面的经济利益关系,使责、权、利更加密切地结合,以助于微观经济中的有关矛盾的解决和宏观调控工作的加强。西方的审计学家认为,审计是建立一个廉洁政府的有力工具,由此可见,审计监督不仅有利于我国经济制度的建设,对于社会主义政治制度建设也将会发挥更大的作用。主要参考文献：1索耶,现代审计实务,中国时代经济出版社，2007年8月2马西牛，审计学原理，中国审计出版社，20073朴根虎 朱承祖，审计基础知识，高等教育出版社，20024程新生，会计研究，东北财经大学出版社，20045杨有红 胡燕，会计研究，中国商业出版社，2004