长期股权投资30586

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1、会计学1长期股权投资长期股权投资30586第1页/共54页第2页/共54页长期股权投资包含的内容长期股权投资包含的内容投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司的投资对子公司的投资投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业的投资的权益性投资，即对合营企业的投资投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业的投资即对联营企业的投资投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影投资企业持有的对被投资

2、单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资量的权益性投资第3页/共54页第4页/共54页第5页/共54页（1）以合并方式为基础）以合并方式为基础控股合并控股合并吸收合并吸收合并新设合并新设合并第6页/共54页（2）以是否在同一控制下进行企业合并为基础）以是否在同一控制下进行企业合并为基础同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的合并方以发行权

3、益性证券作为合并对价的合并方以发行权益性证券作为合并对价的第7页/共54页第8页/共54页注：注：资本公积不足冲减的，调整留存收益。资本公积不足冲减的，调整留存收益。有关例题，请见书有关例题，请见书 【例例6-1】 第9页/共54页审计费用审计费用 评估费用评估费用 法律服务费用法律服务费用 直接合并直接合并费用费用管理费用管理费用注：注：合并发生的各项直接费用，发生时计入当期损益。合并发生的各项直接费用，发生时计入当期损益。第10页/共54页 资本公积资本公积长期股权投资长期股权投资相关负债类账户相关负债类账户 应收股利应收股利相关资产类账户相关资产类账户按支付合并对按支付合并对价的账面价值

4、价的账面价值按支付合并对价的账面价值按支付合并对价的账面价值按借贷方之差按借贷方之差按取得被合并方所有者权益账面价值的份额按取得被合并方所有者权益账面价值的份额按应收取的现金股利按应收取的现金股利第11页/共54页注：注：资本公积不足冲减的，调整留存收益。资本公积不足冲减的，调整留存收益。有关例题，请见书有关例题，请见书 【例例6-2】 第12页/共54页股本股本资本公积资本公积按发行权益性按发行权益性证券的面值证券的面值按借贷方之差按借贷方之差长期股权投资长期股权投资应付股利应付股利按取得被合并方所有者权益账面价值的份额按取得被合并方所有者权益账面价值的份额按应收取的现金股利按应收取的现金股

5、利第13页/共54页第14页/共54页注：注：涉及以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，涉及以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记贷记“主营业务收入主营业务收入”科目，并同时结转相关的成本科目，并同时结转相关的成本有关例题，请见书有关例题，请见书【例例6-3】、【例例6-4】、【例例6-5】 第15页/共54页 营业外收入营业外收入 相关负债类帐户相关负债类帐户 银行存款银行存款相关资产类帐户相关资产类帐户按支付合并对价的账面价值按支付合并对价的账面价值按支付合并对价的账面价值按支付合并对价的账面价值按发生的直按发生的直接相关费用接相关费用按借贷方之差按借贷方之

6、差应按照确定的企业合并成本应按照确定的企业合并成本 长期股权投资长期股权投资 应收股利应收股利按应收取的现金股利按应收取的现金股利第16页/共54页第17页/共54页注：注：有关例题，请见书有关例题，请见书【例例6-6】 第18页/共54页 银行存款银行存款按实际支付按实际支付的购买价款的购买价款 长期股权投资长期股权投资按取得的按取得的实际成本实际成本 应收股利应收股利按应收取的现金股利按应收取的现金股利第19页/共54页注：注：有关例题，请见书有关例题，请见书【例例6-7】 第20页/共54页 股本股本 长期股权投资长期股权投资 资本公积资本公积应收股利应收股利按发行权益性证券的面值按发行

7、权益性证券的面值按发行权益性证券的公允价值按发行权益性证券的公允价值按借贷方之差按借贷方之差按应收取的现金股利按应收取的现金股利资本公积资本公积银行存款银行存款注：注：发行权益性证券过程中支付的相关费用：发行权益性证券过程中支付的相关费用：第21页/共54页注：注：有关例题，请见书有关例题，请见书【例例6-8】 第22页/共54页 实收资本实收资本长期股权投资长期股权投资 资本公积资本公积按投资合同或协议约定价值按投资合同或协议约定价值按照确定的公允价值按照确定的公允价值按借贷方之差按借贷方之差第23页/共54页第24页/共54页长期股权投资应分别不同情况长期股权投资应分别不同情况采用成本法采

8、用成本法采用权益法采用权益法确定期末账面价值确定期末账面价值第25页/共54页第26页/共54页第27页/共54页第28页/共54页第29页/共54页第30页/共54页成本法的核算原则成本法的核算原则长期股权投资以初始投资成本计价。追加或收长期股权投资以初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的初始成本回投资应当调整长期股权投资的初始成本被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益。企业按应享有的部分，确认为当期投资收益。但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单

9、位接受投资后产生的累积净利润的分被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额。所获得的利润或现金股利超过上述数额配额。所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分，应冲减长期股权投资的账面价值的部分，应冲减长期股权投资的账面价值注：注：有关例题，请见书有关例题，请见书【例例6-9】 第31页/共54页第32页/共54页注：注：取得长期股权投资；取得长期股权投资；被投资单位宣告分派现金股利；被投资单位宣告分派现金股利；收到现金股利。收到现金股利。 银行存款银行存款 投资收益投资收益长期股权投资长期股权投资 银行存款银行存款 应收股利应收股利按取得的实际成本按取得的实际成本按应收取现金股利按应收取现金

10、股利按实际支付的购买价款按实际支付的购买价款第33页/共54页第34页/共54页权益法的权益法的适用范围适用范围投资企业对被投资单位具有共同控制的长投资企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资期股权投资 投资企业对被投资单位具有重大影响的长投资企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资期股权投资第35页/共54页注：注：有关例题，请见题有关例题，请见题【例例6-10】 第36页/共54页第37页/共54页第38页/共54页第39页/共54页第40页/共54页注：注：取得长期股权投资；取得长期股权投资；投资企业确认被投资单位取得的净利润；投资企业确认被投资单位取得的净利润；投资企业确认被投资单

11、位发生的净亏损；投资企业确认被投资单位发生的净亏损；被投资单位宣告分派现金股利；被投资单位宣告分派现金股利；被投资单位除净损益之外所有者权益的其他变动。被投资单位除净损益之外所有者权益的其他变动。银行存款银行存款长期股权投资长期股权投资 投资收益投资收益营业外收入营业外收入 投资收益投资收益 应收股利应收股利 资本公积资本公积按实际支付的购买价款按实际支付的购买价款享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额两者之差两者之差第41页/共54页第42页/共54页第43页/共54页第44页/共54页第45页/共54页第46页/共54页第47页/共54页第48页/共5

12、4页长期长期股权股权投资投资减值减值核算核算原则原则按照成本法核算的在活跃市场中没有报价、公按照成本法核算的在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，其减值允价值不能可靠计量的长期股权投资，其减值应当按照应当按照企业会计准则第号企业会计准则第号金融工金融工具确认和计量具确认和计量的规定处理的规定处理其他长期股权投资，其减值应当按照其他长期股权投资，其减值应当按照企业会计企业会计准则第号准则第号资产减值资产减值的规定处理的规定处理计提的长期股权投资值准备在持有投资期间不得计提的长期股权投资值准备在持有投资期间不得转回，在处置投资时体现在损益中转回，在处置投资时体现在损益中第49页

13、/共54页图示解析：图示解析：长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 资产减值损失资产减值损失注：注：有关例题，请见书有关例题，请见书【例例6-18】 第50页/共54页长期股权投资长期股权投资处置核算原则处置核算原则处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益款的差额，应当计入当期损益采用权益法核算的长期股权投资，原计入资本公采用权益法核算的长期股权投资，原计入资本公积的金额，在处置该项投资时应当进宪结转，将积的金额，在处置该项投资时应当进宪结转，将原计入资本公积的部分按相应比例转入当期损益原计入资本公积的部分按相应比例转入当期损益第51页/共54页注：注：如果计提减值准备的，还应当结转减值准备如果计提减值准备的，还应当结转减值准备有关的例题，请见书有关的例题，请见书【例例6-19】 第52页/共54页注：注：处置长期股权投资确认投资收益处置长期股权投资确认投资收益结转原计入资本公积的部分结转原计入资本公积的部分长期股权投资长期股权投资 银行存款银行存款 投资收益投资收益 资本公积资本公积账面价值账面价值实得价款实得价款两者之差两者之差处置部分处置部分第53页/共54页