2020年初级会计师考试《实务》考点精讲讲义第35讲

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1、第四节应交税费考点2:应交增值税（）下面学习：殷納锐人的收务处序交纳増值找取冊班产、接粧惰等己蛙收入那使简耒航得苗値龍旳IW过直杓、忙丄硯輕賤配勞長、啪认无殳：黃声我基gh询書荧杵加工序葺住起并务、碾舟.护遊产或彳诂上询書荧杵加工序葺住起并务、碾舟.无旳医产或彳、訥立冃枠也吝交用讥稅用总北席值税2.销售等业务的账务处理（1）企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产借：应收账款、应收票据、银行存款贷：主营业务收入、其他业务收入固定资产清理应交税费应交增值税（销项税额）应交税费一一简易计税【提示1】发生销售退回的，应根据按规定开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录。【提示2】一般来

2、讲，会计上确认收入或利得的时点与增值税纳税义务发生的时点相同，当按照会计准则确认收入时点与增值税纳税义务发生时点不同时：会计早于税法按照会计准则规定确认收入或利得时借：应收账款、应收票据、银行存款贷：主营业务收入、其他业务收入固定资产清理应交税费待转销项税额实际发生纳税义务时借：应交税费一待转销项税额贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交税费一一简易计税税法早于会计实际发生纳税义务时借：应收账款、应收票据、银行存款贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交税费一一简易计税按照会计准则规定确认收入或利得时借：应收账款、应收票据、银行存款贷：主营业务收入、其他业务收入固定资产清理【总结】应交税费”科目

3、顺序号购进业务销售业务待认证进项税额待转销项税额待抵扣进项税额应交增值税（进项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（进项税额转出）应交增值税（销项税额抵减）【教材例3-28】承【例3-24】2X19年6月份，甲公司发生与销售相关的交易或事项如下：15日，销售产品一批，开具增值税专用发票上注明的价款为3000000元，增值税税额为390000元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。借：应收账款3390000贷：主营业务收入3000000应交税费应交增值税（销项税额）39000028日，为外单位代加工电脑桌500个，每个收取加工费80元，已加工完成。开具增值税专用发票上注明的价款为4

4、0000元，增值税税额为5200元，款项已收到并存入银行。借：银行存款45200贷：主营业务收入40000应交税费应交增值税（销项税额）5200（2）视同销售视同销售需要交纳增值税的事项有：企业将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户、分配给股东或投资者、对外捐赠等。借：应付职工薪酬（集体福利或个人消费）长期股权投资（对外投资）利润分配（分配给股东或投资者）营业外支出（对外捐赠、无偿赠送）贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交税费一一简易计税【总结】商品用途自产或委托加工外购用于简易计税项目视同销售进项税额转出用于免税项目视

5、同销售进项税额转出用于集体福利或个人消费视同销售进项税额转出作为投资，提供给其他单位或个体工商户视同销售视同销售分配给股东或投资者视同销售视同销售无偿赠送其他单位或个人视同销售视同销售（不确认收入）（不确认收入）【教材例3-29】承【例3-24】2X19年6月份，甲公司发生的视同销售交易或事项如下：10日，以公司生产的产品对外捐赠，该批产品的实际成本为200000元，市场不含税售价为250000元,开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为32500元。借：营业外支出232500贷：库存商品200000应交税费一一应交增值税（销项税额）（250000X13%3250025日，甲公司用一批原材料对

6、外进行长期股权投资。该批原材料实际成本为600000元，双方协商不含税价值为750000元，开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为97500元。借：长期股权投资847500贷：其他业务收入750000应交税费一一应交增值税（销项税额）（750000X13%97500借：其他业务成本贷：原材料3.交纳增值税600000600000It铃二芒慣沁$伽;人竈倩JBHHWHi税送种魅載軌戸腳迪堆竹、帕【理I*应好再.訳齐.收纳就人的Ml；丹处厝交抽壻值穂._月衣韩出:耳富用慣性怀未交諭门氓摘嘗塔旳、忆匸柿用牺舒1?齐,”.无啼哑产坝不幼产无对產产亚确军动产（1）企业交纳当月应交的增值税：借：应交税费

7、应交增值税（已交税金）贷：银行存款（2）企业交纳以前期间未交的增值税：借：应交税费未交增值税贷：银行存款【教材例3-30】承【例3-24】至【例3-29】应交税刖-虫交増谨晚进虞税顒【例：241(110013-27円300(J!390000M3刼1心3200阿3-29】32吕00*32(12：c)75(X)吿i195050555100当月閤久上：阳53同甲公司当月实际交纳增值税税款310050元，编制如下会计分录：借：应交税费一一应交增值税（已交税金）310050贷：银行存款310050；：DY应交培值枚(H32-115600I例3-241450CS-243900t3-2418000P1J32

8、45；2600tt3-24135000IH327119500it:15050t耳主at蠱IM3-30310050CM项悅秋FGI013-262B0DCW3-2G7800S-27119500创顶稅ttO013-281W390000例A2g5200【例3-293M0C(M329-注9茴00合计*555100当月应交33DM当冃人交XK）004.月末转出多交增值税和未交增值税交紬跆值椅冃枠出客Zt曾慣税和士込增值伦说细说k的交紬跆值椅取再淹产*抚勺退股枸*tn工超理摆瞪勞圖、戦务-无电就出址誉干唧户m尋己玄弋入手迥y取附冰“r冉扣現疑证（費型单未刮衲曹匡门.讪工滋耀烤杞勞嘉r5H#、无唸资产或半站产

9、旃書理样.加工幔毎懂配勢莓rIff#、无刖谜产或半訪产【教材例3-31】承【例3-30】2X19年6月30日，甲公司将尚未交纳的其余增值税税款50000元进行转账。甲公司编制如下会计分录：借：应交税费一一应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税【提示】如果当月存在应交增值税（即经计算为正数）5000050000,那么不管多交还是少交，经过此笔分录结转后,交税费一一应交增值税”科目无余额。如果当月不存在应交增值税（比如经计算为负数，当月存在尚未抵扣的进项税额），那么不需要做该笔分录，“应交税费一一应交增值税”科目为借方余额。M321:1600LM3-241恋屿032JJ；3900M3-

10、24(3)16000M3-a41霸oaM3-24口WW*13-2719500H326L2600【化3曲J7S00【优327J19500frJ3-2s):虾灿(洌3-制I芒肥【10：fd3曲】1300【例3-291舎汁ulOnDnO舎KS弱100已覽楼金）330310050警月殴立;3J00301转附耒交増伉穆）【刊:J-：H】FiOOOO当月病它500007月份，甲公司交纳6月份未交增值税50000元时，编制如下会计分录：借：应交税费一一未交增值税50000贷：银行存款50000【总结】月末转出多交增值税和未交增值税月度终了，企业应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未

11、交增值税”明细科目。（1）对于当月应交未交的增值税：借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税（2）对于当月多交的增值税：借：应交税费未交增值税贷：应交税费一一应交增值税（转出多交增值税）【例题多选题】（2018年）下列各项中，关于增值税一般纳税人会计处理表述正确的有（）。A. 已单独确认进项税额的购进货物用于投资，应贷记“应交税费一一应交增值税（进项税额转出）”科目B. 将委托加工的货物用于对外捐赠，应贷记“应交税费一一应交增值税（销项税额）”科目C. 已单独确认进项税的购进货物发生非正常损失，应贷记“应交税费一一应交增值税（进项税额转出）”科目D. 企业管理部门领用本企

12、业生产的产品，应贷记“应交税费一一应交增值税（销项税额）”科目【答案】BC【解析】选项A不正确，外购货物用于投资，应视同销售，确认增值税销项税额；选项B正确，委托加工的获取对外捐赠，应视同销售，确认增值税销项税额；选项C正确，存货发生非正常损失，进项税额不得抵扣，应做进项税额转出；选项D不正确，企业领用自己生产的存货，不视同销售，按成本领用。【至此，一般计税方法已全部学完】冃粋出若乞憎估税柏、2增值伦牡抽锐人的眯务处更交纳塔值Bl取附班产*按幻过底待、tci谓理审胆旁筠、喘韦、无卅仝声或蓉f:迁产建爻程种转出-1爲杓苓己并吃AT卄柿尿側曲们吨！I】詢皆匪柞*加丄障净権杞勞島、黑爭、羌胳蛊产我平

13、菇产（三）小规模纳税人的账务处理小规模纳税人核算增值税采用简化的方法，即购进货物、应税服务或应税行为，取得增值税专用发票上注明的增值税，一律不予抵扣，直接计入相关成本费用或资产。不含税销售额=含税销售额+（1+征收率）应纳税额=不含税销售额X征收率1. 购进货物、应税服务或应税行为：借：材料采购、在途物资、原材料、库存商品等贷：应付账款、应付票据、银行存款等2. 销售货物、应税服务或应税行为：借：银行存款等贷：主营业务收入等应交税费一一应交增值税3. 实际缴纳增值税时:借：应交税费一一应交增值税贷：银行存款【教材例3-32】某企业为增值税小规模纳税人，适用增值税征收率为3%原材料按实际成本核算

14、。该企业发生经济交易如下：购入原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为30000元，增值税税额为3900元,全部款项以银行存款支付，材料已验收入库。销售产品一批，开具的普通发票上注明的货款（含税）为51500元，款项已存入银行。用银行存款交纳增值税1500元。该企业应编制如下会计分录:（1）购入原材料：借：原材料33900贷：银行存款33900（2）销售产品：借：银行存款51500贷：主营业务收入50000应交税费一一应交增值税1500不含税销售额=51500+（1+3%=50000（元）应纳增值税=50000X3%=1500（元）（3）交纳增值税：借：应交税费一一应交增值税1500贷：银

15、行存款1500【例题单选题】（2019年）某企业为增值税小规模纳税人，2019年8月购入原材料取得的增值税专用发票注明价款为10000元，增值税税额为1300元。当月销售产品开具的增值税普通发票注明含税价款为123600元，适用的征收率为3%不考虑其他因素，该企业2019年8月应交纳的增值税税额为（）元。A. 3600B. 2408C. 3708D. 2300【答案】A【解析】小规模纳税人核算增值税采用简易计税方法，购入材料取得增值税专用发票上注明的增值税，一律不予抵扣，直接计入原材料成本；销售时按照不含税的销售额和规定的增值税征收率计算应交纳的增值税（即应纳税额），所以该企业2019年8月应

16、交纳的增值税税额=123600/（1+3%X3%=3600（元），选项A正确。（四）差额征税的账务处理根据财政部和国家税务总局营改增试点政策的规定，对于企业发生的下列业务，无法通过抵扣机制避免重复征税的，应采用差额征税方式计算交纳增值税。金題商品让试电纳掩人祖供弟选怪爸易计現万注1. 企业按规定相关成本费用允许扣减销售额的账务处理（1）确认收入时：借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）【一般纳税人一般计税方法】应交税费一一简易计税【一般纳税人简易计税方法】应交税费一一应交增值税【小规模纳税人】（2）发生成本费用时：借：主营业务成本贷：应付账款、应付票据、银行存款【提示1】

17、上述成本费用包含支付的增值税金额。（3）待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时：借：应交税费应交增值税（销项税额抵减）【一般纳税人一般计税方法】应交税费一一简易计税【一般纳税人简易计税方法】应交税费一一应交增值税【小规模纳税人】贷：主营业务成本【提示2】两笔分录可以合并：借：主营业务成本应交税费一一应交增值税（销项税额抵减）等贷：应付账款2X19年7月份，该旅18000元，全部款项已收254400元，其中，因允【教材例3-33】某旅行社为增值税一般纳税人，应交增值税采用差额征税方式核算。行社为乙公司提供职工境内旅游服务，向乙公司收取含税价款318000元，其中增值税妥入账。旅行社以银行存款支

18、付其他接团旅游企业的旅游费用和其他单位相关费用共计许扣减销售额而减少的销项税额14400元。该旅行社应编制如下会计分录：（1）确认旅游服务收入：借：银行存款318000贷：主营业务收入300000应交税费应交增值税（销项税额）18000（2）支付住宿费等旅游费用：借：主营业务成本254400贷：银行存款254400（3）根据增值税扣税凭证抵减销项税额，并调整成本：借：应交税费应交增值税（销项税额抵减）14400贷：主营业务成本14400上述分录（2）、（3）可合并编制如下会计分录：借：主营业务成本240000应交税费应交增值税（销项税额抵减）14400贷：银行存款2544002. 企业转让金融

19、商品按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额（1）计提时：借：投资收益贷：应交税费一一转让金融商品应交增值税若产生转让损失，则做相反处理。（2）实际交纳时：借：应交税费一一转让金融商品应交增值税贷：银行存款（3）年末如有借方余额，则不允许结转下年抵扣，应予转销：借：投资收益贷：应交税费一一转让金融商品应交增值税（五）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理1. 初次购入专用设备借：固定资产贷：银行存款、应付账款借：应交税费一一应交增值税（减免税款）应交税费一一应交增值税【小规模纳税人】贷：管理费用2. 发生技术维护费借：管理费用贷：银行存款等借：应交税费一一应交增值税（减免税款）应

20、交税费一一应交增值税【小规模纳税人】贷：管理费用【教材例3-34】某公司为增值税一般纳税人，初次购买数台增值税税控系统专用设备作为固定资产核算,取得增值税专用发票上注明的价款为38000元，增值税税额为4940元，价款和税款以银行存款支付。该公司应编制如下会计分录：（1）取得设备，支付价款和税款时：借：固定资产42940贷：银行存款42940（2）按规定抵减增值税应纳税额时：借：应交税费一一应交增值税（减免税款）42940贷：管理费用42940【提示】小微企业在取得销售收入时，应当按照现行增值税制度的规定计算应交增值税，并确认为应交税费,在达到增值税制度规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期损益。【总结】增值税核算应设置的会计科目浚方須WWM翼岐視as出口觀或内请之品sms記口耐插出赛交JM枫已交貶宝应交税粧应合僭爾肛=未交一一Jfxtt值税侍认证逬顶删衢确毎-简易计税