虚假财务报表的识别

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1、Four short words sum up what has lifted most successful individuals above the crowd: a little bit more.-author-date虚假财务报表的识别虚假财务报表的识别虚假财务报表的识别引言虚假财务报表是指由企业有意或无意不遵循会计报表编制准则，所提供的被隐瞒或被歪曲的会计报表。虚假会计报表将误导信息使用者的决策、增加市场费用、破坏市场经济秩序。在市场经济下，银行等金融机构出于风险考虑和自我保护的需要，一般不愿意贷款给亏损企业和缺乏资信的企业。因此，为获得金融机构的信贷资金或其他供应商的商业信用，

2、经营业绩欠佳、财务状况不健全的企业往往以牺牲外部利益相关者的利益来牟取自身利益，提供虚假的会计报表，造成会计信息的不对称。会计信息不对称是投资者、债权人、政府及其社会公众所共同面临的一个问题，完全消除会计信息不对称几乎是不可能，只能通过多个途径、多个角度去分析识别财务报表，来减缓会计信息不对称的程度，从而不受或少受虚假报表的误导。一、 粉饰财务报表的常见手段(一) 利用资产重组调节利润资产重组是企业为了优化资本结构，调整产业结构，完成战略转移等目的而实施的资产置换和股权置换。然而，资产重组现已被广为滥用，以至提起资产重组，人们就立即联想到作假帐。典型做法是：1、借助关联交易，由非上市公司的国有

3、企业以优质资产置换上市公司的劣质资产；2、由非上市的国有企业将盈利能力较高的下属企业廉价出售给上市公司；3、有上市公司将一些闲置资产高价出售给非上市的国有企业等。譬如，世茂股份公司与上海世茂建设有限公司进行资产置换的决议，同意公司以所持有的上海世茂国际广场有限责任公司18.375万股权及现金6792万元，与参股公司世茂建设所持有的上海世茂湖滨房地产有限公司50万股权进行置换。 如此一置换，世贸股份2003年年度业绩同比猛增25倍。（二）利用关联交易调节利润我国的许多上市公司由国有企业改组而成，在股票发行额度有限的情况下，上市公司往往通过对国有企业局部改组的方式设立。股票制改组后，上市公司与改组

4、前的母公司及母公司控制的其他子公司之间普片存在着错中复杂的关联关系和关联交易。利用关联交易粉饰会计报表，调节利润已成为上市公司乐此不疲的“游戏”。利用关联交易调节利润，其主要方式包括：1、虚构经济业务，人为抬高上市公司业务和效益；2、采用大大高于或低于市场价格的方式，进行购销活动、资产置换和股权置换；3、以旱涝保收的方式委托经营或受托经营，抬高上市公司经营业绩；4、以低息或高息发生资金往来，调节财务费用；5、以收取或支付管理费、或分摊共同费用调节利润等。譬如，上海开开实业股份有限公司（开开B股，900943）1997年年度报告中披露了如下内容：“本公司与开开集团共同分享管理服务。1997年1月

5、18日，本公司与开开集团签订一项管理费用分摊协议。根据该协议，开开集团应当承担本公司管理费用总额的50%，自1996年7月1日起生效，为期3年。1997年开开集团承担该管理费用约4000000元（1996年：2000000元）。”（三）利用资产评估消除潜亏按照会计制度的规定和谨慎原则，企业的潜亏应当依照法定程序，通过利润表予以体现。然而，许多企业，特别是国有企业，往往在股份制改组、对外投资、抵押时，通过资产评估，将坏账、滞销和毁损存货、长期投资损失、固定资产损失以及递延资产等潜亏确认为评估减值，冲抵“资本公积”，从而达到粉饰会计报表，虚增利润的目的。（四）利用虚拟资产调节利润根据国际惯例，资产

6、是指能够带来未来经济利益的资源。不能带来未来经济利益的项目，即使符合权责发生制的要求列入资产负债表，严格地说，也不是真正意义上的资产，由此就产生了虚拟资产的概念。所谓虚拟资产，是指已经实际发生的费用或损失，但由于企业缺乏承受能力而暂时挂列为待摊费用、体验资产、待处理流动资产损失等资产科目。利用虚拟资产科目作为“蓄水池”，不及时确认、少摊销已经发生的费用和损失，也是国有企业的上市公司粉饰会计报表，虚盈实亏的惯用手法。譬如，某公司某年通过“一条龙”造假手段实现粉饰其经营业绩,通过假购销合同、假货物入库单、假出库单、假保管帐、假成本核算等,公司资产虚增8996万元,扣除虚增的1956万元负债,共虚增

7、所有者权益7413万元;主营业务收入凭空增加1.5亿元,由此导致利润总额虚增8679万元。（五）利用利息资本化调节利润根据现行会计制度的规定，企业为在建工程和固定资产等长期资产而支付的利息费用，在这些长期资产投入使用之前，可予以资本化，计入这些长期资产的成本。利息资本化本是出于收入与成本配比原则，区分资本性支出和经营性支出的要求。然而，在实际工作中，有不少企业和上市公司滥用利息资本化的规定，蓄意调节利润。（六）利用股权投资调节利润由于我国的产权交易是市场还很不发达，对股权投资的会计规范尚处于初级阶段，有不少企业和上市公司利用股权投资调节利润。除了借助资产重组之机，利用关联交易将不良股权投资以天

8、价与关联公司置换股权获取“暴利”外，还有不少企业利用成本法和权益法粉饰会计报表。典型做法：对盈利的被投资企业，采用权益法核算，而对于亏损的被投资企业，即使股权比例超过20%，仍采用成本法。（七）利用其他应收款和其他应付款调节利润根据现行会计制度规定，其他应收款和其他应付款科目主要用于反映除应收账款、预付账款、应付账款。预收账款以外的其他款项。在正常情况下，其他应收款和其他应付款的期末余额不应过大。然而，我们在审计过程中发现，许多企业和上市公司的其他应收款和其他应付款期末余额巨大，往往与应收账款、预付账款、应付账款和预收账款的余额不相上下，甚至超过这些科目的余额。（八）利用时间差（跨年度）调节利

9、润一些上市公司为了年度结束后能给股东一份“满意”的答卷，往往借助时间差调节利润。传统的做法是在12月份虚开发票，次年再以质量不合格为由冲回。譬如，股份公司于xx年12月5日与美国一家公司签定协议，以3500万元的价格向美国公司购买了一批硬件和软件，同时美国公司同意以12000万元的价格购买开发出的软件，合同约定交货的时间为xx年6月和9月，xx年12月质量鉴定后予以验收。xx年12月25日，该上市公司与一家外贸公司签定协议，以9600万元的价格“卖断”软件，同时确认5100万元的利润。鉴于该股份公司尚未提供商品或劳务，风险与报酬尚未转移，上述收益的确定显然是不成立的。即使与外贸公司签定的协议成

10、立，这9600万元，也只能作为预收账款，只有等到xx年6月和9月才能根据提供的商品或劳务逐步确认收益。我们从此可见，该上市公司实质上是利用与外贸公司的所谓“协议”，进行跨年度的利润调节。二、财务报表的识别方法（一）报表数据勾稽法1、 主表之间的勾稽关系资产负债表是静态报表，利润表和现金流量表是动态报表。因此动态与静态报表必然有一定的勾稽关系。如资产负债表上净资产中的盈余公积和未分配利润的期末、起初的差额等于利润表的净利润。2、主表与附表的勾稽关系主表与附表之间既有比较简单的明细合计的关系，也有涉及多张报表发生额和余额关系，如利润分配表中未分配利润等于资产负债表中的未分配利润。3、报表与附注的联

11、系将报表与附注相对照，可以了解企业财务报告的披露政策是否合理、会计估计是否科学等信息，以此判断企业财务报告是否存在技术性错误。（二）粉饰动机推断法企业为借款而粉饰会计报表，一般是获得借款前多采取高估资产和收益粉饰会计报表，借款后为逃废债务企业多采取低估资产和收益粉饰会计报表，因此应特别关注那些资产和收益发生大额变动的项目。（三）比率变动识别法比率变动识别法是指利用财务报表提供的数据，即资产负债表、利润表等会计报表来分析企业各种财务指标是否异常的变动，如果前后期比较发生异常的变动，或这些财务比率与同行业比较差异太大，应引起高度关注。（四）现金流量识别法现金流量分析法是将经营活动、投资活动产生的现

12、金净流量分别与主营业务利润、投资收益进行比较，以判断企业的主营业务利润、投资收益的质量。如果一个企业的现金净流量长期低于净利润，表明企业可能存在虚盈实亏、粉饰会计报表的现象。（五）项目剔除识别法即剔除那些不能作为偿还贷款本息的物质保证的项目，消除资产和收益中的“泡沫”。第一， 剔除“待摊费用、长期待摊费用、待处理流动资产损失、固定资产清理”等虚拟资产项目；第二， 剔除资产项目中那些不能变现的、价值严重贬值的、已对外抵押和动用限制性条款的资产；第三， 剔除关联交易、资产重组、资产评估等项目。（六）危机征兆判断法企业陷入财务危机通常是一个渐进的过程，是一系列潜在因素长期作用导致的。而在财务危机发生

13、之前，往往会有一些征兆显露并反映在会计报表中，报表使用者应该对这些征兆保持高度警惕，及时了解企业财务状况的动向，只对问题及早采取措施，避免危机最终发生或恶化。如现金极度匮乏，资产流动性过低；存货，尤其是成品积压明显增加；企业销售总额大幅下跌等。（七）缴税信息识别法企业每月要向税务部门提供“应交增值税明细表”，年度要向税务部提供“所得税纳税申报表”。“应交增值税明细表”上详细反映了企业购销业务的信息，通过分析企业采购业务，可以了解存货增减变化和购货款的支付结算情况；通过对分析销售业务，可以了解企业销货款收回情况。通过对“所得税纳税申报表”分析，可了解企业收入、费用及利润的真实性等。（八）信用档案

14、识别法中央银行建立的企业和个人信用档案是企业和个人的“经济身份证”，是社会信用体系的核心，建立健全守信激励与失信惩戒机制的基础，利用信用征信系统的信息是识别虚假会计报表的一个方法。三、虚假财务报表的防范与治理 （一）完善现行的会计准则和会计制度 可靠性和相关性是会计信息的两项主要质量特征，如果能同时增进最为理想，但有时提高可靠性会降低相关性，反之亦然。两者如何权衡，当视决策者对两者重要性的评价而定。结合我国实际，应将提高会计信息的可靠性作为首选目标。因而，借鉴国际惯例修订会计准则和会计制度时，应侧重会计信息的可靠性；其次，应尽量减少会计方法选择的余地，尤其是对收入、费用的确认，计量原则应尽可能

15、明确和规范，以减少会计信息粉饰的可能性；同时，对出现的新的经济业务要及时制定相关的会计准则和会计制度，防止会计上无法核算和披露。（二）加强对从业人员的考核加强对会计人员的职业技能培训及严格任职要求是防范虚假财务报表的一个重要手段。同样加强会计从业人员的考核对防范虚假报表会起到深层次的作用，建立一个比较完备的考核体系，对会计从业人员故意和非故意的差错予以记录并进行相应的处罚。我认为，采取积分制到最严重的吊销从业资格证等手段，将从业人员的差错和赖以生存的谋生工具直接联系起来并将有严重差错的从业人员名单公布出来会起到跟好的效果。（三）提升内审人员地位，建立起与主管机关间的通报机制公司内审人员居于防范

16、及侦查公司舞弊事件的第一线。但其能否有效执行其审查监督职责，在很大程度上取决与其在企业内部的地位及独立性。由于我国企业的内部审计机构通常系编制在总经理之下，内审人员的任免报酬归由企业管理阶层所管辖，故内审人员为确保工作，对于管理阶层的违法行为多不敢质疑，造成企业的内部控制及内部稽核制度无法贯彻执行。即使企业内审人员查和发现管理当局的舞弊行为，目前证券监管部门也没有提供适当的举报渠道。所以，应立法保障企业内审人员的工作权，并建立企业内部审计与证券监管部门间的通报机制。（四）强化政府对财务报表的监督在防范虚假财务报表问题上，政府有关部门不仅应扮演国有上市公司大股东的角色，还应作为证券市场的监督者，

17、本着一种社会责任，加强对这一问题的监督。政府监管包括：审计机关的综合审计监督，财政部门、工商管理机关、税务机关等机构的监管。（五）健全民事赔偿机制，加大对上市公司虚假报表的处罚2002年1月，最高人民法院下发了关于受理证券市场因虚假陈述引发的民事侵权纠纷案件有关问题的通知，标志着我国证券市场民事赔偿机制正式启动。但过高的诉讼成本和偏低的诉讼受益，是注册会计师被真正提起诉讼的概率很低，为此极须健全民事赔偿机制。健全的民事赔偿机制应：1、改进诉讼方式，允许集团诉讼和风险诉讼；2、改变举证责任，降低诉讼成本；3、加大对造假者的惩罚力度，提高诉讼受益等。综上所述，对虚假财务报表的防范我认为可以从多方面

18、、多角度来的入手，但无论有多少种的防范，就会有多少种你防范不了的手段！所以我们不仅要有治标的方法，也要有治本地方法。而从根本上防范虚假财务报表的方法就只能是提高人民的素质！因为报表的制造者、决策者、使用者都是以人为主体的，而相关人员的素质就会从根本上决定虚假财务报表是否会从中衍生出来，所以治本的方法就会是提高人民素质！但是，提高人民的素质是需要非常漫长的时间的，我们不能讲求速度，应一步步开展，一步步提高，并结合上述防范这样就能从根本上杜绝虚假财务报表！结论虚假财务报表的产生由非故意的技术性差错和为某种特定目的的故意造假，有其深刻的历史原因和现实原因，也有其内在的主观因素和外在因素，其对社会的正

19、常经济秩序的危害巨大，给社会带来的“信誉危机”而造成的损失是不可估量的。因此，在企业的经营管理中，要建立完善的财务报表归防范体系，加强对从业人员的考核，完善公司治理机制，不受或少受虚假财务报表的误导。总之，对虚假财务报表的防范，应标本兼治，切不能只及表面，不及根本。参考文献： 熊楚熊，财务报表分析原理与技术，上海立信会计出版社，2008年4月 温亚丽，会计报表的阅读与分析，北京企业管理出版社，2006年3月 夏汉平，财务报表分析识别与信贷风险防范，北京社会出版社，2008年10月 袁小勇，虚假财务报告研究，北京经济管理出版社，2006年 黄捷，关于会计报别的粉饰与识别方法探讨，会计与审计，2009年 李勤，如何用财务报表分析识别来防范信贷风险-