2019年中级会计实务重点题19213

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1、2019 年中级会计实务重点题单选题1、企业对于已计入“待处理财产损溢”科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处理时，应计入管理费用的是() 。A收发计量差错造成的存货净损失B自然灾害造成的存货净损失C应由保险公司赔偿的存货损失D应由过失人赔偿的存货损失单选题2、估价对象为某三星级宾馆，土地使用权性质为划拨商业用地。业主委托房地产估价机构评估该宾馆的抵押价值。下列关于房地产抵押贷款风险的表述中，正确的是 () 。A抵押期限内房地产市场变动造成市场价值下降形成预期风险B抵押期限内房地产不当使用造成市场价值减损形成适宜性风险C抵押人不能履行债务时，因处置抵押物的强制性等造成房地产降价形成耗损风险D选用估

2、价方法不恰当形成适宜性风险简答题3、甲公司为股份有限公司，主要从事商品购销业务，并兼营房屋租赁业务，该公司适用增值税税率为17%，销售价格中不含增值税。 假定甲公司发生如下交易：(1) 甲公司董事会于 2005 年 11 月 9 日决议，以其一栋经营用房与乙房地产公司的一栋商品房进行交换， 交换后，甲公司将换入的房屋作为经营出租用房， 乙公司将换入的房屋作为管理部门的办公楼。甲公司换出房屋时的账面原价为1800万元，已提折旧 400 万元，计税价格和公允价值均为 1200 万元；乙公司换出房屋时的账面原价为 900 万元，计税价格和公允价值均为 1080 万元。经双方协商，由乙公司补付给甲公司

3、 120 万元现金。双方签订。的协议于 2006 年 4 月 10 日分别经甲公司、乙公司股东大会批准， 并于 2006 年 5 月 10 日办理了房地产转让过户手续，乙公司支付给甲公司的现金于同日收到存入银行。 上述房屋交换所涉及的营业税税率为 5%(不考虑其他税费 ) 。(2) 甲公司于 2004 年 1 月 1 日购买丙公司 ( 股份有限公司 ) 的商品一批，购买价格为 5000 万元，增值税进项税额为 850 万元，甲公司当日开出 6 个月带息商品承兑汇票，票面年利率 4%，票据到期后不再计息。甲公司于票据到期日未能偿还欠款。 2004 年 12 月 5 日甲公司董事会决议，以其存货中

4、的其他商品抵偿应付丙公司的账款，并于 2004 年 12 月 20 日与丙公司签订了协议。甲公司用以抵偿债务的商品的账面余额为 4600 万元，该批商品已提的存货跌价准备为 200 万元，计税价格为 4800 万元。协议同时规定，由甲公司支付给丙公司 200 万元。甲公司与丙公司已于 2005 年 4 月 20 日办理了商品所有权有关的转让手续， 甲公司于同日支付丙公司 200 万元。丙公司收到的商品作为库存商品。要求：(1) 请说明甲公司有关资产交换和以存货抵偿债务应当在哪一年度进行会计处理；(2) 根据上述资料 (1) 分别编制甲公司、乙公司与资产交换相关的会计分录；(3) 根据上述资料

5、(2) 分别编制甲公司、丙公司与抵偿债务相关的会计分录。单选题4、企业对于已计入“待处理财产损溢”科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处理时，应计入管理费用的是() 。A收发计量差错造成的存货净损失B自然灾害造成的存货净损失C应由保险公司赔偿的存货损失D应由过失人赔偿的存货损失单选题5、企业对于已计入“待处理财产损溢”科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处理时，应计入管理费用的是() 。A收发计量差错造成的存货净损失B自然灾害造成的存货净损失C应由保险公司赔偿的存货损失D应由过失人赔偿的存货损失多选题6、下列 A 公司对资产负债表日后事项的会计处理中，正确的有() 。A对于诉讼事项，应在 2009 年

6、资产负债表中调整增加预计负债10 万元B对于债务担保事项，应在 2009 年资产负债表中确认预计负债500 万元C对于销售折让 10%，应在 2009 年利润表中调整减少营业收入30 万元D对于借款展期事项， 应在 2009 年资产负债表中将该借款自流动负债重分类为非流动负债E对于利润分配预案，应在财务报表附注中披露拟分配的利润单选题7、资产负债表日后事项是指编制年度资产负债表日，通常是指每年的() 至财务会计报告批准报出日中间发生的需要调整或说明的事项。A1月 30日B4月 30日C10 月 31 日D12 月 31 日多选题8、关于投资性房地产，下列说法中正确的有() 。A作为存货的房地产

7、转换为采用成本模式计量的投资性房地产时，应按该项存货在转换日的账面价值，借记“投资性房地产”科目B采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值C采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的账面价值作为自用房地产的账面价值D自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的账面价值计价单选题9、下列有关资产负债表日后事项的表述中，不正确的是() 。A调整事项是对报告年度资产负债表日已经存在的情况提供了进一步证据的事项B非调整事项是报告年度资产负债表日及之前其状况不存在的事项

8、C调整事项均应通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理D重要的非调整事项只需在报告年度财务报表附注中披露单选题10、下列各项中，应当按照摊余成本进行后续计量的是() 。A意图长期持有的股权投资B意图随时变现的股权投资C意图随时变现的基金投资D意图持有至到期的债权投资单选题11、企业对于已计入“待处理财产损溢”科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处理时，应计入管理费用的是() 。A收发计量差错造成的存货净损失B自然灾害造成的存货净损失C应由保险公司赔偿的存货损失D应由过失人赔偿的存货损失单选题12、企业对于已计入“待处理财产损溢”科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处理时，应计入管理费用的是() 。A收

9、发计量差错造成的存货净损失B自然灾害造成的存货净损失C应由保险公司赔偿的存货损失D应由过失人赔偿的存货损失单选题13、资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项，属于资产负债表日后调整事项的是 () 。A为子公司的银行借款提供担保B对资产负债表日存在的债务签订债务重组协议C法院判决赔偿的金额与资产负债表日预计的相关负债的金额不一致D债务单位遭受自然灾害导致资产负债表日存在的应收款项无法收回单选题14、下列有关资产负债表日后事项表述正确的有()A资产负债表日至财务报告批准报出日之间，由董事会制订的财务报告所属期间利润分配方案中的法定盈余公积的提取，应作为调整事项处理B资产负债表日后发

10、生的调整事项如涉及现金收支项目的，均可以调整报告年度资产负债表的货币资金项目，但不调整报告年度现金流量表各项目数字C资产负债表日后事项，作为调整事项调整会计报表有关项目数字后，还需要在会计报表附注中进行披露D资产负债表日至财务报告批准报出日之间，由董事会制订的财务报告所属期间利润分配方案中的现金股利，应作为调整事项处理简答题15、A 公司的财务经理在复核 209年度财务报表时对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断：(1) 为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响， 209年 1 月 1 日，A 公司将所持有 B公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并将其作为会计政策变

11、更采用追溯调整法进行会计处理。209年 1 月 1 日，A公司所持有 B 公司股票共计300 万股，其中 200 万股系 208年 1 月 5 日以每股 12元的价格购入，支付价款2400 万元，另支付相关交易费用 8万元； 100 万股系208年 10 月 18 日以每股11 元的价格购入，支付价款 1100万元，另支付相关交易费用 4 万元。 208年12 月 31 日， B 公司股票的市场价格为每股 10.5 元。A 公司估计该股票价格为暂时性下跌。209年 12 月 31 日， A 公司对持有的 B 公司股票按照年末公允价值进行了后续计量，并将其公允价值变动计入了所有者权益。 209年

12、 12 月 31 日， B 公司股票的市场价格为每股10 元。(2) 为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从209年1 月1 日起，A 公司将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。A 公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房， 于 206年 12 月 31 日建造完成达到预定可使用状态并用于出租，成本为8500 万元。209年度，A 公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧，并将其计入当期损益。在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，A 公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，出租厂房自达到预定可使用状态的次月起计提折

13、旧，预计使用25 年，预计净残值为0。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下，A 公司出租厂房各年末的公允价值如下：206年 12 月 31 日为 8500 万元；207年 12 月 31 日为 8000 万元； 208年 12 月 31 日为 7300 万元； 209年 12 月31 日为 6500 万元。(3) 209年 1 月 1 日，A 公司按面值购入 C 公司发行的分期付息、 到期还本债券35 万张，支付价款 3500 万元。该债券每张面值 100 元，期限为 3 年，票面年利率为 6%，利息于每年末支付。 A公司将购入的 C公司债券分类为持有至到期投资，209年 12 月

14、31 日， A 公司将所持有 C 公司债券的 50%予以出售，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为1850元。除 C公司债券投资外， A 公司未持有其他公司的债券。 A 公司按照净利润的10%计提法定盈余公积。本题不考虑所得税及其他因素。要求：根据资料 (1) ，判断 A 公司 209年 1 月 1 日将持有 B 公司股票重分类并进行追溯调整的会计处理是否正确， 同时说明判断依据；如果 A 公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。单选题16、( 二)甲公司 2010 年 12 月 31 日购入一幢自用办公楼， 购买价款为 5000 万元，另发生直接相关税费 20

15、0 万元，均已通过银行存款支付。 该办公楼购入后立即投入使用，预计其使用年限为 20 年，预计净残值为 100 万元，甲公司采用年限平均法对其计提折旧。 2011 年 12 月 31 日，甲公司对该幢办公楼进行减值测试，预计其未来现金流量现值为 4300 万元，该办公楼的公允价值减去处置费用后的净额为 4500 万元。 2012 年 1 月 1 日，甲公司与丙公司签订经营租赁协议将该幢办公楼对外出租，协议约定租赁期为 2012年1月 1 日至 2014 年 12 月 31 日，年租金为480 万元于每年年末收取。 2012 年1 月1 日该办公楼的公允价值为 4800 万元；2012 年 12

16、 月 31 日、2013 年 12 月 31日、2014 年 12 月 31 日该办公楼的公允价值分别为 5000 万元、 5100 万元、 4900 万元。 2015 年 1 月 1 日，租赁期届满，甲公司将该项投资性房地产处置取得价款5150 万元。假定甲公司对其投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列题。2012 年 1 月 1 日甲公司对该项办公楼的下列处理中，正确的是（）。A. 借：投资性房地产成本4800；累计折旧 255；固定资产减值准备445；贷：固定资产 5200；资本公积其他资本公积300B. 借：投资性房地产成本4800；累

17、计折旧 255；固定资产减值准备445；贷：固定资产 5200；公允价值变动损益300C. 借：投资性房地产成本4800；累计折旧 245；固定资产减值准备255；贷：固定资产 5000；资本公积其他资本公积300D. 借：投资性房地产成本4800；贷：固定资产 4500；公允价值变动损益300单选题17、企业对于已计入“待处理财产损溢”科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处理时，应计入管理费用的是() 。A收发计量差错造成的存货净损失B自然灾害造成的存货净损失C应由保险公司赔偿的存货损失D应由过失人赔偿的存货损失单选题18、企业对于已计入“待处理财产损溢”科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处理时，

18、应计入管理费用的是() 。A收发计量差错造成的存货净损失B自然灾害造成的存货净损失C应由保险公司赔偿的存货损失D应由过失人赔偿的存货损失多选题19、按照中华人民共和国会计法的规定，某单位发生的下列事项中，应当办理会计手续、进行会计核算的有（） 。A产品生产完工入库B签订了一笔 200 万元货款的销售合同C提取管理部门的固定资产折旧D向工人发放工资简答题20、A 公司采用公允价值模式计量投资性房地产。 A 公司于 2007 年 1 月 1 日折价发行了面值为 2500 万元的公司债券，发行价格为 2000 万元，票面利率为 4.72%，债券实际利率为 10%，次年 1 月 5 日支付利息，到期一

19、次还本。 A 公司发行公司债券募集的资金专门用于建造一栋五层的办公楼，办公楼从 2007 年 1 月 1 日开始建设，采用出包方式建造，假定当日一次支付工程款 3000 万元，工程于 2007年底完工达到预定可使用状态， 并办理竣工决算手续， 支付工程款尾款 60 万元，其中该办公楼第一层的实际成本为 700 万元，公允价值为 800 万元，将用于经营性出租或出售。作为固定资产入账的办公楼，预计使用年限为50 年，净残值率为 5%，采用直线法于年末计提折旧。 2007 年 12 月 31 日办公楼第一层出租给中国银行作为储蓄所，租期为 5 年，从 2008 年末开始支付租金分别为 100 万元

20、、80 万元、 60 万元、 40 万元、 20 万元，其余四层办公楼交付管理部门使用。2008年末收到租金为100 万元，2008 年末办公楼第一层的公允价值为850 万元。2009年末办公楼第一层的公允价值为810 万元。采用实际利率法于年末摊销。 除该借款以外无其他专门借款和一般借款。要求：(1) 编制 2007 年 1 月 1 日支付工程款的会计分录。(2)2007 年 12 月 31 日计算有关应付债券的利息费用，并编制会计分录。(3) 编制 2007 年 12 月 31 日支付工程尾款的会计分录。(4) 编制 2007 年 12 月 31 日办理竣工决算手续的会计分录。(5) 编制

21、 2007 年 12 月 31 日调整投资性房地产的账面价值。(6) 编制 2008 年 12 月 31 日收到租金的会计分录。(7) 编制 2008 年 12 月 31 日计提折旧的会计分录。(8)2008 年 12 月 31 日计算有关应付债券的利息费用，并编制会计分录。(9) 编制 2008 年 12 月 31 日调整投资性房地产的账面价值。(10) 编制 2008 年 12 月 31 日调整投资性房地产的账面价值。单选题21、企业对于已计入“待处理财产损溢”科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处理时，应计入管理费用的是() 。A收发计量差错造成的存货净损失B自然灾害造成的存货净损失C应由保

22、险公司赔偿的存货损失D应由过失人赔偿的存货损失单选题22、甲公司在年度财务报告批准报出日之前发现了报告年度的重大会计差错，需要做的会计处理是 () 。A按照资产负债表日后调整事项的处理原则作出相应调整B作为发现当期的会计差错更正C按照资产负债表日后非调整事项的处理原则作出说明D在发现当期报表附注做出披露多选题23、以公允价值计量且其变动计入当期损益的投资，下列说法中不正确的有() 。A应当按照公允价值进行初始计量，相关交易费用应当直接计入当期损益B应当按照公允价值进行后续计量，但应扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用C应当按照公允价值进行后续计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交

23、易费用D应当按照公允价值进行初始计量，相关交易费用应当计入初始金额单选题24、甲公司所得税税率33%，采用资产负债表债务法核算；税法规定计提的资产减值准备不得税前扣除， 2006 年 10 月以 500 万元购人乙上市公司的股票，作为短期投资，期末按成本法计价，2007 年 5 月乙公司分配2006 年度的现金股利，甲公司收到现金股利5 万元，甲公司从 2007 年 1 月 1 日起，按照新准则的规定，将其划分为交易性金融资产，期末按照公允价值计量，2006 年末该股票公允价值为 400 万元该会计政策变更对甲公司2007年的期初留存收益影响为() 万元。A-100B-95C-67D-63.6

24、5单选题25、企业对于已计入“待处理财产损溢”科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处理时，应计入管理费用的是() 。A收发计量差错造成的存货净损失B自然灾害造成的存货净损失C应由保险公司赔偿的存货损失D应由过失人赔偿的存货损失单选题26、2011 年 7 月 i 日，甲公司将一项按照成本模式进行后续计量的投资性房地产转换为固定资产。该资产在转换前的账面原价为4000 万元，已计提折旧200万元，已计提减值准备100 万元，转换日的公允价值为3850 万元，假定不考虑其他因素，转换日甲公司应借记“固定资产”科目的金额为（）万元。A3700B3800C3850D4000多选题27、( 二) 甲股份有限

25、公司 ( 以下简称甲公司 )2009 年度财务报告经董事会批准对外报出日为 2010 年 3 月 31 日， 2009 年度所得税汇算清缴于2010年 3月 18日完成。甲公司适用的所得税税率为 25，所得税采用资产负债表债务法核算。假设甲公司 2009 年年初未分配利润为 36145 万元；2009 年度实现会计利润 1850 万元、递延所得税费用 186 万元，按净利润的 10提取法定盈余公积。甲公司在 2009 年度财务报告批准报出日前发现如下会计事项： (1)2010 年 1 月 1 日，甲公司决定改用公允价值模式对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼于2007年 12 月建成并作为投资

26、性房地产对外出租，采用成本模式计量，人账价值1800万元，预计使用年限 15 年，预计净残值为零， 会计上采用年限平均法计提折旧。该办公楼 2009 年 12 月 31 日的公允价值为 1700 万元， 2009 年 12 月 31 日之前该投资性房地产的公允价值无法合理确定。 按照税法规定， 该投资性房地产应作为固定资产处理，预计净残值为零，采用年限平均法按照 20 年计提折旧。(2)2010年 1 月 10 日发现，甲公司于 2009 年 12 月 10 日与乙公司签订的供货合同很可能违约，已满足预计负债确认条件，但上年年末未作相应会计处理。该合同约定：2010 年 4 月 15 日甲公司

27、以每件1800 元的价格向乙公司销售A 产品 150 件，如果甲公司不能按时交货，将向乙公司支付总价款20的违约金。2009 年末甲公司准各生产A 产品时，生产的材料价格大幅上涨，预计生产A 产品的单位成本为2200 元。按税法规定，该项预计损失不允许税前扣除。(3)2010年 1 月20 日发现，甲公司2009 年将行政管理部门使用的一项固定资产的折旧费用50 万元误记为 5 万元。 (4)甲公司与丙公司签订一项供销合同，合同约定甲公司于2009年11 月份销售给丙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使丙公司发生重大损失，丙公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失 550 万元。该诉讼

28、案件于 12 月 31 日尚未判决，甲公司为此确认 400 万元的预计负债 ( 按税法规定该项预计负债产生的损失不允许税前扣除 ) 。 2010 年 2 月 9 日，经法院一审判决，甲公司需要赔偿丙公可经济损失 500 万元，甲公司不再上诉，并于 2010 年 2 月15 日以银行存款支付了赔偿款。甲公司无其他纳税调整事项，不考虑所得税以外的其他相关税费。根据以上资料，回答下列问题。针对事项（ 4），甲公司需要调整 2009 年度会计报表有关项目。分录中，正确的有（） 。A.AB.BC.CD.D单选题28、( 二) 甲股份有限公司 ( 以下简称甲公司 )2009 年度财务报告经董事会批准对外报

29、出日为 2010 年 3 月 31 日， 2009 年度所得税汇算清缴于 2010 年 3 月 18 日完成。甲公司适用的所得税税率为 25，所得税采用资产负债表债务法核算。假设甲公司 2009 年年初未分配利润为 36145 万元；2009 年度实现会计利润 1850 万元、递延所得税费用 186 万元，按净利润的 10提取法定盈余公积。甲公司在 2009 年度财务报告批准报出日前发现如下会计事项： (1)2010 年 1 月 1 日，甲公司决定改用公允价值模式对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼于2007年 12 月建成并作为投资性房地产对外出租，采用成本模式计量，人账价值1800万元，预

30、计使用年限 15 年，预计净残值为零， 会计上采用年限平均法计提折旧。该办公楼 2009 年 12 月 31 日的公允价值为 1700 万元， 2009 年 12 月 31 日之前该投资性房地产的公允价值无法合理确定。 按照税法规定， 该投资性房地产应作为固定资产处理，预计净残值为零，采用年限平均法按照 20 年计提折旧。(2)2010年 1 月 10 日发现，甲公司于 2009 年 12 月 10 日与乙公司签订的供货合同很可能违约，已满足预计负债确认条件，但上年年末未作相应会计处理。该合同约定：2010 年 4 月 15 日甲公司以每件1800 元的价格向乙公司销售A 产品 150 件，如

31、果甲公司不能按时交货，将向乙公司支付总价款20的违约金。2009 年末甲公司准各生产A 产品时，生产的材料价格大幅上涨，预计生产A 产品的单位成本为2200 元。按税法规定，该项预计损失不允许税前扣除。(3)2010年 1 月20 日发现，甲公司2009 年将行政管理部门使用的一项固定资产的折旧费用50 万元误记为 5 万元。 (4)甲公司与丙公司签订一项供销合同，合同约定甲公司于2009年11 月份销售给丙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使丙公司发生重大损失，丙公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失 550 万元。该诉讼案件于 12 月 31 日尚未判决，甲公司为此确认 400

32、万元的预计负债 ( 按税法规定该项预计负债产生的损失不允许税前扣除 ) 。 2010 年 2 月 9 日，经法院一审判决，甲公司需要赔偿丙公可经济损失 500 万元，甲公司不再上诉，并于 2010 年 2 月15 日以银行存款支付了赔偿款。甲公司无其他纳税调整事项，不考虑所得税以外的其他相关税费。根据以上资料，回答下列问题。甲公司 2009 年度调整后的所得税费用为 () 万元。A305 15B306 50C320 15D551.00简答题29、XYZ会计师事务所接受委托对 ABC股份有限公司 2009 年度财务报表进行审计，审计工作于 2010 年 3 月 1 日完成，注册会计师确定的报表的

33、重要性水平为150 万元。XYZ会计师事务所的注册会计师在审计过程中发现该公司存在以下情况：(1)2009 年 11 月 10 日， ABC股份有限公司受到甲公司起诉，甲公司声称ABE股份有限公司侵犯了该公司的软件版权，要求 ABC股份有限公司予以赔偿， 赔偿金额 50 万元。 ABC股份有限公司在年末编制财务报表时，根据诉讼情况认为对甲公司的赔偿可能性达 50%以上，最可能发生的赔偿金额为 30 万元。ABC股份有限公司未进行账务处理，但是在财务报表附注中进行了适当披露。(2)ABC 股份有限公司为 B 公司向银行借款 800 万元提供担保。 2009 年 10 月， B 公司因经营严重亏损

34、， 进行破产清算， 无力偿还已到期的该笔银行借款。 银行因此向法院起诉，要求ABC股份有限公司承担担保连带责任，支付借款本息880万元。考虑到 B 公司能以破产财产来清偿债务， ABC公司未作账务处理。 2010 年 3 月 13 日，法院终审判决银行胜诉，并于 3 月 25 日执行完毕。 ABC股份有限公司拒绝在 2009 年度财务报表中作出相应处理。(3)ABC 股份有限公司持有60 万股 C公司的股票作为交易性金融资产，2010 年 2月 13 日该项股票投资价格大幅度下跌，已经由买入时的每股 1.5 元下跌至每股元。对此， ABC股份有限公司未进行账务处理。 0.9(4)ABC 股份有

35、限公司已经连续两年出现亏损， 并且推迟支付已经到期的债务 800 万元。注册会计师通过评价管理层的具体改善措施， 认为编制财务报表所依据的持续经营假设是合理的。对此， ABC股份有限公司已经在财务报表附注中进行了适当披露。(5)ABC 股份有限公司在H 国有一家海外子公司，其财务报表由当地会计师事务所审计，审计后报表显示其净资产为200 万元， XYZ会计师事务所的注册会计师无法对其他会计师事务所的工作进行复查。要求：(1) 上述事项中哪些是期后事项，哪些是或有事项，对于发生于不同时段的期后事项，注册会计师应当承担的责任有何区别(2) 如果不考虑重要性水平，请分别针对事项 (1) 、(2) 、

36、(3) ，指出注册会计师应如何处理。如果需要调整，请写出调整分录。(3) 如果 ABC股份有限公司拒绝接受上述审计调整或披露建议，注册会计师应分别就上述 5 种事项出具何种类型的审计报告简答题30、A 和 B 注册会计师对 XYZ股份有限公司2005 年度会计报表进行审计。该公司 2005 年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的 2005 年度相关资料如下：资料一：(1)XYZ 股份有限公司拥有 X 有限公司 80%表决权资本，故已按规定将该子公司纳入合并会计报表范围。 XYZ股份有限公司将其为 X 有限公司提供货运服务事宜，在 2005 年度合并会计

37、报表附注的“本公司与关联方的交易”部分披露为：本公司为 X 有限公司提供货运服务， 收费标准按向外单位提供同样服务所收费用的 120%计算。2005 年度，本公司从 X 有限公司获得的货运服务收入为 240 万元， 2004 年度该项收入为 180 万元。(2)XYZ股份有限公司于2005 年10 月销售一批y 产品，按规定在当月确认收入1000 万元、结转成本 900 万元。由于质量问题，该批产品于 2006 年 1 月 15 日被退回。 XYZ股份有限公司 2005 年财务报告批准报出日为 2006 年 1 月 24 日。XYZ股份有限公司将该项销售退回事宜在 2005 年度合并会计报表附

38、注的“资产负债表日后事项”部分披露为：本公司于 2005 年 10 月销售一批 y 产品，按规定在当月确认收入1000 万元、结转成本 900 万元。由于质量问题， 该批产品于 2006 年 1 月 15 日被退回， 本公司因此将调整 2006 年 1 月份的主营业务收入和主营业务成本。资料二：项目金额 ( 万元 )2005 年度主营业务收入3600002005 年度主营业务成本3000002005 年度利润总额 51602005 年度净利润 36182005 年 12 月 3l 日资产总额 2700002005 年 12 月 3l 日股东权益 132000其中：股本 80000资本公积 22

39、000盈余公积 20800未分配利润 9200A 和 B 注册会计师确定 XYZ公司 2005 年度会计报表层次的重要性水平为516 万元，审计工作于 2006 年 3 月 16B 完成，审计过程中发现以下事项，下列事项中涉及上述项目的重要性水平则就要考虑，如果不涉及则就不用考虑重要性水平。(1)XYZ 公司为 A 公司向银行借款 7000 万元提供担保， 2005 年 11 月， A 公司因经营严重亏损进行破产清算， 无力偿还已到期的该笔银行借款。 贷款银行因此向法院起诉，要求 XYZ公司承担担保连带责任，支付借款本息共8000 万元。 2006年 2 月 lO 日，法院终审判决贷款银行胜诉

40、，并于 2 月 25 日执行完毕。 XYZ公司在 2005 年度对该诉讼案件作相应的会计处理，也进行了披露。(2) 以 400 万元的价格于 2002 年 7 月 l 日购入的一套计算机软件， 在购入当日将其做为管理费用处理。 按照甲公司会计政策， 该计算机软件应当做为无形资产管理，预计使用年限为 5 年，采用直线法摊销。(3)XYZ 公司 2005 年度向其关联公司 E 公司出售废旧汽车一部，账面原价20 万元，累计折旧 19 万元，双方协议价格 0.8 万元，账面价值与协议价格的差额0.2万元已计入当期损益。(4)XYZ 公司 2005 年 1 月独家开发房地产项目， 由于所处地域房地产市

41、场前景黯淡而于 2004 年 12 月停止开发。该项目截止 2005 年 12 月 3l 日的账面开发成本为 9000 万元，经A 和B 会同其他有关专家实地查看、评估，该项目2005 年12月3l日的可变现净值4800 万元， XYZ公司在2005 年度未作相应的处理。(5)XYZ公司于2005 年12 月向D公司销售一批甲产品( 增值税税率为17%)，该批产品的销售收入为2000 万元 ( 不含增值税 ) ，成本为 1800 万元，货款将于2006年 4 月收取， M公司按规定在 2005 年 12 月进行相应的会计处理。由于质量问题， 该批产品于 2006 年 3 月 18 日被退回，销

42、售退回应退回的增值税已取得有关证明。 A 和 B 获此情况，于当日赴 XYZ公司实施、完成了追加审计程序，确认了该销售退回事项，但未就 2006 年 3 月 17 至 18 日 M公司是否存在可能严重影响会计报表的其他期后事项实施必要的审计程序。要求：根据资料一你作为 A 和 B 注册会计师，在审计计划阶段， 请运用专业判断， 必要时运用分析性复核方法， 分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。根据资料二(1) 对于上述 5 个事项，向 XYZ公司分别提出何种审计处理建议若应当建议做出审计调整的，请列示审计调整分录 ( 不考虑调整分录对所得税、主营业务税金及附加。期末

43、结转损益类科目及对利润分配的影响， 对审计调整分录能够列示明细科目的请予列示 ) 。(2) 对于上述 5 个事项，如果 XYZ公司拒绝接受第 1 个事项审计处理建议， A 和 B应当发表何种审计意见请简要说明理由， 并代为编制审计报告的意见段。 或强调事项段。-1- 答案： A 解析 自然灾害造成的存货净损失应计入“营业外支出”科目，应由保险公司和过失人支付赔偿的损失，应计入“其他应收款”科目。2- 答案： A暂无解析3- 答案： (1) 上述交易 (1) 应当在 2006 年度进行会计处理；暂无解析4- 答案： A 解析 自然灾害造成的存货净损失应计入“营业外支出”科目，应由保险公司和过失人

44、支付赔偿的损失，应计入“其他应收款”科目。5- 答案： A 解析 自然灾害造成的存货净损失应计入“营业外支出”科目，应由保险公司和过失人支付赔偿的损失，应计入“其他应收款”科目。6- 答案： A,B,C,E 解析 D 选项，对于借款展期事项，2009 年资产负债表中不需要将该借款自流动负债重分类为非流动负债，将其在附注中予以披露即可。7- 答案： D暂无解析8- 答案： A,B 解析 选项 C，采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值， 公允价值与原贱面价值的差额计入当期损益。 选项 D，自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量

45、的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计价。9- 答案： C 解析 调整事项涉及损益的事项，应通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理。10- 答案： D 解析 按照企业会计准则第22 号金融工具的确认和计量的规定，持有全到期投资期末按照摊余成本计量。11- 答案： A 解析 自然灾害造成的存货净损失应计入“营业外支出”科目，应由保险公司和过失人支付赔偿的损失，应计入“其他应收款”科目。12- 答案： A 解析 自然灾害造成的存货净损失应计入“营业外支出”科目，应由保险公司和过失人支付赔偿的损失，应计入“其他应收款”科目。13- 答案： C 解析 调整事项和非调整事项的区别在于：

46、调整事项是事项存在于资产负债表日或以前，资产负债表日后提供证据对以前已存在的事项所作的进一步说明； 而非调整事项是在资产负债表日尚未存在， 但在财务报告批准报出日之前发生或存在。其他三项都属于日后非调整事项。14- 答案： A 解析 选项 B，资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字；选项 C，资产负债表日后事项， 已经作为调整事项调整会计报表有关项目数字的，除去法律、法规以及其它会计准则另有规定外，不需要在会计报表附注中进行披露；选项 D，资产负债表日至财务报告批准报出日之间，由董事会制订的财务报告所属期间利润分配方

47、案中的现金股利和股票股利，均应作为非调整事项处理。15- 答案： A 公司将持有的B 公司股票进行重分类并进行追溯调整的会计处理是不正确的。暂无解析16- 答案： A固定资产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产， 公允价值大于原账面价值的差额应计入资本公积其他资本公积， 同时应注销固定资产的账面余额、累计折旧以及计提的固定资产减值准备等。17- 答案： A 解析 自然灾害造成的存货净损失应计入“营业外支出”科目，应由保险公司和过失人支付赔偿的损失，应计入“其他应收款”科目。18- 答案： A 解析 自然灾害造成的存货净损失应计入“营业外支出”科目，应由保险公司和过失人支付赔偿的损失，应计入

48、“其他应收款”科目。19- 答案： A,C,D【解析】下列经济业务事项应当办理会计手续、 进行会计核算： 款项及有价证券的收付 ; 财物的收发、 增减和使用 ; 债权债务的发生和 结算 ; 资本、 基金的增减 ; 收入、支出、费用、成本的计算 ; 财务成果的计算和处理 ; 其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项。20- 答案： (1) 编制 2007 年 1 月 1 日支付工程款的会计分录暂无解析21- 答案： A 解析 自然灾害造成的存货净损失应计入“营业外支出”科目，应由保险公司和过失人支付赔偿的损失，应计入“其他应收款”科目。22- 答案： A暂无解析23- 答案： B,D 解析 以公

49、允价值计量且其变动计入当期损益的投资， 应当按照公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益。 以公允价值计量且其变动计入当期损益的投资和可供出售投资， 应当按照公允价值进行后续计量， 且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。24- 答案： C 解析 政策变更对2007 年的期初留存收益影响为减少(500- 400) 67%=67(万元 ) 。25- 答案： A 解析 自然灾害造成的存货净损失应计入“营业外支出”科目，应由保险公司和过失人支付赔偿的损失，应计入“其他应收款”科目。26- 答案： D暂无解析27- 答案： B, C暂无解析28- 答案： D暂无解析29- 答案：(1)上述事项中 (1) 属或有事项； (2) 属资产负债表日后调整事项；(3)属资产负债表日后非调整事项。暂无解析30- 答案：不敷出 ( 一)暂无解析